市場營銷第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

本章重點

工業(yè)企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：籌資→購料→生產(chǎn)加工→銷售→利潤的形成和分配的核算

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算

企業(yè)最早資金來源渠道主要是：一是由企業(yè)所有者投入的權(quán)益資金，即資本。它形成企業(yè)的永久性資金，是企業(yè)資金的主要構(gòu)成部分；二是向債權(quán)人借入的債務(wù)資金，即負債。這部分資金有明確的還本付息期限，并受法律保護。

一、權(quán)益資金核算（一）設(shè)置賬戶“實收資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入資金的增減變動情況及結(jié)果。貸方登記收到投資者投入的資本；借方登記投入資本的減少數(shù)或歸還數(shù)（由于資本是一種永久性資本，借方一般無發(fā)生額）；期末余額在貸方，表示實際收到投資者投入資金的數(shù)額。本賬戶按投資人名稱設(shè)置明細賬。股份制公司把“實收資本”改作“股本”賬戶?！肮杀尽辟~戶的使用范圍與“實收資本”相同.“資本公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算由投資者共同享受的權(quán)益資金的增減變動情況。例如：發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價、法定財產(chǎn)重估增值等。當發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價、法定財產(chǎn)的重估增值時，貸記本賬戶；當將資本公積轉(zhuǎn)贈資本或以其他方式減少時，借記本賬戶。期末余額在貸方，表示期末投資者共同享受的權(quán)益資金的結(jié)存數(shù)。

（二）業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年9月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例1收到投資者昌華企業(yè)投入資金300,000元，款項存入銀行。借：銀行存款 300,000貸：實收資本 300,000例2大華企業(yè)發(fā)行普通股20,000股，每股面值1元，發(fā)行價10元，收到款項存入銀行。借：銀行存款 200,000貸：股本 20,000資本公積 180,000二、債務(wù)資金核算企業(yè)借入資金包括長期借款和短期借款兩種情況。（一）設(shè)置賬戶負債籌資核算應(yīng)設(shè)置“長期借款”和“短期借款”的賬戶?！伴L期借款”賬戶，屬于負債類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以上的各種借款。貸方登記長期借款本金和利息的增加；借方登記償還的借款本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還長期借款的本息?！岸唐诮杩睢辟~戶，屬于負債類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款。貸方登記短期借款本金的增加；借方登記償還借款的本金。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。

（二）業(yè)務(wù)核算例3企業(yè)向銀行借入三年借款200,000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 200,000貸：長期借款 200,000例4企業(yè)向銀行借入為期6個月的借款100,000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 100,000貸：短期借款 100,000

第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)核算一、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（一）物資采購采購成本是由材料的買價加上各種相關(guān)采購費用構(gòu)成。這些相關(guān)費用包括外地運雜費（如運輸費、裝卸費、保險費等），運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等。共同采購費用的分攤是指在采購過程中為多種材料物資支付的各種運輸、保險等采購費用，按照配比原則要求應(yīng)分攤計入各種材料成本中。分攤的方法可以按照材料物資的重量、體積、數(shù)量等標準進行分攤。

增值稅是指在貨物生產(chǎn)或銷售等環(huán)節(jié)時就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。稅務(wù)部門在征收增值稅采用的是根據(jù)納稅人在購進貨物時核定納稅人向銷貨方支付的“進項稅額”及納稅人在銷售貨物時應(yīng)向購貨方收取的“銷項稅額”的差額納稅的。稅率一般為17%。所以企業(yè)在購進材料物資時應(yīng)正確地核算應(yīng)交增值稅的進項稅額，并單獨設(shè)置賬戶核算。貨款的結(jié)算主要是指與銷貨方結(jié)算購貨中的應(yīng)付款項。結(jié)算方式可以在采購時結(jié)算貨款，也可以采用先購貨后付款或先付款后購貨等方式。（二）驗收入入庫原原材料材料物資采購購?fù)戤?，?jīng)過過驗收、計量量后，應(yīng)存入入在材料物資資倉庫，作為為生產(chǎn)過程的的儲備物資。。應(yīng)專門設(shè)置置賬戶進行核核算。二、設(shè)置賬戶戶為了正確地核核算供應(yīng)過程程中各項基本本業(yè)務(wù)，企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)置“物物資采購”、、“原材料””、“應(yīng)交稅稅費”、“應(yīng)應(yīng)付賬款”、、“預(yù)付賬款款”等賬戶。?！拔镔Y采購””賬戶，屬于于資產(chǎn)類賬戶戶。用來核算算企業(yè)材料物物資在采購過過程中發(fā)生的的各種采購成成本，即買價價與相關(guān)采購購費用。當發(fā)發(fā)生外購材料料物資實際成成本時，借記記本賬戶；當當材料驗收入入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采采購成本時，，貸記本賬戶戶。期末余額額在借方，反反映已付款并并收到發(fā)票賬賬單，但材料料尚未到達或或尚未驗收入入庫的在途材材料的實際成成本。本賬戶戶應(yīng)按材料的的種類設(shè)置明明細賬，進行行分類核算。。“原材料”賬賬戶，屬于資資產(chǎn)類賬戶。。用來核算庫庫存的各種原原材料的收入入、發(fā)出和結(jié)結(jié)存情況。當當企業(yè)材料驗驗收入庫時，，借記本賬戶戶；當發(fā)出、、領(lǐng)用材料時時，貸記本賬賬戶。期末余余額在借方，，反映庫存材材料的結(jié)存數(shù)數(shù)。本賬戶應(yīng)應(yīng)按材料的類類別、品種、、規(guī)格設(shè)置明明細賬，進行行明細分類核核算。“應(yīng)交稅費””賬戶，屬于于負債類賬戶戶。用來核算算企業(yè)應(yīng)交和和實交各種稅稅金及教育費費附加增減變變動的情況。。當企業(yè)繳納納各種稅金及及教育費附加加時，借記本本賬戶；當企企業(yè)計算應(yīng)交交納稅金時，，貸記本賬戶戶。進項稅額：借借應(yīng)交稅費-應(yīng)應(yīng)交增值稅銷銷項稅稅額：貸已交稅金：借借“應(yīng)付賬款””賬戶，屬于于負債類賬戶戶。用來核算算企業(yè)因采購購材料、物資資和接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等原因因與供應(yīng)單位位發(fā)生的結(jié)算算債務(wù)的增減減變動情況。。當企業(yè)發(fā)生生應(yīng)付款項時時，貸記本賬賬戶；當企業(yè)業(yè)償還供應(yīng)單單位的款項時時，借記本賬賬戶。期末余余額一般在貸貸方，反映企企業(yè)尚未償還還的款項。本本賬戶應(yīng)按單單位設(shè)置明細細賬，進行明明細分類核算算?！邦A(yù)付賬款””，屬于資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶。用用來核算企業(yè)業(yè)按供貨合同同預(yù)付給供應(yīng)應(yīng)單位的貨款款。當企業(yè)預(yù)預(yù)付貨款或補補付貨款時，，借記本賬戶戶；當企業(yè)收收到貨物沖銷銷或退回多付付貨款時，貸貸記本賬戶。。期末余額一一般在借方，，表示已預(yù)付付但尚未收到到貨物的金額額。本賬戶應(yīng)應(yīng)按供應(yīng)單位位設(shè)置明細賬賬，進行明細細分類核算。。三、業(yè)務(wù)核算算假定江西大華華公司2004年10月月份發(fā)生如下下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：：例110月2日，向向長風公司購購入甲材料4,000千千克，每千克克80元，買買價共計320,000元，增值稅稅54,400元，貨款款、稅金當即即用銀行存款款支付給長風風公司。借：物資采購購—甲材料320,000應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進項稅額））54,400貸：銀行存款款 374,400例24日日，向振華公公司購入乙材材料1,000千克，單單價50元，，買價共計50,000元，增值稅稅8,500元，貨款和和稅金均尚未未支付。借：物資采購購—乙材料50,000應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進） 8,500貸：應(yīng)付賬款款—振華公司司 58,500例38日，以銀行行存款償還前前欠振華公司司貨款58,500元。。借：應(yīng)付賬款款—振華公司司 58,500貸：銀行存款款 58,500例410日，以銀行行存款30,000元預(yù)預(yù)付給光明工工廠，采購甲甲材料。借：預(yù)付賬款款30,000貸：銀行存款款30,000例515日日，光明工廠廠交貨結(jié)算，，共購進甲材材料500千千克，單價80元，貨款款40,000元，增值值稅6,800元，其中中30,000元沖銷原原預(yù)付的貨款款，不足的用用存款支付。。借：物資采購購—甲材料40,000應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進）6,800貸：預(yù)付賬款款 30,000銀行存款16,800例620日，以銀行行存款支付（（1）、（2）業(yè)務(wù)中購購買兩種材料料的運運雜雜費2,000元。共同費用分配配率=采購費費用總和/分分配標準總和和某種材料應(yīng)分分配的采購費費用=該種材材料分配標準準×材料采購購費用分配率率本例中，如以以材料的重量量為分配標準準：甲材料4,000千千克，乙材料料1,000千克。分配配率=2000/（4,000+1,000））=0.4甲材料應(yīng)分配配的采購費用用=4,000×0.4=1,600乙材料應(yīng)分配配的采購費用用=1,000×0.4=400：：借：物資采購購—甲材料1,600—乙材料400貸：銀行存存款2,000例731日，將將驗收入庫庫的甲、乙乙材料按實實際成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“原原材料”賬賬戶。借：原材料料—甲材料料 361,600—乙材料50,400貸：物資采采購—甲材材料361,600—乙材料50,400第三節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算一、生產(chǎn)加加工業(yè)務(wù)的的內(nèi)容產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)過程是工工業(yè)企業(yè)再再生產(chǎn)過程程的中心環(huán)環(huán)節(jié)。在生生產(chǎn)階段中中，材料儲儲備作為勞勞動對象投投入生產(chǎn)。。工人運用用勞動工具具對勞動對對象進行加加工，生產(chǎn)產(chǎn)出各種產(chǎn)產(chǎn)品。由此此可以看出出這一過程程即是產(chǎn)品品的制造過過程，也是是生產(chǎn)的耗耗費過程。。所以，對對這一階段段進行業(yè)務(wù)務(wù)核算主要要有兩個方方面：其一一是確定生生產(chǎn)過程中中發(fā)生的各各項費用，，從而確定定產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本。。其二是對對完工產(chǎn)品品結(jié)轉(zhuǎn)入庫庫，形成庫庫存商品。。構(gòu)成產(chǎn)品的的成本項目目一般包括括直接材料料、直接人人工和制造造費用。直直接材料和和直接人工工費用是屬屬于直接費費用，可以以直接計入入某種產(chǎn)品品的生產(chǎn)成成本。制造造費用則是是一種間接接費用，不不能直接計計入某種產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)成本，而而應(yīng)當通過過歸集和分分配計入產(chǎn)產(chǎn)品成本。。當月完工的的產(chǎn)品驗收收入庫。在在產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本轉(zhuǎn)化為為產(chǎn)成品（（庫存商品品）。二、賬戶設(shè)設(shè)置為了正確地地核算生產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生的各項項費用，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“生生產(chǎn)成本””、“制造造費用”、、“庫存存商品”、、“應(yīng)付付職工薪酬酬”、“累累計折舊””、“管管理費用””、“財財務(wù)費用””?！吧a(chǎn)成本本”賬戶，，屬于成本本類賬戶。。用來核算算產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生的各種種生產(chǎn)費用用并據(jù)以計計算產(chǎn)品成成本的賬戶戶。當生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生生直接生產(chǎn)產(chǎn)費用及由由制造費用用轉(zhuǎn)入時，，借記本賬賬戶；當完完工產(chǎn)品入入庫時，貸貸記本賬戶戶。期末余余額在借方方，表示生生產(chǎn)過程中中尚未完工工的在產(chǎn)品品的實際成成本。該賬賬戶應(yīng)按產(chǎn)產(chǎn)品品種或或類別設(shè)置置明細賬，，進行明細細分類核算算?！爸圃熨M用用”賬戶，，屬于成本本類賬戶。。用來歸集集和分配企企業(yè)生產(chǎn)車車間為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)發(fā)生的各項項間接費用用，包括車車間管理人人員的工資資及福利費費、車間的的折舊費、、水電費、、修理費、、辦公費、、機物料消消耗等。當當生產(chǎn)車間間發(fā)生各項項間接費用用時，借記記本賬戶；；當期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至“生生產(chǎn)成本””賬戶時，，貸記本賬賬戶。期末末一般無余余額。該賬賬戶應(yīng)按不不同車間設(shè)設(shè)置明細賬賬，進行明明細分類核核算?！皫齑嫔唐菲贰保簩儆谟谫Y產(chǎn)類賬賬戶。用來來核算庫存存完工產(chǎn)品品的成本。。完工產(chǎn)品品驗收入庫庫結(jié)轉(zhuǎn)成本本時記借方方，結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售產(chǎn)品成成本（出庫庫時）記貸貸方，期末末余額在借借方表示庫庫存商品的的成本。“應(yīng)付職工工薪酬”賬賬戶，屬于于負債類賬賬戶。用來來核算企業(yè)業(yè)應(yīng)付給職職工的工資資、福利及及實發(fā)工資資、福利的的增減變動動情況。將將工資及福福利費用分分配計入各各項成本費費用時，貸貸記本賬戶戶；企業(yè)實實際支付工工資、福利利時，借記記本賬戶。。期末一般般無余額。?！袄塾嬚叟f舊”：屬于于資產(chǎn)類賬賬戶，用來來核算使用用中的固定定資產(chǎn)的損損耗，計提提折舊時記記貸方。“管理費用用”：屬于于損益類賬賬戶，用來來核算行政政管理部門門發(fā)生的各各項費用，，發(fā)生費用用時記借方方，結(jié)轉(zhuǎn)本本年利潤時時記貸方，，結(jié)轉(zhuǎn)后無無余額?！柏攧?wù)費用用”：屬于于損益類賬賬戶，用來來核算因借借款所發(fā)生生的利息和和手續(xù)費等等。發(fā)生費費用時記借借方，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年利潤潤時記貸方方，結(jié)轉(zhuǎn)后后無余額。三、業(yè)務(wù)核核算假定江西大大華公司2004年年11月份份發(fā)生以下下經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)：例1領(lǐng)領(lǐng)用材料及及用途如表表4-2：：表4-2本本月月領(lǐng)用材料料和用途單單位：元元項目甲材料乙材料產(chǎn)品生產(chǎn)耗用：260,00010,000其中：A產(chǎn)品160,0008,000B產(chǎn)品100,0002,000車間一般耗用5,0003,000管理部門耗用4,0005,000合計269,00018,000借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)產(chǎn)品 168,000—B產(chǎn)品102,000制造費用8,000管理費用9,000貸：原材料料—甲材料料269,000—乙材料18,000例2企企業(yè)當月結(jié)結(jié)算應(yīng)付職職工工資總總額為36,000元，其中中生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品工人工工資16,000元元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人人工資10,000元，車間間管理人員員工資6,000元元，廠部行行政管理人人員工資4,000元。借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)產(chǎn)品 16,000—B產(chǎn)品10,000制造費用6,000管理費用4,000貸：應(yīng)付職職工薪酬36,000例3企企業(yè)從銀行行提取現(xiàn)金金36,000元，，準備發(fā)放放工資，同同時提取現(xiàn)現(xiàn)金4,000元備備用。借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 40,000貸：銀行存存款40,000例4以以現(xiàn)金36,000元發(fā)放職職工工資。。借：應(yīng)付職職工薪酬36,000貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金36,000例5按按工資總額額的14%提取職工工福利費5,040元。其中中生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品工人2,240元，B產(chǎn)產(chǎn)品工人1,400元，車間間管理人員員840元元，廠部行行政管理人人員560元。借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)產(chǎn)品2,240—B產(chǎn)品1,400制造費用840管理費用560貸：應(yīng)付職職工薪酬5,040例6職職工王新報報銷醫(yī)藥費費300元元，以現(xiàn)金金支付。借：應(yīng)付職職工薪酬300貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金300例7企企業(yè)購入一一臺機器設(shè)設(shè)備，買價價100,000元元，增值稅稅17,000元，，買價稅金金均通過銀銀行付訖。。借：固定資資產(chǎn) 117,000貸：銀行存存款 117,000例8按按規(guī)定計提提本月固定定資產(chǎn)折舊舊12,000元。。其中，生生產(chǎn)車間使使用的固定定資產(chǎn)應(yīng)提提折舊7,000元元，行政管管理部門使使用的固定定資產(chǎn)應(yīng)提提折舊5,000元元。借：制造費費用7,000管理費用5,000貸：累計折折舊120,000例9以以銀行存款款支付車間間辦公費、、水電費等等1,500元，行行政管理部部門辦公費費、水電費費等2,000元。借：制造費費用 1,500管理費用2,000貸：銀行存存款3,500例10以以銀行存存款2,000元，，支付4個個月的倉庫庫租金，從從本月起分分4個月進進行攤銷。。借：待攤費費用2,000貸：銀行存存款2,000例11月月末，攤攤銷應(yīng)由本本月負擔的的倉庫租金金500元元。借：管理費費用500貸：待攤費費用500例12預(yù)預(yù)提本月月應(yīng)負擔的的車間固定定資產(chǎn)修理理費500元。借：制造費費用500貸：預(yù)提費費用 500例13月月末，歸歸集本月發(fā)發(fā)生的制造造費用總共共23,840元。。按生產(chǎn)工工時進行分分配，A產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工時為1,800小小時，B產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工時為1,180小小時。借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)產(chǎn)品 14,400—B產(chǎn)品9,440貸：制造費費用23,840例例14A、、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品在月末末已全部完完工，驗收收入庫。借：庫存商商品—A產(chǎn)產(chǎn)品200,640—B產(chǎn)品122,840貸：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)產(chǎn)品200,640—B產(chǎn)品122,840第四節(jié)銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)核算一、銷售業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)容容產(chǎn)品銷售過過程的銷售售發(fā)票、主主要經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)有：1．企業(yè)要要將庫存商商品銷售給給購買單位位，并按銷銷售價格向向購買單位位收取貨款款。企業(yè)通通過產(chǎn)品銷銷售，所收收回銷售貨貨款，形成成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收收入。2．應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售售產(chǎn)品的成成本。已售售產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本即即是產(chǎn)品銷售的成本本。3．企業(yè)業(yè)還應(yīng)按國國家的有關(guān)關(guān)稅法規(guī)定定，計算并并繳納各種種稅款，如如收到的增增值稅銷項項稅額、城城市維護建建設(shè)稅、教育費附加等。4．組織管管理銷售業(yè)業(yè)務(wù)而發(fā)生生的各項費費用，計入入銷售費用。二、設(shè)置賬賬戶為了正確地地核算銷售售過程中的的主要經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)及相相關(guān)費用，，企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“主營營業(yè)務(wù)收入入”、“主主營業(yè)務(wù)成成本”、““營業(yè)稅金金及附加””、“銷售售費用”、、“財務(wù)費費用”、““其他應(yīng)交交款”、““應(yīng)收賬款款”、“預(yù)預(yù)收賬款””、“應(yīng)交交稅費”等等賬戶?！爸鳡I業(yè)務(wù)務(wù)收入”屬屬于損益類類賬戶，用用來核算企企業(yè)在銷售售商品、提提供勞務(wù)等等日?；顒觿又兴a(chǎn)生生的收入。。當企業(yè)銷銷售產(chǎn)品所所實現(xiàn)銷售售收入時，，貸記本賬賬戶；當期期末結(jié)轉(zhuǎn)本本年利潤時時，借記本本賬戶。期期末結(jié)轉(zhuǎn)后后本賬戶無無余額。該該賬戶可以以按產(chǎn)品的的種類設(shè)置置明細賬，，進行明細細分類核算算“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”賬賬戶，屬于于損益類賬賬戶。用來來核算企業(yè)業(yè)因銷售商商品，提供供勞務(wù)等日日?；顒佣l(fā)生的實實際成本。。結(jié)轉(zhuǎn)已銷銷售產(chǎn)品成成本時，借借記本賬戶戶；期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利利潤時，貸貸記本賬戶戶。期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后本賬賬戶無余額額。該賬戶戶可以按產(chǎn)產(chǎn)品的種類類設(shè)置明細細賬，進行行明細分類類核算?！盃I業(yè)稅金金及附加””賬戶，屬屬于損益類類賬戶。用用來核算因因企業(yè)銷售售商品、提提供勞務(wù)等等日?；顒觿討?yīng)負擔的的銷售稅金金及附加費費。包括營營業(yè)稅、消消費稅、城城市維護建建設(shè)稅、資資源稅和教教育費附加加等。當企企業(yè)月末按按規(guī)定計算算出應(yīng)負擔擔的銷售稅稅金及附加加費時，借借記本賬戶戶；期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利利潤時，貸貸記本賬戶戶。期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后本賬賬戶無余額額。本賬戶戶可以按產(chǎn)產(chǎn)品類別設(shè)設(shè)置明細賬賬，進行明明細分類核核算。“銷售費用用”賬戶，，屬于損益益類賬戶。。用來核算算工業(yè)企業(yè)業(yè)在產(chǎn)品銷銷售過程中中所發(fā)生的的各種銷售售費用，包包括運輸費費、裝卸費費、包裝費費、廣告費費以及為銷銷售本企業(yè)業(yè)產(chǎn)品而專專設(shè)的銷售售機構(gòu)的職職工工資、、福利費、、業(yè)務(wù)費等等經(jīng)營費用用。當企業(yè)業(yè)發(fā)生銷售售費用時，，借記本賬賬戶；當企企業(yè)期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利利潤時，貸貸記本賬戶戶。期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后無余余額。本賬賬戶可以按按費用項目目設(shè)置明細細賬，進行行明細分類類核算?！柏攧?wù)費用用”賬戶，，屬于損益益類賬戶。。用來核算算企業(yè)為生生產(chǎn)經(jīng)營而而籌集資金金所發(fā)生的的各項費用用，如利息息支出、支支付給銀行行的手續(xù)費費等。當企企業(yè)發(fā)生財財務(wù)費用時時，借記本本賬戶；期期末結(jié)轉(zhuǎn)本本年利潤時時，貸記本本賬戶。期期末結(jié)轉(zhuǎn)后后本賬戶無無余額。本本賬戶可以以按費用項項目設(shè)置明明細賬，進進行明細分分類核算。?！皯?yīng)收賬款款”賬戶，，屬于資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶。。用來核算算企業(yè)因銷銷售產(chǎn)品、、提供勞務(wù)務(wù)等業(yè)務(wù)，，應(yīng)向購貨貨單位收取取的款項。。當企業(yè)發(fā)發(fā)生應(yīng)收款款項時，借借記本賬戶戶；當企業(yè)業(yè)收回應(yīng)收收賬款時，，貸記本賬賬戶。期末末余額一般般在借方，，表示企業(yè)業(yè)應(yīng)收而未未收回的款款項。本賬賬戶可以按按不同的購購貨單位或或接受勞務(wù)務(wù)的單位設(shè)設(shè)置明細賬賬進行明細細分類核算算。“預(yù)收賬款款”賬戶，，屬于負債債類賬戶。。用來核算算企業(yè)按合合同規(guī)定向向購貨單位位預(yù)收的款款項。當企企業(yè)實際向向購貨單位位預(yù)收款項項或補收賬賬款時，貸貸記本賬戶戶；當企業(yè)業(yè)用產(chǎn)品或或勞務(wù)抵償償預(yù)收賬款款時，借記記本賬戶。。期末余額額一般在貸貸方，表示示企業(yè)尚未未用產(chǎn)品或或勞務(wù)償付付的預(yù)收賬賬款。本賬賬戶應(yīng)按購購貨單位設(shè)設(shè)置明細賬賬，進行明明細分類核核算。三、業(yè)務(wù)核核算假定江西大大華公司2004年年12月份份發(fā)生以下下經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)：例1向向本市光明明工廠銷售售甲產(chǎn)品1,000件，每件件售價150元，貨貨款150，000元，增值值稅25,500元元，已通過過銀行轉(zhuǎn)賬賬收訖。借：銀行存存款175,500貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入150,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額）25,500例2向向華豐工廠廠銷售甲產(chǎn)產(chǎn)品1,000件，，單價150元，乙乙產(chǎn)品2,000件件，單價200元，，貨款共計計550,000元元，增值稅稅93,500元。。產(chǎn)品已發(fā)發(fā)出，貨款款尚未收到到。借：應(yīng)收賬賬款643,500貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入550,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額）93,500例3收收到東方公公司預(yù)付購購買乙產(chǎn)品品的貨款350,000元，，存入銀行行。借：銀行存存款 350,000貸：預(yù)收賬賬款—東方方公司350,000例4接接銀行通知知，收到華華豐工廠前前欠的貨款款643,500元元，已存入入銀行。借：銀行存存款 643,500貸：應(yīng)收賬賬款—華豐豐公司643,500例5按按合同規(guī)定定向東方公公司發(fā)出乙乙公司產(chǎn)品品1,000件，單單價200元，價款款200,000元元，增值稅稅34,000元，，沖抵原公公司預(yù)收賬賬款，多余余款項，以以銀行存款款退回。借：預(yù)收賬賬款—東方方公司350,000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額）34,000銀行存款116,000例6以以銀行存款款支付廣告告費500元。借：銷售費費用500貸：銀行存存款500例7以以銀行存款款支付行政政管理部門門辦公費、、水電費等等2,500元。借：管理費費用 2,500貸：銀行存存款2,500例8月月末，按規(guī)規(guī)定預(yù)提本本月應(yīng)負擔擔的利息費費用650元。借：財務(wù)費費用 650貸：預(yù)提費費用 650例9月月末，按規(guī)規(guī)定計算出出應(yīng)交納的的城建稅2,000元，教育育費附加300元。。借：營業(yè)稅稅金及附加加 2,300貸：應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交交城建稅2,000—教育費附附加 300例10月月末，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已售甲甲、乙產(chǎn)品品的成本，，甲產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本本每件為120元，，乙產(chǎn)品為為160元元。本月共共銷售甲、、乙產(chǎn)品分分別為2,000件件、3,000件。。借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本720,000貸：庫存商商品—甲產(chǎn)產(chǎn)品240,000—乙產(chǎn)品480,000第五節(jié)財財務(wù)成果果業(yè)務(wù)核算算一、財務(wù)務(wù)成果是指指一定時期期內(nèi)進行生生產(chǎn)經(jīng)營活活動最終在在財務(wù)上所所實現(xiàn)的結(jié)結(jié)果，即利利潤總額或或凈利潤。。利潤總額=營業(yè)利潤潤+投資凈凈收益+營營業(yè)外收支支凈額其中：營業(yè)業(yè)利潤=主主營業(yè)務(wù)利利潤+其他他業(yè)務(wù)利潤潤-營業(yè)費費用-管理理費用-財財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利利潤=主營營業(yè)務(wù)收入入-主營業(yè)業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金金及附加其他業(yè)務(wù)利利潤=其他他業(yè)務(wù)收入入-其他業(yè)業(yè)務(wù)成本投資凈收收益=投投資收入入-投資資損失營業(yè)外收收支凈額額=營業(yè)業(yè)外收入入-營業(yè)業(yè)外支出出凈利潤或或稅后利利潤=利利潤總額額-所得得稅二、利潤潤形成核核算（一）設(shè)設(shè)置賬戶戶：“營營業(yè)外收收入”、、“營業(yè)業(yè)外支出出”、““其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入”、““其他業(yè)業(yè)務(wù)成本本”、““本年年利潤””、““所得稅稅”等賬賬戶。“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入”賬戶戶，屬于于損益類類賬戶。。用來核核算企業(yè)業(yè)除主營營業(yè)務(wù)收收入以外外的其他他銷售或或其他業(yè)業(yè)務(wù)的收收入。包包括材料料出售的的收入、、固定資資產(chǎn)出租租收入、、技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入入等。當當企業(yè)實實現(xiàn)其他他業(yè)務(wù)收收入時，，應(yīng)貸記記本賬戶戶；當在在期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本年年利潤時時，借記記本賬戶戶。期末末結(jié)轉(zhuǎn)后后本賬戶戶無余額額。本賬賬戶應(yīng)按按其他業(yè)業(yè)務(wù)的種種類開設(shè)設(shè)明細分分類賬戶戶，進行行明細分分類核算算?！捌渌麡I(yè)業(yè)務(wù)成本本”賬戶戶，屬于于損益類類賬戶。。用來核核算企業(yè)業(yè)為取得得其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入所發(fā)生生的支出出，包括括出售材材料、提提供勞務(wù)務(wù)等而發(fā)發(fā)生的相相關(guān)成本本、費用用以及相相關(guān)稅金金及附加加等。當當企業(yè)發(fā)發(fā)生其他他業(yè)務(wù)支支出時，，借記本本賬戶；；期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本年年利潤時時，貸記記本賬戶戶。期末末結(jié)轉(zhuǎn)后后本賬戶戶無余額額。本賬賬戶應(yīng)按按其他業(yè)業(yè)務(wù)的種種類開設(shè)設(shè)明細賬賬戶，進進行明細細分類核核算?！盃I業(yè)外外收入””賬戶，，屬于損損益類賬賬戶。用用來核算算企業(yè)發(fā)發(fā)生的與與其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動無直直接關(guān)系系的各項項收入。。如固定定資產(chǎn)盤盤盈、處處置固定定資產(chǎn)凈凈收益、、罰沒凈凈收入等等。當企企業(yè)發(fā)生生各項營營業(yè)外收收入時，，貸記本本賬戶；；當企業(yè)業(yè)期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本年年利潤時時，借記記本賬戶戶。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本賬賬戶無余余額。該該賬戶可可以按收收入項目目設(shè)置明明細分類類賬，進進行明細細分類核核算?！盃I業(yè)外外支出””賬戶，，屬于損損益類賬賬戶。用用來核算算企業(yè)發(fā)發(fā)生的與與其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動無直直接關(guān)系系的各項項支出。。如固定定資產(chǎn)盤盤虧、處處置固定定資產(chǎn)凈凈損失、、對外捐捐贈支出出、罰款款支出、、非正常常損失等等。當企企業(yè)發(fā)生生各項營營業(yè)外支支出時，，借記本本賬戶；；期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本年年利潤時時，貸記記本賬戶戶。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本賬賬戶無余余額。該該賬戶可可以按支支出項目目設(shè)置明明細分類類賬，進進行明細細分類核核算。“本年利利潤”賬賬戶，屬屬于所有有者權(quán)益益類賬戶戶。用來來核算在在年度內(nèi)內(nèi)實現(xiàn)的的凈利潤潤（或發(fā)發(fā)生的凈凈虧損））。借本本年利利潤貸貸期末從各各費用類類賬戶期期末從各各收入類類賬戶轉(zhuǎn)入的本本期各項項費用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的本本期各項項收入將收入與與費用相相抵后，，如果收收入大于于費用即即為貸方方余額，，表示本本期實現(xiàn)現(xiàn)的凈利利潤。如如果費用用大于收收入即為為借方余余額，表表示本期期實現(xiàn)的的凈虧損損。年度度終了時時，應(yīng)將將該賬戶戶的余額額轉(zhuǎn)入““利潤分分配—未未分配利利潤”賬賬戶，進進行利潤潤分配。。年終結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后該該賬戶無無余額。?！八玫枚悺辟~賬戶，屬屬于損益益類賬戶戶。用來來核算企企業(yè)按規(guī)規(guī)定從本本期損益益中減去去的所得得稅費用用。當核核定出企企業(yè)應(yīng)交交納的所所得稅時時，借記記本賬戶戶；期末末轉(zhuǎn)入本本年利潤潤時，貸貸記本賬賬戶。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后本本賬戶無無余額。。比較“本本年利潤潤”賬戶戶的借貸貸方發(fā)生生額，計計算出余余額，這這一過程程正是在在進行““收入——費用””的計算算過程。。這時得得出的余余額即為為本期的的利潤總總額。如如果余額額在借方方，則表表示企業(yè)業(yè)本期發(fā)發(fā)生的虧虧損；如如果余額額在貸方方，則表表示企業(yè)業(yè)本期取取得的利利潤。（二）業(yè)務(wù)務(wù)核算假定江西西大華公公司2004年年12月月還發(fā)生生了下列列經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)：例11企企業(yè)業(yè)出售乙乙材料一一批，價價值2,000元，增增值稅銷銷項稅額額為340元，，款項已已通過銀銀行收訖訖。借：銀行行存款2,340貸：其他他業(yè)務(wù)收收入2,000應(yīng)交稅費費—應(yīng)交交增值稅稅（銷））340例12期期末末，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出售材材料的實實際成本本1,600元元。借：其他他業(yè)務(wù)成成本1,600貸：原材材料—乙乙材料1,600例13由由于于石英貿(mào)貿(mào)易公司司撤銷，，企業(yè)將將無法向向其支付付的應(yīng)付付賬款2,000元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“營營業(yè)外收收入”。。借：應(yīng)付付賬款2,000貸：營業(yè)業(yè)外收入入2,000例14企企業(yè)業(yè)以銀行行存款向向慈善機機構(gòu)捐贈贈5,000元元。借：營業(yè)業(yè)外支出出 5,000貸：銀行行存款5,000例15月月末末，將本本期各收收入賬戶戶的余額額結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年年利潤””賬戶。。借：主營營業(yè)務(wù)收收入900,000其他業(yè)務(wù)務(wù)收入2,000營業(yè)外收收入2,000貸：本年年利潤904,000例16月末，將將本期各各費用賬賬戶的余余額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到“本本年利潤潤”賬戶戶。借：本年年利潤730,950貸：主營營業(yè)務(wù)成成本720,000銷售費用用500營業(yè)稅金金及附加加2,300財務(wù)費用用650管理費用用2,500營業(yè)外支支出5,000其他業(yè)務(wù)務(wù)成本1,600江西大華華公司12月份份實現(xiàn)的的利潤=904,000-730,950=173,050元元企業(yè)應(yīng)交交納的所所得稅=利潤總總額××33%=173,050×33%=57,106.50元元例17期期末末，計算算本期的的所得稅稅費用借：所得得稅57,106.50貸：應(yīng)交交稅費——應(yīng)交所所得稅57,106.50例18將將上上述的所所得稅費費用轉(zhuǎn)入入“本年年利潤””賬戶。。借：本年年利潤57,106.50貸：所得得稅57,106.50本期的凈凈利潤=171,450-57,106.5=115943.50元元三、利潤潤分配業(yè)業(yè)務(wù)核算算（一）利利潤分配配的內(nèi)容容：企業(yè)通過過生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動實現(xiàn)了了凈利潤潤。按照照有關(guān)規(guī)規(guī)定，企企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)的凈利利潤應(yīng)按按下列順順序進行行分配：：（1）彌彌補以前前年度虧虧損（2）提提取法定定盈余公公積。一一般按凈凈利潤的的10%提取。。（3）提提取法定定公益金金。一般般按凈利利潤的5%—10%提提取。（4）向向投資者者分配股股利。（二）設(shè)設(shè)置賬戶戶：“利利潤分配配”、““盈余公公積”、、“應(yīng)付付股利””等賬戶戶。“利潤分分配”賬賬戶，屬屬于所有有者權(quán)益益類賬戶戶。用來來核算企企業(yè)利潤潤的分配配（或虧虧損的彌彌補）和和歷年分分配（或或彌補虧虧損）后后的積存存余額。。當企業(yè)業(yè)計提盈盈余公積積、向投投資者分分配利潤潤及年末末由“本本年利潤潤”賬戶戶轉(zhuǎn)入本本年凈虧虧損時，，借記本本賬戶；；當年末末由“本本年利潤潤”賬戶戶轉(zhuǎn)入本本年凈利利潤時，，貸記本本賬戶。。期末一一般有余余額，期期末余額額在貸方方表示企企業(yè)歷年年積存的的未分配配利潤；；在借方方則表示示企業(yè)歷歷年積存存的未彌彌補虧損損?！坝喙e”賬賬戶，屬屬于所有有者權(quán)益益類賬戶戶，用來來核算和和監(jiān)督企企業(yè)從稅稅后利潤潤中提取取的盈余余公積金金。該賬賬戶貸方方登記盈盈余公積積和公益益金的提提取數(shù)；；借方登登記盈余余公積彌彌補虧損損或轉(zhuǎn)增增資本數(shù)數(shù)；期末末余額在在貸方，，表示盈盈余公積積金的實實際結(jié)存存數(shù)。該該賬戶可可以按““法定盈盈余公積積”、““任意盈盈余公積積”、““公益金金”設(shè)置置明細賬賬進行明明細分類類核算。?！皯?yīng)付股股利”賬賬戶，屬屬于負債債類賬戶戶，用來來核算和和監(jiān)督企企業(yè)經(jīng)董董事會或或股東大大會等機機構(gòu)決定定分配的的現(xiàn)金股股利或利利潤。該該賬戶貸貸方登記記應(yīng)付股股利的增增加數(shù)，，借方登登記企業(yè)業(yè)實際支支付的現(xiàn)現(xiàn)金數(shù)。。期末余余額在貸貸方，反反映企業(yè)業(yè)尚未支支付的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利潤潤。該賬賬戶可以以按投資資者的名名稱設(shè)置置明細賬賬進行明明細分類類核算。。（二）業(yè)務(wù)務(wù)核算例1假假定江江西大華華公司2004年度全全年的稅稅后凈利利潤為200,000元，年年終時，，結(jié)轉(zhuǎn)本本年實現(xiàn)現(xiàn)的凈利利潤。借：本年年利潤200,000貸：利潤潤分配——未分配配利潤200,000例2按按凈利利潤的10%提提取法定定盈余公公積。借：利潤潤分配——提取盈盈余公積積 20,000貸：盈余余公積20,000例3年年終，，按規(guī)定定應(yīng)向投投資者分分配投資資利潤100,000元。借：利潤潤分配——應(yīng)付股股利100,000貸：應(yīng)付付股利100,000例4年年終，，應(yīng)將““利潤分分配”的的有關(guān)明明細賬戶戶結(jié)轉(zhuǎn)到到“利潤潤分配——未分配配利潤””賬戶中中。借：利潤潤分配——未分配配利潤120,000貸：利潤潤分配——提取盈盈余公積積20,000利潤分配配—應(yīng)付付利潤100,000年終，企企業(yè)未分分配利潤潤為200,000-120,000=80,000元元。9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。08:35:4608:35:4608:3512/31/20228:35:46AM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2208:35:4608:35Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。08:35:4608:35:4608:35Saturday,December31,202213、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2208:35:4608:35:46December31,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。31十十二月20228:35:46上午午08:35:4612月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月228:35上上午12月-2208:35December31,202216、行行動動出出成成果果，，