保險中介公司財務培訓

保險中介公司財務培訓一、《保險中介機構外部審計指引》

（一）目的：

充分發(fā)揮外部審計的作用，提高保險中介監(jiān)管效率，提高保險中介機構內部管理水平，保護保險當事人的合法權益，促進保險中介市場的健康發(fā)展。（二）外部審計內容：包括年度會計報表審計、中國保監(jiān)會要求的特殊目的審計

1.年度會計報表審計即常規(guī)審計，對提供的四張會計報表發(fā)表審計意見。四張表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表?！侗ｋU中介公司會計核算辦法》在《企業(yè)會計制度》的基礎上對外報送年報報表格式規(guī)定：

在資產(chǎn)負債表中增加了“存出營業(yè)保證金”項目,在“應收賬款”下增加了“其中:墊付保費”明細項目,在“應付賬款”下增加了“其中:代收保費”明細項目?！按娉鰻I業(yè)保證金”科目余額應在資產(chǎn)負債表的“長期待攤費用”與“其他長期資產(chǎn)”項目之間單列“存出營業(yè)保證金”項目反映。

第二頁，共24頁。在利潤表中的“主營業(yè)務收入”下增加了“其中:代理傭金收入”、“其中:經(jīng)紀傭金收入”、“其中:咨詢費收入”、“其中:公估費收入”等明細項目。

利潤分配表和現(xiàn)金流量表不做變動。在年報審計中有特別關注事項和管理建議要求的事項:

※2010年以前為保監(jiān)會要求審計重點關注的10條（第十條和第十一條關注事項）：

①是否按照《企業(yè)會計制度》和《保險中介公司會計核算辦法》的規(guī)定設置會計科目，進行會計核算。

②收入和成本的方法是否恰當?shù)模甓壤麧櫟暮怂闶欠裾_的。

③是否按照有關規(guī)定，對客戶資金和自有資金分設賬戶進行管理；是否存在未經(jīng)委托人同意，占用挪用保費資金，未及時進行保費結算的情況；代收保費是否及時進行結算。

④職業(yè)責任保險的投保情況：

⑤監(jiān)管費的繳納情況：第三頁，共24頁。⑥實際辦公地址和高管人員與經(jīng)保監(jiān)會核準的辦公地址和高管人員是否一致。

⑦各股東投入的資本金是否足額投入。

⑧是否規(guī)范的使用《保險中介服務統(tǒng)一發(fā)票》。

⑨保險中介業(yè)務監(jiān)管報表上報數(shù)據(jù)是否與實際經(jīng)營數(shù)據(jù)相符。

⑩信息化系統(tǒng)能否滿足各項業(yè)務發(fā)展的需要，法人治理結構是否健全，各項內控制度的設定能否保護本機構和業(yè)務委托人的利益并能有效執(zhí)行。

※2010年度審計進行了細化，更有針對性和可操作性，即保險中介機構外部審計情況表，共了20項檢查內容。2.中國保監(jiān)會要求的特殊目的審計目前尚未真正開展，隨著監(jiān)督的不斷深入，需逐步開展更有針對性的專項檢查，并對檢查存在的問題進行跟蹤落實。可以委托會計師事務所進行，并有保監(jiān)局參與指導與協(xié)調。第四頁，共24頁。（二）審計報告時間要求：保險中介機構應當在會計年度結束后3個月內將年度會計報表審計報告及約定出具的管理建議書報送中國保監(jiān)會；根據(jù)中國保監(jiān)會要求進行的特殊目的審計，保險中介機構應當在中國保監(jiān)會規(guī)定的時間內報送審計報告。第五頁，共24頁。二、保險中介公司存在的問題（一）會計基礎工作較差1.部分企業(yè)填制的會計憑證不符合規(guī)定，原始單據(jù)報銷審批手續(xù)不完善，例如：有的保險中介公司憑證后附的單據(jù)報銷封面未注明經(jīng)辦人、審批人。沒有經(jīng)辦領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章；大小寫不相符等。

我們建議要建立健全財務審批制度，財務人員應按照公司管理的規(guī)定執(zhí)行，對于報銷的財務支出事項，必須由經(jīng)手人填寫費用報銷單據(jù)，注明支出事由、發(fā)票張數(shù)、報銷金額，經(jīng)辦人簽名、財務經(jīng)理審核（按照有關規(guī)定辦理）、經(jīng)審核無誤后報領導審批。還有，有些單位的會計記帳憑證不符合基本的要求，如記帳憑證的內容不完整、記帳憑證未加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或簽字。需要簽字和蓋章的地方都印有字，實際上這些工作應當平常就要求會計人員按規(guī)范做很容易達到。第六頁，共24頁。2.記賬憑證多借多貸，明細賬均以第一筆記賬分錄摘要生成所有明細賬摘要，造成很多明細賬業(yè)務摘要內容與記賬憑證實際內容不符。明細賬要以記賬憑證為基礎。

3.登記的會計帳薄未按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計帳薄。沒有對現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬逐日結出余額，做到日清月結。

4.沒有做到對每一帳頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。每月所有的科目均應有本月借、貸方累計發(fā)生額及本年借、貸方累計發(fā)生額，并結出當月余額。有的單位會計登記賬簿時發(fā)生錯誤隨意圖改，未使用規(guī)范的修改方式，用雙道紅線更正，并由記賬人員在更正處蓋章。

5.記賬不規(guī)范未能夠做到賬賬、賬表和賬實相符，例如：有的保險中介公司部分憑證編號與明細賬登記的編號不一致。賬賬、賬表不平，這是最基本的核算要求都沒達到。

第七頁，共24頁。6.記賬憑證裝訂不及時，如：一般我們在接受審計委托時已經(jīng)在第二個年度3月份了這時有的企業(yè)上年度的記賬憑證還沒裝訂。記賬憑證裝訂不及時，容易造成遺失，也不便保管，建議加強財務檔案資料管理，對財務記賬憑證，帳套及時打印、核對、裝訂。

7.保險中介公司對外提供的會計報表中至少應包含資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表。我們審計發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)保險中介公司都未編制現(xiàn)金流量表。

8.部分公司未嚴格按《企業(yè)會計制度》和《保險中介公司會計核算辦法》設置會計科目和進行賬務處理。例如：存出保證金在“其他應收款”科目核算，應該按照《保險中介公司會計核算辦法》在“存出營業(yè)保證金”科目核算。有部分企業(yè)確實沒交營業(yè)保證金。

建議會計人員認真學習會計基礎工作規(guī)范（財政部財會字19號），提高會計信息質量，提高管理和監(jiān)督水平。建議有條件的單位推廣會計工作電算化，也減輕了會計人員的工作負擔。建議保監(jiān)局對會計基礎工作是否達標進行考核。第八頁，共24頁。（二）貨幣資金核算及管理存在的問題1.現(xiàn)金的核算及管理：很多企業(yè)期末現(xiàn)金余額很大，實際企業(yè)保險柜中沒有現(xiàn)金，普遍存在白條抵庫的現(xiàn)象，或者在經(jīng)理的手中，把公司的財產(chǎn)與個人的財產(chǎn)混為一談，按照國家規(guī)定期末企業(yè)現(xiàn)金余額大于正常備用金時應繳存銀行。

根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。第九頁，共24頁。2.銀行存款的核算及管理：審計發(fā)現(xiàn)期末有的企業(yè)銀行存款會存在未達賬項，出納員月末沒有去取對賬單，有的取了也沒有及時將公司銀行存款日記賬與銀行對帳單逐筆進行核對，于每月末做出銀行核對余額調節(jié)明細表。

建議加強現(xiàn)金管理與核算，做到日清月結，應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。期末銀行對賬單余額與銀行日記賬余額不一致，有未達賬項的需編制余額調節(jié)表，調節(jié)表由會計編制并經(jīng)主管復核簽字，每月的銀行對賬單及余額調節(jié)表應整理齊全裝訂在每月末的最后一張憑證后，以防遺失。第十頁，共24頁。（三）往來款核算的問題保險中介公司發(fā)生業(yè)務核算與一般的企業(yè)不同，發(fā)生的業(yè)務往來單位不多，部分企業(yè)存在大額發(fā)生常年不動，基本上是股東投資在工商注冊后，以借款的方式，掛入往來款項，這一塊企業(yè)應當引起重視，因為一旦工商認為抽逃注冊資金會罰款3-5萬，我們幾乎每年都接到因工商認為企業(yè)抽逃注冊資金補繳需重新驗資的業(yè)務。另外，也存在往來款長期掛賬不及時清理現(xiàn)象，建議企業(yè)根據(jù)款項的發(fā)生的實際情況每年年末清理一下往來款項，與主要的往來單位進行對賬，并保管好對賬確認單據(jù)，如對賬單或企業(yè)詢證函等，針對個人往來掛賬需及時結清，做到前賬不清后賬不借，確保資金規(guī)范地運行。（四）收入核算存在的問題1.存在的問題：有的保險中介公司主營業(yè)務收入未分二級科目明細核算，僅通過一級科目核算。未按照《保險中介公司會計核算辦法》的規(guī)定將主營業(yè)務收入分“代理傭金收入”、“經(jīng)紀傭金收入”、“咨費收入”、“公估費收入”等二級科目明細進行核算；收入確認不符合權責發(fā)生制原則，如當年已經(jīng)完成了相關勞務，由于未及時開票結算確認收入并掛賬。第十一頁，共24頁。2.《保險中介公司會計核算辦法》的收入核算相關規(guī)定：

（1）企業(yè)在利潤表中的“主營業(yè)務收入”科目應設二級科目明細核算。其中：

①保險代理公司主營業(yè)務收入是向保險人收取的保險代理傭金，在“主營業(yè)務收入”下設置“代理傭金收入”明細科目進行核算。

②保險經(jīng)紀公司主營業(yè)務收入包含經(jīng)紀傭金收入、咨詢費收入，在“主營業(yè)務收入”下分別設置“經(jīng)紀傭金收入”、“咨詢費收入”明細科目進行核算。經(jīng)紀傭金收入指為客戶擬訂投?；蚍直７桨?、辦理投保手續(xù)、代辦檢驗、索賠等業(yè)務的收入；咨詢費收入指為客戶提供防災、防損或風險評估、風險管理咨詢等服務的收入。

③保險公估公司的主營業(yè)務收入是承保前或承保后檢驗、估價和風險評估，及標的出險后查勘、檢驗、估損及理算等業(yè)務的收入，在“主營業(yè)務收入”下設置“公估費收入”明細科目進行核算。第十二頁，共24頁。（2）保險中介公司收入的確認的確認：

A.在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。其中：

①保險代理公司應在保險公司簽發(fā)保單給保險代理公司或投保人時確認收入，按照與保險公司約定的傭金金額，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入——代理傭金收入”科目。

②保險經(jīng)紀公司應當在合同約定的勞務全部完成時確認經(jīng)紀傭金收入，應當在出具評估報告或咨詢報告時確認咨詢費收入，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入——經(jīng)紀傭金收入”或“主營業(yè)務收入——咨詢費收入”科目。

③保險公估公司應當在出具公估報告時確認公估收入，按照合同約定的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入——公估費收入”科目。

④保險中介公司提供追償服務、教育服務等業(yè)務獲得的收入，在“其他業(yè)務收入”科目核算，不在本科目核算；與之相關的成本也相應計入“其他業(yè)務支出”科目。第十三頁，共24頁。⑤保險中介公司的協(xié)作業(yè)務收入應當在本公司與其他中介機構協(xié)作業(yè)務的勞務全部完成時確認收入。如果合同約定，即使協(xié)作方未履行完勞務，本公司亦可在完成自己的任務后獲得相應的收入，則保險中介公司應在完成自己的任務時確認收入。保險經(jīng)紀公司或保險公估公司在確認收入時，不包括與其他中介機構進行協(xié)作應歸屬于其他中介機構的協(xié)作費用。

⑥保險中介公司應按應收取的服務費，借記“應收賬款”等科目，按應支付給其他中介機構的業(yè)務協(xié)作費，貸記“其他應付款——協(xié)作業(yè)務費用”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務收入”相應的二級明細科目。保險中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務協(xié)作費，借記“其他應付款——協(xié)作業(yè)務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

⑦保險中介公司應收的其他中介機構的業(yè)務協(xié)作費，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”相應的二級明細科目。

B.如果保險中介公司提供勞務的開始和完成分屬不同的會計年度：

※在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。第十四頁，共24頁。B.如果保險中介公司提供勞務的開始和完成分屬不同的會計年度：

※在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。

勞務交易的結果能夠可靠地估計具備三個條件：當勞務的總收入和總成本能夠可靠計量；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程度能夠可靠確定時。

※在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下,應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別三種情況進行確認和計量:

①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償,應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入,并按相同金額結轉成本;

②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償,應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期損益;

③如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償,應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認收入。第十五頁，共24頁。B.如果保險中介公司提供勞務的開始和完成分屬不同的會計年度：

※在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。

勞務交易的結果能夠可靠地估計具備三個條件：當勞務的總收入和總成本能夠可靠計量；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程度能夠可靠確定時。

※在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下,應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別三種情況進行確認和計量:

①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償,應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入,并按相同金額結轉成本;

②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償,應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期損益;

③如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償,應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認收入。第十六頁，共24頁。（五）有關成本費用核算存在的問題1.成本費用劃分不準確，主營業(yè)務成本核算不規(guī)范。

按《保險中介公司會計核算辦法》規(guī)定，保險中介公司的主營業(yè)務成本是其從事主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本，包括支付給營銷員的傭金、業(yè)務部門的辦公費、折舊費、水電費、人員工資、福利費、差旅費、交通費、通訊費以及其他與主營業(yè)務直接相關的成本。審計發(fā)現(xiàn)存在應屬與主營業(yè)務直接關聯(lián)的成本支出有的計入營業(yè)費用、有的計入管理費用，而未在主營業(yè)務成本單獨反映，也有的應屬管理費用支出項目列入成本中。

2.成本與收入的配比性較差，會計報表的可比性不高。

對于同一會計年度開始并完成的業(yè)務，公司應當在結轉主營業(yè)務收入的同時結轉主營業(yè)務成本，由于已發(fā)生的成本支出無法及時取得合規(guī)票據(jù)入賬，存在跨年度時間較長的原始發(fā)票列入了當期損益，也存在已發(fā)生了成本支出但之后確認收入現(xiàn)象，各期的成本不具有可比性，不利于進行分析和控制成本支出。第十七頁，共24頁。3.成本費用不真實、不完整、核算方式不一致

（1）以虛列人員的方式增加人員工資及費用

部分在費用及成本中當期列支的人員工資，通過抽查發(fā)現(xiàn)工資表中反映的有部分人員未與勞動部門簽定的相關的勞動合同，屬于臨時聘用人員，且流動性較大。有些公司全年收入很少，但工資及費用占比例很大，發(fā)放工資每月列在不同的科目，根本不通過應付工資科目核算，無法準確核實工資及費用的真實性。

（2）以報銷不真實費用的方式增加成本費用

部分保險中介公司原始憑證不合規(guī)，經(jīng)抽查部分大額發(fā)票在地稅局網(wǎng)站上查詢無此票據(jù)信息，這種現(xiàn)象說明企業(yè)在獲得大額發(fā)票沒有查驗真?zhèn)蔚囊庾R，為不法分子提供機會。

（3）賬面反映的成本費用不完整

有的保險中介公司因未無法及時取得合法票據(jù)入賬，有的甚至未在賬面反映。

第十八頁，共24頁。（4）虛列各種名目成本、費用或固定資產(chǎn)購置代替實際應支付的傭金等支出，造成公司財務賬面發(fā)生成本費用項目的不能真實反映經(jīng)濟活動實際情況。如有的單位支付給客戶的傭金由客服提供購置車輛或電腦等辦公設備發(fā)票名義等入賬，無法真實記錄和反映傭金支付情況。

建議應真實反映經(jīng)濟活動并進行會計核算，會計處理與稅務處理本身就存在一定的差異，只是會計核算是需要按照稅務的相關規(guī)定進行納稅調整，不能因為無法取得合規(guī)發(fā)票就不入賬，而進行體外循環(huán)，否則報送的會計報表就是虛假報表。未按保險中介公司監(jiān)管的有關規(guī)定將客戶資金和自有資金分設賬戶進行管理，由于現(xiàn)在客戶基本將保費直接交保險公司，未通過中介機構代收代付，所以這種現(xiàn)象不再普遍，但是還有個別企業(yè)發(fā)生。例如：少數(shù)保險中介公司存在代收客戶保費，但該單位把客戶資金與自有資金在基本戶核算，就無法準確劃分客戶資金與自有資金。（六）有關分設賬戶核算問題第十九頁，共24頁。業(yè)務臺賬應包含以下信息：業(yè)務發(fā)生時間、保險公司名稱、投保人姓名、被保險人姓名、保險類別、保險期限、業(yè)務員、保險金額、傭金比例、應收傭金、收款情況、發(fā)票開具日期、發(fā)票號、備注等。（七）部分保險中介公司發(fā)票使用不規(guī)范，未使用《保險中介服務統(tǒng)一發(fā)票》，而使用的是“合肥市服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”。（八）未按要求設置業(yè)務臺賬，有的雖設置但業(yè)務臺賬登記不規(guī)范，財務沒有形成定期與業(yè)務臺賬進行核對制度，導致財務記錄的收入與業(yè)務登記的臺賬不一致，有的公司為了應付保監(jiān)部門的檢查臨時補記了業(yè)務臺賬，人為使業(yè)務臺賬與財務賬面確認收入保持一致，但財務賬面確認收入大多是以開具發(fā)票入賬的，有的業(yè)務已完成尚未開票收款的財務并未入賬，業(yè)務臺賬不是出于自身管理需要主動進行的，而是被動行為。第二十頁，共24頁。建議各保險代理中介及時足額繳納保險監(jiān)管費，或職業(yè)責任險。為企業(yè)發(fā)展提供一份資金保障。（九）部分保險中介公司未按規(guī)定預繳年度的保險監(jiān)管費，也未按規(guī)定辦理職業(yè)責任險。部分公司未建立完善的固定資產(chǎn)管理臺賬，未建