工程經(jīng)濟學(第四章)課件

第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊（含攤銷）與折舊方法（一）、折舊與攤銷的概念項目建成后，全部投資即形成或轉(zhuǎn)化為相應的資產(chǎn)，主要形式有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。折舊費是將固定資產(chǎn)按一定方式在運營期內(nèi)預以回收,分攤到每一年的費用，也就是對固定資產(chǎn)損耗的一種補償。雖然構(gòu)成總成本費用，但并不需要支出現(xiàn)金，不構(gòu)成現(xiàn)金流出。攤銷費是對無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)在使用中價值轉(zhuǎn)移的一種回收而分攤到運營期每一年中的相關(guān)費用，也同樣不發(fā)生現(xiàn)金流出。固定資產(chǎn)的價值在使用過程中將隨著固定資產(chǎn)的磨損第四章折舊與企業(yè)所得稅而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當中去，為了彌補這種固定資產(chǎn)價值的損失，要在產(chǎn)品銷售收入中提取專門的資金來補償，這就是折舊。提取折舊的目的是為了在固定資產(chǎn)服務年限末時，可用累積的折舊費抵償固定資產(chǎn)損失的價值，或者用于添置新的固定資產(chǎn)，形成新的生產(chǎn)能力。當固定資產(chǎn)投資中有借款投資時，也可以用折舊費來歸還借款本金。折舊的計算方法分靜態(tài)法和動態(tài)法。第四章折舊與企業(yè)所得稅（二）、折舊的計算方法：1，靜態(tài)折舊法：（1）年限平均法（屬于直線折舊法）折舊的計算與折舊年限、固定資產(chǎn)的原值、固定資產(chǎn)的凈殘值三個因素有關(guān)。a,折舊年限：現(xiàn)行財稅制度規(guī)定固定資產(chǎn)實行分類折舊。對不同類型的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限。相對應的固定資產(chǎn)無論實際使用年限或服務年限如何，折舊時采用的折舊年限均不得短于規(guī)定的最低折舊年限。一般來說，折舊年限短對項目來說是有利的，所以實際操作時，各類固定資產(chǎn)折舊年限就是對應的最低折舊年限第四章折舊與企業(yè)所得稅設固定資產(chǎn)的原值為P，固定資產(chǎn)的凈殘值為L，折舊年限為N時，年限平均法計算的每年折舊費d為：

例：某臺設備的原值為4萬元。折舊年限為5年，凈殘值1000元，用年限平均法折舊，求年折舊費為多少？d=P-LN第四章折舊與企業(yè)所得稅解：由于P=40000，L=1000，N=5則：d=(P-L)/N=(40000-1000)/5=7800(元）即年折舊費為7800元。

（2）工作量法（也是直線折舊法的一種）在年限平均折舊法中沒有考慮各年可能存在的使用時間不同的情況，會出現(xiàn)不使用也折舊，為此解決的辦法是按工作量來進行折舊。即按每年實際使用的時間（小時數(shù)）與固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)可使用的時間（小時數(shù)）的關(guān)系進行折舊。第四章折舊與企業(yè)所得稅設固定資產(chǎn)使用期內(nèi)可使用的時間（或者可完成的總工作量）為N，第j年內(nèi)實際使用固定資產(chǎn)的時間（或者實際完成的工作量）為J，固定資產(chǎn)原值為P，凈殘值為L，則按工作量折舊法計算的第j年的折舊費dj為：dj=(P-L)*J/N

（3），固定百分率法每年的折舊費按年初固定資產(chǎn)凈值Kj乘上一個固定的比率f,即dj為：第四章折舊與企業(yè)所得稅Ｌ=Ｐ－d1-d2-….-dn=P-Pf-Pf(1-f)-….-Pf(1-f)n-1=P[1-f-f(1-f)-….-f(1-f)n-1]=P(1-f)n式中n為折舊年限。（４）雙倍余額折舊法（余額法的一種）：此法相當于固定百分率法的變異，使用的固定比率不是上面計算的值，而是采用f=2/N，其中Ｎ為折舊年限。設第j年年初的固定資產(chǎn)帳面凈值為Ｋj，則第j年的固定折舊費dj為：則f=1-√L/Pn第四章折舊與企業(yè)所得稅dj=Kj*(2/N)(j=1,2…N-2)這樣折舊的結(jié)果是，到服務期終了時，固定資產(chǎn)的帳面凈值一般不等于殘值。為了解決這一問題，采用此法折舊時，到最后兩年，按直線折舊法進行計算，保證到服務期（或者折舊年限）終了時的固定帳面凈值和殘值相等。即：dN-1=dN=(KN-1-L)/2用上面年限平均法的例子，當用雙倍余額折舊時：第四章折舊與企業(yè)所得稅因P=40000，L=1000，N=5而采用雙倍余額折舊時，年折舊率為：f=2/N=2/5=40%則：d1=K1*f=P*f=40000*40%=16000;d2=K2*f=(P-d1)f=24000*40%=9600;d3=K3*f=(P-d1-d2)f=14400*0.4=5760;

d4=d5=(P-d1-d2-d3-L)/2=(40000-16000-9600-5760-1000)/2=3820第四章折舊與企業(yè)所得稅由于年數(shù)總和為：5（1+5）/2=15則：第一年年折舊率為：f1=（N+1-1）/15=1/3第一年折舊費為：d1=（P-L）×（1/3）=3900/3=13000；第二年年折舊率為：f2=（N+1-2）/15=4/15d2=(P-L)*(4/15)=10400;依此：f3=(6-3)/15=1/5,d3=39000*1/5=7800;f4=(6-4)/15=2/15,d4=39000*(2/15)=5200;f5=(6-5)/15=1/15,d5=39000*1/15=2600.第四章折舊與企業(yè)所得稅雙倍余額折舊法、年數(shù)總和折舊法和固定百分率法一樣都屬于加速折舊法。加速折舊法使前期折舊費用大（即項目前期成本費用大），使項目前期稅前利稅總額減小，從而使前期所要交納的所得稅減少，推遲了項目應繳稅款，等于國家提供了變相無息貸款。這對項目本身來說是非常有利的。但加速折舊法并沒有改變提取的折舊總額第四章折舊與企業(yè)所得稅以上各折舊法，都是靜態(tài)的，沒有考慮資金的時間價值。在折舊期限內(nèi)折舊總額是相同的，只是折舊的提取速度不一樣而已。加速折舊法在運行初期折舊費提取多，有利于企業(yè)回收資本。2，動態(tài)折舊法：動態(tài)折舊法一般都采用等額折舊,年折舊費為1)，A=(P-L)(A/F,i,N)或2)，A=[P-L(P/F,i,N)](A/P,i,N)第一種折舊費一般低于年限平均法的折舊費，所以基本不用，第二種全面考慮了資金的時間價值。第四章折舊與企業(yè)所得稅二、企業(yè)的收入、利潤和所得稅的核算（一）收入工程項目的收入是估算項目投入使用后生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)各年銷售產(chǎn)品或提供勞務等所取得的收入。銷售產(chǎn)品的收入稱銷售收入，提供勞務的收入稱營業(yè)收入。銷售收入是項目建成投產(chǎn)后補償成本、上繳稅金、償還債務、保證企業(yè)再生產(chǎn)正常進行的前提。它是進行利潤總額、銷售稅金及附加和增值稅估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。銷售收入的計算：銷售收入=產(chǎn)品銷售單價×產(chǎn)品年銷售量第四章折舊與企業(yè)所得稅（二）利潤項目（企業(yè)）在一定期限內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務成果一般有兩種可能：一種是取得正的財務成果，即利潤；另一種是負的財務成果，即虧損。項目（企業(yè)）的利潤從其構(gòu)成來看，由以下幾個來源：生活經(jīng)營活動、投資活動、非營業(yè)活動（與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的事項）。企業(yè)的利潤分利潤總額和凈利潤。第四章折舊與企業(yè)所得稅企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補貼收入等，即：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入1，營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的凈收益，其構(gòu)成如下：營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-營業(yè)費用第四章折舊與企業(yè)所得稅2，投資凈收益投資凈收益是指企業(yè)在投資活動中投資收益扣除投資損失后的數(shù)額，即投資凈收益=投資收益-投資損失投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓、出售取得的款項高于帳面價值的差額。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓、出售取得的款項低于帳面價值的差額第四章折舊與企業(yè)所得稅3，營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出4，補貼收入指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的各種補貼、退稅等。凈利潤也稱稅后利潤，即：凈利潤=利潤總額-所得稅第四章折舊與企業(yè)所得稅（三）利潤分配的項目利潤總額交納過所得稅后即為凈利潤（或稱稅后利潤），稅后利潤的分配項目包括：盈余公積金、公益金、股利（或者可用于投資者分配的利潤）盈余公積金是指：從凈利潤中提取的用于彌補公司虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本的部分公益金是指從凈利潤中提取的專門用于職工集體福利設施建設的部分。股利：向股東分配利潤一種形式。第四章折舊與企業(yè)所得稅（3）計提公益金提取公益金的基數(shù)和提取法定盈余公積金的基數(shù)相同，一般按5%~10%提取。（4）計提任意盈余公積金提取任意盈余公積金作為公司留存收益，主要是為了控制向投資者分配利潤的水平以及調(diào)整各年利潤的波動而采取的限制措施。（5）向股東（投資者）支付股利（或者分配利潤）第四章折舊與企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅是以應納稅所得額乘以適用稅率而得到。企業(yè)應納所得稅額=當期應納稅所得額×適用稅率。應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額適用稅率：所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)