第四章商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

第四章

商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算第四章商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算KJ一、商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述（一）商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程概述1、商品流通企業(yè)：是指從事商品流通的企業(yè)。2、經(jīng)營(yíng)方式：批發(fā)與零售3、經(jīng)營(yíng)過(guò)程：商品購(gòu)進(jìn)與商品銷(xiāo)售兩大環(huán)節(jié)資金投入貨幣資金現(xiàn)金等商品資金（庫(kù)存商品）貨幣資金現(xiàn)金等購(gòu)進(jìn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程結(jié)算資金（應(yīng)付款項(xiàng)）結(jié)算資金（應(yīng)收款項(xiàng)）固定資金（房屋設(shè)備）資金退出支付商品流通費(fèi)資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖（二）商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容

商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售過(guò)程及財(cái)務(wù)成果、資金籌集、資金退出等核算是商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容。二.

商品購(gòu)銷(xiāo)進(jìn)價(jià)核算法（適用于批發(fā)企業(yè)）一、商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述二.

商品購(gòu)銷(xiāo)售價(jià)核算法（適用于零售企業(yè)）第四章商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算二、商品購(gòu)銷(xiāo)進(jìn)價(jià)核算法（適用于批發(fā)企業(yè)）商品：是商品流通企業(yè)為銷(xiāo)售而購(gòu)入的存貨。商品在銷(xiāo)售之前其原有實(shí)物形態(tài)不變.批發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大商品儲(chǔ)存多經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象多購(gòu)銷(xiāo)方式多樣在途物資①②購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)貨原價(jià)入庫(kù)商品進(jìn)貨原價(jià)庫(kù)存商品②④售出商品進(jìn)貨原價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本④月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)⑤銷(xiāo)售費(fèi)用①采購(gòu)費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)⑤⑤主營(yíng)業(yè)務(wù)收入月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)銷(xiāo)售商品收入③⑤1、賬戶設(shè)置：第四章商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算借方

銷(xiāo)售費(fèi)用

貸方企業(yè)在進(jìn)貨和銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額庫(kù)存商品總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬庫(kù)存商品（1）統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容：庫(kù)存商品總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬庫(kù)存商品（1）統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬2、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容：（2）按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額。3、批發(fā)商品主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第四章商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

②商品入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品（進(jìn)貨原價(jià)）貸：在途物資①商品購(gòu)進(jìn)：

借：在途物資（進(jìn)貨原價(jià)）應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)售費(fèi)用（采購(gòu)費(fèi)用）貸：銀行存款等根據(jù)財(cái)政部規(guī)定：

企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)貨稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅=運(yùn)費(fèi)*7%

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)價(jià)*17%+運(yùn)費(fèi)*7%·批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例1

向本地某廠購(gòu)入內(nèi)衣10000件，每件5.60元，計(jì)56000元。進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)9520元。商品已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。借：庫(kù)存商品—內(nèi)衣56000貸：銀行存款65520應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9520批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款貨款已付，商品未到批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例2

從外地某廠購(gòu)入藥皂20000塊，每塊1.10元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%；廠方代墊運(yùn)費(fèi)500元，應(yīng)扣增值稅35元，已通知銀行支付，商品未到。借：在途物資22000銷(xiāo)售費(fèi)用465應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3775貸：銀行存款26240

進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅）=500×7%=35元

銷(xiāo)售費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)）=500元－35元=465元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=22000×17%+500×7%=3740+35=3775批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例3

上項(xiàng)商品運(yùn)到，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)。借：庫(kù)存商品——藥皂22000貸：在途物資22000批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款貨款已付，商品未到商品已到，貨款未付商品購(gòu)進(jìn)先驗(yàn)收入庫(kù)，后承付貨款，在未付款前可不作會(huì)計(jì)分錄，如至月終尚未付款，按應(yīng)付價(jià)款暫估入賬，記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例4

向本地貿(mào)易公司購(gòu)入玻璃杯20000個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)1元，商品已到，驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。借：庫(kù)存商品——玻璃杯20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款貨款已付，商品未到商品已到，貨款未付按制度規(guī)定，月終尚未付款的商品，下月初對(duì)上述會(huì)計(jì)分錄用紅字沖回。批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例4

向本地貿(mào)易公司購(gòu)入玻璃杯20000個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)1元，商品已到，驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。借：庫(kù)存商品——玻璃杯20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000③商品銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售價(jià)格）應(yīng)交稅金-增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）④結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（進(jìn)貨原價(jià)）貸：庫(kù)存商品3、批發(fā)商品主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理批發(fā)商品銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例5

售給本地某商店內(nèi)衣1000件，每件售價(jià)6.20元，計(jì)6200元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)1054元，貨款送存銀行。借：銀行存款7254貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品銷(xiāo)售收入）6200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1054批發(fā)商品銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例6

結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)內(nèi)衣1000件的銷(xiāo)售成本5600元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品銷(xiāo)售成本）5600貸：庫(kù)存商品——內(nèi)衣5600批發(fā)商品銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例7

售給外地某服裝廠棉布2000米，每米售價(jià)4元，計(jì)8000元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)1360元，另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。借：應(yīng)收賬款——XX服裝廠（代墊運(yùn)費(fèi)）400貸：銀行存款400借：應(yīng)收賬款——XX服裝廠9760貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1360應(yīng)收賬款——XX服裝廠（代墊運(yùn)費(fèi)）400批發(fā)商品銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例8

接銀行通知上項(xiàng)服裝廠銷(xiāo)貨款已收回。借：銀行存款9760貸：應(yīng)收賬款——XX服裝廠9760三、商品購(gòu)銷(xiāo)售價(jià)核算法（適用于零售企業(yè)）第四章商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)品種多，規(guī)格復(fù)雜交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星成交時(shí)間短銷(xiāo)售對(duì)象是廣大消費(fèi)者主要是錢(qián)貨兩訖的現(xiàn)金交易在途物資①②購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)貨原價(jià)入庫(kù)商品零售價(jià)格庫(kù)存商品②④結(jié)轉(zhuǎn)已售商品售價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本④轉(zhuǎn)入已售商品差價(jià)⑤銷(xiāo)售費(fèi)用①采購(gòu)費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品收入③⑤余：庫(kù)存商品售價(jià)月末轉(zhuǎn)出⑥商品進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)出已售商品差價(jià)入庫(kù)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)余：庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)②1、賬戶設(shè)置庫(kù)存商品總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬庫(kù)存商品由于“庫(kù)存商品”賬戶按售價(jià)反映，而商品購(gòu)進(jìn)支付的貨款是按進(jìn)價(jià)計(jì)算的；為了反映商品資金實(shí)際占用額，正確計(jì)算銷(xiāo)售商品的進(jìn)價(jià)成本和毛利，就需要設(shè)置此賬戶來(lái)反映零售商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額?！吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶※

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶2.用途：核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

〖售價(jià)核算

〗：指商品收、發(fā)、結(jié)存均按售價(jià)計(jì)價(jià)。3.結(jié)構(gòu)：貸方：售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)（商品購(gòu)入時(shí)售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）；

借方：售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額（銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）；

余額：表示實(shí)際“庫(kù)存商品”的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（反映庫(kù)存存貨的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）。2、零售商品主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理①商品購(gòu)進(jìn)：

借：在途物資（進(jìn)貨原價(jià)）應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)售費(fèi)用（采購(gòu)費(fèi)用）貸：銀行存款等②商品入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）貸：在途物資（進(jìn)貨原價(jià)）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（毛利＋稅金）借：庫(kù)存商品（零售價(jià)）貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款等銷(xiāo)售費(fèi)用（采購(gòu)費(fèi)用）零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算例9

某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)下列甲、乙兩個(gè)品種，進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格如下：1、購(gòu)進(jìn)價(jià)及進(jìn)項(xiàng)稅額商品進(jìn)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額（17%）進(jìn)價(jià)合計(jì)甲商品20000340023400乙商品10000170011700合計(jì)30000510035100商品進(jìn)價(jià)毛利額銷(xiāo)項(xiàng)稅額（17%）銷(xiāo)售價(jià)甲商品200004000408028080乙商品100001000187012870合計(jì)3000050005950409502、銷(xiāo)售價(jià)（包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)5000元零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算例9

某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)下列甲、乙兩個(gè)品種，進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格如下：借：庫(kù)存商品（零售價(jià)）40950貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅）10950應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100銀行存款35100毛利額5000+銷(xiāo)項(xiàng)稅額59502、零售商品主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

③商品銷(xiāo)售：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含稅售價(jià)）

④結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（含稅售價(jià)）貸：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）零售商品銷(xiāo)售過(guò)程的核算例10

全月銷(xiāo)售甲商品14040元、乙商品12870元，合計(jì)26910元。借：銀行存款26910貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26910借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26910貸：庫(kù)存商品26910⑤將含稅銷(xiāo)售收入調(diào)整為不含稅收入

計(jì)算：

應(yīng)交增值稅＝含稅銷(xiāo)售收入1＋17%×17%

會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

推導(dǎo)：

不含稅銷(xiāo)售收入＝含稅銷(xiāo)售收入1＋17%

含稅銷(xiāo)售收入=不含稅銷(xiāo)售收入+增值稅增值稅=含稅銷(xiāo)售收入—不含稅銷(xiāo)售收入含稅銷(xiāo)售收入增值稅=含稅銷(xiāo)售收入-————————1+17%

含稅銷(xiāo)售收入+含稅銷(xiāo)售收入×17%-含稅銷(xiāo)售收入增值稅=————————————————————

1+17%已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=零售商品已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)將銷(xiāo)項(xiàng)稅額從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中分解出來(lái)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3910貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3910⑥結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

月初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本月購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

×100%

月初庫(kù)存商品含稅售價(jià)＋本月購(gòu)入商品含稅售價(jià)或＝月末結(jié)帳前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶余額月末“庫(kù)存商品”賬戶余額＋月末“受托代銷(xiāo)商品”賬戶余額＋本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“賬戶余額×100%進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝

本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額×差價(jià)率

會(huì)計(jì)分錄：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算：一.

零售商品的核算方法三.

零售商品銷(xiāo)售過(guò)程的核算二.

零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算差價(jià)率（含稅）=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額月末“庫(kù)存商品”賬戶借方余額+×100%=26.74%（含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率）一.

零售商品的核算方法三.

零售商品銷(xiāo)售過(guò)程的核算二.

零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算當(dāng)期已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅）計(jì)算公式如下：本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅）=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額×差價(jià)率26910×26.74%=7195.73（元）零售商品已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)將已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅）從商品銷(xiāo)售成本中分解出來(lái)：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)7195.73貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7195.73不含稅的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為：7195.73-3910=3285.73（元）零售商品已銷(xiāo)