市場(chǎng)營銷第章外匯業(yè)務(wù)核算2

第二章外匯業(yè)務(wù)核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的管理第二節(jié)外匯匯兌損益及其核算第三節(jié)外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算第四節(jié)外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算第五節(jié)外匯借款及投入資本核算

【大綱要求】

（一）外匯業(yè)務(wù)的管理識(shí)記：

1．概述：外匯的定義、外匯的具體種類

2．外匯賬戶的開立和管理：外匯賬戶的開立條件、程序、開立外匯賬戶所需材料應(yīng)用外匯賬戶的開立、使用、變更、關(guān)閉和撤銷、監(jiān)管（二）外匯匯兌損益及其核算識(shí)記：

1．外匯核算簡介、外匯核算的基本程序

2．匯兌損益的核算：匯兌損益的概念、匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn)、種情況下匯兌損益的賬務(wù)處理、逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法的適用（三）外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算識(shí)記：

1．應(yīng)當(dāng)結(jié)匯的外匯收入

2．結(jié)匯的管理措施

3．結(jié)匯案例（四）外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算識(shí)記：

1．購（付）匯條件、購（付）匯程序

2．進(jìn)口付匯核銷管理：貨到付款項(xiàng)下進(jìn)口付匯核鋪，須提供的資料；信用證、托收、預(yù)付貨款項(xiàng)下進(jìn)口付匯核銷，須提供的資料；異地付匯的進(jìn)口付匯核銷，須提供的材料；退匯項(xiàng)下進(jìn)口付匯核銷，須提供的材料；進(jìn)口付匯差額核銷，根據(jù)情況提供的資料應(yīng)用：

3．購（付）匯核算

4．進(jìn)口報(bào)關(guān)單核查（五）外匯借款及投入資本核算識(shí)記：

1．外匯借款的核算：外匯借款的種類、條件、使用范圍

2．接受外匯投資的核算：匯率、確立原則綜合應(yīng)用：

【要點(diǎn)解釋】第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的管理一、概述

1．外匯的定義外匯是指以外幣表示的金融資產(chǎn)，可用作國際清償?shù)闹Ц妒侄?。從?dòng)態(tài)上講，外匯就是把一國貨幣轉(zhuǎn)換成另一國貨幣，并在國際間流通用以清算因國際經(jīng)濟(jì)往來而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)。從靜態(tài)上講，外匯又表現(xiàn)為進(jìn)行國際清算的手段和工具，如外國貨幣，以外幣計(jì)價(jià)的各種證券。我國《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》第3條對(duì)外匯規(guī)定如下：

外匯是指：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。

2．外匯的具體種類按不同的標(biāo)準(zhǔn)，外匯可以做如下分類：（1）根據(jù)限制性不同，可分為自由外匯和記賬外匯。自由外匯又稱現(xiàn)匯，是指不需要貨幣當(dāng)局批準(zhǔn)，可以自由兌換成任何一種外國貨幣或用于第三國支付的外國貨幣及其支付手段。記賬外匯又稱協(xié)定外匯，是指不經(jīng)貨幣當(dāng)局批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他貨幣或用于第三國支付的外匯。（2）根據(jù)來源和用途不同，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。貿(mào)易外匯是對(duì)外貿(mào)易中商品進(jìn)出口及其從屬活動(dòng)所使用的外匯。非貿(mào)易外匯是貿(mào)易外匯以外所收支的一切外匯。（3）根據(jù)交割期限，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。即期外匯指外匯買賣成交后在2個(gè)工作日內(nèi)交割完畢的外匯。遠(yuǎn)期外匯指買賣雙方根據(jù)外匯買賣合同，不需立即進(jìn)行交割，而是在將來某一時(shí)間進(jìn)行交割的外匯。

【例2.1·多選題】下列屬于外匯的有（）。[2008年5月真題]

A．外國貨幣B．外幣支付憑證C．外幣資產(chǎn)

D．外幣有價(jià)證券E．特別提款權(quán)

【答案】ABDE

【例2.2·多選題】外匯根據(jù)來源與用途不同可分為

，根據(jù)限制性不同可分為

。（）[2008年12月真題]

A．自由外匯和記賬外匯

B．即期外匯和遠(yuǎn)期外匯

C．自有外匯和借入外匯

D．外幣支付憑證和記賬憑證

E．貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯

【答案】EA

二、外匯賬戶的開立和管理（了解）

1．外匯賬戶的開立（1）開立條件境內(nèi)機(jī)構(gòu)（指中華人民共和國境內(nèi)的國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，包括外商投資企業(yè)，但不包括金融機(jī)構(gòu)）符合以下條件之一，可以向所在地國家外匯管理局及其分支局申請(qǐng)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶：①經(jīng)有權(quán)管理部門核準(zhǔn)或備案具有涉外經(jīng)營權(quán)或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；②具有捐贈(zèng)、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。（2）開立程序①可根據(jù)本單位情況自行選擇開戶銀行，開戶銀行限于經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的各總行及其支行。②開戶單位應(yīng)按外管局要求提供開戶所需的全部材料，經(jīng)批準(zhǔn)開戶后，應(yīng)在30個(gè)工作日內(nèi)憑《外匯賬戶開立核準(zhǔn)件》到開戶銀行辦理開戶手續(xù)。開戶銀行應(yīng)填寫《外匯賬戶開立核準(zhǔn)件》的第4聯(lián)并交開戶單位，開戶單位須于開戶后10個(gè)工作日內(nèi)持第4聯(lián)到外管局領(lǐng)取《外匯賬戶使用證》。凡超出30個(gè)工作日，開戶單位未到開戶銀行辦理開戶手續(xù)的，外管局頒發(fā)的《外匯賬戶開立核準(zhǔn)件》自動(dòng)作廢。（3）開立外匯賬戶所需材料境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)持下列材料向所在地外管局申請(qǐng)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶：①開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶申請(qǐng)書；②營業(yè)執(zhí)照或社團(tuán)登記證等有效證明的原件和復(fù)印件；③有權(quán)管理部門頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證明原件和復(fù)印件，或《外商投資企業(yè)外匯登記證》（以下簡稱《登記證》），或有關(guān)經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的證明材料（如結(jié)匯水單等）；④組織機(jī)構(gòu)代碼證明的原件和復(fù)印件；⑤外管局要求的其他材料

2．外匯賬戶的使用（1）開戶單位辦理賬戶收付時(shí)，必須向銀行出具《外匯賬戶使用證》。開戶銀行憑《外匯賬戶使用證》規(guī)定的賬戶收支范圍為開戶單位辦理賬戶的收付業(yè)務(wù)。任何開戶單位及開戶銀行未經(jīng)外管局批準(zhǔn)，不得超范圍使用賬戶。（2）開戶單位須按《外匯賬戶開立核準(zhǔn)件》及《外匯賬戶使用證》中有關(guān)賬戶最高限額、使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。對(duì)于凈收入需結(jié)匯的賬戶，開戶單位應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)匯。因項(xiàng)目進(jìn)展問題需延期使用的。賬戶，應(yīng)提前向外管局申請(qǐng)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自延期。

（3）外外匯匯賬賬戶戶保保留留現(xiàn)現(xiàn)匯匯的的具具體體比比例例①上上年年度度經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯支支出出占占經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯收收入入的的比比例例為為80%以下下的的境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)，，其其經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶限限額額不不得得超超過過上上年年度度經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯收收入入的的30%。②上上年年度度經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯支支出出占占經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯收收入入的的比比例例為為80%以上上（（含含80%）的的境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)，，其其經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶限限額額不不得得超超過過上上年年度度經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯收收入入的的50%。③新新開開立立經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶的的境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)，，如如上上年年度度沒沒有有經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯收收入入，，其其開開立立經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶的的初初始始限限額額不不得得超超過過等等值值10萬美美元元。。④境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)開開立立的的捐捐贈(zèng)贈(zèng)、、援援助助、、國國際際郵郵政政匯匯兌兌等等有有特特殊殊來來源源和和指指定定用用途途以以及及國國際際承承包包工工程程等等暫暫收收待待付付項(xiàng)項(xiàng)下下的的經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶，，可可保保留留外外匯匯收收入入的的100%。（4）開開戶戶單單位位開開立立多多幣幣種種、、兩兩個(gè)個(gè)或或兩兩個(gè)個(gè)以以上上經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶的的，，每每一一個(gè)個(gè)幣幣種種經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶必必須須確確定定限限額額，，且且所所有有經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶限限額額總總和和不不得得超超過過規(guī)規(guī)定定的的限限額額。。（5）開開戶戶單單位位經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯收收入入，，在在外外管管局局核核定定的的經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶限限額額以以內(nèi)內(nèi)的的，，可可以以結(jié)結(jié)匯匯，，也也可可以以存存入入其其經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶；；超超出出外外管管局局核核定定的的經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶限限額額的的外外匯匯收收入入必必須須結(jié)結(jié)匯匯。。（6）開開戶戶單單位位原原則則上上不不得得將將經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶中中的的外外匯匯資資金金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作定定期期存存款款，，確確需需轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作定定期期存存款款的的境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)須須憑憑申申請(qǐng)請(qǐng)書書、、《外匯匯賬賬戶戶使使用用證證》、原原賬賬戶戶開開立立核核準(zhǔn)準(zhǔn)件件、、對(duì)對(duì)賬賬單單向向開開戶戶所所在在地地外外管管局局申申請(qǐng)請(qǐng)。。經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶的的外外匯匯資資金金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作定定期期存存款款的的，，須須納納入入其其經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶的的限限額額的的管管理理。。在在已已使使用用賬賬戶戶系系統(tǒng)統(tǒng)的的地地區(qū)區(qū)，，開開戶戶單單位位可可以以將將經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶中中的的外外匯匯資資金金在在開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)中中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作定定期期存存款款，，但但也也須須納納入入其其經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶限限額額的的管管理理。。（7）同同一一開開戶戶單單位位在在不不同同開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)開開立立的的相相同同性性質(zhì)質(zhì)經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶之之間間可可以以相相互互劃劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)外外匯匯資資金金。。3．外外匯匯賬賬戶戶的的變變更更應(yīng)當(dāng)當(dāng)持持申申請(qǐng)請(qǐng)書書、、《外匯匯賬賬戶戶使使用用證證》、原原賬賬戶戶開開立立核核準(zhǔn)準(zhǔn)件件、、對(duì)對(duì)賬賬單單向向開開戶戶所所在在地地外外管管局局申申請(qǐng)請(qǐng)，，并并持持開開戶戶所所在在地地外外管管局局的的““賬賬戶戶變變更更核核準(zhǔn)準(zhǔn)件件””到到開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)辦辦理理變變更更手手續(xù)續(xù)。。開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)辦辦理理完完畢畢后后，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在每每月月初初起起5個(gè)工工作作日日內(nèi)內(nèi)將將““賬賬戶戶變變更更核核準(zhǔn)準(zhǔn)件件””第第4聯(lián)報(bào)報(bào)開開戶戶所所在在地地外外管管局局。。4．外外匯匯賬賬戶戶的的關(guān)關(guān)閉閉和和撤撤銷銷境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)關(guān)關(guān)閉閉經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)向向外外管管局局申申請(qǐng)請(qǐng)，，憑憑外外管管局局的的““關(guān)關(guān)戶戶核核準(zhǔn)準(zhǔn)件件””辦辦理理關(guān)關(guān)閉閉賬賬戶戶手手續(xù)續(xù)。。開開戶戶金金額額機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)辦辦理理完完畢畢后后，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在每每月月初初起起5個(gè)工工作作日日內(nèi)內(nèi)將將““關(guān)關(guān)戶戶核核準(zhǔn)準(zhǔn)件件””第第4聯(lián)報(bào)報(bào)開開戶戶所所在在地地外外管管局局。。境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)開開立立經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶后后，，該該賬賬戶戶一一年年內(nèi)內(nèi)沒沒有有任任何何外外匯匯收收支支的的，，境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)應(yīng)．．當(dāng)當(dāng)在接接到到““撤撤戶戶通通知知書書””后后5個(gè)工工作作日日內(nèi)內(nèi)，，到到開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)辦辦理理關(guān)關(guān)閉閉賬賬戶戶手手續(xù)續(xù)，，否否則則將將被被強(qiáng)強(qiáng)行行關(guān)關(guān)閉閉。。5．外外匯匯賬賬戶戶的的監(jiān)監(jiān)管管（1）開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在每每月月初初起起5個(gè)工工作作日日內(nèi)內(nèi)向向外外管管局局報(bào)報(bào)送送上上月月““境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶情情況況月月報(bào)報(bào)表表””。。各各分分局局應(yīng)應(yīng)于于每每月月初初起起l0個(gè)工工作作日日內(nèi)內(nèi)，，將將所所轄轄地地區(qū)區(qū)““境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶情情況況月月報(bào)報(bào)表表””匯匯總總后后報(bào)報(bào)國國家家外外匯匯管管理理局局。。在在已已使使用用賬賬戶戶系系統(tǒng)統(tǒng)的的地地區(qū)區(qū)，，開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)每每日日通通過過賬賬戶戶系系統(tǒng)統(tǒng)向向外外管管局局報(bào)報(bào)送送經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶信信息息。。開開戶戶金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)和和外外管管局局可可以以不不再再報(bào)報(bào)送送““境境內(nèi)內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)常常項(xiàng)項(xiàng)目目外外匯匯賬賬戶戶情情況況月月報(bào)報(bào)表表””。。（2）外管局應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)所轄境內(nèi)內(nèi)進(jìn)行年檢。。已使用賬戶戶系統(tǒng)的地區(qū)區(qū)不再對(duì)所轄轄境內(nèi)進(jìn)行年年檢。（3）對(duì)違反規(guī)定定的境內(nèi)機(jī)構(gòu)構(gòu)和開戶金融融機(jī)構(gòu)，由外外管局按照《中華人民共和和國外匯管理理?xiàng)l例》和《境內(nèi)外匯賬戶戶管理規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)行處罰罰。第二節(jié)外外匯匯兌損益益及其核算一、外匯核算算簡介1．外匯核算內(nèi)內(nèi)容及設(shè)置的的賬戶外匯業(yè)務(wù)，也也稱外幣業(yè)務(wù)務(wù)，是指外貿(mào)貿(mào)企業(yè)以人民民幣（記賬本本位幣）以外外的其他幣種種進(jìn)行款項(xiàng)收收付、往來結(jié)結(jié)算和計(jì)價(jià)的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。。主要內(nèi)容包括括：（1）外貿(mào)企業(yè)購購買或銷售以以外幣計(jì)價(jià)的的商品和勞務(wù)務(wù)，即商品進(jìn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)和和勞務(wù)輸入輸輸出業(yè)務(wù)；（2）外貿(mào)企業(yè)從從事的外幣借借貸業(yè)務(wù)；（3）外貿(mào)企業(yè)擁擁有、承擔(dān)、、清算的外幣幣債權(quán)債務(wù)。。設(shè)置的外匯核核算賬戶具體體包括：1.貨幣資金賬戶戶庫存現(xiàn)金——外幣現(xiàn)金銀行存款——外匯存款2.債權(quán)結(jié)算賬戶戶應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款款應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收外匯票據(jù)據(jù)預(yù)付賬款——預(yù)付外匯賬款款3.債務(wù)結(jié)算賬戶戶長（短）期借借款——長（短）期外外匯借款應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款款應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)付外匯票據(jù)據(jù)預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款款2．外匯核算的的基本程序外貿(mào)企業(yè)在發(fā)發(fā)生外匯業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照照如下的核算算程序進(jìn)行賬賬務(wù)處理：（1）根據(jù)發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將將金額以折算算后的人民幣幣以及原外幣幣金額記賬；；需要注意：折折算匯率一般般選擇即時(shí)匯率（即即期匯率）可以直接采用用即期匯率的的中間價(jià)（人民幣與美美元、歐元、、日元、港元元之間折算）），或采用套套算匯率（適適用于非上述述四種外幣））此外，已經(jīng)記記在賬上的各各種匯率稱之之為賬面匯率率，一般情況況下，采用先先進(jìn)先出法時(shí)時(shí)即為最先匯匯入賬上的匯匯率，當(dāng)采用用加權(quán)平均法法時(shí)則為加權(quán)權(quán)平均匯率。。（2）結(jié)算匯兌損損益在會(huì)計(jì)期末（（月末、季末末或年末）應(yīng)應(yīng)該對(duì)各個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)賬戶的余余額，按照期期末的即時(shí)市市場(chǎng)匯率（即即期匯率）集集中折算為人人民幣，并將將折算后的人人民幣金額與與所對(duì)應(yīng)的期期末賬戶中的的人民幣余額額之間的差額額，結(jié)轉(zhuǎn)為匯匯兌差額?！纠?.3·單選題】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定當(dāng)核算外外幣往來賬款款時(shí)，記賬匯匯率應(yīng)采用（（））。[2007年12月真題]A．賬面匯率B．年初匯率C．實(shí)際匯率D．即期匯率【答案】D【解析】根據(jù)確定的外外幣折算匯率率，將外幣金金額折算為人人民幣金額，，按照折算后后的人民幣金金額登記相關(guān)關(guān)的人民幣賬賬戶，同時(shí)應(yīng)應(yīng)按照原幣的的幣種和金額額登記對(duì)應(yīng)的的外匯賬戶。。在折算匯率率的選擇上，，應(yīng)采用業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)的即即時(shí)匯率（即即“即期匯率率”）?！纠?.4·單選題】在外匯業(yè)務(wù)中中，當(dāng)企業(yè)收收到投資方投投入的外幣資資金，應(yīng)采用用的折合匯率率是（））。[2008年12月真題]A．收到投資款款項(xiàng)期初即期期匯率（中間間價(jià)）B．收到投資款款項(xiàng)期末即期期匯率（中間間價(jià)）C．收到投資款款項(xiàng)當(dāng)日即期期匯率（中間間價(jià)）D．收到投資款款項(xiàng)按合同約約定匯率【答案】C【例2.5·單選題】企業(yè)的外幣交交易只涉及人人民幣與美元元、歐元、日日元、港元之之間折算的，，可直接采用用（））。[2009年12月真題]A．中國銀行掛掛牌價(jià)（中間間價(jià)）進(jìn)行折折算B．中國人民銀銀行掛牌價(jià)（（中間價(jià)）進(jìn)進(jìn)行折算C．工商銀行掛掛牌價(jià)（中間間價(jià)）進(jìn)行折折算D．建設(shè)銀行掛掛牌價(jià)（中間間價(jià)）進(jìn)行折折算【答案】B二、匯兌差額額的核算1．概念外貿(mào)企業(yè)發(fā)生生外幣業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按外外幣原幣登記記外幣賬戶，，同時(shí)選用一一定的匯率將將外幣金額折折算為記賬本本位幣金額，，而外匯匯率率總是在不斷斷地變化，就就導(dǎo)致同一外外幣數(shù)額在不不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)對(duì)應(yīng)不同的記記賬本位幣數(shù)數(shù)額，兩者間間相互折算時(shí)時(shí)就會(huì)形成匯匯兌差額。2．產(chǎn)生和確認(rèn)認(rèn)（1）產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，，即外幣兌換換及期末匯兌兌差額的計(jì)算算。①從事外幣兌兌換業(yè)務(wù)時(shí)，，由于銀行總總是低價(jià)買入入，高價(jià)賣出出，企業(yè)在外外幣兌換中會(huì)會(huì)產(chǎn)生匯兌損損失；②期末計(jì)算匯匯兌差額時(shí)，，應(yīng)對(duì)外幣賬賬戶的期末余余額以期末匯匯率（即期匯匯率）進(jìn)行折折算，折算金金額與賬面金金額之間的差差額，確認(rèn)為為匯兌差額。。包括匯兌收收益、匯兌損損失。（2）確認(rèn)由于匯率的變變化，導(dǎo)致外外幣折算為記記賬本位幣的的金額發(fā)生變變化，由此產(chǎn)產(chǎn)生的差額稱稱之為匯兌損損益匯兌損益＝外外幣金額×期末即期匯率率－賬面記賬賬本位幣金額額賬面記賬本位位幣金額＝（（外幣金額×即期匯率）的的合計(jì)【例2.6·單選題】匯兌差額的產(chǎn)產(chǎn)生主要有兩兩個(gè)途徑，即即（））。[2009年5月真題]A．外幣幣折算算及期期末匯匯兌差差額的的計(jì)算算B．外幣幣折算算及外外幣差差額的的計(jì)算算C．外幣幣兌換換及期期末匯匯兌差差額的的計(jì)算算D．外幣幣兌換換及外外幣差差額的的計(jì)算算【答案】C3．匯兌兌差額額的賬賬務(wù)處處理（1）項(xiàng)目目籌建建期內(nèi)內(nèi)發(fā)生生的匯匯兌差差額，，屬于于開辦辦費(fèi)的的應(yīng)計(jì)計(jì)入長期待待攤費(fèi)費(fèi)用。（2）與購購建固固定資資產(chǎn)有有關(guān)的的外幣幣專門門借款款產(chǎn)生生的匯匯兌差差額，，按照照借款費(fèi)費(fèi)用的的處理理原則則進(jìn)行處處理。。也就就是說說因?qū)ｉT借借款而而發(fā)生生的利利息、、折價(jià)價(jià)或溢溢價(jià)的的攤銷銷和匯匯兌差差額，，在符符合資資本化化條件件的情情況下下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予予以資資本化化，計(jì)計(jì)入該該項(xiàng)固固定資資產(chǎn)的的購建建成本本；其其他的的借款款利息息、折折價(jià)或或溢價(jià)價(jià)的攤攤銷和和匯兌兌差額額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)于于發(fā)生生當(dāng)期期確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用。。（3）上述述情況況以外外，因因銀行行結(jié)售售匯或或者不不同幣幣種之之間的的兌換換而產(chǎn)產(chǎn)生的的銀行行買入入價(jià)、、賣出出價(jià)與與企業(yè)業(yè)折算算匯率率（即即期匯匯率））之間間的差差額，，應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期““財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用——匯兌差差額”。【例2.7·單選題題】外貿(mào)企企業(yè)借借入外外匯借借款用用于購購建固固定資資產(chǎn)，，其匯匯率變變動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的的差額額在辦辦理固固定資資產(chǎn)竣竣工決決算后后應(yīng)計(jì)計(jì)入（（））。。[2007年12月真題題]A．固定定資產(chǎn)產(chǎn)B．財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用C．匯兌兌損益益D．在建建工程程【答案】B【解析】外幣借借款用用于購購建固固定資資產(chǎn)，，在構(gòu)構(gòu)建過過程中中符合合資本本化條條件的的匯兌兌損益益應(yīng)計(jì)計(jì)入資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)值；；構(gòu)建建活動(dòng)動(dòng)完成成后，，其匯匯兌損損益計(jì)計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。。【例2.8·單選題題】根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制制度規(guī)規(guī)定，，項(xiàng)目目籌建建期內(nèi)內(nèi)發(fā)生生的匯匯兌差差額，，屬于于開辦辦費(fèi)的的應(yīng)計(jì)計(jì)入（（））。。[2008年12月真題題]A．經(jīng)營營費(fèi)用用B．制造造費(fèi)用用C．在建建工程程D．長期期待攤攤費(fèi)用用【答案】D【解析】公司發(fā)發(fā)生外外幣經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，按按發(fā)生生當(dāng)月月一日日中國國人民民銀行行公布布的市市場(chǎng)中中間價(jià)價(jià)折合合人民民幣，，記賬賬月末末對(duì)貨貨幣性性項(xiàng)目目的外外幣金金額按按期末末中國國人民民銀行行公布布的市市場(chǎng)中中間價(jià)價(jià)進(jìn)行行調(diào)整整。發(fā)發(fā)生的的差額額屬于于購建建固定定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)關(guān)的借借款產(chǎn)產(chǎn)生的的匯兌兌損益益，且且在其其尚未未交付付使用用前的的按照照借款款費(fèi)用用資本本化的的原則則進(jìn)行行處理理，計(jì)計(jì)入有有關(guān)固固定資資產(chǎn)的的購建建成本本：屬屬于籌籌建期期的計(jì)計(jì)入長長期待待攤費(fèi)費(fèi)用；；屬于于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營期間間的計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益。。4．匯兌兌差額額核算算與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的的綜合合案例例根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)核核算制制度規(guī)規(guī)定，，對(duì)外外貿(mào)企企業(yè)的的應(yīng)收收、應(yīng)應(yīng)付外外匯賬賬款、、現(xiàn)匯匯存款款、現(xiàn)現(xiàn)鈔及及外匯匯借款款等計(jì)計(jì)算的的匯兌兌差額額，既既要采采用逐筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的方法法，也也要采采用集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的方法法。逐筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)：就是是每結(jié)結(jié)匯一一次，，計(jì)算算每一一筆的的匯兌兌差額額，到到年底底再將將應(yīng)收收、應(yīng)應(yīng)付外外匯賬賬款的的原幣幣余額額按當(dāng)當(dāng)日市市場(chǎng)匯匯價(jià)即即即時(shí)時(shí)市場(chǎng)場(chǎng)匯率率（即即期匯匯率））進(jìn)行行折算算后，，對(duì)人人民幣幣余額額進(jìn)行行調(diào)整整，差差額計(jì)計(jì)入““財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用一匯匯兌差差額””，如如不同同貨幣幣兌換換時(shí)即即采用用此種種方法法。集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)：就是是平時(shí)時(shí)結(jié)匯匯時(shí)，，按當(dāng)當(dāng)時(shí)市市場(chǎng)匯匯價(jià)即即即時(shí)時(shí)市場(chǎng)場(chǎng)匯率率（即即期匯匯率））核銷銷應(yīng)收收、應(yīng)應(yīng)付外外匯賬賬款，，月末末再將將應(yīng)收收、應(yīng)應(yīng)付外外匯賬賬款的的原幣幣余額額按當(dāng)當(dāng)日市市場(chǎng)匯匯價(jià)即即即時(shí)時(shí)市場(chǎng)場(chǎng)匯率率（即即期匯匯率））對(duì)人人民幣幣余額額進(jìn)行行調(diào)整整，差差額集集中一一次計(jì)計(jì)入““財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用一匯匯兌差差額””。不論采采用逐逐筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)還還是采采用集集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方方法，，年末末（12月31日）必必須按按當(dāng)日日匯價(jià)價(jià)即即即時(shí)市市場(chǎng)匯匯率（（即期期匯率率）計(jì)計(jì)算調(diào)調(diào)整各各外匯匯賬戶戶人民民幣余余額與與原賬賬面余余額的的差額額，計(jì)計(jì)入?yún)R匯兌差差額。。但注注意：：會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定定，上上列兩兩種方方法應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)不同同的外外幣業(yè)業(yè)務(wù)而而使用用，但但當(dāng)不不同貨貨幣兌兌換時(shí)時(shí)，如如企業(yè)業(yè)日常常核算算用即即期匯匯率的的中價(jià)價(jià)，而而兌換換所用用匯率率為銀銀行的的買入入價(jià)與與賣出出價(jià)，，此時(shí)時(shí)匯兌兌差額額應(yīng)當(dāng)當(dāng)當(dāng)即即產(chǎn)生生確認(rèn)認(rèn)。匯兌差差額的的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)及賬賬務(wù)處處理：：（1）出口口銷售售售商商品，，尚未未收到到貨款款（按按當(dāng)日日即期期匯率率）借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款——應(yīng)收外外匯賬賬款貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入——自營出出口銷銷售收收入（2）收到到應(yīng)收收賬款款（按按當(dāng)日日即期期匯率率）借：銀銀行存存款貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款——應(yīng)收外外匯賬賬款（3）進(jìn)口口商品品，貨貨款尚尚未支支付（（按當(dāng)當(dāng)日即即期匯匯率））借：在在途物物資貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——應(yīng)付外外匯賬賬款（4）支付付尚未未支付付的貨貨款（（按當(dāng)當(dāng)日即即期匯匯率））借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——應(yīng)付外外匯賬賬款貸：銀銀行存存款（5）賣出出外幣幣時(shí)借：銀銀行存存款——人民幣幣戶（（按買買入價(jià)價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用——匯兌差差額貸：銀銀行存存款——美元戶戶（按按中間間價(jià)））（6）年末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)按年末末當(dāng)日日匯價(jià)價(jià)調(diào)整整各外外匯賬賬戶余余額并并與原原賬面面余額額的差差額計(jì)計(jì)入?yún)R匯兌損損益。。會(huì)計(jì)計(jì)處理理時(shí)，，損失失（資資產(chǎn)損損失：：年末末當(dāng)日日匯價(jià)價(jià)調(diào)整整各外外匯賬賬戶余余額﹤﹤原賬賬面余余額，，負(fù)債債相反反）記記貸方方，收收益（（資產(chǎn)產(chǎn)收益益：年年末當(dāng)當(dāng)日匯匯價(jià)調(diào)調(diào)整各各外匯匯賬戶戶余額額＞原原賬面面余額額，負(fù)負(fù)債相相反））記借借方。。借：銀銀行存存款（（外匯匯賬戶戶）應(yīng)收賬賬款貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用（（匯兌兌損益益）【例2.9·單選題題】根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)核核算制制度規(guī)規(guī)定，，對(duì)外外貿(mào)企企業(yè)的的應(yīng)收收、應(yīng)應(yīng)付外外匯賬賬款、、現(xiàn)匯匯存款款、現(xiàn)現(xiàn)鈔及及外匯匯借款款等計(jì)計(jì)算的的匯兌兌差額額（））。[2009年12月真題題]A．應(yīng)采采用““逐筆筆結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”的的方法法進(jìn)行行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)B．應(yīng)采采用““集中中結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”的的方法法進(jìn)行行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)C．既要要采用用“逐逐筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)””的方方法，，又要要采用用“集集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)””的方方法進(jìn)進(jìn)行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)D．采用用“逐逐筆結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)””、還還是采采用““集中中結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”方方法要要視企企業(yè)的的情況況而定定【答案】C【例2.10··單選題題】因外幣幣借款款相關(guān)關(guān)匯率率變化化所導(dǎo)導(dǎo)致的的匯兌兌差額額（））。[2009年12月真題題]A．屬于于企業(yè)業(yè)其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本的有有機(jī)組組成部部分B．屬于于企業(yè)業(yè)對(duì)外外銷售售費(fèi)用用的有有機(jī)組組成部部分C．屬于企企業(yè)借款款費(fèi)用的的有機(jī)組組成部分分D．屬于企企業(yè)內(nèi)部部管理費(fèi)費(fèi)用的有有機(jī)組成成部分【答案】C【解析】與購建固固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的的外幣專專門借款款產(chǎn)生的的匯兌差差額，按按照借款款費(fèi)用的的處理原原則進(jìn)行行處理。。也就是是說因?qū)ｉT借款款而發(fā)生生的利息息、折價(jià)價(jià)或溢價(jià)價(jià)的攤銷銷和匯兌兌差額，，在符合合資本化化條件的的情況下下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以資資本化，，計(jì)入該該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的的購建成成本；其其他的借借款利息息、折價(jià)價(jià)或溢價(jià)價(jià)的攤銷銷和匯兌兌差額，，應(yīng)當(dāng)于于發(fā)生當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用用。【例2.11·多選題】下列會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生匯兌兌損益的的業(yè)務(wù)途途徑有（（））。。[2008年5月真題]A．不同外外幣與記記賬本位位幣之間間的兌換換B．不同外外幣之間間的兌換換C．不同匯匯率之間間的折算算D．不同匯匯率之間間的兌換換E．各外幣幣賬戶期期末匯兌兌損益的的結(jié)轉(zhuǎn)【答案】ABE【解析】匯兌損益益包括外外幣折算算差額和和外幣兌兌換差額額。外幣幣折算差差額，是是指企業(yè)業(yè)各外幣幣賬戶的的記賬本本位幣由由于折算算的時(shí)間間不同，，采用的的折算匯匯率不同同而產(chǎn)生生的差額額。外幣幣兌換差差額，是是指外幣幣與人民民幣（記記賬本位位幣）之之間的兌兌換和不不同外幣幣之間的的兌換，，由于實(shí)實(shí)際兌換換的匯率率與記賬賬匯率不不一致而而產(chǎn)生的的差額。。第三節(jié)外外匯匯收入業(yè)業(yè)務(wù)的管管理與核核算一、應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)匯的的外匯收收入應(yīng)當(dāng)結(jié)匯匯的外匯匯收入包包括以下下方面的的收入：：1．出口或或者先支支后收轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)口貨物物及其他他交易行行為收入入的外匯匯。其中中用跟單單信用證證、保函函和跟單單托收方方式結(jié)算算的貿(mào)易易出口外外匯可以以憑有效效商業(yè)單單據(jù)結(jié)匯匯，用匯匯款方式式結(jié)算的的貿(mào)易出出口外匯匯持出口口收匯核核銷單結(jié)結(jié)匯。2．境外貸貸款項(xiàng)下下國際招招標(biāo)中標(biāo)標(biāo)收入的的外匯。。3．海關(guān)監(jiān)監(jiān)管下境境內(nèi)經(jīng)營營免稅商商品收入入的外匯匯。4．交通運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)業(yè)（包括括各種運(yùn)運(yùn)輸方式式）及港港口（含含空港））、郵電電（不包包括國際際匯兌款款）、廣廣告、咨咨詢、展展覽、寄寄售、維維修等行行業(yè)及各各類代理理業(yè)務(wù)提提供商品品或者服服務(wù)收入入的外匯匯。5．行政、、司法機(jī)機(jī)關(guān)收入入的各項(xiàng)項(xiàng)外匯違違規(guī)費(fèi)、、處罰沒沒收款等等。6．土地使使用權(quán)、、著作權(quán)權(quán)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、專專利權(quán)、、非專利利技術(shù)、、商譽(yù)等等無形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入的的外匯，，但上述述無形資資產(chǎn)屬于于個(gè)人所所有的，，可不結(jié)結(jié)匯。7．境外投投資企業(yè)業(yè)匯回的的外匯利利潤、對(duì)對(duì)外經(jīng)援援項(xiàng)下收收回的外外匯和境境外資產(chǎn)產(chǎn)的外匯匯收入。。8．對(duì)外索索賠收入入的外匯匯、退回回的外匯匯保證金金等。9．出租房房地產(chǎn)和和其他外外匯資產(chǎn)產(chǎn)收入的的外匯。。10．境外捐捐贈(zèng)、資資助及援援助收入入外匯。。11．國家外外匯管理理局規(guī)定定的其他他應(yīng)當(dāng)結(jié)結(jié)匯的外外匯。二、結(jié)匯匯的賬務(wù)務(wù)處理根據(jù)國家家允許外外貿(mào)企業(yè)業(yè)在一定定的條件件下保留留現(xiàn)匯的的規(guī)定，，企業(yè)可可以根據(jù)據(jù)匯率的的長短期期變化趨趨勢(shì)、人人民幣資資金賬戶戶的頭寸寸多少、、支付外外幣運(yùn)保保傭金以以及進(jìn)口口貨款的的用匯量量等因素素，選擇擇保留現(xiàn)現(xiàn)匯還是是立即結(jié)結(jié)匯。1．保留現(xiàn)現(xiàn)匯的賬賬務(wù)處理理借：銀行行存款（（按買入入價(jià)折算算）財(cái)務(wù)費(fèi)用用——匯兌差額額貸：銀行行存款——外匯存款款（按中中間價(jià)折折算）2．立即結(jié)結(jié)匯的賬賬務(wù)處理理借：銀行行存款貸：應(yīng)收收賬款——應(yīng)收外匯匯賬款（（按買入入價(jià)折算算）三、結(jié)匯匯的管理理措施結(jié)匯管理理措施主主要遵守守國家外外匯管理理局2003年10月1日發(fā)布實(shí)實(shí)施的《出口收匯匯核銷管管理辦法法實(shí)施細(xì)細(xì)則》及其他相相關(guān)規(guī)定定。第四節(jié)外外匯匯支出業(yè)業(yè)務(wù)的管管理與核核算一、購（（付）匯匯條件境內(nèi)機(jī)構(gòu)構(gòu)下列貿(mào)貿(mào)易及非非貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營性對(duì)對(duì)外支付付用匯，，持與支支付方式式相應(yīng)的的有效商商業(yè)單據(jù)據(jù)和所列列有效憑憑證從其其外匯賬賬戶中支支付或者者到外匯匯指定銀銀行兌付付：1．用跟單單信用證證／保函函方式結(jié)結(jié)算的貿(mào)貿(mào)易進(jìn)口口，如需需在開證證時(shí)購匯匯，持進(jìn)進(jìn)口合同同、進(jìn)口口付匯核核銷單、、開證申申請(qǐng)書；；如需在在付匯時(shí)時(shí)購匯，，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)提供信信用證結(jié)結(jié)算方式式要求的的有效商商業(yè)單據(jù)據(jù)。核銷銷時(shí)必須須憑正本本進(jìn)口貨貨物報(bào)關(guān)關(guān)單辦理理。2．用跟單單托收方方式結(jié)算算的貿(mào)易易進(jìn)口，，持進(jìn)口口合同、、進(jìn)口付付匯核銷銷單、進(jìn)進(jìn)口付匯匯通知書書及跟單單托收結(jié)結(jié)算方式式要求的的有效商商業(yè)單據(jù)據(jù)。核銷銷時(shí)必須須憑正本本進(jìn)口貨貨物報(bào)關(guān)關(guān)單辦理理。3．用匯款款方式結(jié)結(jié)算的貿(mào)貿(mào)易進(jìn)口口，持進(jìn)進(jìn)口合同同、進(jìn)口口付匯核核銷單、、發(fā)票、、正本進(jìn)進(jìn)口貨物物報(bào)關(guān)單單、正本本運(yùn)輸單單據(jù)，若若提單上上的“提提貨人””和報(bào)關(guān)關(guān)單上的的“經(jīng)營營單位””與進(jìn)口口合同中中列明的的買方名名稱不一一致，還還應(yīng)當(dāng)提提供兩者者間的代代理協(xié)議議。4．進(jìn)口項(xiàng)項(xiàng)下不超超過合同同總金額額的l5%或者雖超超過l5%但未超過過等值10萬美元的的預(yù)付貨貨款，持持進(jìn)口合合同、進(jìn)進(jìn)口付匯匯核銷單單。在上述1～4項(xiàng)下進(jìn)口口，實(shí)行行進(jìn)口配配額管理理或者特特定產(chǎn)品品進(jìn)口管管理的貨貨物，還還應(yīng)當(dāng)提提供有關(guān)關(guān)部門簽簽發(fā)的許許可證或或者進(jìn)口口證明；；進(jìn)口實(shí)實(shí)行自動(dòng)動(dòng)登記制制的貨物物，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)提供供填好的的登記表表格。5．進(jìn)口項(xiàng)項(xiàng)下的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，持進(jìn)進(jìn)口合同同、正本本運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)收據(jù)和和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)收據(jù)。。6．進(jìn)口項(xiàng)項(xiàng)下不超超過合同同總金額額2%的暗傭（（暗扣））和5%的明傭（（明扣））或者雖雖超過上上述比例例但未超超過等值值l萬美元的的傭金，，持出口口合同或或者傭金金協(xié)議、、結(jié)匯水水單或者者收賬通通知；出出口項(xiàng)下下的運(yùn)輸輸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)。。持出口口合同、、正本運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)收收據(jù)和保保險(xiǎn)費(fèi)收收據(jù)。7．進(jìn)口項(xiàng)項(xiàng)下的尾尾款，持持進(jìn)口合合同、進(jìn)進(jìn)口付匯匯核銷單單、驗(yàn)貨貨合格證證明。8．有關(guān)資資料費(fèi)、、技術(shù)費(fèi)費(fèi)、信息息費(fèi)等從從屬費(fèi)用用，持進(jìn)進(jìn)口合同同或者出出口合同同、進(jìn)口口付匯核核銷單或或者出口口收匯核核銷單、、發(fā)票或或者收費(fèi)費(fèi)單據(jù)及及進(jìn)口或或者_(dá)H{口單位負(fù)負(fù)責(zé)人簽簽字的說說明書。。9．從保稅稅區(qū)購買買商品以以及購買買國外入入境展覽覽品的用用匯，持持上述1～8項(xiàng)規(guī)定的的有效憑憑證和有有效商業(yè)業(yè)單據(jù)。。10．專利權(quán)權(quán)、著作作權(quán)、商商標(biāo)、計(jì)計(jì)算機(jī)軟軟件等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的進(jìn)口口，持進(jìn)進(jìn)口合同同或者協(xié)協(xié)議。11．出口項(xiàng)項(xiàng)下對(duì)外外退賠外外匯，持持結(jié)匯水水單或者者收賬通通知、索索賠協(xié)議議、理賠賠證明和和已沖減減出口收收匯核銷銷的證明明。12．對(duì)外承承包工程程所需的的投標(biāo)保保證金持持投標(biāo)文文件，履履約保證證金及墊墊付工程程款項(xiàng)合合同。二、購（（付）匯匯程序1．根據(jù)國國家外匯匯管理局局的要求求，外貿(mào)貿(mào)企業(yè)必必須在辦辦理進(jìn)口口付匯業(yè)業(yè)務(wù)之前前或辦理理進(jìn)口付付匯業(yè)務(wù)務(wù)的同時(shí)時(shí)，辦理理名錄登登記手續(xù)續(xù)，否則則，外匯匯管理局局將不受受理其備備案申請(qǐng)請(qǐng)。外貿(mào)貿(mào)企業(yè)辦辦理名錄錄登記、、公布時(shí)時(shí)，須提提供以下下資料：：（1）進(jìn)口單單位資格格證書副副本；（2）營業(yè)執(zhí)執(zhí)照副本本；（3）企業(yè)組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)代碼證證書；（4）進(jìn)口單單位進(jìn)入入名錄申申請(qǐng)表（（加蓋單單位公章章）。2．外貿(mào)企企業(yè)將充充足的配配套人民民幣資金金存放于于指定的的銀行賬賬戶中。。3．提供銀銀行要求求的進(jìn)口口商業(yè)單單據(jù)和有有效憑證證，如進(jìn)進(jìn)口合同同、正本本提單、、發(fā)票、、收據(jù)、、進(jìn)口許許可證、、進(jìn)口登登記表、、特種商商品進(jìn)口口登記證證明等文文件，而而根據(jù)不不同的結(jié)結(jié)算方式式的要求求，還應(yīng)應(yīng)提供附附加資料料，如進(jìn)進(jìn)口開證證項(xiàng)下購購匯應(yīng)提提供開證證申請(qǐng)書書、進(jìn)口口托收項(xiàng)項(xiàng)下購匯匯應(yīng)提供供有關(guān)付付款通知知單等。。4．填寫一一式三聯(lián)聯(lián)的銀行行購匯（（付匯））申請(qǐng)書書，連同同上述進(jìn)進(jìn)口證明明文件提提交銀行行審核給給付。三、購（（付）匯匯核算在國家允允許企業(yè)業(yè)保留一一定限額額現(xiàn)匯的的情況下下，外貿(mào)貿(mào)企業(yè)對(duì)對(duì)外支付付外匯分分為兩種種方式：：一是從從銀行購購匯后支支付；二二是從企企業(yè)現(xiàn)匯匯賬戶中中直接支支付。1．從銀行行購匯后后支付的的賬務(wù)處處理（1）外匯開開證時(shí)：：借：其他他貨幣資資金——信用證保保證金貸：銀行行存款（2）對(duì)方銀銀行提示示付款時(shí)時(shí)：借：應(yīng)付付賬款——應(yīng)付外匯匯賬款貸：其他他貨幣資資金——信用證保保證金2．從企業(yè)業(yè)現(xiàn)匯賬賬戶中直直接支付付的賬務(wù)務(wù)處理借：應(yīng)付付賬款——應(yīng)付外匯匯賬款貸：銀行行存款——外匯存款款四、購（（付）匯匯的管理理措施根據(jù)國家家外匯管管理局的的要求，，對(duì)外貿(mào)貿(mào)企業(yè)進(jìn)進(jìn)口購（（付）匯匯管理主主要分為為：1．記錄登登記、公公布管理理（詳見見前述））。2．進(jìn)口付付匯備案案管理。。（1）異地付付匯項(xiàng)下下進(jìn)口付付匯備案案；（2）先支后后收轉(zhuǎn)13貿(mào)易項(xiàng)下下進(jìn)口付付匯備案案；（3）不在名名錄項(xiàng)下下進(jìn)口付付匯備案案；（4）真實(shí)性性審核付付匯備案案。3．進(jìn)口付付匯核銷銷管理（1）貨到付付款項(xiàng)下下進(jìn)口付付匯核銷銷；（2）信用證證、托收收、預(yù)付付貨款項(xiàng)項(xiàng)下進(jìn)口口付匯核核銷；（3）異地付付匯的進(jìn)進(jìn)口付匯匯核銷；；（4）退匯項(xiàng)項(xiàng)下進(jìn)口口付匯核核銷；（5）進(jìn)口付付匯差額額核銷。。4．進(jìn)口報(bào)報(bào)關(guān)單核核查辦理進(jìn)口口報(bào)關(guān)單單核查，，須提供供以下資資料：進(jìn)進(jìn)口貨物物報(bào)關(guān)單單、海關(guān)關(guān)報(bào)關(guān)單單聯(lián)網(wǎng)核核查IC卡、外管管局要求求的其他他憑證（（按報(bào)關(guān)關(guān)單分類類管理規(guī)規(guī)定中24種有條件件付匯的的提供）），屬特特批付匯匯項(xiàng)下核核銷的需需提供““特批付付匯件””。第五節(jié)外外匯匯借款及及投入資資本核算算一、外匯匯借款的的核算1．外匯借借款的種種類定義：外外匯借款款是指銀銀行對(duì)境境內(nèi)依法法設(shè)立的的機(jī)構(gòu)發(fā)發(fā)放的外外匯貸款款以及外外國政府府、國際際金融組組織轉(zhuǎn)貸貸款和進(jìn)進(jìn)出門信信貸。種類：主主要包括括外匯現(xiàn)現(xiàn)匯貸款款、外匯匯轉(zhuǎn)貸款款、外匯匯質(zhì)押貸貸款、外外匯打包包放款和和備用信信用證擔(dān)擔(dān)保貸款款等。貸貸款的主主要幣種種有美元元、歐元元、日元元、港幣幣、英鎊鎊。在各各類外匯匯借款中中外匯現(xiàn)現(xiàn)匯貸款款占有很很大的比比重，它它是外貿(mào)貿(mào)企業(yè)在在開展進(jìn)進(jìn)出口業(yè)業(yè)務(wù)中普普遍選擇擇的融資資方式之之一。貸貸款利率率既可以以采用浮浮動(dòng)利率率，也可可以采用用固定利利率。浮浮動(dòng)利率率一般參參照倫敦敦金融市市場(chǎng)銀行行同業(yè)拆拆放利率率掉期為為固定利利率。與與外國政政府貸款款和國外外銀行的的買方信信貸相比比，現(xiàn)匯匯貸款用用途廣泛泛，可有有于向任任何國家家或地區(qū)區(qū)采購設(shè)設(shè)備和材材料。一般來說說，外匯匯現(xiàn)匯貸貸款既可可以滿足足企業(yè)流流動(dòng)資金金方面的的需求，，也可以以滿足企企業(yè)固定定資產(chǎn)投投資的需需求，貸貸款種類類既包括括短期貸貸款，也也包括中中長期貸貸款。2．外匯借借款的條條件外匯現(xiàn)匯匯貸款只只對(duì)企業(yè)業(yè)發(fā)放，，凡是具具有企業(yè)業(yè)法人資資格的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體體，在中中國銀行行開立賬賬戶，具具有償還還貸款能能力的均均可以申申請(qǐng)現(xiàn)匯匯貸款。。申請(qǐng)貸貸款的主主要條件件是：（1）借款人人應(yīng)當(dāng)是是經(jīng)工商商行政管管理機(jī)關(guān)關(guān)（或主主管機(jī)關(guān)關(guān)）核準(zhǔn)準(zhǔn)的主要要條件是是：（2）借款用用途必須須正當(dāng)合合理，具具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。。（3）借款人人應(yīng)有相相應(yīng)外匯匯資金來來源，如如借款人人沒有外外匯收入入，應(yīng)有有外匯管管理部門門同意購購匯還貸貸的證明明文件。。（4）符合銀銀行其他他有關(guān)貸貸款規(guī)定定要求。。3．外匯貸貸款的使使用范圍圍外貿(mào)企業(yè)業(yè)得到的的外匯貸貸款一般般用于在在進(jìn)出口口貿(mào)易中中的對(duì)國國外支付付，不允允許在境境內(nèi)結(jié)匯匯成人民民幣使用用。使用用范圍具具體主要要有：（1）原輔材材料、包包裝物料料。（2）引進(jìn)或或進(jìn)口國國外技術(shù)術(shù)、設(shè)備備、零部部件。（3）支付外外幣運(yùn)費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)和傭傭金。（4）其他經(jīng)經(jīng)外匯局局和銀行行同意的的用途。。外匯借款款的清償償根據(jù)““借外匯匯，用外外匯，還還外匯””的原則則，貸款款的發(fā)放放和收回回要求幣幣種一致致，外匯匯貸款的的償還可可以用借借款人的的自有外外匯歸還還外匯貸貸款本息息，借款款人如沒沒有外匯匯，或自自有外匯匯不足的的，可以以購匯還還貸。因此，外外匯清償償?shù)膩碓丛粗饕杏校海?）出口收收匯歸還還貸款。。這是外外貿(mào)企業(yè)業(yè)主要的的還貸方方式，即即出口的的外匯銷銷售收入入到賬后后不予結(jié)結(jié)匯，直直接歸還還銀行的的外匯借借款。（2）借款到期期外匯短缺缺，可以用用人民幣向向銀行買匯匯歸還貸款款。（3）償債基金金方式，即即企業(yè)按照照外債余額額的一定比比例建立基基金，將出出口收入直直接存入償償債現(xiàn)匯專專戶，專門門用于歸還還外匯借款款。4．外匯借款款的核算具體會(huì)計(jì)處處理為：（1）借入外匯匯現(xiàn)匯貸款款時(shí)（按當(dāng)當(dāng)天即期匯匯率）：借：銀行存存款——外匯存款貸：短期借借款——外匯借款（2）用該批借借款從國外外進(jìn)口原料料借：在途物物資——進(jìn)口物資采采購貸：銀行存存款——外匯存款（3）計(jì)提利息息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用——利息貸：短期借借款——外匯借款（（或：預(yù)提提費(fèi)用）（4）用外銷收收匯歸還全全部借款本本息（按當(dāng)當(dāng)天即期匯匯率）借：短期借借款——外匯借款（（或：短期期借款及預(yù)預(yù)提費(fèi)用））貸：銀行存存款——外匯存款財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額二、接受外外匯投資的的核算企業(yè)接受國國外投資者者外匯投資資時(shí)，應(yīng)采采用收到外外匯款項(xiàng)當(dāng)當(dāng)天的即時(shí)時(shí)匯率（即即期匯率））折算入賬賬。對(duì)于實(shí)收資資本的外匯匯折算采用用的匯率，，應(yīng)根據(jù)如如下原則確確立：在投資合同同中，不管管雙方是否否約定了匯匯率，實(shí)收收資本應(yīng)以以投資款到到賬目的即即時(shí)匯率即即期匯率））折算入賬賬。具體的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：銀行存存款——外匯存款貸：實(shí)收資資本【例2.12··單選題】當(dāng)企業(yè)接受受國外投資資者投資時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采采用（））。。[2008年5月真題]A．以收到外外匯投資時(shí)時(shí)的期初即即期匯率折折算入賬B．以收到外外匯投資時(shí)時(shí)的當(dāng)天即即期匯率折折算入賬C．以收到外外匯投資時(shí)時(shí)的期末即即期匯率折折算入賬D．以收到外外匯投資時(shí)時(shí)的協(xié)議即即期匯率折折算入賬【答案】B【例2.13··綜合題】某合資企業(yè)業(yè)以人民幣幣為記賬本本位幣，外外幣交易采采用交易日日即期匯率率折算。20××年12月31日各有關(guān)外外幣賬戶的的余額如下下：設(shè)12月31日期末即期期匯率美元元為1美元＝7.01元人民幣，，港元為1港元＝0.79元人民幣。。要求：計(jì)算算上列各外外幣賬戶期期末應(yīng)調(diào)整整的匯兌損損益的調(diào)整整金額（應(yīng)應(yīng)列示計(jì)算算過程）并并指明是收收益還是損損失。[2008年5月真題]【答案】銀行存款——美元戶＝760000×7.01－5358000＝－30400（損失）銀行存款——港幣戶＝430000×0.79－326800＝12900（收益）應(yīng)收賬款——A公司（美元元戶）＝0×7.01－34000＝－34000（損失）應(yīng)收賬款——B公司（美元元戶）＝32000×7.01－225600＝－1280（損失）應(yīng)付賬款——甲公司（美美元戶）＝＝78000×7.01－549900＝－3120（收益）應(yīng)付賬款——乙公司（美美元戶）＝＝0×7.01－451.20＝－451.20（收益）【例2.14··綜合題】某外資進(jìn)出出口公司為為一般納稅稅企業(yè)，以以人民幣為為記賬本位位幣，對(duì)外外幣交易采采用交易日日即期匯率率折算，該該公司2007年12月1日有關(guān)賬戶戶余額資料料如下：銀行存款——美元戶USD9100006.90RMB6279000應(yīng)付賬款——利達(dá)公司USD480006.90RMB331200該公司期內(nèi)內(nèi)發(fā)生有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)如下下：（1）根據(jù)合同同規(guī)定對(duì)外外出口自產(chǎn)產(chǎn)甲商品一一批計(jì)20000件，每公斤斤成本計(jì)入入民幣195元（不含增增值稅）。。上列出口口甲商品發(fā)發(fā)票金額為為每件外銷銷價(jià)CIF50美元，當(dāng)在在交單出口口并結(jié)轉(zhuǎn)了了出口商品品銷售成本本后已收到到貨款。上上列業(yè)務(wù)當(dāng)當(dāng)日即期匯匯率均為1美元＝6.90元人民幣。。（2）從日本國國進(jìn)口Y材料3600噸，每噸CIF35美元，當(dāng)日日即期匯率率為1美元＝6.83元人民幣，，貨款以外外匯銀行存存款支付。。（3）以外匯銀銀行存款償償還前欠國國外利達(dá)公公司貨款48000美元，當(dāng)日日即期匯率率為1美元＝6.89元人民幣。。（4）12月31日，期末當(dāng)當(dāng)日即期匯匯率為1美元＝6.89元人民幣。。要求：（1）根據(jù)該公公司上列各各項(xiàng)業(yè)務(wù)，，編制必要要會(huì)計(jì)分錄錄。（2）計(jì)算上列列各外幣賬賬戶期末應(yīng)應(yīng)調(diào)整的匯匯兌損益的的調(diào)整金額額（應(yīng)列示示計(jì)算過程程）并編制制必要期末末調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)分錄。[2008年12月真題]【答案】（1）借：銀行行存款（美美元戶）6900000（1000000×6.90）貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入—自營出口銷銷售收入6900000（1000000×6.90）借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本—自營出口銷銷售成本3900000貸：庫存商商品3900000（2）借：在途途物資——進(jìn)口物資采采購860580（126000×6.83）貸：銀行存存款（美元元戶）860580（126000×6.83）（3）借：應(yīng)付付賬款——應(yīng)付外匯賬賬款330720（48000×6.89）貸：銀行存存款（美元元戶）330720（48000×6.89）【答案】1736000×6.89－11987700＝266600×6.89－480＝－480（4）借：應(yīng)付付賬款——應(yīng)付外匯賬賬款480銀行存款（（美元戶））26660貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用——匯兌差額27140本章總結(jié)一、外匯業(yè)業(yè)務(wù)的管理理：概述；；外匯賬戶戶的開立和和管理二、外匯匯匯兌損益及及其核算：：外匯核算算簡