第10章 稅收制度.電子教案教學(xué)課件

第10章稅收制度1本章提要10.1稅制要素10.2我國稅收制度的發(fā)展10.3主要稅種210.1稅制要素基本要素征稅對象納稅人稅率其他起征點(diǎn)和免征額違章處理3征稅對象：又稱課稅對象或課稅客體，指對什么東西征稅是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志征稅對象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對象的量化4納稅人又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人納稅人 -負(fù)稅人因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅一致的情形：直接稅5稅率指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例稅制的核心形式比例稅率：統(tǒng)一比例稅率/差別比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率/超額累進(jìn)稅率定額稅率：固定稅額6起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：未達(dá)到不征稅，達(dá)到全額征稅免征額：未達(dá)到不征稅，達(dá)到只對超額部分征稅7違章處理屬于稅收征管制度方面的違章行為如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等屬于稅制法規(guī)方面的違章行為如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等拖欠稅款、滯納金和罰款等810.2我國稅收制度的發(fā)展10.2.11950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制10.2.21958年：稅制的首次簡化10.2.31973年：稅制的再度簡化10.2.41980-1984:涉外稅制建立與兩度利改稅10.2.51994年：稅制的全面改革10.2.61994年后我國稅制的局部重大改革910.2.11950年：

統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制政務(wù)院于1950年發(fā)布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》全國設(shè)14個(gè)稅種建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國稅制1010.2.21958年：

稅制的首次簡化背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立1958年工商稅制改革工商統(tǒng)一稅工商所得稅突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局1110.2.31973年：

稅制的再度簡化背景：“非稅論”等思潮國營企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅1210.2.41980-1984:

涉外稅制建立與兩度利改稅初步建立涉外稅制1980-81年先后頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則1983年第一步“利改稅”國營大中型企業(yè)適用55%稅率，稅后利潤再分配國營小企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率1984年第二步“利改稅”1310.2.51994年：

稅制的全面改革流轉(zhuǎn)稅的改革擴(kuò)大增值稅征收范圍規(guī)范增值稅征收制度實(shí)行消費(fèi)稅統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制14所得稅的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅擴(kuò)大稅基控制減免稅優(yōu)惠15其他稅種的改革擴(kuò)大資源稅征收范圍開征土地增值稅取消各種獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅16改革結(jié)果我國稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系1710.2.61994年后

我國稅制的局部重大改革關(guān)稅改革降低關(guān)稅水平調(diào)整出口關(guān)稅稅率18農(nóng)村稅費(fèi)改革2000-2003年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率2004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；2006年取消農(nóng)業(yè)稅19企業(yè)所得稅改革2008年起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅20消費(fèi)稅改革2006年4月1日起，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率和相關(guān)政策21增值稅改革2009年起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。2210.3主要稅種10.3.1增值稅10.3.2消費(fèi)稅10.3.3營業(yè)稅10.3.4企業(yè)所得稅10.3.5個(gè)人所得稅10.3.6下一步的稅制改革2310.3.1增值稅納稅人銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人24征稅范圍銷售和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)視同銷售貨物混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特殊項(xiàng)目25稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：4%或6%26應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用的增值稅稅率)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅2710.3.2消費(fèi)稅納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人28征稅對象范圍煙酒及酒精化妝品貴重首飾鞭炮、焰火成品油汽車輪胎小汽車，摩托車；高爾夫球及球具高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。29稅率比例稅率定額稅率復(fù)合稅率30應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率從量定額計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅銷售額×比例稅率3110.3.3營業(yè)稅納稅人境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人32征稅對象范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)33稅率交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)：3%金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%娛樂業(yè)：5%~20%34應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率3510.3.4企業(yè)所得稅納稅人境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)之外的企業(yè)和其他取得收入的組織區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)36征稅對象納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)、境外所得納稅非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)所得納稅37稅率基本稅率：25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：20%小型微利企業(yè)：20%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%38應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損39應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額40稅收優(yōu)惠4110.3.5個(gè)人所得稅納稅人境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人42征稅對象工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得43稅率工資、薪金所得：5%~45%超額累進(jìn)稅率(表10-1)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5%~35%超額累進(jìn)稅率(表10-2)稿酬所得：20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得：20%。例外其他所得：20%44級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元至40000元的部分4515375注：扣除額為2000元/每月表10-1個(gè)人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)45級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750表10-2個(gè)人所得稅稅率(個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得)46應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率47境外所得在中國境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算分國不分