建筑業(yè)營改增政策簡介

建筑業(yè)營改增政策及管理2016.4.271.0建筑業(yè)一、政策介紹1.1納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人1.2征稅范圍是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。建筑服務(wù)工程服務(wù)修繕服務(wù)安裝服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)1.2征稅范圍建筑服務(wù)

1：工程服務(wù)。是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。12345

2：安裝服務(wù)。是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3:修繕服務(wù)。是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4:裝飾服務(wù)。是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5:其他建筑服務(wù)。是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。1.3計稅方法基本規(guī)定

一般計稅方法簡易計稅方法

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

2.簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)1.3計稅方法納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人簡易計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法清包工方式甲供工程老項目計稅方法增值稅一般納稅人資格認(rèn)定（未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)、新開業(yè)）年應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請受理后進(jìn)行審批。注：小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)——連續(xù)不超過12個月內(nèi)年應(yīng)稅銷售額商業(yè)企業(yè)80萬、工業(yè)企業(yè)50萬，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬。包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定（達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)）

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除按《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）規(guī)定符合小規(guī)模納稅人資格適用條件外，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后進(jìn)行審批。注：①如果未按時申請一般納稅人認(rèn)定，又未按照稅法規(guī)定申請不予認(rèn)定一般納稅人資格，下月征管系統(tǒng)將自動按17%征收增值稅，且進(jìn)項稅金不得抵扣。②除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人選擇簡易辦法繳納增值稅備案增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售特定的貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采用簡易辦法計算繳納增值稅規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以認(rèn)定。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》財稅（2014）57號1.4適用簡易計稅方法的情況01以包工方式提供的建筑服務(wù)02一般計稅方法的應(yīng)納稅額02簡易計稅方法的應(yīng)納稅額

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

1.建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。02為甲供工程提供的建筑服務(wù)03為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的情況1.5應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計算簡易計稅方法征收率3%應(yīng)納稅額=（收取的全部價款+價外收入-分包款）/（1+3%）╳3%一般計稅方法適用稅率11%應(yīng)納稅額=（收取的全部價款+價外收入）/（1+11%）╳11%-可抵扣進(jìn)項稅額1.5應(yīng)納稅額的計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。（一）“一般計稅方法”計算應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（1）銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率＝含稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率（2）進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.5應(yīng)納稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人或者選擇適用簡易計稅方法計稅的納稅人適用“簡易計稅方法”計算應(yīng)納稅額。即按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率（三）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率異地預(yù)征稅款的規(guī)定跨縣市提供服務(wù)一般納稅人一般計稅方法一般納稅人簡易計稅方法小規(guī)模納稅人2%預(yù)征率3%征收率3%征收率已取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額乘以預(yù)征率（征收率），在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報銷售額已取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，扣除分包額后計算預(yù)繳稅款1.6銷售額02一般計稅方法的應(yīng)納稅額1

2特殊規(guī)定:試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業(yè)務(wù)處理:試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

1基本規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。1.7進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)定1增值稅抵扣憑證增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣2準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率。買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。(4)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額3不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。(2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第(四)、(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。1.8納稅地點01

基本規(guī)定02

預(yù)繳規(guī)定稅率為11%

屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

1.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

2.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

3.小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。1.9納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.0建筑業(yè)二、管理規(guī)定2.1建筑業(yè)——《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》17號公告適用范圍

–跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

2.2房地產(chǎn)行業(yè)——《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》17號公告不適用范圍

–其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

2.3建筑業(yè)——《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》17號公告差額計算銷售額（或預(yù)繳基數(shù)）的憑證要求

–納稅人符合差額計算銷售額（或預(yù)繳基數(shù)）條件時，從全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款的，需要取得合法有效憑證，否則不得扣除。這里的合法有效憑證是指：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.4建筑業(yè)——《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》17號公告稅款計算–根據(jù)17號公告規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的計算公式如下：

適用一般計稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+11%）*2%

適用簡易計稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）*3%

全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2.5建筑業(yè)——納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法17號公告發(fā)票開具–

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。2.6建筑業(yè)——納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法17號公告管理規(guī)定–

對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分