第03章 存貨 戴德明版財務(wù)會計學(xué)深大課件

第3章存貨3.1存貨概述3.2存貨入賬價值3.3原材料3.4商品3.5周轉(zhuǎn)材料3.6存貨清查3.7存貨期末計價2023/1/1413.1存貨概述3.1.1存貨的性質(zhì)與分類1.存貨的性質(zhì)（1）定義

企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。（2）內(nèi)容

包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。（3）流動性

通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為庫存現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。2023/1/1422.存貨的分類（1）按經(jīng)濟用途分類1)銷售用存貨2)生產(chǎn)用存貨3)其他存貨（2）按存放地點分類1)庫存存貨2)在途存貨3)委托加工存貨4)委托代銷存貨2023/1/143（3）按來源分類1)外購存貨2)自制存貨3)委托外單位加工存貨2023/1/1443.1.2存貨的范圍即存貨的確認問題企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題P57所有權(quán)及與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否歸屬本企業(yè)（是否發(fā)生轉(zhuǎn)移）企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容2023/1/1453.1.3科目設(shè)置與報表列示科目設(shè)置：對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目。如庫存商品、原材料、生產(chǎn)成本、周轉(zhuǎn)材料等。報表列示：合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負債表上以“存貨”項目反映其凈值。2023/1/1463.2存貨入賬價值即存貨的初始計量（initialmeasurement)問題——基本原則：按取得成本進行初始計量。2023/1/1473.2.1外購存貨的入賬價值按其重要程度分為購貨價格、計入存貨成本的相關(guān)稅費和其他可歸屬于存貨采購成本的代價。1.購貨價格（1）定義：因購貨而發(fā)生的進價成本（2）購貨折扣的處理：主要有總價法和凈價法兩種2023/1/148例如：某公司購入商品一批，商品價格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30。方法1：總價法(1)購貨時：借：在途物資10000

應(yīng)交稅費1700

貸：應(yīng)付賬款11700(2)該公司在20天內(nèi)付款，凈付款額為11583元：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11583

財務(wù)費用1172023/1/149方法2、凈價法(1)購貨時：借：物資采購9883

應(yīng)交稅費1700

貸：應(yīng)付賬款11583(2)在折扣期內(nèi)付款時：借：應(yīng)付賬款11583

貸：銀行存款11583若超過付款期付款，喪失全部現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款11583

財務(wù)費用117

貸：銀行存款117002023/1/14102.計入存貨成本的相關(guān)稅費P583.其他可歸屬于存貨采購成本的代價倉儲費、包裝費、運雜費、運輸保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費2023/1/1411根據(jù)我國有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的各類存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。定義：在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價和與其有關(guān)的稅金和采購費用買價稅金采購費用2023/1/14123.2.2自制存貨的入賬價值

定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的材料成本，自制過程中發(fā)生的應(yīng)計入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用?！矗合牡牟牧铣杀竞桶l(fā)生的加工成本。直接費用（直接人工）和間接費用（制造費用）費用分配方法聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品2023/1/14133.2.3其他方式取得的存貨的入賬價值主要包括以下四種情況：企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價值不能可靠取得時采用此方法）。投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)以公允價值確定。通過債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價值確定。盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價值確定。2023/1/14143.3原材料原材料的劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料等2023/1/14153.3.1“原材料”科目按實際成本記錄科目設(shè)置——“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等。科目設(shè)置的基本原則——滿足內(nèi)部管理與財務(wù)報告

的需要?！霸牧稀薄绻牧显诋a(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”等科目?！媰r方法：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等2023/1/1416“在途物資”——用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本?！吧a(chǎn)成本”——用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用?！拔屑庸の镔Y”——用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本2023/1/14171外購原材料外埠采購材料，其結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫的時間有三種情況：1、結(jié)算憑證到達并同時將材料驗收入庫2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到本地進貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進貨的第一種情況進行。2023/1/1418例某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從本地購入原材料一批，材料價款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)340

貸：銀行存款2340(2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為5000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。借：在途物資5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850

貸：銀行存款58502023/1/1419(3)上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。借：原材料5000

貸：在途物資5000(4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10,000元。材料入庫時可不作帳務(wù)處理。

月末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳：借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000

下月初用紅字沖回。借：原材料（10000）貸：應(yīng)付賬款（10000）2023/1/1420(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。借：原材料11000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1870

貸：銀行存款128702023/1/14212委托加工原材料——由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。1.企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算；2.企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算。2023/1/1422例A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)將甲材料撥付B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實際成本共計10,000元。借：委托加工材料——B加工廠10000

貸：原材料——甲材料10000(2)以銀行存款支付全部加工費用2340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為340元）。借：委托加工材料——B加工廠2000

應(yīng)交稅費340

貸：銀行存款23402023/1/1423(3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費500元(其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元)。借：委托加工材料——B加工廠465

應(yīng)交稅費35

貸：庫存現(xiàn)金500(4)收回的加工材料驗收入庫。借：原材料——乙材料12465

貸：委托加工材料——B加工廠124652023/1/14243.發(fā)出材料發(fā)出原材料時，應(yīng)按具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，借記“生產(chǎn)成本”科目；用于車間一般耗用的，借記“制造費用”科目；用于企業(yè)管理方面的，借記“管理費用”科目；為銷售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷售費用”科目。P66例3-7.3.3.4“原材料”科目按計劃成本記錄“原材料”科目按計劃成本記錄時，原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其計劃成本計價。會計核算上，一般應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目對原材料日常收發(fā)業(yè)務(wù)進行核算。1.原材料收發(fā)核算的一般程序和方法P672.原材料收發(fā)核算舉例3.4商品3.4.1商品的范圍及會計科目設(shè)置商品的定義——企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。商品的范圍——主要包括：（1）企業(yè)全部自有的庫存商品（2）加工中的商品（3）出租的商品（4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。2023/1/14273.科目設(shè)置企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品”等科目工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目“出租商品”科目2023/1/14283.4.2商品采購成本

定義：又可稱為商品的進價成本，是指商品初始確認時的入賬成本。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用。2023/1/14293.4.3商品核算方法根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。

2023/1/1430在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標(biāo)準主要有兩個，一是商品的進價（也稱實際成本），二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：1.數(shù)量成本金額核算法（1）定義——同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。（2）基本內(nèi)容：“庫存商品”總賬科、明細科目、二級科目。（3）適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等2023/1/14312.數(shù)量售價金額核算法定義：同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處（1）“庫存商品”均以售價反映。（2）需要設(shè)置“商品進銷差價”調(diào)整科目適用情況：會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。2023/1/14323.成本金額核算法（1）定義——以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。（2）主要內(nèi)容——1）“庫存商品”以商品進價記賬。2）商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。3）重大損失需要按規(guī)定進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進行賬務(wù)處理。4）月末實地盤點，按當(dāng)月最后進貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計算銷售商品的進價成本。（3）適用情況——零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。

2023/1/14334.售價金額核算法定義——以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：（1）“庫存商品”以商品售價記賬。（2）設(shè)置“商品進銷差價”調(diào)整科目。（3）建立健全商品管理制度和方法。（4）商品的進銷差價，并根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。2023/1/1434

3.4.4商品按售價金額核算

在我國，零售價格法（售價金額核算法）應(yīng)用特點：（1）商品按售價記錄。（2）將商品進銷差價單獨反映。（3）通過商品進銷差價率和結(jié)存商品售價計算結(jié)存商品的成本。（4）計算商品進銷差價率所使用的商品零售價既包括標(biāo)價的提高數(shù)，也包括標(biāo)價的降低數(shù)。2023/1/1435售價金額核算法在我國的應(yīng)用1.實務(wù)處理的特點（1）“庫存商品”按售價金額記錄，設(shè)置“商品進銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。（2）購入商品時，按入庫商品的零售價借記“庫存商品”科目，按商品的成本貸記“商品（物資）采購”等科目，同時按差額貸記(或借記)“商品進銷差價”科目；商品銷售后，按含稅銷售價格記主營業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價格注銷已售商品。（3）月末計算出已銷商品的增值稅后沖減主營業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實現(xiàn)的銷項稅。2023/1/1436（4）月末按一定方法計算已銷商品的含稅進銷差價后，將“主營業(yè)務(wù)成本”調(diào)整為已銷商品的成本，使得“商品進銷差價”科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負擔(dān)的含稅進銷差價。（5）庫存未售商品進行售價調(diào)整時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“庫存商品”科目和“商品進銷差價”科目的余額。2023/1/1437需要說明的三個問題：（1）為了與零售商品的定價方法(我國習(xí)慣上按含稅零售價進行標(biāo)價)相一致，也為了簡化會計核算手續(xù)，實務(wù)中一般將售價規(guī)定為商品的含稅售價。（2）商品銷售后，平時按商品含稅售價暫時反映的主營業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計算出含稅銷售收入中的增值稅時，再調(diào)整為不含稅收入。（3）商品銷售后，按售價沖減“庫存商品”并轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，其目的而為了反映實物負責(zé)人減少的實物責(zé)任，因此平時按售價借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目，待月末再將調(diào)整。2023/1/14382.已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種：一是差價率法。P73差價率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結(jié)存商品售價和已銷商品售價，分攤商品進銷差價的方法。二是實際差價法。P74實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價、含稅售價及進銷差價，求得結(jié)存商品進銷差價后，倒擠計算已銷商品進銷差價的方法。2023/1/14393.售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例（1）結(jié)算憑證到達并同時將商品驗收入庫例：某零售商業(yè)企業(yè)自本地以支票購進甲商品，貨款計3276元(其中價款2800元，增值稅476元)。商品由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。按零售價格計算為3540元（含稅售價，下同）。借：商品采購2800

應(yīng)交稅費476

貸：銀行存款3276同時：借：庫存商品3540

貸：商品采購2800

商品進銷差價7402023/1/1440（2）結(jié)算憑證先到、商品后入庫1)某零售商業(yè)企業(yè)從外埠購進商品，貨款計5850元(其中商品價款5000元，增值稅850元)，購進商品支付進貨運費400元(按規(guī)定準予扣除進項稅28元)、裝卸費200元。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。借：商品采購5572

應(yīng)交稅費878

貸：銀行存款64502)商品全部驗收入庫，按零售價格計算為7020元。借：庫存商品7020

貸：商品采購5572

商品進銷差價14482023/1/1441（3）商品先驗收入庫、結(jié)算憑證后到達采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進的商品已于4月25日收到并驗收入庫，按零售價格計算為162000元。5月7日結(jié)算憑證到達，貨款共計140400元(其中商品價款12000元，增值稅20400元)，購進商品支付進貨運費2000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計的商品價款為122000元。借：庫存商品162000

貸：應(yīng)付賬款122000

商品進銷差價400005月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品(162000)

貸：應(yīng)付賬款(122000)

商品進銷差價(40000)5月7日結(jié)算憑證到達，辦理付款手續(xù)：借：商品采購123060

應(yīng)交稅費20540

貸：銀行存款143600借：庫存商品162000

貸：商品采購123060

商品進銷差價389402023/1/1442（4）商品銷售1）某零售商業(yè)企業(yè)銷售商品日結(jié)單所列商品銷售金額為40000元，貨款存入銀行。借：銀行存款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品400002）月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入1638000元，依17%計算增值稅為238000元。借：主營業(yè)務(wù)收入238000

貸：應(yīng)交稅費2380003）結(jié)轉(zhuǎn)按差價率法計算的當(dāng)月已銷商品進銷差價418000元借：主營業(yè)務(wù)成本（418000）【紅字】

貸：商品進銷差價（418000）

2023/1/14433.4.5發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品?？颇吭O(shè)置“發(fā)出商品”

企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認條件時，才能作為銷售處理。“發(fā)出商品”的計價方法與發(fā)出該商品的計價方法一致。在編制資產(chǎn)負債表時，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進價成本額列入存貨項目內(nèi)。2023/1/14441.代銷商品代銷的定義代銷業(yè)務(wù)的基本特征結(jié)算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務(wù)處理。在會計實務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。本章著重說明這種情況下的會計核算方法。受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費。無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。2023/1/1445（1）.會計科目設(shè)置對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進行核算，也可以只作備查記錄。（2）.撥交代銷商品（1）委托方的處理“委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位“庫存商品”的計價方法相同。（2）受托方的處理“代銷商品款”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。2023/1/1446

（3）.銷售代銷商品（1）委托方的處理。委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過“銷售費用”科目核算。（2）受托方的處理。1）采用自購自銷方式確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。2）采用收取手續(xù)費的方式不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為“其他業(yè)務(wù)收入”入帳。2023/1/14473.5周轉(zhuǎn)材料3.5.1包裝物1.包裝物的范圍定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?？颇吭O(shè)置：

“包裝物”科目可以將包裝物并入“原材料”科目進行核算，或者將類似物資合并在一個科目進行核算，如“包裝物及低值易耗品”科目等2023/1/14482.包裝物入庫與原材料入庫的核算方法同3.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同4.隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物（1）單獨計價的包裝物實際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法。（2）不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用。2023/1/14495.出租、出借包裝物（1）發(fā)出包裝物收取押金和租金的會計處理包裝物價值攤銷方法定義：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。(1)一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。(2)分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。(3)五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外50%的方法。2023/1/1450（2）收回包裝物（3）包裝物報廢（4）沒收逾期未退回包裝物的押金例：某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)以銀行存款購進包裝物，實際成本5850元(其中包括進項稅850元)。借：包裝物5000

應(yīng)交稅費850

貸：銀行存款5850(2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實際成本500元。借：生產(chǎn)成本500

貸：包裝物5002023/1/1451(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，實際成本200元。借：銷售費用200

貸：包裝物200(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨計價的包裝物，實際成本400元，售價585元(其中包括增值稅85元)。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費85同時：借：其他業(yè)務(wù)成本400

貸：包裝物4002023/1/1452(5)出借包裝物一批，包裝物實際成本800元，收取押金1000元。包裝物價值攤銷采用分期攤銷法，計劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。1)收取押金時：借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)付款10002)領(lǐng)用包裝物時：借：包裝物（在用）

800

貸：包裝物（在庫）8003)分期攤銷時(每期攤銷160元)：借：銷售費用160

貸：包裝物（在用）

1602023/1/1453(6)出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。1)收到押金時：

借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款80002)發(fā)出包裝物時：

借：包裝物——出租包裝物6000

貸：包裝物——庫存未用包裝物60003)收到租金收入時：

借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費1192023/1/14544)月末攤銷包裝物成本的50%時：借：其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：包裝物——包裝物攤銷30005)承租單位退回包裝物80個，退還押金6400(即80×80)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本4800(即80×60)元：借：其他應(yīng)付款6400

貸：銀行存款6400同時：借：包裝物——庫存已用包裝物4800

貸：包裝物——出租包裝物48002023/1/14556)沒收逾期未退回的20個包裝物的押金計1600元(其中銷項稅232.5元)，并攤銷其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他應(yīng)付款1600.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入1367.50

應(yīng)交稅費232.50如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時做會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本600

貸：包裝物——包裝物攤銷600借：包裝物——包裝物攤銷1200

貸：包裝物——出租包裝物12002023/1/14567）因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4800(即80×60)元。

借：原材料200

貸：其他業(yè)務(wù)成本200借：其他業(yè)務(wù)成本2400

貸：包裝物——包裝物攤2400借：包裝物——包裝物攤銷4800

貸：包裝物——庫存已用包裝物48002023/1/14573.5.2低值易耗品1.低值易耗品的范圍及會計科目設(shè)置

定義：企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等?？颇吭O(shè)置單獨設(shè)置“低值易耗品”科目進行總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在“包裝物及低值易耗品”一個科目進行核算。2023/1/14582.低值易耗品核算的主要內(nèi)容主要包括低值易耗品的購入或形成及低值易耗品的攤銷兩大部分。（1）購入或其他來源形成低值易耗品。（2）低值易耗品攤銷。

1）一次攤銷法

2）分期（次）攤銷法

3）五五攤銷法2023/1/14593.6存貨清查3.6.1存貨盤盈發(fā)生存貨盤盈時的會計處理盤盈存貨的計價方法會因不同國家、地區(qū)，甚至不同時期而不同。在我國會計實務(wù)中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。盤盈的存貨查明原因后的會計