華農(nóng)小自考審計學原理課件第⑤章審計方法

第五章審計方法

本章的主要問題

1.審計一般方法

2.審計測試方法

3.審計查實與核實方法

4.審計分析方法1

第一節(jié)審計方法概述

一.審計方法的作用二.審計方法體系三.審計的一般方法（一）順查法

1.含義—按會計處理程序的順次審查

2

2.順查的做法——證→賬→表

3.適用的對象——業(yè)務簡單的單位（二）逆查法

1.含義——按會計處理程序相反的順序?qū)彶?/p>

2.逆查的做法——表→賬→證

3.特點——分析報表確定重點，查重點

4.缺點——易發(fā)生疏漏3

（三）詳查法

1.含義——查審計期間的全部會計資料

2.特點——全面、詳細

3.適用的對象——問題嚴重的項目4

(四)抽查法

1.含義——從特定項目的全部會計資料中抽取一部分審查

2.特點——根據(jù)樣本審查的結果推斷總體，節(jié)省審計成本

3.抽查法的構成

5

（1）任意抽樣法——隨意取樣（2）判斷抽樣法——判斷取樣

a.據(jù)內(nèi)部控制狀況判斷——控制差的環(huán)節(jié)生成的資料為樣本

b.據(jù)項目重要性判斷——重要的、發(fā)生差錯的項目為樣本

c.據(jù)時間段判斷——期初、期末發(fā)生的業(yè)務為樣本6

（3）統(tǒng)計抽樣——據(jù)隨機原則取樣

a.簡單隨機抽樣——抓鬮

b.機械隨機抽樣——等距抽樣

c.分層抽樣——各層采用不同抽樣方法

d.整群隨機抽樣——樣本為一組或一群四.電算化審計方法7

第二節(jié)測試法

一.符合性測試（一）符合性測試的意義

1.含義——對內(nèi)部控制的審計

2.意義（1）測試結果決定進一步審計程序（2）有利于提高審計效率（3）有利于提高客戶管理水平8

（二）內(nèi)部控制的主要控制程序（方法）

1.交易授權——交易處理要經(jīng)授權

2.職責劃分——不相容職務分離

3.憑證與記錄——交易要有記錄

4.資產(chǎn)接觸與記錄使用限制——有專人保管

5.獨立稽核——由未參與交易的人審核交易及記錄9

（三）符合性測試程序

1.檢查交事項憑證

2.詢問、觀察控制軌跡

3.重新執(zhí)行程序

（四）符合性測試范圍、時間確定要考慮的因素

1.控制風險估計水平——與測試范圍成反比

2.以前年度測試結果——控制無大變化范圍同前10

3.可不進行符合性測試的情況（五）控制風險評價

二.實質(zhì)性測試（一）實質(zhì)性測試的概念實質(zhì)性測試含義——對賬戶余額、發(fā)生額的審計（二）實質(zhì)性測試的程序

1.賬戶余額測試——獲取余額的證據(jù)11

2.分析程序（1）含義——通過比較確定差異，分析差異的合理性（2）步驟（3）比較數(shù)據(jù)的選擇

a.計劃、前期、預算與實際

b.關聯(lián)數(shù)據(jù)之間

c.客戶數(shù)據(jù)同行業(yè)

12

d.預期與實際

e.財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)

3.交易測試——獲取交易的證據(jù)三.符合性測試與實質(zhì)性測試的區(qū)別與聯(lián)系（一）區(qū)別（二）聯(lián)系13

第三節(jié)審查法

一.核對法

1.核對法—核對相互聯(lián)系會計及相關資料以發(fā)現(xiàn)不一致

2.核對內(nèi)容：證證；賬證；賬賬；賬表；賬實14

舉例：某公司內(nèi)審部門某年11月接到下屬公司員工舉報該公司私設“小金庫”問題，款項來源主要是出售殘次品收入。15

審計人員運用核對法，如何核對？（1）查閱1——10月全部產(chǎn)品出庫單，查明出庫殘次品價值137758元；（2）與產(chǎn)品銷售賬、證核對沒有銷售殘次品的記錄；（3）與“其他業(yè)務收入”賬核對，記錄殘次品銷售收入118574元，有19234元沒入賬，另外還查到虛列人名冒領工資5446元，共24680元入小金庫，用于招待費16552元，其余向不明。

16

二.復算法

1.含義復算法—對有關數(shù)據(jù)按規(guī)定方法重新計算以確定其是否正確

2.復算的內(nèi)容——會計處理中計算的數(shù)據(jù)

17舉例：某公司內(nèi)部控制不嚴格，出納員兼管費用賬，某月份在結現(xiàn)金日記賬和編制匯總記賬憑證時，把現(xiàn)金支出合計數(shù)24130元故意加成

24310元，多記支出180元，占為己，為了平衡，在記錄其兼管的管理費用賬時，把支出的合計數(shù)34240元，故意加成34420元，多計費用180元。

18此案例的特點：手法隱蔽，因賬賬相符，借貸平衡，不易發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)了可推說為筆誤。審計人員運用復算法，逐日重新合計現(xiàn)金賬的發(fā)生額合計數(shù)。

三.審閱法

1.含義——審查會計資料，確定其本身及記錄的經(jīng)濟活動是否真實、合法

19

2.審閱的內(nèi)容（1）憑證審閱—憑證要素是否齊全、內(nèi)容是否合法（2）賬簿審閱—登記是否合規(guī)，內(nèi)容是否與憑證一致（3）報表審閱—編制是否合規(guī)，內(nèi)容是否與賬簿一致

舉例：審閱某公司“其他應收款”明細賬，一筆業(yè)務摘要含混不清，金額為3000元，進一步審閱其記賬憑證，記錄為：

20

借：其他應付款3000

貸：其他應收款3000

記賬憑證后沒有附原始憑證。存在問題的信號是什么?

事項真相：以購買辦公用品、預借差旅費名義為某單位套取現(xiàn)金，收手續(xù)費10%，3000元。

21

四.查詢法

1.含義——向有關人員調(diào)詢問

2.做法：兩人以上參加、做書面記錄、被調(diào)查者簽字22

第四節(jié)核實法一.盤點法

1.含義——對資產(chǎn)進行實物清查

2.分類

（1）直接盤點（2）監(jiān)督盤點23

二.調(diào)節(jié)法

1.含義—對影響數(shù)據(jù)因素的增減調(diào)整實物數(shù)量

2.原理：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額期初余額=期末余額+本期減少額-本期增加額

3.公式p_16824

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)做法:編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表三.鑒定法鑒定法——運用專門技術進行專業(yè)鑒定四.觀察法

觀察法—實地觀察取證五.詢證法—調(diào)查、詢問取證

1.面詢

2.函證—積極式，要求被函證方回函

—消極式，有異議回函25

第五節(jié)分析法一.比較分析法—被審信息與相關標準比較

1.確定差異

2.分析差異是否異常二.比率分析比率分析法—相對數(shù)比較三.趨勢分析趨勢分析法—分析變動方向、幅度四.因素分析因素分析法—分析各個因素的