2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題及參考答案

2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題一、單項選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一個對的答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為對的的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）業(yè)利潤金額的是（）計提存貨跌價準備出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術轉(zhuǎn)讓費清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失202321日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。協(xié)議約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款2023年1月1日為支付購買原材料300202353120232月份，甲公司該應收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為（）05萬元10萬元20萬元17%.甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾）,該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值1001780）720萬元737萬元800萬元817萬元2023年12月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元;本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成2023年12月31的實際成本為（）399萬元400萬元401萬元402萬元在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（）被投資公司實現(xiàn)凈利潤被投資公司提取盈余公積收到被投資公司分派的鈔票股利收到被投資公司分派的股票股利甲公司2023年3月2520175.52萬0.170.35410日，甲公319202342023630日，乙公6.25元。202311月109.180.180.362023年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為（）。7.54萬元B. 11.54萬元C. 12.59萬元D. 12.60萬元202311日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為。該2023。2023115日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程竣工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出40020236302023年度應計提的折舊為（）10萬元20萬元25萬元50萬元2023114年，每年收取租金15萬元。租金收入合用的營業(yè)稅稅率為5%.甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權。該20231月1180萬元，預計使用年限為2023，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲2023所產(chǎn)生的其他業(yè)務利潤為（）-12萬元2.25萬元3萬元4.25萬元甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為2500425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領用生產(chǎn)用原材料的實際成本為1003317%.產(chǎn)線達成預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）。2650萬元2658萬元C.D.

2675萬元3100萬元2023年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為360053年，預計凈殘值為零，采用年限平962023年8月31日，改良工程達成預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4舊。2023年度，該固定資產(chǎn)應計提的折舊為（）A.B.C.D.

128萬元180萬元308萬元384萬元某公司于2023年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形202320231231日預計可收回261,20231231224計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。2023630日的賬面價值為（）。A.B.C.D.A.B.C.D.

210萬元212萬元萬元萬元根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）支付的勞動保險費發(fā)生的業(yè)務招待費違反銷售協(xié)議支付的罰款支付的離退休人員參與醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金甲公司于2023年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月315%,面值總額為300000313347萬元;1201504%.2023年12月31債券的賬面余額為（）。A.B.C.D.A.B.C.D.A.B.C.D.

308008.2萬元308026.2萬元308316.12萬元308348.56萬元下列有關收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（）訂制軟件收入應根據(jù)開發(fā)的完畢限度確認與商品銷售分開的安裝費收入應根據(jù)安裝竣工限度確認屬于提供后續(xù)服務的特許權費收入應在提供服務時確認下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是（）。支付的廣告費發(fā)生的研究與開發(fā)費用自然災害導致的存貨凈損失2023年1月12023331日竣工18001500202312月31450105020231212003002023331日工程竣工，累計發(fā)生成本1450本的比例擬定竣工進度，采用竣工比例法確認協(xié)議收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2023年度對該協(xié)議應確認的協(xié)議收入為（）。A. 540萬元B.C.D.

900萬元1200萬元1440萬元乙公司2023年1月10:68;（2）4;（3）履約成本為5萬元;（4）7;（5）32023110大型設備確認的應收融資租賃款為（）。A.B.C.D.

51萬元55萬元58萬元67萬元2023年12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運送設備以330萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運送設備的賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬52023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份2023年1月1日，租賃期為3年每年租金為80萬元，每季度末支付202023年使用該售后租回設備應計入營業(yè)費用的金額為（）。A.B.C.D.

30萬元80萬元90萬元110萬元甲公司2023年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2023年10月購入的2023120,202348020232023年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調(diào)整法進行會計解決，合用的所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%提取法定盈余公2023年年初未分派利潤應調(diào)增的金額是（）。A.B.C.D.

217.08萬元241.2萬元324萬元360萬元根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計解決中對的的是（）。合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列合并利潤表應當涉及該子公司年初至處置日的相關收入和費用合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個對的答案，請從每題的備選答案中選出你認為對的的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇對的的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）下列各項中，違反有關貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定的有（）采購人員超過授權限額采購原材料未經(jīng)授權的機構或人員直接接觸公司資金出納人員長期保管辦理付款業(yè)務所使用的所有印章出納人員兼任會計檔案保管工作和債權債務登記工作主管財務的副總經(jīng)理授權財務部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務對于采用成本法核算的長期股權投資，下列各項中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）對于被投資公司宣告分派的股票股利，應按其享有的份額調(diào)增長期股權投資的賬面價值B.面價值

對于被投資公司所有者權益的增長額，應按其享有的份額調(diào)增長期股權投資的賬對于被投資公司宣告分派的屬于投資公司投資后實現(xiàn)的凈利潤，應按其享有的份額確認投資收益股權投資的賬面價值額調(diào)減長期股權投資的賬面價值下列有關固定資產(chǎn)折舊的會計解決中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應繼續(xù)計提提舊因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應停止計提提舊自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提提舊自行建造的固定資產(chǎn)應自達成預定可使用狀態(tài)時開始計提提舊融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自租賃開始日起計提折舊下列各項中，工業(yè)公司應將其計入財務費用的有（）流動資金借款手續(xù)費銀行承兌匯票手續(xù)費給予購貨方的商業(yè)折扣計提的帶息應付票據(jù)利息外幣應收賬款匯兌凈損失在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計解決中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應計入建導致本為購建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費用，應計入建導致本為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發(fā)生的利息為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中連續(xù)時間連續(xù)超過3利息應計入建導致本購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過個3息應計入建導致本下列有關或有事項的會計解決中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）或有事項的結(jié)果也許導致經(jīng)濟利益流入公司的，應對其予以披露或有事項的結(jié)果很也許導致經(jīng)濟利益流入公司的，應對其予以披露或有事項的結(jié)果也許導致經(jīng)濟利潤益流出公司但不符合確認條件的，不需要披露披露或有事項的結(jié)果很也許導致經(jīng)濟利潤益流出公司且符合確認條件的，應作為預計負債確認對下列交易或事項進行會計解決時，不應調(diào)全年初末分派利潤的有（）對以前年度收入確認差錯進行更正對不重要的交易或事項采用新的會計政策累積影響數(shù)無法合理擬定的會計政策變更因出現(xiàn)相關新技術而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限對當期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項采用新的會計政策公司對會計估計進行變更時，應當在會計報表附注中披露的信息有（）會計估計變更的內(nèi)容會計估計變更的因素和日期會計估計變更對當期對損益的影響金額會計估計變更影響數(shù)不能合理擬定的理由會計估計變更對年初未分派利潤的累積影響數(shù)在與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，公司應當在會計報表附注中披露有關關聯(lián)方及其交易的信息有（）A.B.C.D.E.A.B.C.D.E.A.B.C.D.E.A.B.C.D.E.

關聯(lián)方關系的性質(zhì)關聯(lián)交易的金額和交易類型關聯(lián)交易未結(jié)算項目的金額關聯(lián)交易相關款項的收付方式和條件關聯(lián)交易的定價方法和擬定交易價格的原則下列被投資公司中，投資公司應當將其納入合并會計報表范圍的有（直接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資公司通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資公司直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資公司擁有其35%的權益性資本并有權控制其財務和經(jīng)營政策的被投資公司擁有其50%下列有關分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）分部報告應當披露每個報告分部的凈利潤分部收入應當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露應根據(jù)公司風險和報酬的重要來源和性質(zhì)擬定分部的重要報告形式下列有關中期財務報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）中期會計報表應當采用與年度會計報表相一致的會計政策中期會計報表附注應當以會計年度年初至本中期末為基礎編制中期會計報表項目重要性限度的判斷應當以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎對于會計年度內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會計報表中不能采用預計方法解決對于會計年度內(nèi)不均勻取得的費用，在中期會計報表中不能采用預提方法解決三、計算及會計解決題（3162831024分。規(guī)定計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表達，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%.月計算匯兌損益。甲公司有關外幣賬戶2023年2月28日的余額如下:項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民帀銀行存款8008.056440應收賬款4008.053220應付賬款2008.051610長期借款12008.05966020233:①3月3日，將201=8.1元人民幣，當天銀行買入價為1=8.02元人民幣。②3月10400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當天市場匯率為1=8.04584646萬元人民幣。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為6001=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當天市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤331202311銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當天支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2023年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限24%,按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月202023331日，該生產(chǎn)線尚處在建造過程中。⑥3311=7.98規(guī)定:3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。2023331日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中;匯兌收益以"+"表達，匯兌損失以表達）,關的會計分錄。甲股份有限公司（甲公司"）合用的所得稅稅率為33%,對所得稅采用債務法核算。甲公司2023解決:（1）2023年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應計提的壞賬準備為1500萬元。20231176001600萬元;2023年壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應收賬款貸方發(fā)生額為40萬元（前年度已核銷的應收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準備）。（2）2023年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下:①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2023件已與乙公司答訂不可撤消的銷售協(xié)議，銷售價格為每件1.2萬元;其余A產(chǎn)品未簽訂銷售協(xié)議。A產(chǎn)品2023年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關稅金0.15萬元。②B28000.71960B配件是專門為組A2800B2800AB202312310.6BA0.2預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0.15萬元。③C120033600CD,1200C1200DC20231231日的2.6D202312314C配件組裝成D0.8萬元，預計銷售每件D0.4D2023年新開發(fā)的產(chǎn)品。2023年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A備）,2023年對外銷售A30萬元。（3）2023年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關情況如下:①X600202310205年，預,2023年1月168260萬元。2023年12月31日該設備的市場價格為120萬元;預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的鈔票流量現(xiàn)值為132萬元。②Y1600202312182023，20231231萬元，此前該設備未計提減值準備。2023年12月31日該設備的市場價格為870萬元;預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的鈔票流量現(xiàn)值為900萬元。③Z600202312228年，預2023年12月31日Z225萬元，此前Z設備未計提減值準備。2023年12月31日該設備的市場價格為325萬元;預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的鈔票流量現(xiàn)值為400萬元。其他有關資料如下:甲公司202330003".根據(jù)有關規(guī)定，按應收賬款期末余額5‰除;其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。一致。甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。規(guī)定:對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷;項，進行相應的資產(chǎn)減值解決。根據(jù)資產(chǎn)計算X2023年度應計提的折舊額。計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計解決。乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）17%.2023:（1）部分賬戶2023年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）:賬戶名稱年初余額年末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額鈔票及銀行存12504525應收賬款25004800壞賬準備2548預付賬款215320原材料800500庫存商品0700待攤費用240192長期股權投資8001030固定資產(chǎn)1120011320無形資產(chǎn)525120短期借款140120應付賬款380800預收賬款200300應付工資285365應付福利費142.5182.5應付股利4525應交稅金-應交增值00長期借款2501100應付債券01000主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本56008500營業(yè)費用253管理費用880財務費用投資收益37290營業(yè)外收入營業(yè)外支出1010（2）其他有關資料如下:⑴應收賬款、預收賬款的增減變動均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算;本年收回以前年度已核銷的應收賬款3萬元，款項已存入銀行。⑵原材料的增減變動均為買購原材料和生產(chǎn)領用所引起;庫存商品的增減變動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。⑶年末庫存商品實際成本700萬元，由以下成本項目構成:原材料成本工資及福利費制造費用

385萬元225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應付債務）90萬元（固定資產(chǎn)折舊60萬元;折舊費用以外的其他制造費用均以銀存支付）⑷本年銷售商品成本（即主營業(yè)務成本）5600萬元，由以下成本項目構成:原材料成本工資及福利費制造費用

3080萬元1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應付債務）720萬元（固定資產(chǎn)折舊費用480萬元;折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付）⑸購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票本年應交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購買原材料發(fā)生的增值稅項稅額為538.05906.95萬元;1445萬元（項稅額）。⑹待攤銷費用年初余額為240萬元，為預付公司辦公樓租金（經(jīng)營租賃）。本年以銀行存款預付該辦公樓租金240萬元，本年累計攤銷額為288萬元。⑺本年以某商標以向丙公司投資，享有丙公司所有者權益的份額為150萬元，采用權益法核算。該商標權投出時的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派鈔票股利）。⑻本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設備一臺。本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為230萬元，清理時的累計折舊為185萬元。該設備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項專利權，價款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅10萬元。該專利權出售時的賬面余額為180萬元。752025萬元。⑽本年借入短期借款300萬元。本年借入長期借款850萬元。⑾123135%1000銀行。⑿應付賬款、預付賬款的增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。⒀應付工資、應付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關;本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。⒁營業(yè)費用涉及：工資及福利費215萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）;折舊費用8萬元，其他營業(yè)費用30萬元（均以銀行存款支付）。⒂管理費用涉及：工資及福利費185萬元（以銀行存款支付或形成應付債務折舊費用228;75萬元;288;20;84萬元（均以銀行存款支付）。⒃財務費用涉及：支付短期借款利息15萬元;支付長期借款利息22萬元。⒄投資收益涉及：收到丁公司分來的鈔票股利210萬元（乙公司對丁公司的長期股要投資采用成本法核算，分得的鈔票股利為投資后被投資公司實現(xiàn)凈利潤的分派額）;公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認的投資收益80萬元。⒅除上述所給資料外，所有債權的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。規(guī)定:填列乙公司2023年度鈔票流量表有關項目的金額（82023年度鈔票流量表有關項目的表格中）。四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表達，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩們小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）華苑股份有限公司（本題下稱"華苑公司"）系上市公司，重要從事電子設備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%.款法核算，合用的所得稅稅率為33%.華苑公司2023年度所得稅匯算清繳于2023年2月28日完畢，在此之前發(fā)生的2023年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。華苑公司已于12月31日對公司賬目進行結(jié)賬。2023年3月31日，華苑公司監(jiān)事會對財務會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計解決錯誤，提請財會部門進行解決:（1）2023年10月15400A10萬元，華苑公司按甲公司銷售每臺A5%支付手續(xù)費。至2023年12月31日，華苑公司累計向甲公司發(fā)出400臺A設備。每臺A設備成本為8萬元。20231231日，華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A300臺，5102023331未收到銷售A設備的款項。華苑公司的會計解決如下:借：應收賬款4510貸：主營業(yè)務收入 4000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510借：營業(yè)費用200貸：應收賬款200借：主營業(yè)務成本3200貸：庫存商品3200（2）202312120萬元的價格向乙公司銷50B設備。當天，華苑公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元，款項已收存銀行。至2023年12月31日,50臺B設備尚未發(fā)出。華苑公司的會計解決如下:借：銀行存款1170貸：主營業(yè)務收入 1000——應交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

750750（3）202312106000萬元的價格將持有的MM540020231231日，該;華苑公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。華苑公司的會計解決如下:借：其他應收款貸：長期股權投投資收益 600

60005400（4）2023112520名設備維護人1030天;4015萬元，余款在第二期培訓結(jié)束時支付。202312115萬元并202312311018萬元（以銀行存款支付）2023122825萬元培訓費難以收回。華苑公司的會計解決如下:借：銀行存款15貸：預收賬款 15借：勞務成本 18貸：銀行存款 18借：預收賬款15應收賬款 5貸：主營業(yè)務收入 20借：主營業(yè)務成本 18貸：勞務成本 18（5）202312252E2023年12月28E設備并開出增值稅專用發(fā)25050085萬元。華苑E1802023年1231日,E設備的安裝工作尚未開始。華苑公司的會計解決如下:借：銀行存款585貸：主營業(yè)務收入 500——應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

360360（6）2023年2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法院貪污宣告破產(chǎn)，應收丁公司款項585萬元應全額計提壞賬準備。對于該應收丁公司款項，由于2023年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應收丁公司款項585萬元的60%計提壞賬準備。2023年2月8日，華苑公司的會計解決如下:借：管理費用234貸：壞賬準備 234（7）2023年3月22日，庚公司訴華苑公司違約案判決，法院一審判決華苑公司庚公司50萬元經(jīng)濟損失。華苑公司和庚公司均表達不再上訴。華苑公司可尚未向庚公司支付該補償款。該訴訟案系華苑公司未按照協(xié)議約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過法律程序規(guī)定2023年12月3140萬元確認預計負責。2023年3月22日，華苑公司的會計解決如下:借：營業(yè)外支出 10貸：預計負責 10其他有關資料如下:華苑公司銷售商品、提供勞務均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所售商品均未計提存貨跌價準備。采用賬齡分析法計提壞賬準備，賬齡6個月以內(nèi)的應收賬款計提壞賬準備的比例為5%,6個月以上的應收賬款計提壞賬準備的比例為5‰計提的壞賬準備允許從應納稅所得額中扣除。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。華苑公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%規(guī)定:對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進行更正解決（合并編制）。填列上述會計差錯更正對華苑公司2023年度會計報表相關項目的調(diào)整金額（請將調(diào)整金額填入答題卷第12;十一整以表達）。甲股份有限公司（"甲公司"）持有乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）75%的股權，采用權益法核算。甲公司相應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2023年度編制合并會計報表的有關資料如下:（1）2023年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資賬面余額為4980萬元;2023年度對乙公司確認投資收益為570萬元。（2）2023年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2023年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下:項目項目應收乙公司賬款（萬元）壞賬計提比例1年以內(nèi)60010%12年20015%23年——30%3年以上——50%合計800——2023年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。（3）2023年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2023年度從乙公司購入。2023年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。20231231A90;90A產(chǎn)品405萬元。20231231日,10件A60萬元。（4）2023年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。B產(chǎn)品系2023年度從甲公司購入。2023年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。20231231B600;600B420萬元。20231231日,100件B40萬元。（5）2023年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。C產(chǎn)品系 2023年度從甲公司購入。2023年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。20231231日,80件C120萬元。（6）2023年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設備。2023年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設備。D2023820D資產(chǎn)，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元,D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。2023年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤導致報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。（7）2023年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權。2023411200后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。202342023100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40用。2023年12月31日，經(jīng)減值測試，該商標權的預計可收回金額為910萬元。20231231:項目金額股本5000資本公積680盈余公積112未分派利潤848202316476076萬元，未進行其他利潤分派。其他有關資料如下:甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權益變動的交易或事項。假定上述交易或事項均具有重要性。規(guī)定：甲公司編制2023年度合并會計報表的相關抵銷分錄。2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》參考答案一、單項選擇題1.D2.A3.A4.C5.A6.B7.C8.B9.D10.C11.A12.C16.D15.D14.C13.B17.C18.C19.A20.B二、多項選擇題1.BCDE2.CE3.ACE4.ABDE5.ABCDE6.BDE7.BCDE8.ABCD9.ABCDE10.ABCDE11.BDE12.AB三、計算及會計解決題1. [答案]:（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄①借：銀行存款（人民幣戶財務費用 1.6

160.4貸：銀行存款（美元戶）②

（20×8.1=162）162借：原材料 （400×8.04+584） 3800應交稅金——-應交增值稅（進項稅額）

646————美元戶（400×8.04）3216銀行存款③

1230借：應收賬款————美元戶（600×8.02）4812貸：主營業(yè)務收入④

4812借：銀行存款————-美元戶（300×8）2400貸:應收賬款————美元戶⑤借：在建工程 95.76

（300×8）2400——-利息（美元戶）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76）95.76（2）填列甲公司2023年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關的會計分錄。①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）銀行存款美元戶相應的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）=400+600-300=700（萬元美元=3220+4812-2400=5632應收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）③應付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）應付賬款美元戶相應的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）應付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）長期借款美元戶相應的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）項目匯兌損益銀行存款-59.6應收賬款-46應付賬款+38長期借款會計分錄:+84借：應付賬款38長期借款84財務費用67.60貸：銀行存款 59.60應收賬款 46在建工程 842.

[答案]:資料（1）:本期應相應收賬款計提壞賬準備。計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440（萬元）2023年應計提的壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元）借：管理費用60貸：壞賬準備 60資料（2）:①A產(chǎn)品未簽訂合的部分應計提存貨跌價準備有銷售協(xié)議部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2023×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2023,所以有協(xié)議部分是不用計提存貨跌價準備的。無協(xié)議部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000,所以無銷售協(xié)議部分的A產(chǎn)品應計提存貨跌價準備=（1000-950）-（45-30）=35（萬元）借：管理費用35貸：存貨跌價準備 35②B配件不用計提存貨跌價準備。B配件相應的A=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元B配件相應的A=1960+2800×0.2=2520（萬元）由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備.③C配件應計提存貨跌價準備。C配件相應的D=1200×（4-0.4）=4320（萬元C配件相應的D=3600+1200×0.8=4560（萬元）C配件應計提存貨跌價準備=4560-4320=240（萬元）或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）借：管理費用240貸：存貨跌價準備資料（3）的:

240①X設備應計提減值準備202311日X=600-260-68=272（萬元）2023年X=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）2023年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176（萬元）2023年應計提的固定資產(chǎn)減值準備=176-132=44（萬元）②Y設備應計提固定減值準備Y設備2023年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960（萬元）Y設備應計提的固定資產(chǎn)減值準備=960-900=60（萬元）③Z設備不計提固定資產(chǎn)減值準備Z設備2023=600-225=375（萬元375400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準備。根據(jù)資產(chǎn)計算X2023年度應計提的折舊額X設備2023年應計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計解決①按稅法的規(guī)定2023年應計提的壞賬準備=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（萬元）因此形成可抵減時間性差異=60-170=-110（萬元）說明：關于這里壞賬準備的調(diào)整，現(xiàn)在有觀點認為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準備，也有觀點認為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來解決?，F(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎上，認為此解決要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定解決，具體解決原則學員可以看一下公司所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）③固定資產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）④遞延稅款借方發(fā)生額=（-110+335+104）×33%=108.57（萬元）借：所得稅遞延稅款

990108.57貸：應交稅金————應交所得稅1098.57（借：遞延稅款108.57貸：所得稅108.573. [答案]:鈔票流量表簡表編制單位：乙股份有限公司2023年度單位：萬元項目項目銷售商品、提供勞務收到的鈔票購買商品、接受勞務支付的鈔票支付給職工以及為職工支付的鈔票支付的其他與經(jīng)營活動有關的鈔票取得投資收益所收到的鈔票購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的鈔票分派股利、利潤和償付利息所支付的鈔票金額77483388.0523056242102253501000115032057四、綜合題1. [答案]:（1）調(diào)整可以合并編制，所以本參考答案綜合起來合并解決的。由于題中的規(guī)定是可以合并不是絕對，所以考試分別調(diào)整的也算是對的的。㈠調(diào)整分錄如下:借：以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務收入1000貸：應收賬款 1000借：應收賬款50（1000×5%）貸：以前年度損益調(diào)——-營業(yè)費用 50借：庫存商品 3200委托代銷商品2400借：委托代銷商品貸：庫存商品

3200（400×8）3200說明：根據(jù)資料（1）有發(fā)發(fā)出委托貸銷商品的分錄。所以才會有調(diào)整分錄的第四筆。壞賬準備的調(diào)整后面綜合進行調(diào)整，下同。㈡調(diào)整分錄如下:借：以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務收入1000貸：以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務成本750待轉(zhuǎn)庫存商品差價 250借：以前年度損益調(diào)整——-財務費用50[（25-20）×50÷5]貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50說明：本題中部分學員反映由于產(chǎn)品沒有發(fā)出本來的分錄都應當沖掉，這樣理解是不對的的。由于此時的商品是否發(fā)出不影響會計的解決。㈢調(diào)整分錄如下:借：長期股權投資 5400貸：其他應收款 6000

600說明：本領項不符合股權轉(zhuǎn)讓的條件，所以是不能確認的。要原路沖回解決。㈣調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)主營業(yè)務收入 5貸：應收賬款 5說明：由于本公司是重要從事設備的生產(chǎn)，所以本題中發(fā)生的設備維護培訓收入是可以作為主營業(yè)務收入的。部分學員在考試時用的是其他業(yè)務收入是不對的的。㈤調(diào)整分錄如下:借：以前年度損益調(diào)整——-主