營改增大時代下金融企業(yè)發(fā)票風(fēng)險管理與金融業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險分析

營改增大時代下金融企業(yè)發(fā)票風(fēng)險管理與金融業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險分析第一部分：金融銀行業(yè)“營改增”動向分析

一、營改增相關(guān)背景2011年11月16日，財政部、國稅總局經(jīng)國務(wù)院同意發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》形成了“營改增”試點方案的基本框架。這是我國稅制改革的一大突破，此前歷次稅制改革都沒有向全社會發(fā)布改革方案。背景：調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，加快服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)分工細化，減少重復(fù)征稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔(dān)。出口退稅制度可以有效提升服務(wù)對外競爭力。2012年1月1日起，上海交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)開展?fàn)I改增試點。2012年9月1日試點擴大到北京、江蘇等9個省直轄市。一、相關(guān)背景2013年8月1日將交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃、信息技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)）營改增試點推至全國。2014年1月1日起，鐵路運輸、郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，同時對收派服務(wù)等細分行業(yè)進行了明確和調(diào)整。2014年6月1日起，電信業(yè)納入營改增試點。電信業(yè)包含基礎(chǔ)電信和增值電信。其他行業(yè)從2014年下半年起統(tǒng)籌設(shè)計、分布實施。一、相關(guān)背景現(xiàn)行增值稅17％和13％兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11％和6％兩檔低稅率。小規(guī)模納稅人3%。交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信適用11％的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及增值電信業(yè)務(wù)適用6％的稅率；金融行業(yè)中有形動產(chǎn)融資租賃納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率17%。有形動產(chǎn)融資租賃包含融資性售后回租和其他有形動產(chǎn)融資租賃。一、相關(guān)背景金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅法。如果有更好的方法則采取，比如某些金融業(yè)務(wù)實行一般計稅方法。營改增是大勢所趨，不會走回頭路，沒有改不改的問題，只有何時改、如何改的問題。不改革是不行的，市場競爭需要實行國際通行的稅制結(jié)構(gòu)，營業(yè)稅不利于創(chuàng)造公平合理的的競爭環(huán)境。金融業(yè)中的金融租賃已經(jīng)納入“營改增”試點。廣州農(nóng)商行、成都農(nóng)商行都發(fā)起設(shè)立了經(jīng)過銀監(jiān)會批準(zhǔn)的金融租賃公司，成為金融業(yè)務(wù)營改增的排頭兵。金融租賃公司從事的融資性售后回租業(yè)務(wù)實質(zhì)上就是一種“類金融”業(yè)務(wù)。金融業(yè)營改增趨勢分析從融資租賃營改增談起財稅【2011】111財稅【2013】37財稅【2013】106財稅【2013】121金融業(yè)營改增趨勢分析直租業(yè)務(wù)金融業(yè)營改增趨勢分析回租業(yè)務(wù)金融業(yè)營改增趨勢分析回租業(yè)務(wù)：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票一、相關(guān)背景我國金融行業(yè)增值稅實施可能的方案有四種：一是簡易計征：免征增值稅+征增值稅

對一部分金融業(yè)務(wù)，比如存貸款業(yè)務(wù)免征增值稅二是免征，歐洲比較流行。但近年來歐盟銀行競爭力下降被指與增值稅有關(guān)。免稅后進項稅會轉(zhuǎn)為成本，提高銀行經(jīng)營成本。下游企業(yè)也不能進行抵扣。不利于銀行業(yè)公平競爭。免稅還抑制了銀行服務(wù)外包發(fā)展，例如，企業(yè)分期付款和融資租賃進項稅都可以抵扣，而從銀行貸款購置固定資產(chǎn)不得進行抵扣，企業(yè)不從銀行貸款更節(jié)約成本。從公平角度來說，應(yīng)該都允許抵扣才是合適的。否則，部分業(yè)務(wù)就會受到?jīng)_擊一、相關(guān)背景三是按照增值稅一般原理征稅。理想的增值稅征管模式是購進扣稅法，我國現(xiàn)行的增值稅和此前已經(jīng)進行的營改增都是順著這一思路進行操作的。

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額——當(dāng)期進項稅額

如果當(dāng)期進項稅額過大不足抵扣，則留待以后各期繼續(xù)抵扣。我國目前尚沒有全面建立進項稅的退稅制度。四是組合征收，銀行一部分業(yè)務(wù)按照一般原理征收、一部分給予免收。二、關(guān)于增值稅增值稅一般原理:

面向貨物、勞務(wù)、服務(wù)對生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)中的商品或勞務(wù)增值額作為征稅對象，本質(zhì)是各生產(chǎn)要素所創(chuàng)造的價值計稅。

上一環(huán)節(jié)增值稅繳納的稅款可在下一環(huán)節(jié)抵扣，形成抵扣鏈條。增值稅分為生產(chǎn)型（不允許扣除固定資產(chǎn)和折舊）

收入型（準(zhǔn)予扣除折舊）

消費型（準(zhǔn)予扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)）。二、關(guān)于增值稅增值稅三種征收方法：加法（生產(chǎn)要素增值額相加乘以增值稅率）

減法（收入減去外購支出差額乘以增值稅率）

抵扣法（銷售額乘以稅率，扣除外購商品勞務(wù)附帶的進項稅）增值稅的優(yōu)點：一是符合稅收中性原則，對企業(yè)生產(chǎn)決策和組織形式不產(chǎn)生影響；二是避免重復(fù)征稅；三是優(yōu)化稅制

四是促進社會分工；五是抑制物價、促進消費。三、營改增對銀行業(yè)的影響銀行業(yè)實施營改增理想的效果：

降低稅負，提高銀行服務(wù)外包、促進金融行業(yè)及相關(guān)服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工，提高銀行的國際競爭力。銀行實施營改增的難點：一是應(yīng)稅范圍難以確定，銀行業(yè)經(jīng)營對象是資金，金融服務(wù)是無形的，收費種類繁多，不同收費、不同服務(wù)難以準(zhǔn)確區(qū)分，一個收費可能包含多種收費項目。二是征稅方法難確定。銀行業(yè)務(wù)具有不同的盈利模式，存貸業(yè)務(wù)通過利差獲利，中間業(yè)務(wù)通過收取手續(xù)費獲利，投資業(yè)務(wù)通過金融工具價值變動獲益，難以采用統(tǒng)一方法計稅。

三、營改增對銀行業(yè)的影響

三是進行稅額難以抵扣。銀行向存款人支付利息時，不能從存款人獲得增值稅專用發(fā)票，無法進項抵稅，這就需要對于抵扣重新進行制度設(shè)計。

四是增值稅發(fā)票管理難度大。銀行客戶多、業(yè)務(wù)量大、增值稅專用發(fā)票管理難度大，無論是對外開具增值稅專用發(fā)票，還是向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票都存在一定難度。

五是現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策如何延續(xù)。如助學(xué)貸款、小額涉農(nóng)貸款、國債利息收入、金融企業(yè)往來免征營業(yè)稅。三、營改增對銀行業(yè)的影響營改增對銀行的影響：

如果金融服務(wù)業(yè)采取免稅、零稅率，則可能會造成國家財稅收入的急劇減少。從目前金融企業(yè)對于國家財政的貢獻來看，需要關(guān)注其財力影響。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。如果銀行業(yè)收費總額不變，實施營改增必然會導(dǎo)致銀行營業(yè)收入減少。銀行外購服務(wù)或商品的上游企業(yè)實施營改增，會導(dǎo)致商品或服務(wù)外購成本提高，影響銀行的成本收入比等評價指標(biāo)。三、營改增對銀行業(yè)的影響稅收配套制度。實施營改增，需要制定專門的抵扣方法、設(shè)計相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，可能會出現(xiàn)進項稅額較少，稅負增加的情況。目前來看銀行可抵扣的進項稅額比較少。納稅管理。營改增后，銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、發(fā)票管理系統(tǒng)建設(shè)都會增加銀行運營成本銀行定價機制的影響。如果企業(yè)利息支出可以進行抵扣，則實際融資成本會降低，銀行定價的空間就會有所增大。四、銀行業(yè)實施增值稅國際經(jīng)驗國際銀行業(yè)實施增值稅的基本經(jīng)驗將銀行業(yè)務(wù)分為四大類型：

金融中介業(yè)務(wù)、直接收費項目、間接盈利項目、一般商品買賣業(yè)務(wù)，其中直接收費項目和商品買賣業(yè)務(wù)征收增值稅，其他業(yè)務(wù)采取了不同方法。免稅法：免征銷售稅（免征增值稅），同時進項稅不得抵扣。增值稅抵扣鏈條中斷，無法解決重復(fù)征稅問題。歐盟21國，俄羅斯、哈薩克、亞洲、南非等國采取免稅法進項稅可部分抵扣的免稅法。澳大利亞允許免稅金融服務(wù)的提供者可給予25%的進項稅額退還。新加坡為免稅服務(wù)購入的商品或勞務(wù)全部或部分抵扣。四、銀行業(yè)實施增值稅國際經(jīng)驗國際銀行業(yè)實施增值稅的基本經(jīng)驗零稅率法：

銷項免稅，進項稅準(zhǔn)予全額抵扣，解決了重復(fù)征稅問題，降低稅負，有利于提高競爭力，但是會帶來財政收入大量減少。

加拿大和新西蘭采取零稅率法。通過加收工資和利潤稅等提高稅收。

歐盟國家出口服務(wù)零稅率。四、銀行業(yè)實施增值稅國際經(jīng)驗選擇性征收法。歐盟賦予成員國自由選擇征稅的權(quán)利。目前德國、法國等6個國家實施。

法國、比利時和立陶宛規(guī)定，金融機構(gòu)如果選擇了相關(guān)業(yè)務(wù)征稅，則每一筆交易都應(yīng)當(dāng)納稅。

德國和愛莎尼亞規(guī)定，金融機構(gòu)有權(quán)針對每一項交易來決定是否納稅或免稅。

德國和立陶宛將增值稅征收范圍僅局限在對商家的業(yè)務(wù)具體實施情況，大都選擇多了不征稅，德國選擇將征稅選擇權(quán)運用于銀行與擁有進項稅抵扣權(quán)客戶之間發(fā)生的金融業(yè)務(wù)。四、銀行業(yè)實施增值稅國際經(jīng)驗加法征收法，通過加總工資、利潤、利息、地租來計算增值額，直接根據(jù)賬目來計算。這種做法實現(xiàn)了對金融機構(gòu)向消費者提供的金融服務(wù)的增值稅的征收，但其進項稅額均無法抵扣，存在重復(fù)征稅。代表國家以色列，稱其為“確定增值額的附加法”。這種方法需要確定增值額的具體構(gòu)成項目，明確不同項目的具體計算方法，難度較大。另外，實施這一方法的以色列設(shè)置了一套獨立的征管機構(gòu)來負責(zé)征稅。四、銀行業(yè)實施增值稅國際經(jīng)驗減法征收法：收入與購入成本差額計算增值額。不按照交易征稅，需要區(qū)分金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)。代表國家墨西哥和日本。毛利息征稅法。對貸款利息收入直接課征增值稅。增值稅率10.5%。代表國家阿根廷。簡易計稅法。銷項額（營業(yè)收入）乘以征稅率計算增值稅，進項稅不準(zhǔn)予抵扣。中國特色，類似于毛利息征稅法。五、對銀行業(yè)營改增的意見和建議個人意見：銀行實施營改增的基本原則：體現(xiàn)增值稅一般計稅原理，構(gòu)建完整增值稅抵扣鏈條。不大幅增加銀行稅務(wù)管理成本不對國家財政收入產(chǎn)生大的影響不照辦照抄國際做法。五、對銀行業(yè)營改增的意見和建議個別銀行意見：1、銀行大多支持征收增值稅，抵扣鏈條完整有利于降低銀行經(jīng)營成本。但營改增不能“臨陣磨槍”，要提前宣布政策口徑，讓銀行業(yè)有充分的準(zhǔn)備期。不能向電信行業(yè)，從宣布營改增到正式實施營改增時間非常倉促，很多具體政策都搞不清楚，實際上是加大了銀行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險五、對銀行業(yè)營改增的意見和建議個別銀行意見：2希望能夠一攬子解決長期以來營業(yè)稅征收存在的諸多問題。營業(yè)稅按交易額征稅、應(yīng)收未收利息收入也要征稅。超期90天的利息在營改增以后是否可以沖減增值稅銷售額

購進境外服務(wù)能否抵扣進項稅（目前其他行業(yè)可以抵扣）代扣代繳營業(yè)稅問題、票據(jù)轉(zhuǎn)貼征稅問題。五、對銀行業(yè)營改增的意見和建議3、希望一步到位。會計核算業(yè)務(wù)量大、系統(tǒng)化程度高，系統(tǒng)改造成本高、準(zhǔn)備時間長、方案需早定早準(zhǔn)備。工商銀行在一次會議上提出要給出比較長的準(zhǔn)備期。4、降低銀行實施成本。增值稅專用發(fā)票管理成本高，能否采取變通的方法。銀行業(yè)網(wǎng)店眾多，能否統(tǒng)一購買稅控機5、增值稅按省匯總還是按照全國匯總五、對銀行業(yè)營改增的意見和建議目前要做的是對銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)進行梳理，具體研究是否可以分為上述四種業(yè)務(wù)類型中，某一業(yè)務(wù)中可能包含二種以上的業(yè)務(wù)類型：存貸款業(yè)務(wù)、貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、購買金融商品業(yè)務(wù)、回購業(yè)務(wù)、金融機構(gòu)往來、系統(tǒng)內(nèi)往來、貴金屬、網(wǎng)銀業(yè)務(wù)、代理承銷業(yè)務(wù)、衍生品業(yè)務(wù)、傳統(tǒng)結(jié)算業(yè)務(wù)、代理類業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、顧問咨詢業(yè)務(wù)等第二部分：“營改增”改革對銀行發(fā)票風(fēng)險的管控30提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),但丌包括非營業(yè)活勱中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物戒者其他經(jīng)濟利益。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。（二）應(yīng)稅服務(wù)的概念：二、應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時需重點關(guān)注之處陸路運輸公路運輸1、包括鐵路運輸和其他陸路運輸。鐵路運輸服務(wù)，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的纜車運輸運輸業(yè)務(wù)活動。索道運輸其他陸路運輸服務(wù)，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地其他陸路運輸服務(wù)鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于此次改征增值稅范圍3、出租車公司向使用本公司自由出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。水路運輸服務(wù)1、遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)2、水路運輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“打撈救助服務(wù)”，在原營業(yè)稅稅目注釋中包括在水路運輸中。航空運輸服務(wù)1、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)，2、航天運輸服務(wù)，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。3、航空運輸服務(wù)不包括“航空地面服務(wù)”和“通用航18空服務(wù)”，在原營業(yè)稅稅目注釋中包括在航空運輸中。二、應(yīng)稅服務(wù)32郵政業(yè)范圍解釋特別說明電信服務(wù)郵政基本服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。二、應(yīng)稅服務(wù)33郵政業(yè)范圍解釋特別說明郵政電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。基礎(chǔ)電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。服務(wù)增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。二、應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明研發(fā)和技術(shù)服務(wù)21研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。原營業(yè)稅”轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)“稅目中有“提供無所有權(quán)技術(shù)的行為不屬于本稅目”的限定條件技術(shù)咨詢服務(wù)對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)為本次擴圍新加服務(wù)合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。二、應(yīng)稅服務(wù)22部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計及測試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅。業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。增加了審計管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用五項服務(wù)。二、應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明文化創(chuàng)意服務(wù)23設(shè)計服務(wù)把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。1、注意“設(shè)計服務(wù)”與電路設(shè)計的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項目。電路設(shè)計屬“電路設(shè)計及測試服務(wù)”2.增加了“網(wǎng)游設(shè)計”服務(wù)3、隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計，不屬于“設(shè)計服務(wù)”范圍，不征收增值稅。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。1、注意“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”應(yīng)稅項目中，除“商標(biāo)”、“著作權(quán)”轉(zhuǎn)讓外，還包括“商譽”轉(zhuǎn)讓服務(wù)、“特許經(jīng)營權(quán)”轉(zhuǎn)讓服務(wù)。2、“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”中有關(guān)“著作權(quán)”按照《中華人民共和國著作權(quán)法》關(guān)于“著作權(quán)”的解釋執(zhí)。知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。廣告服務(wù)利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。1、“廣告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。2、廣告設(shè)計、廣告策劃、廣告制作不屬于“廣告服務(wù)”，應(yīng)當(dāng)按照“設(shè)計服務(wù)”征收增值稅。會議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動?！皶h展覽代理服務(wù)”按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅。二、應(yīng)稅服務(wù)37部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明物流航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空培訓(xùn)服務(wù)按照“航空服務(wù)”征收增值稅。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空培訓(xùn)，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。輔助服務(wù)貨運客運場站服務(wù)貨運客運場站提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。打撈救助提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)活動。二、應(yīng)稅服務(wù)38部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明物流輔助服務(wù)貨物運輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。1、“貨物運輸代理服務(wù)”應(yīng)注意“不直接提供貨物運輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運輸代理服務(wù)”。2、提供貨物運輸代理服務(wù)的納稅人，取得的貨物運輸代理服務(wù)收入，在開具增值稅專用發(fā)票時，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”不得開具“運費”等運輸服務(wù)收入的名稱。3、船舶代理服務(wù)按照“貨物運輸代理服務(wù)”征收增值稅。代理報關(guān)服務(wù)接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。“代理報關(guān)服務(wù)”僅限于“代為辦理報關(guān)手續(xù)”的業(yè)務(wù)活動。倉儲服務(wù)利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。裝卸搬運服務(wù)使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。屬于原營業(yè)稅下的交通運輸業(yè)搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“裝卸搬運服務(wù)”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運輸業(yè)”征收增值稅。收派服務(wù)接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。本次營改增擴圍新增服務(wù)，包括收件服務(wù)、分揀服務(wù)和派送服務(wù)。二、應(yīng)稅服務(wù)39部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的經(jīng)營性租業(yè)務(wù)活動。賃遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。二、應(yīng)稅服務(wù)40部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。咨詢服提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作1、注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”。務(wù)和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。2、“咨詢服務(wù)”包括除《范圍注釋》已列明的技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，各類提供“信息或者建議”的經(jīng)濟咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。3、代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。二、應(yīng)稅服務(wù)41部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明廣播廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。影視服務(wù)廣播影視節(jié)目廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像（作品）的播廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、映（含放映，電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播下同）服務(wù)映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動。（二）對境內(nèi)的理解：《實施辦法》第十條“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方戒者接受方在境內(nèi)。”境內(nèi)的單位戒者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬亍在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬亍在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。提供方和接受方，只要有一方在境內(nèi)就可42一、納稅人和扣繳義務(wù)人不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位戒者個人向境內(nèi)單位戒者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位戒者個人向境內(nèi)單位戒者個人出租完全在境外使用的有形勱產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。43一、納稅人和扣繳義務(wù)人三、稅率和征收率有形勱產(chǎn)租賃服務(wù) 17%交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù) 11%44增值電信服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)6%財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零第三部分：城商行、農(nóng)信社熱點稅收問題分析及風(fēng)險防控城商行、農(nóng)信社營業(yè)稅稅收風(fēng)險分析及防范貸款業(yè)務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。

自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。

轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。

典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。

人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。

國稅發(fā)【1993】第149號

納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條第二款明確，條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間

財稅[2002]182號（廢止文件）一、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。二、對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。三、金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息不得從營業(yè)額中減除。

納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間

財稅[2002]182號（廢止文件）

四、稅務(wù)機關(guān)對金融企業(yè)營業(yè)稅征收管理時，負責(zé)核對從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否已征收過營業(yè)稅，該項從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否符合財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度以及稅法規(guī)定。

金融企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限確定，各級地方政府及其財政、稅務(wù)機關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限和比例。五、本通知中所稱金融企業(yè)是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）城市信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財務(wù)公司。六、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》（國稅發(fā)[2001]38號）同時停止執(zhí)行。發(fā)放貸款環(huán)節(jié)：借：貸款-借款單位戶（合同本金）

貸：吸收存款—借款單位戶（實際支付的金額）差額借記或貸記：“貸款-利息調(diào)整”計提利息環(huán)節(jié)：借：應(yīng)收利息（合同本金和名義利息）

貸：利息收入（攤余成本和實際利息）差額借計或貸記：“貸款-利息調(diào)整”收回貸款環(huán)節(jié)：借：吸收存款-借款單位戶

貸：應(yīng)收利息

貸款-借款單位戶逾期貸款利息的會計核算1、營業(yè)稅應(yīng)該如何計算2009年前財稅【2002】1822009年后財稅【2009】61號文廢止后魯?shù)囟惡?010〕91號2、企業(yè)所得稅應(yīng)該如何算（國家稅務(wù)總局2010年23號公告）3、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅之間的差異逾期貸款利息自2009年1月1日至2011年12月31日農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅

財稅【2010】4號自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅適用財稅【2010】4號文減按3%征稅的金融保險業(yè)包含的范圍：貸款業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、金融商品買賣。營業(yè)稅稅收優(yōu)惠根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]101號）文件規(guī)定:為支持農(nóng)村金融發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院同意，決定將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）第三條規(guī)定的“對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅”政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。營業(yè)稅稅收優(yōu)惠江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告在規(guī)定的減免稅執(zhí)行期限內(nèi)，法人機構(gòu)所在地設(shè)在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)，但分支機構(gòu)不在上述地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，對法人機構(gòu)的金融保險業(yè)應(yīng)稅收入減按3%稅率征收營業(yè)稅，分支機構(gòu)金融保險業(yè)應(yīng)稅收入仍按5%稅率征收營業(yè)稅；對分支機構(gòu)所在地設(shè)在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)，但法人機構(gòu)不在上述地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，對分支機構(gòu)的金融保險業(yè)應(yīng)稅收入減按3%稅率征收營業(yè)稅，法人機構(gòu)金融保險業(yè)應(yīng)稅收入仍按5%稅率征收營業(yè)稅。上述法人機構(gòu)和分支機構(gòu)的金融保險業(yè)應(yīng)稅收入應(yīng)分別核算，未分別核算的，金融保險業(yè)應(yīng)稅收入仍按5%稅率征收營業(yè)稅。蘇地稅規(guī)[2013]4號

營業(yè)稅稅收優(yōu)惠貸款業(yè)務(wù)

存款送金條存貸歡：存款達一定金額貸款給折扣存抵貸：存款抵放貸利息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅金融機構(gòu)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如何繳納營業(yè)稅？借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100萬

貸：吸收存款——某某企業(yè)

92萬

利息收入8這種核算是將貼現(xiàn)利息收入一次性確認(rèn)。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100萬

貸：吸收存款——某某企業(yè)

92萬

貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整8萬上述遞延收入分期攤銷，分期轉(zhuǎn)化為各期的利息收入。逐日匡息，按月確認(rèn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整2萬（分期）

貸：利息收入2萬貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理到期收回票據(jù)貼現(xiàn)收入

借：吸收存款（存放中央銀行款項）100

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間《營業(yè)稅暫行條例》第十二條第一款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條第二款規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如何計算繳納營業(yè)稅？財稅字【1997】45號文：對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅總額計算利息：借：存放中央銀行款項96

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100

利息支出4分期計算利息借：存放中央銀行款項96

貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整4

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)會計核算1、全額納稅還是差額納稅呢？2、各地的相關(guān)政策規(guī)定：豫地稅函〔2012〕293號轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅保理業(yè)務(wù)

天津：津地稅貨勞【2013】3號

重慶：渝地稅發(fā)【2014】70號

銀行卡業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)銀行卡業(yè)務(wù)：信用卡：聯(lián)合商家銷售折扣積分兌換積分抽獎（積分搶購）金融機構(gòu)間往來：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1995]79號）規(guī)定，金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》（財稅[2000]191號）第一條規(guī)定，暫不征收營業(yè)稅的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對金融機構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

同業(yè)間結(jié)算業(yè)務(wù)問：金融企業(yè)為其他金融機構(gòu)提供代結(jié)算服務(wù)，取得的收入是否作為同業(yè)拆借資金收入，不需要繳納營業(yè)稅？

同業(yè)間結(jié)算業(yè)務(wù)

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》（財稅字[2000]191號）規(guī)定，暫不征收營業(yè)稅的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等），對金融機構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按法規(guī)征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，金融企業(yè)為其他金融機構(gòu)提供代結(jié)算服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅

1、質(zhì)押式回購2、買斷式回購3、金融機構(gòu)間金融商品買賣4、其他同業(yè)往來創(chuàng)新業(yè)務(wù)（買入返售、受益權(quán)轉(zhuǎn)讓）金融機構(gòu)間往來金融機構(gòu)間往來從會計核算來講，同業(yè)資產(chǎn)主要反映在銀行資產(chǎn)方的四個會計科目中，第一是存放同業(yè)，第二是拆出資金，第三是買入返售金融資產(chǎn)，第四是應(yīng)收款項類投資。當(dāng)然，一些表外資產(chǎn)，比如理財,也會由通道形式對接非標(biāo)資產(chǎn)。金融機構(gòu)間往來1、買入返售業(yè)務(wù)2、券商+信托+銀行的通道業(yè)務(wù)通道業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險問題委托貸款為方便客戶，我公司打算和各委托銀行簽定協(xié)議，在營業(yè)所當(dāng)?shù)厥盏降某袃秴R票在當(dāng)?shù)厝霂?，由銀行內(nèi)部傳遞到我公司所在地的開戶行，這樣營業(yè)所是否涉及銷售收款？增值稅的繳納有風(fēng)險嗎？

2009年前：原營業(yè)稅暫行條例2009年后：天津：委托代征津地稅流〔2009〕18號浙江：法定扣繳浙地稅函〔2010〕70號委托貸款委托貸款為方便客戶，貴公司與各委托銀行簽定協(xié)議，在營業(yè)所當(dāng)?shù)厥盏降某袃秴R票在當(dāng)?shù)厝霂?，由銀行內(nèi)部傳遞到貴公司所在地的開戶行。如果各委托銀行沒有發(fā)生國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定的金融業(yè)營業(yè)收入，那么銀行營業(yè)所不涉及繳納營業(yè)稅等稅費問題。如果各委托銀行在內(nèi)部傳遞過程中，收取了手續(xù)費等國稅發(fā)[1993]149號文規(guī)定的金融業(yè)營業(yè)收入，那么銀行營業(yè)所將需繳納營業(yè)稅等稅費。是否需要征收營業(yè)稅呢？新地稅函〔2012〕282號廣西地稅：桂地稅函[2009]446號（2011年廢止）各地反映情況的梳理個人所得稅代扣代繳手續(xù)費銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票

近期，國家稅務(wù)總局統(tǒng)一了《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，并要求銀行接受收費單位委托辦理代收費業(yè)務(wù)時應(yīng)開具《專用發(fā)票》。請問：稅務(wù)部門對此有更具體的要求嗎？

銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票

《關(guān)干銀行代收費業(yè)務(wù)使用稅務(wù)發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]108號）明確規(guī)定：《專用發(fā)票》的使用范圍：（一）代收水、電、氣、暖和報刊等費用。（二）代收通信費、有線電視收視費、上網(wǎng)費和尋呼費等?！秾Ｓ冒l(fā)票》的啟用時間為自2008年1月1日。已統(tǒng)一銀行代收費發(fā)票的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，本地區(qū)銀行代收費發(fā)票可以使用至2008年5月31日止?！秾Ｓ冒l(fā)票》不適用銀行自營業(yè)務(wù)。銀行自營業(yè)務(wù)使用的發(fā)票式樣在國家稅務(wù)總局未明確之前，暫由省稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定。為了減少銀行發(fā)票使用的種類，有條件的地區(qū)，國家稅務(wù)局管理的收費單位委托銀行代收費時，經(jīng)與地方稅務(wù)局協(xié)商后，也可以使用地方稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制的《專用發(fā)票》。

金融商品轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額金融商品轉(zhuǎn)讓條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓2013年12月1日之前，依據(jù)國稅發(fā)【2002】9號文金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價（毛賣出價，不扣除賣出環(huán)節(jié)稅費）減去買入價（凈買入價，不包含買入環(huán)節(jié)稅費）后的余額為營業(yè)額。金融商品轉(zhuǎn)讓金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定財稅【2003】第016號

金融商品轉(zhuǎn)讓項目9號文16號文差異1、分類股票、債券、外匯、其他股票、債券、外匯、其他相同2、買入價純買入價純買入價-股息紅利利息9號文沒有強調(diào)扣繳股息利息3、年末負差逐期互抵，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年年度末匯總，退稅16號文沒有強調(diào)逐期互抵4、同類互抵同一大類互抵沒有強調(diào)必須是同一大類互抵

5、買入價確定方法加權(quán)平均、移動平均按照財務(wù)制度確定

金融商品轉(zhuǎn)讓金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

財稅【2003】第016號

金融商品轉(zhuǎn)讓納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

本公告自2013年12月1日起施行。

國家稅務(wù)總局2013年63號公告?zhèn)徺I債券持有到期取得的利息收入需要繳納營業(yè)稅嗎？單純的存款收入和購買金融商品不屬于營業(yè)稅征稅范圍。(國稅發(fā)【2002】9國稅發(fā)【1993】149）債券不征收：《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于證券自營、貨運代理等業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅若干問題處理意見的通知》（滬地稅一[1995]60號）規(guī)定：對企、事業(yè)單位從一級市場或二級市場上購入的國庫券、國家債券、企業(yè)債券后取得的到期兌付利息收入及保值補貼收入視同企、事業(yè)單位的投資收益不征收營業(yè)稅。對除金融機構(gòu)以外的其他單位從事以上債券以及其他證券的買賣收益亦不征收營業(yè)稅。山東省地方稅務(wù)局在

《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機構(gòu)購買債券到期后取得的利息收入不征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡痆2001]81號）債券征收：安徽省地方稅務(wù)局在《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機構(gòu)購買債券取得的利息收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（皖地稅函[2004]539號）規(guī)定：對金融機構(gòu)購買財政部發(fā)行的各種債券取得的利息收入免征營業(yè)稅。金融機構(gòu)購買其他金融機構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入，不屬于金融機構(gòu)往來收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。廣州地稅在穗地稅發(fā)[2002]82號債券金融機構(gòu)

時

間交易類型債券凈價應(yīng)計利息實際成交價A商業(yè)銀行2012年1月1日買入1000100A商業(yè)銀行2012年6月30日賣出101.23104.2B商業(yè)銀行2012年6月30日買入101.23104.2B商業(yè)銀行2013年1月5日利息分配

6B商業(yè)銀行20131年6月30日賣出102.53105.5債券債券國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》（稽便函[2009]49號）之《銀行業(yè)稅收自查提綱》規(guī)定：對其持有金融債券到期利息收入不征收營業(yè)稅，對其持有非金融債券到期利息收入照章征收營業(yè)稅。保管箱業(yè)務(wù)金融機構(gòu)保管箱業(yè)務(wù)是按租賃業(yè)繳納營業(yè)稅嗎？其他支票、本票、U盾收入做收入還是沖減成本：（企業(yè)一般做墊款處理，沖減成本）增值稅還是營業(yè)稅免費提供如何處理受托收款業(yè)務(wù)

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

不繳納營業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)(1)金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不繳納營業(yè)稅。金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不繳納營業(yè)稅。

(2)存款或購入金融商品，不繳納營業(yè)稅。

(3)個人買賣外匯、有價證券或期貨，不繳納營業(yè)稅。

國稅發(fā)【2002】9

不繳納營業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)

(4)金融機構(gòu)的出納長款收入，不繳納營業(yè)稅。

(5)貨物期貨轉(zhuǎn)讓，不繳納營業(yè)稅。

(6)利差補貼，是國家有關(guān)部門對發(fā)放政策性貼息貸款的金融機構(gòu)的經(jīng)濟補償，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

(7)對郵政部門將郵政匯兌資金存人人民銀行(或其他金融機構(gòu))取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。

商業(yè)銀行處置資產(chǎn)商業(yè)銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中，取得處置收入后，是否需要繳納相關(guān)的稅金，如需繳納，請問是什么稅金？商業(yè)銀行處置資產(chǎn)國稅函發(fā)[1995]156號文件規(guī)定，借款者無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)對借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)

[全文廢止]——國家稅務(wù)總局2011年2號公告

國稅函[2005]77號

2005.1.24廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)如何征收營業(yè)稅問題的請示》（桂地稅報[2004]60號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

商業(yè)銀行處置資產(chǎn)理財產(chǎn)品會計核算結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品：工行和建行將結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品作為“指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債”或“交易性金融負債”，相關(guān)損益作為“投資收益”。依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（CAS）22號“金融工具確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則，滿足一定條件的混合工具可以整體“指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債”。理財產(chǎn)品會計核算結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品：農(nóng)行和華夏將結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品進行拆分，所含嵌入衍生金融工具作為“衍生金融工具”列報，主合同部分列入“吸收存款”，按攤余成本法進行后續(xù)計量，相關(guān)損益作為“投資收益”。依據(jù)是認(rèn)為嵌入衍生金融工具“與主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系”，按CAS22要求應(yīng)從主合同中予以分拆，作為單獨存在的衍生工具處理理財產(chǎn)品會計核算結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品：中行和光大銀行將理財產(chǎn)品全部作為“吸收存款”，按公允價值進行后續(xù)計量，相關(guān)損益計入“利息支出”。依據(jù)是CAS22中規(guī)定將結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品中的衍生工具指定為以公允價值計量。因監(jiān)管統(tǒng)計要求結(jié)構(gòu)性存款歸類為存款，納入“貸存比”計算口徑，故列入“吸收存款”。理財產(chǎn)品會計核算保本理財產(chǎn)品：建行將所募集資金作為“吸收存款”，投資資產(chǎn)作為“存放同業(yè)款項及拆出資金”等各項資產(chǎn)。依據(jù)是監(jiān)管部門要求將表內(nèi)理財產(chǎn)品納入結(jié)構(gòu)化存款統(tǒng)計，需要繳納存款準(zhǔn)備金，并納入“貸存比”計算口徑，因此列入“吸收存款”。理財產(chǎn)品會計核算保本理財產(chǎn)品：交行、華夏、光大、浦發(fā)、興業(yè)等銀行所募集資金作為“其他負債”或其他相關(guān)負債，投資資產(chǎn)列入“其他資產(chǎn)”、“應(yīng)收款項類投資”等相關(guān)資產(chǎn)科目。將理財產(chǎn)品確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負債就不需要采用公允價值計量，減少了在估值上的壓力。理財產(chǎn)品會計核算非保本理財產(chǎn)品：鑒于非保本理財產(chǎn)品的風(fēng)險基本上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給投資者，大多數(shù)銀行將理財產(chǎn)品放在表外進行核算。按照CAS13“或有事項”準(zhǔn)則的規(guī)定，放入表外的非保本理財業(yè)務(wù)屬于或有事項，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債，按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，因此，非保本理財產(chǎn)品對銀行估值技術(shù)要求較高。手續(xù)費：托管費：管理費：協(xié)議分析代銷理財產(chǎn)品城商行、農(nóng)信社增值稅、消費稅稅收風(fēng)險分析及防范對于金融機構(gòu)銷售實物黃金的行為，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅。

國稅發(fā)[2005]178號黃金銷售行為增值稅政策一、對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

（一）發(fā)生實物黃金交易行為的分理處、儲蓄所等應(yīng)按月計算實物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報其上級支行。

（二）各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)依法向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

預(yù)征稅額=銷售額×預(yù)征率

（三）各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計算應(yīng)補稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

黃金銷售行為增值稅征管

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅

應(yīng)補稅額=應(yīng)納稅額-預(yù)征稅額

當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額的，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，預(yù)征稅額大于應(yīng)納稅額的，在下期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

（四）從事實物黃金交易業(yè)務(wù)的各級金融機構(gòu)取得的進項稅額，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進項稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（五）預(yù)征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務(wù)局確定。

二、金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。

國稅發(fā)[2005]178號黃金銷售行為增值稅征管《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財稅字[1994]095號）規(guī)定：此次改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾(以下簡稱金銀首飾)。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾(以下簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。投資金條、金元寶、金掛件（何為金銀首飾）？

黃金銷售消費稅城商行、農(nóng)信社企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險分析及防范農(nóng)信社、銀行熱點稅收問題分析利息收入傭金手續(xù)費準(zhǔn)備金工資薪金2010年第23號公告財稅〔2009〕64號

財稅〔2009〕99號財稅〔2012〕5號財稅〔2012〕104號財稅〔2009〕48號財稅〔2012〕45號財稅〔2009〕29號2012年第15號公告《實施條例》第三十四條國稅函〔2009〕3號2012年第15號公告財稅〔2009〕27號農(nóng)信社、銀行熱點稅收問題分析資產(chǎn)損失跨地區(qū)經(jīng)營納稅申報票據(jù)貼現(xiàn)2011年第25號公告2011年第64號公告國稅發(fā)〔2009〕79號國稅發(fā)〔2008〕28號國稅函〔2009〕221號資產(chǎn)損失《實施條例》第十八條農(nóng)信社、銀行熱點稅收問題分析折舊財政補貼免稅收入廣告費《企業(yè)所得稅法》第二十一條國稅函〔2010〕148號

G:/%E9%87%91%E8%9E%8D%E5%BE%81%E7%AE%A1/%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%AC%E5%91%8A2012%E5%B9%B4%E7%AC%AC15%E5%8F%B7%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%B3%E4%BA%8E%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D%E8%8B%A5%E5%B9%B2%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E5%A4%84%E7%90%86%E9%97%AE%E9%A2%98%E7%9A%84%E5%85%AC%E5%91%8A.DOC國稅函〔2009〕255號2011年第36號公告國稅函〔2010〕79號財稅〔2011〕70號2012年第15號公告財稅〔2012〕48號國稅發(fā)〔2005〕136號國稅函〔2010〕79號利息的核算（稅法）

一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

2010年第23號貸款減值會計處理一、新會計準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值的有關(guān)規(guī)定1、貸款減值計提的依據(jù)：新準(zhǔn)則第40條第四十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。(——《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》)

由于“貸款”在資產(chǎn)負債表日以攤余成本進行計價。根據(jù)新準(zhǔn)則第22號第40條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。因此，銀行貸款應(yīng)在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備

貸款減值會計處理

第四十一條表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；貸款減值會計處理

（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

——《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》貸款減值會計處理

3、減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回

(1)減值的確定

a.準(zhǔn)則規(guī)定：單項資產(chǎn)減值測試、金融資產(chǎn)組合測試

第四十三條對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

——《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》貸款減值會計處理3、減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回(續(xù))(2)減值的轉(zhuǎn)回：貸款減值以后得以恢復(fù)的應(yīng)予以轉(zhuǎn)回

第四十四條對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

——《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》貸款減值會計處理二、賬務(wù)處理

(一)單項金融資產(chǎn)減值損失的計提

1、資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，應(yīng)作如下的會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失(應(yīng)減記的金額)

貸：貸款損失準(zhǔn)備——××貸款(應(yīng)減記的金額)同時，應(yīng)將相應(yīng)的“貸款(本金、利息調(diào)整)”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款(已減值)”科目。

借：貸款——××××(已減值)

貸：貸款——××××(本金)

貸款——××××(利息調(diào)整)貸款減值會計處理

2、資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，作如下的會計處理：

借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。

3、收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，

借：吸收存款/存放中央銀行款項等(按實際收到的金額)

貸款損失準(zhǔn)備(按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)

貸：貸款——××××(已減值)(按其實際余額)

資產(chǎn)減值損失(按其差額)

貸款減值會計處理

4、對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。

借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——××××(已減值)按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

5、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的①借：貸款——××××(已減值)(按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額)

貸：貸款損失準(zhǔn)備②借：吸收存款/存放中央銀行款項等(按實際收到的金額)

貸款損失準(zhǔn)備(按其實際余額)

貸：貸款——××××(已減值)(按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額)

資產(chǎn)減值損失(按其差額)貸款損失準(zhǔn)備（稅收）

財稅【2009】64號文：2008、2009、2010財稅【2012】5號文：2011、2012、2013城鄉(xiāng)信用社（農(nóng)信社、農(nóng)合行）、商業(yè)銀行（農(nóng)商行）都可以依法提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。具有貸款屬性，銀行承擔(dān)風(fēng)險的資產(chǎn)可以計提準(zhǔn)備金。準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額*1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額（差額提取）貸款損失準(zhǔn)備2012年年末貸款余額500億，提取1%的準(zhǔn)備金，2012年年末準(zhǔn)備金余額是5億元。借：資產(chǎn)減值損失

5億

貸：貸款損失準(zhǔn)備

5億2013年8月，實際核銷貸款損失2億。借：貸款損失準(zhǔn)備

2億

貸：某某貸款

2億此時貸款損失準(zhǔn)備金余額變?yōu)?億2013年末貸款余額600億，1%借：資產(chǎn)減值損失

3億

貸：貸款損失準(zhǔn)備

3億貸款損失準(zhǔn)備假設(shè)2012年年末貸款余額500億，提取1%的準(zhǔn)備金，2012年年末準(zhǔn)備金余額是5億元。借：資產(chǎn)減值損失

5億

貸：貸款損失準(zhǔn)備

5億2013年8月，實際核銷貸款損失8億。借：貸款損失準(zhǔn)備

8億

貸：某某貸款

8億此時貸款損失準(zhǔn)備金余額變?yōu)?3億2013年末貸款余額600億，1%借：資產(chǎn)減值損失

9億

貸：貸款損失準(zhǔn)備

9億稅前扣除的準(zhǔn)備金是多少呢？——超扣的情形貸款損失確認(rèn)條件國家稅務(wù)總局2011年25號公告：（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

財稅【2011】104號文和財稅【2009】99號非涉農(nóng)中小

涉農(nóng)中小正常

1%？關(guān)注

1%2%次級

1%25%可疑

1%50%損失

1%100%將所有貸款先分為兩大類:涉農(nóng)中小、非涉農(nóng)中小

涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

保險企業(yè)準(zhǔn)備金

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）有關(guān)規(guī)定，保險企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關(guān)規(guī)定計算扣除。

保險企業(yè)在計算扣除上述各項準(zhǔn)備金時，凡未執(zhí)行財政部有關(guān)會計規(guī)定仍執(zhí)行中國保險監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。