第十一章節(jié)營業(yè)稅會計處理辦法

第十一章節(jié)營業(yè)稅會計處理辦法本章內(nèi)容第一節(jié)營業(yè)稅會計處理的基本規(guī)定第二節(jié)應稅勞務應納營業(yè)稅的會計處理第三節(jié)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理

第四節(jié)銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理第一節(jié)營業(yè)稅會計處理的基本規(guī)定一、營業(yè)稅會計賬戶的設置二、營業(yè)稅的基本會計處理1.“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶2.“營業(yè)稅金及附加”賬戶3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶4.“其他業(yè)務成本”賬戶一、營業(yè)稅會計賬戶的設置1.應交營業(yè)稅的會計處理（1）由企業(yè)主營業(yè)務負擔的營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（2）由其他業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（3）銷售不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（4）企業(yè)按照規(guī)定代扣代繳的營業(yè)稅：借：應付賬款貸：應交稅費——應交營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本會計處理2.繳納營業(yè)稅的會計處理借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款或者庫存現(xiàn)金二、營業(yè)稅的基本會計處理3.年終，企業(yè)與稅務部門清算，屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營業(yè)稅，由稅務部門退回；少繳的企業(yè)應該補繳。（1）沖回多計的營業(yè)稅：借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：營業(yè)稅金及附加也可做紅字相反方向會計分錄（2）退回多繳或減免的營業(yè)稅：借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加（3）補計少繳的營業(yè)稅：借：應付賬款貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（4）補繳營業(yè)稅：借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款二、營業(yè)稅的基本會計處理第二節(jié)應稅勞務應納營業(yè)稅的會計處理一、建筑業(yè)二、金融保險業(yè)三、文化體育業(yè)四、娛樂業(yè)五、服務業(yè)建筑企業(yè)從事建筑安裝、裝飾裝修業(yè)務，無論對方是否已經(jīng)結(jié)算，其營業(yè)額應包括工程所用原材料的價款。即使由對方（甲方）提供原材料，在工程結(jié)算收入中，未包括材料成本，但計稅時，材料成本仍應包括在營業(yè)額中。如果建筑施工項目實行總承包與分包制，由總承包人與建設單位按總承包額簽訂合同，分包人與建設單位一般不發(fā)生直接的合同關系，而是與總承包人簽訂分包條款和價款，總承包人承擔簽訂過程中的風險和報酬。因此，總承包人應按總承包額確認其收入。當收到或反映承包價款時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“工程結(jié)算”、“主營業(yè)務收入”等賬戶。根據(jù)稅法規(guī)定計算應交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”。一、建筑業(yè)金融企業(yè)的貸款利息收入和借款利息支出是分別核算的，企業(yè)按應稅應收利息的全額計稅；對于貸款已到期或者展期期滿，轉(zhuǎn)入逾期貸款，除了應按照會計制度進行會計核算外，還要按照稅法規(guī)定進行正確計稅；對于已經(jīng)逾期90天或者以上的貸款，應將貸款轉(zhuǎn)入“非應計貸款”，同時，將以前計提的應收未收利息和確認的收入，全部沖回，并在表外進行核算；逾期90天及以上的貸款利息收回時，再重新確認利息收入。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務以貸款利息減除借款利息后的余額為營業(yè)額，計算營業(yè)稅。在計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，在實際交納時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、金融保險業(yè)文化體育業(yè)營業(yè)稅的會計處理比較簡單，在計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，在實際交納時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。三、文化體育業(yè)娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計處理比較簡單，在計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，在實際交納時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、娛樂業(yè)企業(yè)代收的款項而不屬于本企業(yè)提供的勞務收入時，應根據(jù)代收金額將其記入“其他應付款”。例如：旅游服務企業(yè)代收而不屬于本企業(yè)提供的勞務收入的款項，應將其確認為負債，但應繳納營業(yè)稅；替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費視為企業(yè)的成本，不得沖減營業(yè)收入。企業(yè)應根據(jù)收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)代收的款項，貸記“其他應付款”等科目。根據(jù)全部價款扣除代收款項后的余額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應交營業(yè)稅時，根據(jù)全部價款扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費計算應交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。五、服務業(yè)第三節(jié)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理一、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)一般來說，企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，也不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款扣除應交營業(yè)稅等稅費和無形資產(chǎn)賬面價值后的差額確認為營業(yè)外收支。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應根據(jù)收取的價款，借記“銀行存款”等科目，根據(jù)應交營業(yè)稅等，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)上述金額的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。一、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)一般來說，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務，取得收入時，應通過“其他業(yè)務收入”科目進行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；應交的營業(yè)稅應由其他業(yè)務收入來補償，結(jié)轉(zhuǎn)應交營業(yè)稅時，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；為提供勞務和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項成本，也應由其他業(yè)務收入來補償，按照配比原則，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記有關科目。二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)第四節(jié)銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)二、一般企業(yè)銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指按照城市房地產(chǎn)管理法的規(guī)定，是以營利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)。其從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售、提供勞務而取得的經(jīng)營收入，應計算繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售建筑物時，其自建行為按“建筑業(yè)”的稅率，計算和繳納營業(yè)稅；出售建筑物，按照“銷售不動產(chǎn)”的稅率，計算和繳納營業(yè)稅。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以經(jīng)營房地產(chǎn)為主要業(yè)務，所以，該費用計提時，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，在實際繳納或者預繳稅款時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)一般企業(yè)出售不動產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售不動產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。企業(yè)出售不動產(chǎn)收取的價款扣除應交營業(yè)稅等稅費和不動產(chǎn)賬面價值后的差額確認為營業(yè)外收支。企業(yè)轉(zhuǎn)銷不動產(chǎn)賬面價值時，應根據(jù)不動產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，根據(jù)不動產(chǎn)累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；根據(jù)不動產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)收取價款時，應根據(jù)收取的價款，借記“銀行存