2023年執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任

第四章執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么(nàme)與法律責(zé)任

1/14/20231第一頁，共五十頁。第一頁，共五十一頁。第四章執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么(nàme)與法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系概述第二節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量(zhìliàng)控制準(zhǔn)那么第三節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任1/14/20232第二頁，共五十頁。第二頁，共五十一頁。第一節(jié)注冊(zhùcè)會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系概述一、我國注冊(zhùcè)會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的制定歷程二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系1/14/20233第三頁，共五十頁。第三頁，共五十一頁。一、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的制定歷程P110〔一〕起步階段〔1980-1993年〕〔二〕制定準(zhǔn)那么階段〔1994-2004年〕〔三〕國際趨同階段〔2005年至今〕2006年2月15日財政部發(fā)布中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)那么的發(fā)布，標(biāo)志(biāozhì)著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟開展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系。2021年11月財政部發(fā)布修訂后的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，自2021年1月1日起施行。1/14/20234第四頁，共五十頁。第四頁，共五十一頁。二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么(nàme)體系框架〔重點〕P111１、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么〔48項〕〔１〕中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么〔1項〕〔２〕中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么〔44項〕〔３〕中國注冊會計師審閱準(zhǔn)那么〔1項〕〔４〕中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么〔2項〕２、中國注冊會計師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么〔2項〕３、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么〔1項〕審計準(zhǔn)那么是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的核心。1/14/20235第五頁，共五十頁。第五頁，共五十一頁。第二節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量(zhìliàng)控制準(zhǔn)那么一、質(zhì)量控制制度的目的(mùdì)二、質(zhì)量控制制度的要素1/14/20236第六頁，共五十頁。第六頁，共五十一頁。目前，財政部已發(fā)布兩個質(zhì)量控制準(zhǔn)那么(nàme)：?質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)施行的質(zhì)量控制??中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1121號——對財務(wù)報表審計施行的質(zhì)量控制?P1181/14/20237第七頁，共五十頁。第七頁，共五十一頁。一、質(zhì)量控制制度的目的P118會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么旨在標(biāo)準(zhǔn)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)(xiāngguān)效勞業(yè)務(wù)。1/14/20238第八頁，共五十頁。第八頁，共五十一頁。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：〔一〕會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；〔二〕會計師事務(wù)所和工程合伙人出具適宜詳細情況的報告。工程合伙人，是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。假設(shè)工程合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本準(zhǔn)那么對工程合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。1/14/20239第九頁，共五十頁。第九頁，共五十一頁。二、質(zhì)量控制制度的要素〔重點〕P1191、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的指導(dǎo)責(zé)任2、相關(guān)職業(yè)道德(zhíyèdàodé)要求3、客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)的承受與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行6、監(jiān)控1/14/202310第十頁，共五十頁。第十頁，共五十一頁。1、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的指導(dǎo)責(zé)任P119會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2、相關(guān)職業(yè)道德要求P120會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求會計師事務(wù)所及其人員遵守客觀、公正的原那么(nàme)，保持專業(yè)勝任才能和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。1/14/202311第十一頁，共五十頁。第十一頁，共五十一頁。注意兩點：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。P121對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限(qīxiàn)屆滿時輪換工程合伙人、工程質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其別人員。P1211/14/202312第十二頁，共五十頁。第十二頁，共五十一頁。3、客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)的承受與保持P121承受與保持客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)是注冊會計師開展業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)承受與保持的政策和程序，以合理保證只有在以下情況下，才能承受或保持客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)：〔1〕可以勝任該項業(yè)務(wù),并具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)(sùzhì)、時間和資源；〔2〕可以遵守相關(guān)職業(yè)道德要求〔3〕已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信。1/14/202313第十三頁，共五十頁。第十三頁，共五十一頁。4、人力資源P123〔1〕人力資源管理的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任才能和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員，以使：①會計師事務(wù)所按照職業(yè)準(zhǔn)那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；②會計師事務(wù)所和工程合伙人可以出具適宜(héshì)詳細情況的報告。1/14/202314第十四頁，共五十頁。第十四頁，共五十一頁?！?〕工程組的委派P124①工程負責(zé)人的委派要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名工程合伙人。②工程組其他成員的委派要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，委派具有(jùyǒu)必要勝任才能和素質(zhì)的適當(dāng)人員。1/14/202315第十五頁，共五十頁。第十五頁，共五十一頁。5、業(yè)務(wù)執(zhí)行P124業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！?〕指導(dǎo)、監(jiān)視與復(fù)核P125會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求工程合伙人對業(yè)務(wù)執(zhí)行施行指導(dǎo)〔事前〕、監(jiān)視〔事中〕與復(fù)核〔事后〕。工程組成員施行的復(fù)核：由工程組內(nèi)經(jīng)歷(jīnglì)較多的人員復(fù)核經(jīng)歷(jīnglì)較少的人員執(zhí)行的工作。1/14/202316第十六頁，共五十頁。第十六頁，共五十一頁。〔2〕咨詢P125咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)(zhuānyè)層次上進展的討論，以解決疑難問題或爭議事項。〔3〕意見分歧P126會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決工程組內(nèi)部、工程組與被咨詢者之間以及工程合伙人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，工程負責(zé)人才能出具報告。1/14/202317第十七頁，共五十頁。第十七頁，共五十一頁?！?〕工程質(zhì)量控制復(fù)核P127會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)施行工程質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成工程質(zhì)量控制復(fù)核。工程質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對工程組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。規(guī)定：對所有(suǒyǒu)上市公司財務(wù)報表審計施行工程質(zhì)量控制復(fù)核。1/14/202318第十八頁，共五十頁。第十八頁，共五十一頁。〔5〕業(yè)務(wù)工作底稿(dǐgǎo)P128會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使工程組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。〔1〕業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限P128鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)?！?〕業(yè)務(wù)工作底稿的保密P69、P128〔3〕業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限P129鑒證業(yè)務(wù)工作底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年?！?〕業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所1/14/202319第十九頁，共五十頁。第十九頁，共五十一頁。6、監(jiān)控P129會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進展(jìnzhǎn)檢查。

1/14/202320第二十頁，共五十頁。第二十頁，共五十一頁?！?〕監(jiān)控人員P129具有專業(yè)勝任才能的人員。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)歷和權(quán)限的其別人員履行監(jiān)控責(zé)任。〔2〕監(jiān)控內(nèi)容P129質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性?！?〕施行檢查的周期P129會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進展檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個工程負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進展檢查。1/14/202321第二十一頁，共五十頁。第二十一頁，共五十一頁。第三節(jié)注冊(zhùcè)會計師的法律責(zé)任一、注冊會計師法律責(zé)任的成因(chéngyīn)二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類三、中國注冊會計師的法律責(zé)任四、注冊會計師防止法律訴訟的詳細措施1/14/202322第二十二頁，共五十頁。第二十二頁，共五十一頁。一、注冊會計師法律責(zé)任的成因P132〔一〕被審計單位方面(fāngmiàn)的原因P1331、錯誤與舞弊〔1〕錯誤錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非成心行為。包括〔a〕為編制財務(wù)報表而搜集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；〔b〕由于忽略和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫞弧瞔〕在運用與確認、計量、分類或列報〔包括披露〕相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。1/14/202323第二十三頁，共五十頁。第二十三頁，共五十一頁。〔2〕舞弊舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙(qīpiàn)手段獲取不當(dāng)或非法利益的成心行為。舞弊是一個廣泛的法律概念，審計準(zhǔn)那么并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的斷定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。如何理解管理層和治理層1/14/202324第二十四頁，共五十頁。第二十四頁，共五十一頁。治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行(lǚxíng)經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)視責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)視。股份的治理層一般為董事會、監(jiān)事會，特殊情況下涉及股東大會；有限責(zé)任公司的治理層一般為董事會〔董事〕、監(jiān)事會〔監(jiān)事〕，特殊情況下涉及股東大會；國有獨資公司的治理層一般為董事會、監(jiān)事會；一人有限責(zé)任公司的治理層一般為自然人股東本人或法人股東的代表。1/14/202325第二十五頁，共五十頁。第二十五頁，共五十一頁。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理(guǎnlǐ)責(zé)任的人員或組織。管理(guǎnlǐ)層負責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)視。管理層一般是指企業(yè)的總經(jīng)理和其他高級管理人員，即副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總會計師等。1/14/202326第二十六頁，共五十頁。第二十六頁，共五十一頁。舞弊包括①對財務(wù)信息作出虛假報告對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：〔a〕對財務(wù)報表所根據(jù)的會計記錄或相關(guān)(xiāngguān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；〔b〕對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或成心遺漏；〔c〕對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的成心誤用。1/14/202327第二十七頁，共五十頁。第二十七頁，共五十一頁。②侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)。其手段主要包括：①管理層或員工在購貨時收取回扣；②將個人費用在單位列支；③貪污收入款項；④盜取或挪用(nuóyòng)貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)受權(quán)使用資產(chǎn)的事實。1/14/202328第二十八頁，共五十頁。第二十八頁，共五十一頁?！?〕錯誤與舞弊的責(zé)任P134①被審計單位的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層有責(zé)任監(jiān)視管理層建立和維護內(nèi)部(nèibù)控制。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)視下建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險施行管理。1/14/202329第二十九頁，共五十頁。第二十九頁，共五十一頁。②注冊會計師的責(zé)任注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定施行審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大(zhòngdà)錯報的合理保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。1/14/202330第三十頁，共五十頁。第三十頁，共五十一頁。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定恰當(dāng)方案和執(zhí)行了審計工作，也不可防止存在(cúnzài)財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。P134

1/14/202331第三十一頁，共五十頁。第三十一頁，共五十一頁。2、違背法律法規(guī)行為P135〔1〕違背法規(guī)行為的概念是指被審計單位(dānwèi)有意或無意地違背會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。違背法規(guī)行為涉及的方面：〔1〕被審計單位從事的違背法規(guī)行為；〔2〕以被審計單位名義從事的違背法規(guī)行為；〔3〕管理層或員工以被審計單位名義從事的違背法規(guī)行為。1/14/202332第三十二頁，共五十頁。第三十二頁，共五十一頁。在設(shè)計和施行審計程序以及評價和報告(bàogào)審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違背法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。1/14/202333第三十三頁，共五十頁。第三十三頁，共五十一頁?！?〕責(zé)任保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違背法規(guī)(fǎguī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任。注冊會計師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違背法規(guī)行為負責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違背法規(guī)行為的一項措施。

1/14/202334第三十四頁，共五十頁。第三十四頁，共五十一頁。3、經(jīng)營(jīngyíng)失敗P138〔1〕經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計單位經(jīng)營失敗時，可能會連累注冊會計師。〔2〕審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見?！?〕審計風(fēng)險，是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。P227

發(fā)生(fāshēng)經(jīng)營失敗沒有遵守(zūnshǒu)審計準(zhǔn)那么遵守了審計準(zhǔn)那么出具錯誤意見審計失敗審計風(fēng)險1/14/202335第三十五頁，共五十頁。第三十五頁，共五十一頁。〔二〕會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因〔重點〕P1381、違約(wéiyuē)2、過失3、欺詐1/14/202336第三十六頁，共五十頁。第三十六頁，共五十一頁?！捕硶嫀熓聞?wù)所和注冊會計師自身的原因〔重點〕P1381、違約P138違約是指合同的一方或幾方未能到達合同條款的要求。注冊會計師違約是指由于(yóuyú)注冊會計師未能履行合約上的某些詳細條款而使別人蒙受損失。當(dāng)違約給別人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。1/14/202337第三十七頁，共五十頁。第三十七頁，共五十一頁。2、過失P138過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有(jùyǒu)的合理的慎重。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在一樣條件下可做到的慎重為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給別人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1/14/202338第三十八頁，共五十頁。第三十八頁，共五十一頁?！?〕普通過失對注冊會計師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)(zhuānyè)準(zhǔn)那么的要求。〔2〕重大過失對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計。1/14/202339第三十九頁，共五十頁。第三十九頁，共五十一頁。普通過失與重大過失區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)①遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的程度②重要性③內(nèi)部控制1/14/202340第四十頁，共五十頁。第四十頁，共五十一頁。3、欺詐〔注冊會計師舞弊〕P139對注冊會計師而言，欺詐就是為了到達欺騙別人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計報告。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，這是欺詐與普通過失(guòshī)和重大過失(guòshī)的主要區(qū)別之一。1/14/202341第四十一頁，共五十頁。第四十一頁，共五十一頁。推定〔涉嫌〕欺詐：是指雖無成心欺詐或坑害別人的動機，但卻存在極端或異常的過失。〔案例〕推定欺詐與重大過失：重大過失通常被解釋(jiěshì)為推定欺詐，加大了注冊會計師的法律責(zé)任。1/14/202342第四十二頁，共五十頁。第四十二頁，共五十一頁。沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐(qīzhà)的界定錯報沒有(méiyǒu)查出重大(zhòngdà)嗎？沒有過失內(nèi)部控制失效了嗎？控制測試應(yīng)當(dāng)提醒出來嗎？運用了本質(zhì)性程序嗎？是否有欺詐動機？普通過失欺詐重大過失1否2是4否5是3否6是9是7是8否10否1/14/202343第四十三頁，共五十頁。第四十三頁，共五十一頁?！踩称渌?qítā)方面的原因P1401/14/202344第四十四頁，共五十頁。第四十四頁，共五十一頁。二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類〔重點(zhòngdiǎn)〕P1401、行政責(zé)任2、民事責(zé)任3、刑事責(zé)任1/14/202345第四十五頁，共五十頁。第四十五頁，共五十一頁。注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)的種類1/14/202346第四十六頁，共五十頁。第四十六頁，共五十一頁。三、中國(zhōnɡɡuó)注冊會計師的法律責(zé)任P144近年來，我國公布的不少重要的經(jīng)濟法律、法規(guī)(fǎguī)中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責(zé)任的條款，其中比較重要的有：?中華人民共和國注冊會計師法??中華人民共和國公司法??中華人民共和國證券法??中華人民共和國刑法?最高人民法院的規(guī)定1/14/202347第四十七頁，共五十頁。第四十七頁，共五十一頁。四、注冊會計師防止法律訴訟的詳細(xiángxì)措施