市場營銷第六章經(jīng)營業(yè)務的核算

第六章

企業(yè)經(jīng)營過程的核算貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應生產(chǎn)銷售取得退出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程2第六章企業(yè)經(jīng)營過程的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務（成本費用）的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權益籌資和債務籌資。一、實收資本的籌集二、債務資本的籌集實收資本的相關概念1.資本：所有者投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，能產(chǎn)生收益的資金。即所有者投入企業(yè)的各種財產(chǎn)2.注冊資本：公司的注冊資本是指公司在登記機關登記注冊的資本額，即法定資本。3.實收資本：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本實收資本的相關概念注冊資本與登記賬戶的實收資本必須一致，如果兩者不一致，會受到工商部門的處罰。但實際上，兩者的數(shù)額并非在每一時期都相等，只有當投資各方按合同或章程規(guī)定繳足其認繳的出資額后，企業(yè)的實收資本才等于注冊資本。在投資者繳足出資額以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)還可能會增加資本，如，用資本公積轉增資本，使實收資本不等于注冊資本。但由于我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資本應當與實有資本相一致。因此，企業(yè)實有資本比原注冊資本增加（或減少）超過20％時，應持有驗資證明等，向原登記主管機關申請變更登記。實收資本籌集的核算1.企業(yè)所有者對企業(yè)投資的形式直接投資或增加投資；以企業(yè)經(jīng)營積累轉增資本，以未分配利潤（或資本公積）轉增資本2、企業(yè)所有者對企業(yè)投資的內(nèi)容貨幣投資實物投資：存貨、固定資產(chǎn)等證券投資無形資產(chǎn)投資：專利權、商標權、著作權等實收資本籌集的核算3、賬戶設置：（1）實收資本（所有者權益類賬戶），為了核算企業(yè)接受投資者投資這一資金來源的變化，企業(yè)應設置“實收資本”科目，并按投資者的不同進行明細核算。“實收資本”，所有者權益類科目，科目代碼為“4001”，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實收資本的增加，借方核算企業(yè)實收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本（或股本）的余額。另外，本科目應按不同的投資者設置明細科目進行明細核算。實收資本籌集的核算4.實收資本金額的確定：現(xiàn)金投入的資本按照實際收到的現(xiàn)金數(shù)額登記入賬，超出注冊資本的部分記入“資本公積”以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，投資各方評估作價登記入賬，不得高估或低估實收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權益類賬戶）“資本公積”，用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。直接計入所有者權益的利得和損失：法定財產(chǎn)重估價值，接受捐贈的資產(chǎn)、外幣資本折算差額資本公積賬戶，所有者權益類科目，科目代碼4002，其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉銷，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。另外，本科目應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。實收資資本籌籌集的的核算算4.核核算實實例：：例p90例1：：ABC公公司2007年年1月月4日日收到到達利利工廠廠作為為資本本投入入的專專利權權一項項，該該專利利經(jīng)評評估確確認的的價值值為150000元。。借：無無形資資產(chǎn)-專利利權150000貸：實實收資資本-達利利公司司150000實收資資本籌籌集的的核算算例2：：ABC公公司2007年年1月月4日日，收收到投投資人人作為為資本本投入入的不不需安安裝的的機械械設備備一臺臺，該該設備備原投投出單單位固固定資資產(chǎn)原原值為為75000元，，投資資各方方確認認該固固定資資產(chǎn)價價值為為45000元（（等于于其在在ABC公公司注注冊資資本中中享有有的份份額））借：固固定資資產(chǎn)45000貸：實實收資資本-達利利公司司45000實收資資本籌籌集的的核算算例3：：桃花花島公公司因因發(fā)展展需要要，決決定增增加注注冊資資本60萬萬元（（其中中神龍龍島公公司認認繳40%的資資本，，C公公司認認繳60%的資資本）），分分別收收到神神龍島島公司司和C公司司的繳繳款28萬萬元和和42萬元元，款款項通通過開開戶銀銀行轉轉入桃桃花島島公司司的賬賬戶。。借：銀銀行存存款700000貸：實實收資資本——神龍龍島公公司240000實收資資本——C公公司360000資本公公積——資本本溢價價100000實收資資本籌籌集的的核算算例4：：ABC公公司司報經(jīng)經(jīng)批準準，將將資本本公積積28000元轉轉增資資本借：資資本公公積28000貸：實實收資資本28000實收資資本籌籌集的的核算算例5：：A公公司委委托證證券公公司發(fā)發(fā)行普普通股股10000股，，每股股面值值1元元，按按每股股1.2元元價格格發(fā)行行，收收到款款項存存入銀銀行借：銀銀行存存款12000貸：實實收資資本（（股本本）10000資本公公積––其其他資資本公公積2000例6：：ABC公公司因因業(yè)務務關系系，接接受某某單位位無償償捐贈贈機械械設備備一臺臺債務資資本籌籌集的的核算算企業(yè)自自有資資金不不足以以滿足足企業(yè)業(yè)經(jīng)營營運轉轉需要要時，，可以以通過過從銀銀行或或其他他金融融機構構借款款的方方式籌籌集資資金，，并按按借款款協(xié)議議約定定的利利率承承擔支支付利利息及及到期期歸還還借款款本金金的義義務。。因此此，企業(yè)借借入資資金時時，一一方面面銀行行存款款增加加，另另一方方面負負債也也相應應增加加。為核算算企業(yè)業(yè)因借借款而而形成成的負負債，，企業(yè)業(yè)應設設置““短期期借款款”和和“長長期借借款””兩個個科目目。債務資資本籌籌集的的核算算1.賬賬戶的的設置置（1））“短短期借借款””，負負債類類科目目，科科目代代碼2001，，核算算企業(yè)業(yè)向銀銀行或或其他他金融融機構構等借借入的的期限限在1年以以下(含1年)的各各種借借款。。企業(yè)業(yè)從銀銀行或或其他他金融融機構構借款款時，，應貸貸記本本科目目；企企業(yè)歸歸還借借款時時，借借記本本科目目；本本科目目期末末貸方方余額額反映映企業(yè)業(yè)尚未未償還還的短短期借借款的的本金金。企企業(yè)應應當按按照借借款種種類、、債權權人和和幣種種進行行明細細核算算。債務資資本籌籌集的的核算算（2））“應應付利利息””，負負債類類賬戶戶，本本賬戶戶核算算企業(yè)業(yè)按照照合同同約定定應支支付的的利息息，包包括吸吸收存存款、、借款款、及及債券券的應應付利利息，，貸方方登記記期末末應付付利息息，借借方登登記實實際支支付的的利息息，期期末余余額在在貸方方，反反映企企業(yè)應應付未未付的的利息息?？煽砂凑照諅鶛鄼嗳恕?、存款款人進進行明明細核核算債務資資本籌籌集的的核算算(3)““財務務費用用”，，損益益類（（費用用）科科目，，科目目代碼碼6603，用用來核核算企企業(yè)為為籌集集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營所需需資金金等而而發(fā)生生的籌籌資費費用，，包括括利息息支出出（減減利息息收入入）、、匯兌兌差額額以及及相關關的手手續(xù)費費等。。企業(yè)業(yè)確認認發(fā)生生籌資資費用用時，，記本本科目目的借借方；；發(fā)生生利息息收入入時貸貸記本本科目目；期期末，，企業(yè)業(yè)應將將本科科目借借方余余額轉轉入““本年年利潤潤”科科目，，結轉轉后本本科目目應無無余額額。債務資資本籌籌集的的核算算（4））“長長期借借款””，負負債類類科目目，科科目代代碼2501，，用來來核算算企業(yè)業(yè)向銀銀行或或其他他金融融機構構借入入的期期限在在1年年以上上(不不含1年)的各各項借借款。。企業(yè)業(yè)借入入長期期借款款時，，貸記記本科科目；；歸還還長期期借款款本金金及利利息時時，借借記本本科目目；本本科目目期末末貸方方余額額，反反映企企業(yè)尚尚未償償還的的長期期借款款本金金及利利息的的余額額。債務資資本籌籌集的的核算算2.核核算實實例例1：：年初初，桃桃花島島公司司從銀銀行借借入一一年期期借款款10萬元元，年年利率率12%，，每半半年付付息一一次，，到期期一次次還本本。年初的的會計計分錄錄每月的的會計計分錄錄（分分期付付息））6月底底的會會計分分錄年底還還款的的會計計分錄錄債務資資本籌籌集的的核算算例2：：年初初，桃桃花島島公司司從B銀行行借入入兩年年期借借款10萬萬元，，年利利率10%，到到期一次還還本付付息。。取得借借款的的會計計分錄錄每年底底的會會計分分錄還本付付息的的會計計分錄錄債務資資本籌籌集的的核算算-應付債債券企業(yè)可可以依依照法法定程程序，，以對對外發(fā)發(fā)行債債券的的形式式籌集集資金金。應付債債券是是企業(yè)業(yè)因發(fā)發(fā)行債債券籌籌措資資金而而形成成的一一種長長期負負債。。債券的的發(fā)行行有平平價發(fā)發(fā)行、、溢價價發(fā)行行和折折價發(fā)發(fā)行三三種情情況。。債券的的溢價價發(fā)行行和折折價發(fā)發(fā)行主主要是是由于于債券券的票票面利利率與與債券券發(fā)行行當時時的市市場利利率不不相一一致等等原因因造成成的。。應付債債券的的核算算債券的的票面面利率率，也也叫名名義利利率，，是指指債券券上載載明的的、用用以計計算應應付債債券購購買人人利息息的利利率；；市場利利率，，也叫叫實際際利率率，是是指債債券發(fā)發(fā)行時時，金金融市市場上上那些些風險險和期期限與與該債債券類類似的的借貸貸資本本的通通行利利率。。應付債債券的的核算算當票面面利率率等于于市場場利率率時，，債券券按其其面值值發(fā)行行，即即平價價發(fā)行行；當票面面利率率大于于市場場利率率時，，債券券可以以按高高于其其面值值的價價格發(fā)發(fā)行，，即溢溢價發(fā)發(fā)行，，發(fā)行行價格格超出出債券券面值值的部部分，，稱為為債券券溢價價；溢溢價是是發(fā)行行企業(yè)業(yè)以后后多付付利息息而事事先得得到的的補償償。當票面面利率率小于于市場場利率率時，，債券券可以以按低低于其其面值值的價價格發(fā)發(fā)行，，即折折價發(fā)發(fā)行，，發(fā)行行價格格低于于債券券面值值的部部分，，稱為為債券券折價價。折折價是是發(fā)行行企業(yè)業(yè)以后后各期期少付付利息息而預預先給給投資資者的的補償償。應付債債券的的核算算（賬賬戶設設置））為了全全面核核算企企業(yè)應應付債債券的的面值值、溢溢價、、折價價和應應計利利息，，應在在“應應付債債券””總賬賬科目目下，，設置置“債債券面面值””、““利息息調(diào)整整”和和“應應計利利息””三個個明細細科目目?！皯陡秱?-債券券面值值”科科目的的貸方登登記已已發(fā)行行債券券的面面值；；借方方登記記歸還還債券券的面面值；；貸方方余額額表示示尚未未歸還還債券券的面面值。?！皯陡秱⒄{(diào)調(diào)整””科目目的貸方登登記已已發(fā)行行債券券的溢溢價金金額；；逐期期攤銷銷的折折價金金額；；借方方登記記已發(fā)發(fā)行債債券的的折價價金額額和逐逐期攤攤銷的的溢價價金額額；貸貸方余余額表表示尚尚未攤攤銷的的溢價價金額額，借借方余余額表表示尚尚未攤攤銷的的折價價金額額“應付付債券券-應應計利利息””科目目在債債券一一次還還本付付息方方式時時使用用。貸貸方登登記各各期應應計的的利息息，借借方登登記期期末償償還的的利息息。“應付付利息息”科科目，，采用用分期期付息息方式式時，，貸方登登記各各期應應計的的債券券利息息，借借方登登記實實際支支付的的債券券利息息，貸貸方余余額表表示尚尚未支支付的的債券券利息息。（一））債券券發(fā)行行的核核算1.債債券平平價發(fā)發(fā)行的的賬務務處理理。企企業(yè)平平價發(fā)發(fā)行債債券時時，應應按照照實際際收到到的款款項，，借記記“銀銀行存存款””、““庫存存現(xiàn)金金”科科目，，貸記記“應應付債債券--債債券面面值””科目目。例1：：2007年12月月31日，，甲公公司經(jīng)經(jīng)批準準發(fā)行行5年年期公公司債債券100000元。。按票票面價價值發(fā)發(fā)行。。借：銀銀行存存款100000貸：應應付債債券––面面值100000（一））債券券發(fā)行行的核核算2、債債券溢溢價發(fā)發(fā)行的的賬務務處理理。企企業(yè)溢溢價發(fā)發(fā)行債債券時時，應應按實實際收收到的的款項項，借記““銀行行存款款”、、“庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金””科目目；按已發(fā)發(fā)行債債券的的面值值總額額，貸記““應付付債券券--債券券面值值”科科目；按實實際收收到的的款項項與已已發(fā)行行債券券的面面值總總額的的差額額，貸記““應付付債券券—利利息調(diào)調(diào)整””科目目。（一））債券券發(fā)行行的核核算例2：：2007年12月月31日，，甲公公司經(jīng)經(jīng)批準準發(fā)行行5年年期公公司債債券100000元。。票面面利率率為6%，，市場場利率率為5%，，出售售價格格為101000借：銀銀行存存款101000貸：應應付債債券––面面值100000應付債債券-利息息調(diào)整整1000（一））債券券發(fā)行行的核核算3、債債券折折價發(fā)發(fā)行的的賬務務處理理。企企業(yè)折折價發(fā)發(fā)行債債券時時，應應按實實際收收到的的款項項，借記““銀行行存款款”、、“庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金””科目目；按實際際收到到的款款項與與已發(fā)發(fā)行債債券的的面值值總額額的差差額，，借記““應付付債券券—利利息調(diào)調(diào)整””科目目；按已已發(fā)行行債券券的面面值總總額，，貸記““應付付債券券--債券券面值值”科科目。。（一））債券券發(fā)行行的核核算例3：：2007年12月月31日，，甲公公司經(jīng)經(jīng)批準準發(fā)行行5年年期公公司債債券100000元。。票面面利率率為5%，，市場場利率率為6%，，出售售價格格為99000借：銀銀行存存款99000應付債債券-利息息調(diào)整整1000貸：應應付債債券––面面值100000（二））應計計利息息和債債券溢溢價、、折價價攤銷銷的核核算債券溢溢價，是債債券發(fā)發(fā)行時時，債債券購購買人人因市市場利利率比比債券券票面面利率率低，，而給給予發(fā)發(fā)行企企業(yè)的的利息息補償償；債券折折價，則是是債券券發(fā)行行企業(yè)業(yè)因票票面利利率比比市場場利率率低而而給予予債券券購買買人的的利息息補償償。所以，債券券發(fā)行行企業(yè)業(yè)在發(fā)發(fā)行債債券時時多收收的溢溢價或或少收收的折折價，，都不不是發(fā)發(fā)行當當時的的利益益或損損失，，而是是對債債券整整個期期間的的利息息費用用的一一種調(diào)調(diào)整。。因此對對于債債券的的溢價價、折折價，，債券券發(fā)行行企業(yè)業(yè)應在債券券存續(xù)續(xù)期間間分期期攤銷銷，以以調(diào)整整各期期的利利息費費用。具體說說來，對債債券溢溢價，，應通通過分分期攤攤銷方方式，，陸續(xù)續(xù)沖減減各期期的利利息費費用；；對債債券折折價，，也應應通過過分期期攤銷銷方式式，陸陸續(xù)增增加各各期的的利息息費用用。（二二））應計計利利息息和和債債券券溢溢價價、、折折價價攤攤銷銷的的核核算算1、、平平價價發(fā)發(fā)行行的的債債券券計計提提利利息息的的賬賬務務處處理理。。平價價發(fā)發(fā)行行的的債債券券不不存存在在溢溢價價和和折折價價問問題題，，計計提提利利息息的的賬賬務務處處理理較較為為簡簡單單。。計計提提利利息息時時，，按按應應計計利利息息的的數(shù)數(shù)額額，，借借記““在在建建工工程程””或或““財財務務費費用用””科科目目，，貸貸記記““應應付付利利息息””科科目目。（二二））應計計利利息息和和債債券券溢溢價價、、折折價價攤攤銷銷的的核核算算2、、債債券券溢溢價價的的攤攤銷銷和和應應計計利利息息的的賬賬務務處處理理。。溢價價發(fā)發(fā)行行的的債債券券在在計計提提利利息息時時，，按按應應攤攤銷銷的的溢溢價價金金額額，，借記記““應應付付債債券券——利利息息調(diào)調(diào)整整””科科目目，按按應應計計利利息息與與溢溢價價攤攤銷銷額額的的差差額額，，借記記““在在建建工工程程””、、““財財務務費費用用””科科目目，，按應應計計利利息息，，貸記記““應應付付利利息息””科科目目。（二二））應計計利利息息和和債債券券溢溢價價、、折折價價攤攤銷銷的的核核算算例4：：2007年年12月月31日日，，甲甲公公司司經(jīng)經(jīng)批批準準發(fā)發(fā)行行5年年期期公公司司債債券券100000元元。。票票面面利利率率為為6%，，市市場場利利率率為為5%，，出出售售價價格格為為101000借：：銀銀行行存存款款101000貸：：應應付付債債券券––面面值值100000應付付債債券券-利利息息調(diào)調(diào)整整1000此債債券券采采用用分分期期付付息息，，一一次次還還本本的的方方式式，，2008年年12月月31日日計計算算本本年年度度利利息息費費用用。。借：：財財務務費費用用5800應付付債債券券-利利息息調(diào)調(diào)整整200貸：：應應付付利利息息6000（二二））應計計利利息息和和債債券券溢溢價價、、折折價價攤攤銷銷的的核核算算3、、債債券券折折價價的的攤攤銷銷和和應應計計利利息息的的賬賬務務處處理理。。折折價價發(fā)發(fā)行行的的債債券券在在計計提提利利息息時時，，應應按按應應攤攤銷銷的的折折價價金金額額與與應應計計利利息息之之和和，，借記“在在建工程程”、““財務費費用”科科目，按應攤攤銷的折折價金額額，貸記“應應付債券券—利息息調(diào)整””科目，按應計計利息，，貸記“應應付利息息”科目目。（二）應應計利息息和債券券溢價、、折價攤攤銷的核核算例5：2007年12月31日，甲甲公司經(jīng)經(jīng)批準發(fā)發(fā)行5年年期公司司債券100000元。票票面利率率為5%，市場場利率為為6%，，出售價價格為99000元借：銀行行存款99000應付債券券-利息息調(diào)整1000貸：應付付債券––面值值100000此債券采采用分期期付息，，一次還還本的方方式，2008年12月31日計算算本年度度利息費費用。借：財務務費用5200貸：應付付利息5000應付債券券-利息息調(diào)整200(三)債債券到期期支付本本息的核核算分期付息息方式，，債券到到期，支支付本息息時，應應按支付付的本金金，借記“應應付債券券--債債券面值值”科目目；按支付付的利息息，借記“應應付利息息”科目目，按支付付的本金金和利息息之和，，貸記“銀銀行存款款”科目目。一次還本本付息方方式（略略）9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。08:33:0308:33:0308:3312/31/20228:33:03AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2208:33:0308:33Dec-2231-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。08:33:0308:33:0308:33Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2208:33:0308:33:03December31,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。31十二月月20228:33:03上午08:33:0312月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:33上上午午12月月-2208:33December31,202216、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2022/12/318:33:0308:33:0331December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時時，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點的的射線向前前。。8:33:03上上午8:33上上午08:33:0312月-229、沒有失失敗，只只有暫時時停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有結果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒有。。。08:33:0308:33:0308:3312/31/20228:33:03AM11、成功就是日日復一日那一一點點小小努努力的積累。。。12月-2208:33:0308:33Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。08:33:0308:33:0308:33Saturday,December31,202213、不不知知香香積積寺寺，，數(shù)數(shù)里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212月月-2208:33:0308:33:03December31,202214、意意志志堅堅強強的的人