-中財(cái)金融企業(yè)會(huì)計(jì)課件第二章-負(fù)債業(yè)務(wù)的核

第二章負(fù)債業(yè)務(wù)的核算1/8/20231課件第二章負(fù)債業(yè)務(wù)的核算1/7/20231課件在銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常所說的負(fù)債是指狹義的負(fù)債，即銀行欠債權(quán)人的那部分債務(wù)。具體說來，銀行負(fù)債包括各項(xiàng)存款、借款、金融機(jī)構(gòu)往來和其他負(fù)債。本章主要介紹單位存款、儲(chǔ)蓄存款和金融債券的核算。

1/8/20232課件在銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常所說的負(fù)債是指狹義的負(fù)債，即銀行欠債權(quán)第一節(jié)單位存款的核算一、單位存款賬戶的開立與管理〈一〉單位存款賬戶的分類1、單位存款帳戶按照資金性質(zhì)和管理要求分為結(jié)算賬戶和輔助賬戶（1）結(jié)算賬戶結(jié)算帳戶是各單位在商業(yè)銀行必須開立的賬戶，開立結(jié)算賬戶的單位，必須是編報(bào)預(yù)決算報(bào)表的獨(dú)立預(yù)算單位或?qū)嵭歇?dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)單位。1/8/20233課件第一節(jié)單位存款的核算一、單位存款賬戶的開立與管理1/7/2（2）輔助賬戶輔助賬戶是距離主管單位較遠(yuǎn)的非獨(dú)立核算單位或預(yù)算報(bào)賬單位，通過其主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，經(jīng)主管單位開戶銀行審查同意，在附屬單位所在地銀行開立的賬戶。輔助賬戶除與主管單位的基本帳戶發(fā)生款項(xiàng)往來外，一般只收不付或只付不收。

1/8/20234課件（2）輔助賬戶1/7/20234課件2、單位存款帳戶按照存取款方式分為支票戶和存折戶。（1）支票戶支票戶是使用支票辦理存取手續(xù)的存款戶。按照有關(guān)制度的規(guī)定，全民所有制的各單位和規(guī)模較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、財(cái)務(wù)制度健全的集體所有制企業(yè)，一般均應(yīng)開立支票戶。1/8/20235課件2、單位存款帳戶按照存取款方式分為支票戶和存折戶。1/7/2（2）存折戶存折戶是使用存折辦理存取手續(xù)的存款戶。對(duì)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)往來較少，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常和財(cái)務(wù)制度不健全的集體所有制企業(yè)，以及持有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體攤販等開立存折戶。人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法/detail.asp?col=330&ID=301/8/20236課件（2）存折戶1/7/20236課件〈二〉單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時(shí)，應(yīng)向商業(yè)銀行提交開戶申請(qǐng)書，說明其單位性質(zhì)及申請(qǐng)開戶的理由；提交工商行政管理部門頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的證明，以及有權(quán)簽章人的名章、單位公章的印鑒卡片，作為審查結(jié)算憑證合法性的依據(jù)。經(jīng)開戶銀行審查同意后，就可以辦理開戶手續(xù)，登記“開銷戶登記簿”，根據(jù)單位性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目，編排賬號(hào)，設(shè)立分戶帳，發(fā)售銀行統(tǒng)一印制的各種專用憑證等。

1/8/20237課件〈二〉單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時(shí)，應(yīng)向商業(yè)銀行提交〈三〉單位存款賬戶的管理各單位在商業(yè)銀行開立的存款賬戶，只能用于本單位的轉(zhuǎn)帳結(jié)算和支取現(xiàn)金，以及辦理銀行信貸業(yè)務(wù)。不得將賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用；各種結(jié)算憑證必須做到要素齊全，不得涂改和偽造結(jié)算憑證；各單位的存款賬戶必須存足資金保證支付，不得簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支付憑證。1/8/20238課件〈三〉單位存款賬戶的管理各單位在商業(yè)銀行開立的存款賬戶，只能二、會(huì)計(jì)科目

1.“現(xiàn)金”科目，屬于資產(chǎn)科目，用于核算庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。2.“活期存款”科目，屬于負(fù)債類科目，用于核算單位活期存款的增減變動(dòng)情況。3.“定期存款”科目，屬于負(fù)債類科目，用于核算單位定期存款的增減變動(dòng)情況。4.“應(yīng)付利息”科目，屬負(fù)債類科目，用于核算存款利息的計(jì)提與支付。5.“利息支出”科目，屬損益類科目，用于核算銀行吸收存款及借款中發(fā)生的利息支出。1/8/20239課件二、會(huì)計(jì)科目1.“現(xiàn)金”科目，屬于資產(chǎn)科目，用于核算庫(kù)存現(xiàn)三、單位存款的核算<一>活期存款1.支票戶存取款的核算(1)單位交存現(xiàn)金的核算：會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——XX單位1/8/202310課件三、單位存款的核算<一>活期存款1/7/202310課件（2）單位支取現(xiàn)金的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：現(xiàn)金2.存折戶存取款的核算會(huì)計(jì)部門除參照支票戶存取款辦法進(jìn)行賬務(wù)處理外，還應(yīng)登記存折。1/8/202311課件（2）單位支取現(xiàn)金的核算會(huì)計(jì)分錄為：1/7/202311課件3.活期存款利息的計(jì)算活期存款利息的計(jì)算，采用定期（每季末月20日）結(jié)算利息的辦法。計(jì)息的基本公式是：利息=本金×存期×利率由于活期存款可以隨時(shí)存取，其余額（即本金）經(jīng)常變化，因此活期存款一般都采用累計(jì)日積數(shù)計(jì)算應(yīng)付利息。積數(shù)是每次存款余額與其實(shí)際存期的乘積，積數(shù)相加之和為累計(jì)積數(shù)，積數(shù)按日計(jì)算的叫日積數(shù)，其計(jì)算公式為：積數(shù)=每次余額×存期（天數(shù)）應(yīng)付利息=季度累計(jì)日積數(shù)×日利率1/8/202312課件3.活期存款利息的計(jì)算活期存款利息的計(jì)算，采用定期（每季末月活期存款利息的帳務(wù)處理每季度的結(jié)息日計(jì)算出各帳戶存款利息以后，應(yīng)編制一式三聯(lián)存款利息通知單，第一聯(lián)代轉(zhuǎn)帳貸方傳票，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)帳借方傳票，第三聯(lián)代收帳通知交存款單位。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出貸:活期存款——XX單位1/8/202313課件活期存款利息的帳務(wù)處理每季度的結(jié)息日計(jì)算出各帳戶存款利息以后〈二〉定期存款的核算1.存入款項(xiàng)的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：定期存款——XX單位如果是以現(xiàn)金存入定期存款，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期存款----XX單位1/8/202314課件〈二〉定期存款的核算1.存入款項(xiàng)的核算1/7/202314課2.支取款項(xiàng)的核算

單位持到期的存單到銀行支取款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：定期存款——XX單位借：應(yīng)付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出貸：活期存款——XX單位1/8/202315課件2.支取款項(xiàng)的核算單位持到期的存單到銀行支取款項(xiàng)時(shí)3.定期存款利息的計(jì)算(1)定期存款利息計(jì)算的規(guī)定和方法定期存款的利息采用逐筆對(duì)年對(duì)月的計(jì)算方法，對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。實(shí)際存期的計(jì)算，采用“算頭不算尾”的方法。定期存款到期不取，其過期部分按活期存款利率計(jì)算利息。1/8/202316課件3.定期存款利息的計(jì)算(1)定期存款利息計(jì)算的規(guī)定和方法1/(2)定期存款利息的賬務(wù)處理定期存款應(yīng)按期（一般是按季）計(jì)算應(yīng)付利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應(yīng)付利息——XX利息定期存款到期，單位支取本息時(shí)，計(jì)算出到期利息額，并沖減已計(jì)算的應(yīng)付利息，對(duì)于實(shí)付利息大于應(yīng)付利息的差額，再列支利息支出，將本息之和全部轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶。1/8/202317課件(2)定期存款利息的賬務(wù)處理定期存款應(yīng)按期（一般是按季）計(jì)算例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬(wàn)元，存期1年，利率1.78‰，則：6月20日第1次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰=89（元）9月20日第2次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）12月20日第3次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）1/8/202318課件例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬(wàn)元，存期1年次年3月20日第4次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）次年5月21日到期利息：50，000×1.78‰×12=1068（元）實(shí)付利息與計(jì)提的應(yīng)付利息差額=1068-（89+267×3）=178（元）1/8/202319課件次年3月20日第4次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰到期支取時(shí)其會(huì)計(jì)分錄：借：定期存款——XX單位50，000借：應(yīng)付利息——定期存款利息890借：利息支出——定期存款利息支出178貸：活期存款——XX單位51，0681/8/202320課件到期支取時(shí)其會(huì)計(jì)分錄：1/7/202320課件第二節(jié)儲(chǔ)蓄存款的核算為了與我國(guó)現(xiàn)當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相配合，從1999年11月1日起，對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款征收利息稅；從2000年4月1日起，儲(chǔ)蓄存款實(shí)行實(shí)名制。我國(guó)銀行根據(jù)國(guó)家對(duì)儲(chǔ)蓄的政策，制定了相應(yīng)的儲(chǔ)蓄原則，即存款自愿，取款自由，存款有息，為儲(chǔ)戶保密。儲(chǔ)蓄存款核算的基本規(guī)定P341/8/202321課件第二節(jié)儲(chǔ)蓄存款的核算為了與我國(guó)現(xiàn)當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相配合，儲(chǔ)蓄存款的核算<一>會(huì)計(jì)科目1、“活期儲(chǔ)蓄存款”科目，屬負(fù)債類科目，用于核算居民活期儲(chǔ)蓄存款的增減變動(dòng)情況。2、“定期儲(chǔ)蓄存款”科目，屬負(fù)債類科目，用于核算居民定期儲(chǔ)蓄存款的增減變動(dòng)情況。1/8/202322課件儲(chǔ)蓄存款的核算<一>會(huì)計(jì)科目1/7/202322課件<二>活期儲(chǔ)蓄存款的核算1.開戶：我國(guó)居民儲(chǔ)蓄實(shí)行實(shí)名制，開戶時(shí)由儲(chǔ)戶填寫存款憑條連同身份證交開戶銀行記帳員，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶2、續(xù)存：儲(chǔ)戶續(xù)存時(shí)，核算手續(xù)與開戶時(shí)相同。1/8/202323課件<二>活期儲(chǔ)蓄存款的核算1.開戶：我國(guó)居民儲(chǔ)蓄實(shí)行實(shí)名制，開3.支取時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶貸：現(xiàn)金4.銷戶：儲(chǔ)戶結(jié)清存款時(shí)，除按支取手續(xù)處理外，根據(jù)銷戶金額，計(jì)算累計(jì)積數(shù)，再乘以當(dāng)日活期存款的掛牌利率，算出應(yīng)付利息，減去利息稅后算出實(shí)付利息。會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金1/8/202324課件3.支取時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：1/7/202324課件5.利息計(jì)算：活期儲(chǔ)蓄存款的利息，每年6月30日結(jié)算一次，每年7月1日起至次年6月30日止為一個(gè)計(jì)息年度。如果不到結(jié)息日清戶者，按清戶日銀行掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算，利息算至清戶前一天止。1/8/202325課件5.利息計(jì)算：1/7/202325課件例：某儲(chǔ)戶1998年8月1日開戶存入活期儲(chǔ)蓄存款1，000元，1998年9月1日續(xù)存1，000元，1999年4月5日支取1，000元，6月30日結(jié)息。積數(shù)的計(jì)算：(98.8.1~9.1)1,000×30=30,000(98.9.1~99.4.5)2,000×(30×7+4)=428,000(99.4.5~6.30)1,000×86=86,000累計(jì)積數(shù)=544,0001/8/202326課件例：某儲(chǔ)戶1998年8月1日開戶存入活期儲(chǔ)蓄存款1，000元無(wú)論中途是否有利率調(diào)整，都用累計(jì)日積數(shù)乘以結(jié)息日的活期儲(chǔ)蓄存款掛牌利率，1999年6月30日的活期儲(chǔ)蓄存款利率1.44%計(jì)算。應(yīng)付利息：544，000×1.44%÷360=21.76（元）利息稅=21.76×20%=4.35（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息21.76貸：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶17.41貸：其他應(yīng)付款4.351/8/202327課件無(wú)論中途是否有利率調(diào)整，都用累計(jì)日積數(shù)乘以結(jié)息日的活期儲(chǔ)蓄存<三>定期儲(chǔ)蓄存款的核算1.整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算開戶時(shí),會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—整存整取—xx戶到期支取時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取——XX戶借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出貸：現(xiàn)金1/8/202328課件<三>定期儲(chǔ)蓄存款的核算1.整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算1/7提前支?。憾ㄆ诖婵钌形吹狡?，儲(chǔ)戶如有急需，可以提前支取。但為了保證儲(chǔ)蓄存款資金的安全，應(yīng)由儲(chǔ)戶提供有效身份證件。如委托他人代取，還需驗(yàn)證代取人的身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開戶日掛牌公告的定期儲(chǔ)蓄存款利率和原定存期另開新存單。1/8/202329課件提前支?。憾ㄆ诖婵钌形吹狡冢瑑?chǔ)戶如有急需，可以提前支取。但為過期支?。撼?jì)算到期利息外，對(duì)過期部分按活期存款利率計(jì)算。其會(huì)計(jì)分錄與到期支取相同。利息計(jì)算：整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算方法如下：到期支取的利息計(jì)算。以年利率計(jì)算時(shí)：

利息=本金×年數(shù)×年利率以月利率計(jì)算時(shí)，將存期化為月：

利息=本金×月數(shù)×月利率1/8/202330課件過期支取：除計(jì)算到期利息外，對(duì)過期部分按活期存款利率計(jì)算。其例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息為：應(yīng)付利息=1000×36×6.9‰=248.4（元）利息稅=248.4×20%=49.68（元）實(shí)付利息=248.4－49.68=198.72（元）1/8/202331課件例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息過期支取的利息計(jì)算。同上例，如過期50天，則過期利率按活期存款計(jì)，假設(shè)活期存款利率為1.44%，應(yīng)付利息=248.4+（1000+198.72）×50×1.44%÷360=250.8（元）利息稅=250.8×20%=50.16（元）實(shí)付利息=250.8—50.16=200.64（元）1/8/202332課件過期支取的利息計(jì)算。同上例，如過期50天，則過期利率按活期存提前支取的利息計(jì)算。同上例，如已存14個(gè)月，要求提前支取。應(yīng)付利息=1000×14×1.44%÷12=16.8（元）利息稅=16.8×20%=3.36（元）實(shí)付利息=16.8—3.36=13.44（元）1/8/202333課件提前支取的利息計(jì)算。同上例，如已存14個(gè)月，要求提前支取。12.零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算(1)開戶和續(xù)存借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—零存整取—XX戶(2)到期和過期支取借：定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取——XX戶借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金過期支取與到期支取的核算手續(xù)基本相同，所不同的是根據(jù)賬折的最后余額，按規(guī)定加計(jì)過期利息。1/8/202334課件2.零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算(1)開戶和續(xù)存1/7/202(3)提前支取零存整取定期儲(chǔ)蓄需提前支取時(shí)，比照整存整取定期儲(chǔ)蓄處理手續(xù)辦理，但不受理部分提前支取。(4)利息計(jì)算零存整取定期儲(chǔ)蓄利息計(jì)算的具體方法有兩種：P45~461/8/202335課件(3)提前支取1/7/202335課件3.存本取息定期儲(chǔ)蓄的核算(1)分期取息,會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出貸：現(xiàn)金(2)支取本金,會(huì)計(jì)分錄為：借：定期儲(chǔ)蓄存款—存本取息—XX戶貸：現(xiàn)金(3)利息計(jì)算P471/8/202336課件3.存本取息定期儲(chǔ)蓄的核算(1)分期取息,會(huì)計(jì)分錄為：1/74.整存零取定期儲(chǔ)蓄的核算P47~485.定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算P481/8/202337課件4.整存零取定期儲(chǔ)蓄的核算1/7/202337課件第三節(jié)金融債券的核算一、債券的面值與發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行時(shí)，如票面利率與市場(chǎng)利率相一致，債券可按面值發(fā)行，稱為平價(jià)發(fā)行；如果市場(chǎng)利率低于票面利率，債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)高于債券面值，稱為溢價(jià)發(fā)行；反之，市場(chǎng)利率高于票面利率，債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)低于債券面值，稱為折價(jià)發(fā)行。

1/8/202338課件第三節(jié)金融債券的核算一、債券的面值與發(fā)行價(jià)格1/7/202二、會(huì)計(jì)科目銀行發(fā)行金融債券設(shè)置“發(fā)行債券”科目對(duì)債券收款和本息支付進(jìn)行核算。為了如實(shí)反映債券發(fā)行情況，在“發(fā)行債券”科目下設(shè)置了“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目。1/8/202339課件二、會(huì)計(jì)科目銀行發(fā)行金融債券設(shè)置“發(fā)行債券”科目對(duì)債券收款和三、債券發(fā)行的核算〈一〉平價(jià)發(fā)行例：某銀行1999年1月1日發(fā)行三年期一次還本的債券10億元，票面年利率為5%，每半年付息一次。若當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率也為5%，證券可按平價(jià)發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）10億元貸：發(fā)行債券—債券面值10億元1/8/202340課件三、債券發(fā)行的核算〈一〉平價(jià)發(fā)行1/7/202340課件〈二〉溢價(jià)發(fā)行P52借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）1,028,006,000貸：發(fā)行債券—債券面值1,000,000,000貸：發(fā)行債券—債券溢價(jià)28,006,000〈三〉折價(jià)發(fā)行P52借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）972,910,000借：發(fā)行債券—債券折價(jià)27,090,000貸：發(fā)行債券—債券面值1,000,000,0001/8/202341課件〈二〉溢價(jià)發(fā)行P521/7/202341課件四、債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷

1.債券溢價(jià)的攤銷以上例，其溢價(jià)金額為2800.6萬(wàn)元，每半年為一期，按6期計(jì)算，每期應(yīng)攤銷的金額為466.77萬(wàn)元。每期攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)行債券—債券溢價(jià)4,667,700貸：利息支出—債券利息支出4,667,7001/8/202342課件四、債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷1.債券溢價(jià)的攤銷1/7/2022.債券折價(jià)的攤銷仍以前例，其折價(jià)金額為2，709萬(wàn)元，按6期計(jì)算，每期應(yīng)攤銷的金額為451.5萬(wàn)元。每期攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出—債券利息支出4,515,000貸：發(fā)行債券——債券折價(jià)4,515,0001/8/202343課件2.債券折價(jià)的攤銷1/7/202343課件五、債券利息的計(jì)提仍以前例，債券的面值為10億元，票面年利率為5%，每半年應(yīng)支付的利息為0.25億元。計(jì)算公式如下：10×5%×1/2=0.25（億元）會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出—債券利息支出25，000，000貸：發(fā)行債券——應(yīng)計(jì)利息25，000，0001/8/202344課件五、債券利息的計(jì)提仍以前例，債券的面值為10億元，票面年利率六、債券兌付的核算債券到期，應(yīng)按債券面值和票面利率支付本息。仍以前例，債券面值為10億元，票面年利率為5%的三年期債券，按平價(jià)發(fā)行，到期支付本息的會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)行債券—債券面值1，000，000，000借：發(fā)行債券—應(yīng)計(jì)利息150，000，000貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）1，150，000，0001/8/202345課件六、債券兌付的核算債券到期，應(yīng)按債券面值和票面利率支付本息。習(xí)題一1.某企業(yè)上年5月1日存入定期存款10萬(wàn)元，存期1年，假定利率1.14%。寫出計(jì)提利息和到期支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄.(2略)3.儲(chǔ)戶張山1月10日開戶存入活期儲(chǔ)蓄存款3000元。

4.儲(chǔ)戶張山3月6日續(xù)存1000元。5.儲(chǔ)戶張山5月15日支取800元。6.6月30日為儲(chǔ)戶張山結(jié)息（利率為0.99％）1/8/202346課件習(xí)題一1.某企業(yè)上年5月1日存入定期存款10萬(wàn)元，存期1年，7.儲(chǔ)戶張山8月10銷戶。8.某儲(chǔ)戶2006年1月20日存入1年期定期整存整取儲(chǔ)蓄存款3000元，2007年5月10日支取。(1年期定期存款利率為3.78％，活期存款利率為0.99％)9.某儲(chǔ)戶要開立零存整取儲(chǔ)蓄存款戶，存期2年，要求到期本利和為2000元，如果利率為3.85％，問每月應(yīng)存金額為多少？到期應(yīng)付利息為多少？

1/8/202347課件7.儲(chǔ)戶張山8月10銷戶。1/7/202347課件10.某銀行發(fā)行2年期一次還本的金融債券8億元,票面年利率為7％，每半年付息一次。(1)當(dāng)市場(chǎng)利率為6％時(shí)，試計(jì)算溢價(jià)金額并寫出會(huì)計(jì)分錄(2)當(dāng)市場(chǎng)利率為8％時(shí)，試計(jì)算折價(jià)金額并寫出會(huì)計(jì)分錄1/8/202348課件10.某銀行發(fā)行2年期一次還本的金融債券8億元,票面年利率為1/8/202349課件1/7/202349課件第二章負(fù)債業(yè)務(wù)的核算1/8/202350課件第二章負(fù)債業(yè)務(wù)的核算1/7/20231課件在銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常所說的負(fù)債是指狹義的負(fù)債，即銀行欠債權(quán)人的那部分債務(wù)。具體說來，銀行負(fù)債包括各項(xiàng)存款、借款、金融機(jī)構(gòu)往來和其他負(fù)債。本章主要介紹單位存款、儲(chǔ)蓄存款和金融債券的核算。

1/8/202351課件在銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常所說的負(fù)債是指狹義的負(fù)債，即銀行欠債權(quán)第一節(jié)單位存款的核算一、單位存款賬戶的開立與管理〈一〉單位存款賬戶的分類1、單位存款帳戶按照資金性質(zhì)和管理要求分為結(jié)算賬戶和輔助賬戶（1）結(jié)算賬戶結(jié)算帳戶是各單位在商業(yè)銀行必須開立的賬戶，開立結(jié)算賬戶的單位，必須是編報(bào)預(yù)決算報(bào)表的獨(dú)立預(yù)算單位或?qū)嵭歇?dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)單位。1/8/202352課件第一節(jié)單位存款的核算一、單位存款賬戶的開立與管理1/7/2（2）輔助賬戶輔助賬戶是距離主管單位較遠(yuǎn)的非獨(dú)立核算單位或預(yù)算報(bào)賬單位，通過其主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，經(jīng)主管單位開戶銀行審查同意，在附屬單位所在地銀行開立的賬戶。輔助賬戶除與主管單位的基本帳戶發(fā)生款項(xiàng)往來外，一般只收不付或只付不收。

1/8/202353課件（2）輔助賬戶1/7/20234課件2、單位存款帳戶按照存取款方式分為支票戶和存折戶。（1）支票戶支票戶是使用支票辦理存取手續(xù)的存款戶。按照有關(guān)制度的規(guī)定，全民所有制的各單位和規(guī)模較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、財(cái)務(wù)制度健全的集體所有制企業(yè)，一般均應(yīng)開立支票戶。1/8/202354課件2、單位存款帳戶按照存取款方式分為支票戶和存折戶。1/7/2（2）存折戶存折戶是使用存折辦理存取手續(xù)的存款戶。對(duì)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)往來較少，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常和財(cái)務(wù)制度不健全的集體所有制企業(yè)，以及持有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體攤販等開立存折戶。人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法/detail.asp?col=330&ID=301/8/202355課件（2）存折戶1/7/20236課件〈二〉單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時(shí)，應(yīng)向商業(yè)銀行提交開戶申請(qǐng)書，說明其單位性質(zhì)及申請(qǐng)開戶的理由；提交工商行政管理部門頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的證明，以及有權(quán)簽章人的名章、單位公章的印鑒卡片，作為審查結(jié)算憑證合法性的依據(jù)。經(jīng)開戶銀行審查同意后，就可以辦理開戶手續(xù)，登記“開銷戶登記簿”，根據(jù)單位性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目，編排賬號(hào)，設(shè)立分戶帳，發(fā)售銀行統(tǒng)一印制的各種專用憑證等。

1/8/202356課件〈二〉單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時(shí)，應(yīng)向商業(yè)銀行提交〈三〉單位存款賬戶的管理各單位在商業(yè)銀行開立的存款賬戶，只能用于本單位的轉(zhuǎn)帳結(jié)算和支取現(xiàn)金，以及辦理銀行信貸業(yè)務(wù)。不得將賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用；各種結(jié)算憑證必須做到要素齊全，不得涂改和偽造結(jié)算憑證；各單位的存款賬戶必須存足資金保證支付，不得簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支付憑證。1/8/202357課件〈三〉單位存款賬戶的管理各單位在商業(yè)銀行開立的存款賬戶，只能二、會(huì)計(jì)科目

1.“現(xiàn)金”科目，屬于資產(chǎn)科目，用于核算庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。2.“活期存款”科目，屬于負(fù)債類科目，用于核算單位活期存款的增減變動(dòng)情況。3.“定期存款”科目，屬于負(fù)債類科目，用于核算單位定期存款的增減變動(dòng)情況。4.“應(yīng)付利息”科目，屬負(fù)債類科目，用于核算存款利息的計(jì)提與支付。5.“利息支出”科目，屬損益類科目，用于核算銀行吸收存款及借款中發(fā)生的利息支出。1/8/202358課件二、會(huì)計(jì)科目1.“現(xiàn)金”科目，屬于資產(chǎn)科目，用于核算庫(kù)存現(xiàn)三、單位存款的核算<一>活期存款1.支票戶存取款的核算(1)單位交存現(xiàn)金的核算：會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——XX單位1/8/202359課件三、單位存款的核算<一>活期存款1/7/202310課件（2）單位支取現(xiàn)金的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：現(xiàn)金2.存折戶存取款的核算會(huì)計(jì)部門除參照支票戶存取款辦法進(jìn)行賬務(wù)處理外，還應(yīng)登記存折。1/8/202360課件（2）單位支取現(xiàn)金的核算會(huì)計(jì)分錄為：1/7/202311課件3.活期存款利息的計(jì)算活期存款利息的計(jì)算，采用定期（每季末月20日）結(jié)算利息的辦法。計(jì)息的基本公式是：利息=本金×存期×利率由于活期存款可以隨時(shí)存取，其余額（即本金）經(jīng)常變化，因此活期存款一般都采用累計(jì)日積數(shù)計(jì)算應(yīng)付利息。積數(shù)是每次存款余額與其實(shí)際存期的乘積，積數(shù)相加之和為累計(jì)積數(shù)，積數(shù)按日計(jì)算的叫日積數(shù)，其計(jì)算公式為：積數(shù)=每次余額×存期（天數(shù)）應(yīng)付利息=季度累計(jì)日積數(shù)×日利率1/8/202361課件3.活期存款利息的計(jì)算活期存款利息的計(jì)算，采用定期（每季末月活期存款利息的帳務(wù)處理每季度的結(jié)息日計(jì)算出各帳戶存款利息以后，應(yīng)編制一式三聯(lián)存款利息通知單，第一聯(lián)代轉(zhuǎn)帳貸方傳票，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)帳借方傳票，第三聯(lián)代收帳通知交存款單位。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出貸:活期存款——XX單位1/8/202362課件活期存款利息的帳務(wù)處理每季度的結(jié)息日計(jì)算出各帳戶存款利息以后〈二〉定期存款的核算1.存入款項(xiàng)的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：定期存款——XX單位如果是以現(xiàn)金存入定期存款，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期存款----XX單位1/8/202363課件〈二〉定期存款的核算1.存入款項(xiàng)的核算1/7/202314課2.支取款項(xiàng)的核算

單位持到期的存單到銀行支取款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：定期存款——XX單位借：應(yīng)付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出貸：活期存款——XX單位1/8/202364課件2.支取款項(xiàng)的核算單位持到期的存單到銀行支取款項(xiàng)時(shí)3.定期存款利息的計(jì)算(1)定期存款利息計(jì)算的規(guī)定和方法定期存款的利息采用逐筆對(duì)年對(duì)月的計(jì)算方法，對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。實(shí)際存期的計(jì)算，采用“算頭不算尾”的方法。定期存款到期不取，其過期部分按活期存款利率計(jì)算利息。1/8/202365課件3.定期存款利息的計(jì)算(1)定期存款利息計(jì)算的規(guī)定和方法1/(2)定期存款利息的賬務(wù)處理定期存款應(yīng)按期（一般是按季）計(jì)算應(yīng)付利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應(yīng)付利息——XX利息定期存款到期，單位支取本息時(shí)，計(jì)算出到期利息額，并沖減已計(jì)算的應(yīng)付利息，對(duì)于實(shí)付利息大于應(yīng)付利息的差額，再列支利息支出，將本息之和全部轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶。1/8/202366課件(2)定期存款利息的賬務(wù)處理定期存款應(yīng)按期（一般是按季）計(jì)算例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬(wàn)元，存期1年，利率1.78‰，則：6月20日第1次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰=89（元）9月20日第2次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）12月20日第3次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）1/8/202367課件例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬(wàn)元，存期1年次年3月20日第4次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）次年5月21日到期利息：50，000×1.78‰×12=1068（元）實(shí)付利息與計(jì)提的應(yīng)付利息差額=1068-（89+267×3）=178（元）1/8/202368課件次年3月20日第4次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰到期支取時(shí)其會(huì)計(jì)分錄：借：定期存款——XX單位50，000借：應(yīng)付利息——定期存款利息890借：利息支出——定期存款利息支出178貸：活期存款——XX單位51，0681/8/202369課件到期支取時(shí)其會(huì)計(jì)分錄：1/7/202320課件第二節(jié)儲(chǔ)蓄存款的核算為了與我國(guó)現(xiàn)當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相配合，從1999年11月1日起，對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款征收利息稅；從2000年4月1日起，儲(chǔ)蓄存款實(shí)行實(shí)名制。我國(guó)銀行根據(jù)國(guó)家對(duì)儲(chǔ)蓄的政策，制定了相應(yīng)的儲(chǔ)蓄原則，即存款自愿，取款自由，存款有息，為儲(chǔ)戶保密。儲(chǔ)蓄存款核算的基本規(guī)定P341/8/202370課件第二節(jié)儲(chǔ)蓄存款的核算為了與我國(guó)現(xiàn)當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相配合，儲(chǔ)蓄存款的核算<一>會(huì)計(jì)科目1、“活期儲(chǔ)蓄存款”科目，屬負(fù)債類科目，用于核算居民活期儲(chǔ)蓄存款的增減變動(dòng)情況。2、“定期儲(chǔ)蓄存款”科目，屬負(fù)債類科目，用于核算居民定期儲(chǔ)蓄存款的增減變動(dòng)情況。1/8/202371課件儲(chǔ)蓄存款的核算<一>會(huì)計(jì)科目1/7/202322課件<二>活期儲(chǔ)蓄存款的核算1.開戶：我國(guó)居民儲(chǔ)蓄實(shí)行實(shí)名制，開戶時(shí)由儲(chǔ)戶填寫存款憑條連同身份證交開戶銀行記帳員，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶2、續(xù)存：儲(chǔ)戶續(xù)存時(shí)，核算手續(xù)與開戶時(shí)相同。1/8/202372課件<二>活期儲(chǔ)蓄存款的核算1.開戶：我國(guó)居民儲(chǔ)蓄實(shí)行實(shí)名制，開3.支取時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶貸：現(xiàn)金4.銷戶：儲(chǔ)戶結(jié)清存款時(shí)，除按支取手續(xù)處理外，根據(jù)銷戶金額，計(jì)算累計(jì)積數(shù)，再乘以當(dāng)日活期存款的掛牌利率，算出應(yīng)付利息，減去利息稅后算出實(shí)付利息。會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金1/8/202373課件3.支取時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：1/7/202324課件5.利息計(jì)算：活期儲(chǔ)蓄存款的利息，每年6月30日結(jié)算一次，每年7月1日起至次年6月30日止為一個(gè)計(jì)息年度。如果不到結(jié)息日清戶者，按清戶日銀行掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算，利息算至清戶前一天止。1/8/202374課件5.利息計(jì)算：1/7/202325課件例：某儲(chǔ)戶1998年8月1日開戶存入活期儲(chǔ)蓄存款1，000元，1998年9月1日續(xù)存1，000元，1999年4月5日支取1，000元，6月30日結(jié)息。積數(shù)的計(jì)算：(98.8.1~9.1)1,000×30=30,000(98.9.1~99.4.5)2,000×(30×7+4)=428,000(99.4.5~6.30)1,000×86=86,000累計(jì)積數(shù)=544,0001/8/202375課件例：某儲(chǔ)戶1998年8月1日開戶存入活期儲(chǔ)蓄存款1，000元無(wú)論中途是否有利率調(diào)整，都用累計(jì)日積數(shù)乘以結(jié)息日的活期儲(chǔ)蓄存款掛牌利率，1999年6月30日的活期儲(chǔ)蓄存款利率1.44%計(jì)算。應(yīng)付利息：544，000×1.44%÷360=21.76（元）利息稅=21.76×20%=4.35（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息21.76貸：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶17.41貸：其他應(yīng)付款4.351/8/202376課件無(wú)論中途是否有利率調(diào)整，都用累計(jì)日積數(shù)乘以結(jié)息日的活期儲(chǔ)蓄存<三>定期儲(chǔ)蓄存款的核算1.整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算開戶時(shí),會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—整存整取—xx戶到期支取時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取——XX戶借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出貸：現(xiàn)金1/8/202377課件<三>定期儲(chǔ)蓄存款的核算1.整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算1/7提前支取：定期存款尚未到期，儲(chǔ)戶如有急需，可以提前支取。但為了保證儲(chǔ)蓄存款資金的安全，應(yīng)由儲(chǔ)戶提供有效身份證件。如委托他人代取，還需驗(yàn)證代取人的身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開戶日掛牌公告的定期儲(chǔ)蓄存款利率和原定存期另開新存單。1/8/202378課件提前支取：定期存款尚未到期，儲(chǔ)戶如有急需，可以提前支取。但為過期支?。撼?jì)算到期利息外，對(duì)過期部分按活期存款利率計(jì)算。其會(huì)計(jì)分錄與到期支取相同。利息計(jì)算：整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算方法如下：到期支取的利息計(jì)算。以年利率計(jì)算時(shí)：

利息=本金×年數(shù)×年利率以月利率計(jì)算時(shí)，將存期化為月：

利息=本金×月數(shù)×月利率1/8/202379課件過期支?。撼?jì)算到期利息外，對(duì)過期部分按活期存款利率計(jì)算。其例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息為：應(yīng)付利息=1000×36×6.9‰=248.4（元）利息稅=248.4×20%=49.68（元）實(shí)付利息=248.4－49.68=198.72（元）1/8/202380課件例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息過期支取的利息計(jì)算。同上例，如過期50天，則過期利率按活期存款計(jì)，假設(shè)活期存款利率為1.44%，應(yīng)付利息=248.4+（1000+198.72）×50×1.44%÷360=250.8（元）利息稅=250.8×20%=50.16（元）實(shí)付利息=250.8—50.16=200.64（元）1/8/202381課件過期支取的利息計(jì)算。同上例，如過期50天，則過期利率按活期存提前支取的利息計(jì)算。同上例，如已存14個(gè)月，要求提前支取。應(yīng)付利息=1000×14×1.44%÷12=16.8（元）利息稅=16.8×20%=3.36（元）實(shí)付利息=16.8—3.36=13.44（元）1/8/202382課件提前支取的利息計(jì)算。同上例，如已存14個(gè)月，要求提前支取。12.零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算(1)開戶和續(xù)存借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—零存整取—XX戶(2)到期和過期支取借：定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取——XX戶借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金過期支取與到期支取的核算手續(xù)基本相同，所不同的是根據(jù)賬折的最后余額，按規(guī)定加計(jì)過期利息。1/8/202383課件2.零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算(1)開戶和續(xù)存1/7/202(3)提前支取零存整取定期儲(chǔ)蓄需提前支取時(shí)，比照整存整取定期儲(chǔ)蓄處理手續(xù)辦理，但不受理部分提前支取。(4)利息計(jì)算零存整取定期儲(chǔ)蓄利息計(jì)算的具體方法有兩種：P45~461/8/202384課件(3)提前支取1/7/202335課件3.存本取息定期儲(chǔ)蓄的核算(1)分期取息,會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出貸：現(xiàn)金(2)支取本金,會(huì)計(jì)分錄為：借：定期儲(chǔ)蓄存款—存本取息—XX戶貸：現(xiàn)金(3)利息計(jì)算P471/8/202385課件3.存本取息定期儲(chǔ)蓄的核算(1)分期取息,會(huì)計(jì)分錄為：1/74.整存零取定期儲(chǔ)蓄的核算P47~485.定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算P481/8/202386課件4.整存零取定期儲(chǔ)蓄的核算1/7/202337課件第三節(jié)金融債券的核算一、債券的面值與發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行時(shí)，如票面利率與市場(chǎng)利率相一致，債券可按面值發(fā)行，稱為平價(jià)發(fā)行；如果市場(chǎng)利率低于票面利率，債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)高于債券面值，稱為溢價(jià)發(fā)行；反之，市場(chǎng)利率高于票面利率，債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)低于債券面值，稱為折價(jià)發(fā)行。

1/8/202387課件第三節(jié)金融債券的核算一、債券的面值與發(fā)行價(jià)格1/7/202二、會(huì)計(jì)科目銀行發(fā)行金融債券設(shè)置“發(fā)行債券”科目對(duì)債券收款和本息支付進(jìn)行核算。為了如實(shí)反映債券發(fā)行情況，在“發(fā)行債券”科目下設(shè)置了“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目。1/8/202388課件二、會(huì)計(jì)科目銀行發(fā)行金融債券設(shè)置“發(fā)行債券”科目對(duì)債券收款和三、債券發(fā)行的核算〈一〉平價(jià)發(fā)行例：某銀行1999年1月1日發(fā)行三年期一次還本的債券10億元，票面年利率為5%，每半年付息一