版第六章收入的核算一第10講

小企業(yè)會(huì)計(jì)第10講第六章收入的核算（一）Teacher：陳秋霞定義、分類提供勞務(wù)收入的確認(rèn)學(xué)習(xí)主要內(nèi)容銷售商品收入的確認(rèn)一、定義日?；顒?dòng)所有者權(quán)益增加總流入按收入產(chǎn)生來源分按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分1、銷售商品收入2、提供勞務(wù)收入3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、主營業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)收入本準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。（小企業(yè)中無形資產(chǎn)常為自用）二、分類第五十九條類型收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收貨款發(fā)出商品時(shí)分期付款合同約定的收款日需要安裝檢驗(yàn)的銷售購買方接受商品以及安裝和驗(yàn)收合格時(shí)安裝簡單的，發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷收到代銷清單以舊換新新：做銷售收入；舊：做購進(jìn)采取產(chǎn)品分成方式在分得產(chǎn)品日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確認(rèn)收入三、銷售商品收入確認(rèn)的條件此銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品即意味著小企業(yè)作為銷售方已經(jīng)收到了購買方支付的最后一筆款項(xiàng)，應(yīng)將收到的貨款全部確認(rèn)為收入。

托收承付是指小企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購買方收取款項(xiàng)，購買方根據(jù)合同驗(yàn)貨后，向銀行承諾付款的銷售方式。此方式下，小企業(yè)發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)，通常表明小企業(yè)已經(jīng)取得收款權(quán)利。（2）預(yù)收款方式銷售商品（1）托收承付方式銷售商品此銷售方式下，所售商品的安裝和檢驗(yàn)工作是銷售合同或者協(xié)議的重要組成部分，在購買方接收交貨或者安裝和檢驗(yàn)完畢之前，銷售方一般不應(yīng)確認(rèn)收入。Eg:某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯。

小企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，規(guī)定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售（3）分期收款銷售商品

由于產(chǎn)品分成是一種以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價(jià)格又隨著市場供求關(guān)系而波動(dòng)，因此，只有在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品市場價(jià)格確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)所得。（2）預(yù)收款方式銷售商品（5）產(chǎn)品分成方式取得收入多選：下列有關(guān)收入的表述中正確的有（）A.以預(yù)收貨款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B.以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入C.銷售需要簡單安裝和檢驗(yàn)的商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。D.以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續(xù)后即可確認(rèn)收入ACD練習(xí)單選：D練習(xí)三、銷售商品收入確認(rèn)的條件（續(xù)）此處不同于上市公司小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。一般企業(yè)小企業(yè)銷售退回的核算對(duì)比以小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是以前年度），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。Compare判斷：以前年度售出并已確認(rèn)銷售收入的商品，在本年度退回的，應(yīng)直接調(diào)整本年度的年初未分配利潤。（）錯(cuò)誤。應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接沖減主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入練習(xí)例：甲公司于2010年2月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明售價(jià)為350000元，增值稅為59500元；該批商品成本為182000元。該批商品與2月20日發(fā)出，購貨方于3月1日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。3月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司統(tǒng)一退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按照規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。請(qǐng)作出甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款409500

貸：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500借：主營業(yè)務(wù)成本182000

貸：庫存商品182000（2）收到貨款時(shí)借：銀行存款409500

貸：應(yīng)收賬款409500（3）銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500貸：銀行存款409500借：庫存商品182000

貸：主營業(yè)務(wù)成本182000四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件勞務(wù)指那些方面勞務(wù)？唯一區(qū)別是本準(zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險(xiǎn)所取得的服務(wù)收入。第六十三條同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且受到款項(xiàng)或者取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或者應(yīng)收的合同價(jià)款或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)總額乘以完工程度扣除以前年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)成本的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度的營業(yè)成本。means:例：2012年12月1日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)為期6個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定甲公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算如下：（1）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款1000000

貸：預(yù)收賬款——丁公司1000000例：2012年12月1日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)為期6個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定甲公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算如下：（2）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本500000

貸：銀行存款500000例：2012年12月1日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)為期6個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定甲公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算如下：（3）12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000借：其他業(yè)務(wù)成本500000

貸：勞務(wù)成本500000第六十四條小企業(yè)和其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。Eg:銷售電梯同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作；銷售財(cái)務(wù)軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。判斷：小企業(yè)與