購(gòu)銷(xiāo)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算方案

會(huì)計(jì)學(xué)（2）目錄第二章購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)第三章生產(chǎn)業(yè)務(wù)第二章購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅改革簡(jiǎn)介1994年1月起，我國(guó)實(shí)行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個(gè)主要稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（按毛收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價(jià)證券、貨物期貨炒作的單位和個(gè)人（按毛利征稅）。在這里，我們主要介紹購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)涉及的增值稅。增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點(diǎn)，84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)

產(chǎn)品稅增值稅零售批發(fā)（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值額（毛利）17%一、增值稅及其特點(diǎn)㈠增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。㈡增值稅的征收特點(diǎn)價(jià)外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅收”。上一環(huán)節(jié)中間環(huán)節(jié)下一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)100元銷(xiāo)售價(jià)200元銷(xiāo)售價(jià)300元銷(xiāo)項(xiàng)稅17元銷(xiāo)項(xiàng)稅34元銷(xiāo)項(xiàng)稅51元

中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金==34-17=1751-34=17二、增值稅的計(jì)算交納㈠納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬(wàn)元，流通業(yè)年?duì)I業(yè)額180萬(wàn)元軟條件：健全的會(huì)計(jì)核算帳務(wù)體系稅負(fù)比較：小規(guī)模納稅人制造業(yè)6%增值率45%才與一般納稅人流通業(yè)4%增值率31%17%的稅負(fù)基本持平㈡征收范圍

增值稅的征收范圍包括1、銷(xiāo)售貨物⑴貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車(chē)、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。⑵銷(xiāo)售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購(gòu)買(mǎi)方，并從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，都屬于銷(xiāo)售貨物。⑶視同同銷(xiāo)售售貨物物：?jiǎn)螁挝换蚧騻€(gè)體體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者（（不包包括個(gè)個(gè)人））的下下列行行為也也視同同銷(xiāo)售售貨物物。①委托托代銷(xiāo)銷(xiāo)：將將貨物物交付付他人人代銷(xiāo)銷(xiāo)；②受托托代銷(xiāo)銷(xiāo)：銷(xiāo)銷(xiāo)售代代銷(xiāo)貨貨物；；③調(diào)撥撥：設(shè)設(shè)有兩兩個(gè)以以上機(jī)機(jī)構(gòu)并并實(shí)行行統(tǒng)一一核算算的納納稅人人，將將貨物物從一一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移移送其其它機(jī)機(jī)構(gòu)用用于銷(xiāo)銷(xiāo)售，，但相相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)在同同一縣縣（市市）的的除外外；④自用用：將將自產(chǎn)產(chǎn)或委委托加加工的的貨物物用于于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目；；⑤投資資：將將自產(chǎn)產(chǎn)或委委托加加工或或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨貨物作作為投投資，，提供供給其其它單單位或或個(gè)體體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者；；⑥分配配：將將自產(chǎn)產(chǎn)或委委托加加工或或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨貨物分分配給給鼓動(dòng)動(dòng)或投投資者者；⑦消費(fèi)費(fèi)：將將自產(chǎn)產(chǎn)或委委托加加工的的貨物物用于于集體體福利利或個(gè)個(gè)人消消費(fèi)；；⑧贈(zèng)送送：將將自產(chǎn)產(chǎn)或委委托加加工或或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送給給他人人。1、加加工、、修理理修配配勞務(wù)務(wù)2、進(jìn)進(jìn)口貨貨物㈢稅率率和征征收率率一般納納稅人人小小規(guī)模模納稅稅人稅率征征收收率⑴零稅稅率（（≠免免稅））生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)6%⑵低稅稅率13%流流通業(yè)業(yè)4%⑶基本本稅率率17%⑴⑴⑵可抵扣扣不不可抵抵扣㈣一般般納稅稅人增增值稅稅的計(jì)計(jì)稅方方法1、計(jì)計(jì)算公公式及及范圍圍應(yīng)納稅稅額＝＝當(dāng)期期銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額額－當(dāng)當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額這個(gè)公公式實(shí)實(shí)際上上是個(gè)個(gè)收付付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制公公式，，其計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果有有三種種：0正數(shù)（（應(yīng)交交稅金金）負(fù)數(shù)（（留抵抵稅金金）2、銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額的的計(jì)算算“當(dāng)期期銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額額”是是指納納稅期期限內(nèi)內(nèi)，納納稅人人銷(xiāo)售售貨物物或應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，按照照銷(xiāo)售售額和和規(guī)定定稅率率計(jì)算算并向向買(mǎi)方方收取取的增增值稅稅額。。⑴計(jì)算算公式式：銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額=銷(xiāo)售售額××稅率率⑵銷(xiāo)售售額：：是指指納稅稅人向向買(mǎi)方方收取取的全全部?jī)r(jià)價(jià)款和和價(jià)外外費(fèi)用用。所所謂““價(jià)外外費(fèi)用用”包包括手手續(xù)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)貼、、基金金、集集資費(fèi)費(fèi)、返返還利利潤(rùn)、、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、、違約約金（（延期期付款款利息息）、、包裝裝費(fèi)、、包裝裝物租租金、、儲(chǔ)備備費(fèi)、、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、、運(yùn)輸輸裝卸卸費(fèi)等等。但但是，，不包括向向購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方收收取的的銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額額和代代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)（（承運(yùn)運(yùn)部門(mén)門(mén)的發(fā)發(fā)票是是開(kāi)具具給購(gòu)購(gòu)貨方方的，，并且且納稅稅人已已將發(fā)發(fā)票交交給購(gòu)購(gòu)貨方方）等等。⑶與會(huì)會(huì)計(jì)銷(xiāo)銷(xiāo)售額額的區(qū)區(qū)別：：①確認(rèn)認(rèn)（視視同銷(xiāo)銷(xiāo)售））②計(jì)量量（稅稅務(wù)確確認(rèn)））3、進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的的計(jì)算算⑴“當(dāng)當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額””是指指納稅稅期限限內(nèi)納納稅人人購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物或接接受應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，所支支付或或負(fù)擔(dān)擔(dān)的、、準(zhǔn)予予從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中中抵扣扣的增增值稅稅額。。⑵進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的確確定：：以票票為據(jù)據(jù)①專(zhuān)用用發(fā)票票②海關(guān)關(guān)憑證證③收購(gòu)購(gòu)憑證證④規(guī)范范的非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)發(fā)票票⑶不能能抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額和和進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出：：①購(gòu)進(jìn)進(jìn)固定定資產(chǎn)產(chǎn)；②購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物或者者應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)用于于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目；；③購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物或者者應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)用于于免稅稅項(xiàng)目目；④購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物或者者應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)用于于集體體福利利和個(gè)個(gè)人消消費(fèi)；；⑤購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物物發(fā)生生非正正常損損失；；⑥非正正常損損失的的在產(chǎn)產(chǎn)品、、產(chǎn)成成品所所耗用用的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨貨物或或者應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)。。㈤小規(guī)規(guī)模納納稅人人增值值稅的的計(jì)算算銷(xiāo)售額額的確確認(rèn)與與一般般納稅稅人相相同。。不能開(kāi)開(kāi)具專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票（（批發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)縣縣市稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，，可由由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)代開(kāi)開(kāi)專(zhuān)用用發(fā)票票），，只能能開(kāi)具具價(jià)稅稅合并并開(kāi)列列的普普通票票（含含稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額額）。。計(jì)稅稅時(shí)需需要進(jìn)進(jìn)行價(jià)價(jià)稅剝剝離：：計(jì)稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額額＝含含稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額額÷（（1＋＋征收收率））應(yīng)交增增值稅稅額＝＝計(jì)稅稅銷(xiāo)售售額××征收收率例：100÷（（1＋＋6%）＝＝94.3410094.34×6%＝＝5.66三、增增值稅稅的核核算㈠一般般納稅稅人的的核算算1、一一般納納稅人人的增增值稅稅明細(xì)細(xì)核算算應(yīng)交稅稅金———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅———進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額①——已已交稅稅金②②——減減免稅稅款③③——出出口抵抵減內(nèi)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)產(chǎn)品④④——轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多多交稅稅款⑤⑤——銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額⑥⑥——出出口退退稅⑦⑦——進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出⑧⑧——轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未未交增增值稅稅⑨應(yīng)交稅稅金———未未交增增值稅稅2、購(gòu)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)簡(jiǎn)例⑴購(gòu)進(jìn)進(jìn)材料料100元元，增增值稅稅率17%，以以存款款支付付。借：原原材料料100應(yīng)交稅稅金———進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額17貸：銀銀行存存款117⑵實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品品銷(xiāo)售售收入入200元元，增增值稅稅率17%，已已收到到款項(xiàng)項(xiàng)。借：銀銀行存存款234貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入200應(yīng)交稅稅金———銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額34㈡小規(guī)規(guī)模納納稅人人增值值稅的的核算算核算帳帳戶：：只設(shè)設(shè)“應(yīng)應(yīng)交稅稅金———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅”。。應(yīng)交稅稅金———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅已交應(yīng)應(yīng)交交多交數(shù)數(shù)未未交數(shù)數(shù)核算舉舉例⑴購(gòu)進(jìn)進(jìn)材料料100元元，增增值稅稅率17%，以以存款款支付付。借：原原材料料117貸：銀銀行存存款117⑵實(shí)現(xiàn)現(xiàn)含稅稅銷(xiāo)售售收入入212元元，已已收到到款入入帳。。借：銀銀行存存款212貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入200應(yīng)交稅稅金———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅12注：收收入=212/（1+6%）=200增值稅稅=200*6%=12四、增增值稅稅的進(jìn)進(jìn)一步步改革革增值稅稅是對(duì)對(duì)增值值額課課征的的一種種流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，，從計(jì)計(jì)稅原原理來(lái)來(lái)考慮慮，納納稅人人為從從事生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)而而購(gòu)進(jìn)進(jìn)的生生產(chǎn)資資料均均應(yīng)扣扣除，，但由由于各各國(guó)具具體條條件差差異，，對(duì)增增值稅稅的扣扣除范范圍處處理不不盡相相同，，大致致分為為三種種類(lèi)型型：1、、以以歐歐共共體體各各國(guó)國(guó)為為代代表表的的消消費(fèi)費(fèi)型型增增值值稅稅。。允允許許全全部部生生產(chǎn)產(chǎn)資資料料扣扣稅稅，，包包括括固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)均均在在購(gòu)購(gòu)入入時(shí)時(shí)就就一一次次性性扣扣稅稅。。因因此此課課稅稅的的對(duì)對(duì)象象僅僅限限于于消消費(fèi)費(fèi)資資料料（（最最終終消消費(fèi)費(fèi)））。。這種種方方式式最最能能體體現(xiàn)現(xiàn)增增值值稅稅的的計(jì)計(jì)稅稅原原理理，，被被認(rèn)認(rèn)為為是是增增值值稅稅的的原原型型。。當(dāng)當(dāng)然然，，扣扣除除大大了了，，流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅就就會(huì)會(huì)減減少少，，因因此此這這些些國(guó)國(guó)家家以以所所得得稅稅作作為為稅稅收收主主體體。。2、、以以拉拉美美國(guó)國(guó)家家為為代代表表的的收收入入型型增增值值稅稅。。即即固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)所所含含稅稅額額不不允允許許在在購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)時(shí)時(shí)一一次次全全部部扣扣除除，，而而是是逐逐期期將將其其與與期期間間收收入入相相配配比比的的折折舊舊額額中中相相應(yīng)應(yīng)包包含含的的稅稅額額進(jìn)進(jìn)行行抵抵扣扣，，課課稅稅對(duì)對(duì)象象相相當(dāng)當(dāng)于于國(guó)國(guó)民民收收入入，，因因此此而而得得名名。。3、、以以我我國(guó)國(guó)為為代代表表的的生生產(chǎn)產(chǎn)型型增增值值稅稅。。即即不不允允許許固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)扣扣稅稅，，而而只只允允許許對(duì)對(duì)生生產(chǎn)產(chǎn)資資料料中中的的非非固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)扣扣稅稅。。課課稅稅對(duì)對(duì)象象實(shí)實(shí)際際相相當(dāng)當(dāng)于于國(guó)國(guó)民民生生產(chǎn)產(chǎn)總總值值，，因因此此而而得得名名。。生生產(chǎn)產(chǎn)型型增增值值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)大大，，適適用用于于以以流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅作作為為稅稅收收主主體體的的國(guó)國(guó)家家（（我我國(guó)國(guó)占占60%））。。我國(guó)國(guó)目目前前采采用用這這種種方方式式是是不不得得已已，，因因測(cè)測(cè)算算結(jié)結(jié)果果只只能能采采用用這這種種方方式式才才能能保保持持稅稅收收收收入入與與稅稅改改前前基基本本持持平平。。但但這這種種方方式式本本身身與與計(jì)計(jì)稅稅原原理理相相悖悖，，征征稅稅對(duì)對(duì)象象不不僅僅是是增增值值額額，，還還包包括括固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)所所含含稅稅額額的的攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)額額（（折折舊舊額額××17%）），，這這就就形形成成兩兩大大缺缺陷陷：：⑴對(duì)對(duì)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)重重復(fù)復(fù)征征稅稅：：①購(gòu)購(gòu)置置時(shí)時(shí)已已征征未未扣扣；；②轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)值值包包含含在在銷(xiāo)銷(xiāo)售售收收入入中中再再征征。。⑵在在較較長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)時(shí)間間內(nèi)內(nèi)占占用用納納稅稅人人資資金金：：企企業(yè)業(yè)要要在在銷(xiāo)銷(xiāo)售售收收入入取取得得后后才才能能從從購(gòu)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)者者手手中中收收回回資資金金。。進(jìn)一一步步從從其其對(duì)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)運(yùn)運(yùn)行行的的影影響響看看，，生生產(chǎn)產(chǎn)型型增增值值稅稅對(duì)對(duì)國(guó)國(guó)民民經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)運(yùn)運(yùn)行行造造成成一一定定的的逆逆向向調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)效效應(yīng)應(yīng)，，其其表表現(xiàn)現(xiàn)為為：：⑴生生產(chǎn)產(chǎn)型型增增值值稅稅對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)組組織織形形態(tài)態(tài)的的選選擇擇存存在在一一定定程程度度非非中中性性影影響響，，不不利利于于產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)向向?qū)?zhuān)業(yè)業(yè)化化、、協(xié)協(xié)作作化化方方向向發(fā)發(fā)展展，，影影響響了了勞勞動(dòng)動(dòng)生生產(chǎn)產(chǎn)率率的的提提高高。。由于于固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)所所含含增增值值稅稅得得不不到到抵抵扣扣，，這這部部分分稅稅款款資資本本化化為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值并并分分期期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移到到產(chǎn)產(chǎn)品品價(jià)價(jià)值值中中去去，，不不僅僅要要被被重重復(fù)復(fù)征征一一次次銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅稅，，而而且且又又以以含含這這部部分分稅稅的的價(jià)價(jià)格格銷(xiāo)銷(xiāo)售售到到以以后后環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，進(jìn)進(jìn)而而又又在在這這些些環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)造造成成重重復(fù)復(fù)征征稅稅，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)越越多多，，重重復(fù)復(fù)次次數(shù)數(shù)越越多多。。這這不不利利于于生生產(chǎn)產(chǎn)的的專(zhuān)專(zhuān)業(yè)業(yè)化化分分工工。。⑵生生產(chǎn)產(chǎn)型型增增值值稅稅不不利利于于貫貫徹徹向向基基礎(chǔ)礎(chǔ)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)和和高高新新技技術(shù)術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)傾傾斜斜的的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)調(diào)整整的的政政策策。。道理理很很簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單，，由由于于這這些些產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)資資本本有有機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)成成高高，，固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)比比重重大大，，受受影影響響也也大大。。⑶不不利利于于貫貫徹徹““獎(jiǎng)獎(jiǎng)出出限限入入””的的對(duì)對(duì)外外貿(mào)貿(mào)易易政政策策。。道理理也也很很簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單，，由由于于固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)所所含含增增值值稅稅不不能能實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)出出口口退退稅稅，，相相同同產(chǎn)產(chǎn)品品的的價(jià)價(jià)格格構(gòu)構(gòu)成成中中，，我我國(guó)國(guó)就就較較別別國(guó)國(guó)多多了了所所含含增增值值稅稅額額，，其其它它條條件件不不變變，，我我國(guó)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品品的的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力力不不如如別別人人。。綜上上，，增增值值稅稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型型的的改改革革勢(shì)勢(shì)在在必必行行，，僅僅從從加加入入WTO考考慮慮也也是是如如此此。。改改革革中中需需要要考考慮慮的的主主要要問(wèn)問(wèn)題題有有：：⑴財(cái)財(cái)政政的的承承受受能能力力：：是是否否需需要要以以收收入入型型作作為為過(guò)過(guò)渡渡，，但但收收入入型型再再向向消消費(fèi)費(fèi)型型轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型型改改革革成成本本太太大大，，目目前前多多數(shù)數(shù)人人主主張張一一步步到到位位。。⑵如何進(jìn)進(jìn)行全面面稅改：：因?yàn)樽钭罱K完成成由生產(chǎn)產(chǎn)型向消消費(fèi)型轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型后，，會(huì)導(dǎo)致致流轉(zhuǎn)稅稅減少，，按其它它國(guó)家的的情況，，稅收將將轉(zhuǎn)為以以所得稅稅為稅收收主體，，而這在在我國(guó)目目前實(shí)施施的難度度較大。。第二節(jié)其其他他稅金一、應(yīng)交交消費(fèi)稅稅（一）生生產(chǎn)和銷(xiāo)銷(xiāo)售應(yīng)稅稅消費(fèi)品品1、將生生產(chǎn)的物物資直接接對(duì)外銷(xiāo)銷(xiāo)售，借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附附加其他業(yè)務(wù)務(wù)稅金及及附加貸：應(yīng)交交稅金2、企業(yè)業(yè)以應(yīng)稅稅消費(fèi)品品換取生生產(chǎn)資料料和消費(fèi)費(fèi)資料、、抵償債債務(wù)等，，也應(yīng)視視同銷(xiāo)售售進(jìn)行處處理借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附附加貸：應(yīng)交交稅金3、企業(yè)業(yè)用應(yīng)稅稅消費(fèi)品品對(duì)外投投資或用用于在建建工程、、非生產(chǎn)產(chǎn)結(jié)構(gòu)等等其他方方面，按按規(guī)定應(yīng)應(yīng)交的消消費(fèi)稅，，應(yīng)計(jì)入入有關(guān)的的成本。。借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資在建工程程貸：應(yīng)交交稅金（二）委委托加工工應(yīng)稅消消費(fèi)品需要交納納消費(fèi)稅稅的委托托加工物物質(zhì)，于于委托方方提貨時(shí)時(shí)，由受受托方代代收代交交稅款。。委托加加工物質(zhì)質(zhì)收回后后，直接接用于銷(xiāo)銷(xiāo)售的，，應(yīng)將代代收代交交的消費(fèi)費(fèi)稅委托托加工物物質(zhì)的成成本；委委托加工工物質(zhì)收收回后，直接接用于連連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)的，按按規(guī)定準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣扣的應(yīng)將將代收代代交的消消費(fèi)稅記記入“應(yīng)應(yīng)交稅金金——應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅”的的借方。。例：A企企業(yè)委托托B企業(yè)業(yè)加工材材料一批批（屬于于應(yīng)稅消消費(fèi)品））。原材材料成本本為200000元元，支付付的加工工費(fèi)為34000元元（不含含增值稅稅），消消費(fèi)稅率率10%，材料料加工完完畢后驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)，加工工費(fèi)用等等尚未支支付。雙雙方適用用的增值值稅率均均為17%。A企業(yè)的的會(huì)計(jì)處處理如下下：（1））發(fā)出出委托托加工工材料料借：委委托加加工物物質(zhì)200000貸：原原材料料200000（2））支付付加工工費(fèi)消費(fèi)稅稅的組組成計(jì)計(jì)稅價(jià)價(jià)格=（200000+34000））/（（1-10%））=260000（元元）（受托托方））代扣扣應(yīng)交交的消消費(fèi)稅稅=260000×10%=26000（（元））應(yīng)交的的增值值稅=34000×17%=5780（（元））1）若若A企企業(yè)業(yè)收回回后用用于連連續(xù)生生產(chǎn)，，借：委委托加加工物物質(zhì)34000應(yīng)交稅稅金———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅）5780——消消費(fèi)稅稅26000貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款657802）若若A企企業(yè)業(yè)收回回后直直接用用于銷(xiāo)銷(xiāo)售借：委委托加加工物物質(zhì)60000應(yīng)交稅稅金———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅）5780貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款65780（3））加工工完成成后收收回委委托加加工原原材料料1）若若A企企業(yè)業(yè)收回回后用用于連連續(xù)生生產(chǎn)，，應(yīng)借：原原材料料234000貸：委委托加加工物物質(zhì)2340002）若若A企企業(yè)業(yè)收回回后直直接用用于銷(xiāo)銷(xiāo)售借：原原材料料260000貸：委委托加加工物物質(zhì)260000二、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅對(duì)提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)或或者銷(xiāo)銷(xiāo)售不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的單單位和和個(gè)人人征收收的一一種稅稅。三、財(cái)財(cái)產(chǎn)稅稅（一））房產(chǎn)產(chǎn)稅按房產(chǎn)產(chǎn)原值值一次次減出出10%至至30%后后的余余額的的1.2%計(jì)算算交納納。房房產(chǎn)出出租的的，按按房產(chǎn)產(chǎn)的租租金收收入的的12%計(jì)計(jì)算交交納。。（二））土地地使用用稅（三））車(chē)船船使用用稅借：管管理費(fèi)費(fèi)用貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅金（應(yīng)交交房產(chǎn)產(chǎn)稅、、土地地使用用稅、、車(chē)船船使用用稅））（四））印花花稅借：管管理費(fèi)費(fèi)用/待攤攤費(fèi)用用貸：銀銀行存存款二、購(gòu)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)業(yè)務(wù)的的入帳帳時(shí)間間理論依依據(jù)：：權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制購(gòu)進(jìn)銷(xiāo)銷(xiāo)售GWWG’’付款時(shí)時(shí)入入庫(kù)庫(kù)時(shí)發(fā)發(fā)出出商品品時(shí)收收到貨貨款時(shí)時(shí)購(gòu)進(jìn)成成立的的標(biāo)志志：銷(xiāo)銷(xiāo)售成成立的的標(biāo)志志：1、所所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移移1、所所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移移2、付付款或或確認(rèn)認(rèn)負(fù)債債2、收收到貨貨款或或確認(rèn)認(rèn)債權(quán)三、購(gòu)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)業(yè)務(wù)的的入帳帳價(jià)格格（材料料采購(gòu)購(gòu)成本本和產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入的的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)計(jì)量））㈠材料料采購(gòu)購(gòu)實(shí)際際成本本的確確定（（P112）1、買(mǎi)買(mǎi)價(jià)（（發(fā)票票價(jià)，，含現(xiàn)現(xiàn)金折折扣，，如2/10、、1/20、n/30，，不含含商業(yè)業(yè)折扣扣）2、附附帶費(fèi)費(fèi)用（（材料料采購(gòu)購(gòu)入庫(kù)庫(kù)前發(fā)發(fā)生的的除了了買(mǎi)價(jià)價(jià)以外外的一一切費(fèi)費(fèi)用））3、價(jià)價(jià)內(nèi)稅稅金國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)：普普通發(fā)發(fā)票所所列價(jià)價(jià)款已已含進(jìn)口：：除增增值稅稅以外外的關(guān)關(guān)稅㈡產(chǎn)品品銷(xiāo)售售入帳帳價(jià)格格的確確定（（P248）按實(shí)際際成交交價(jià)入入帳（（實(shí)際際開(kāi)票票價(jià)，，含現(xiàn)現(xiàn)金折折扣，，不含含商業(yè)業(yè)折扣扣）銷(xiāo)售折折讓發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)，直直接沖沖減銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入銷(xiāo)售折折扣發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)，記記入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用㈢發(fā)出出存貨貨的計(jì)計(jì)價(jià)（（P113）1、發(fā)發(fā)出存存貨計(jì)計(jì)價(jià)的的基本本原理理期初存存貨+本期期購(gòu)貨貨=本本期銷(xiāo)銷(xiāo)貨+期末末存貨貨發(fā)出存存貨=期初初存貨貨+本本期購(gòu)購(gòu)貨-期末末存貨貨2、發(fā)發(fā)出存存貨的的計(jì)價(jià)價(jià)方法法（P117-126）⑴個(gè)別別計(jì)價(jià)價(jià)法（（逐一一確認(rèn)認(rèn)）⑵加權(quán)權(quán)平均均法（（多種種一次次）⑶移動(dòng)動(dòng)加權(quán)權(quán)平均均法（（多種種多次次）⑷先進(jìn)進(jìn)先出出法（（正常常流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)順序序）⑸后進(jìn)進(jìn)先出出法（（非正正常流流轉(zhuǎn)順順序））⑹毛利利率法法（匡匡算成成本））毛利率率＝毛毛利÷÷收入入＝（（收入入－成成本））÷÷收入入成本＝＝收入入－毛毛利毛毛利利＝收收入××毛利利率成本＝＝收入入×（（1－－毛利利率））＝收收入××成本本率㈣實(shí)際際成本本計(jì)價(jià)價(jià)方式式下材材料采采購(gòu)收收發(fā)的的核算算（只講講實(shí)際際成本本計(jì)價(jià)價(jià)方式式）1、主要要核算算帳戶戶2、典典型業(yè)業(yè)務(wù)核核算⑴先款款后貨貨①付款款時(shí)：：借借：：材料料采購(gòu)購(gòu)應(yīng)交稅稅金——進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)貸：銀銀行存存款②入庫(kù)庫(kù)時(shí)：：借借：：原材材料貸：材材料采采購(gòu)⑵錢(qián)貨貨兩清清可先①①后②②，也也可：：借借：：原材材料應(yīng)交稅稅金——進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)貸：銀銀行存存款⑶先貨貨后款款（P118））①有單單據(jù)可可確認(rèn)認(rèn)：借借：材材料采采購(gòu)應(yīng)交稅稅金——進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)貸：應(yīng)應(yīng)付帳帳款②無(wú)單單據(jù)，，暫緩緩總分分類(lèi)核核算月末單單據(jù)仍仍未到到，暫暫估價(jià)價(jià)入帳帳：借：原原材料料XXX貸：應(yīng)應(yīng)付帳帳款XXX下月初初紅字字沖銷(xiāo)銷(xiāo)：借：原原材料料XXX貸：應(yīng)應(yīng)付帳帳款XXX（繼續(xù)續(xù)處于于暫緩緩等單單狀態(tài)態(tài)）⑷領(lǐng)用用發(fā)出出（實(shí)實(shí)際成成本法法下，，通常常于月月末根根據(jù)發(fā)發(fā)料憑憑證匯匯總表表集中中進(jìn)行行）P118借：生生產(chǎn)成成本制造費(fèi)費(fèi)用管理費(fèi)費(fèi)用等等………貸：原原材料料㈤產(chǎn)品品銷(xiāo)售售的核核算1、主主要核核算帳帳戶產(chǎn)成品品產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售成成本產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入銀行存存款2、典典型業(yè)業(yè)務(wù)核核算⑴發(fā)出出產(chǎn)品品，收收到貨貨款（（錢(qián)貨貨兩清清）：：借：銀銀行存存款貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入應(yīng)交稅稅金——銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)⑵發(fā)出出產(chǎn)品品，代代墊費(fèi)費(fèi)用：：①未辦辦妥托托收時(shí)時(shí)：借：應(yīng)應(yīng)收帳帳款（（代代墊費(fèi)費(fèi)用））貸：銀銀行存存款②辦妥妥托收收后：：借：應(yīng)應(yīng)收帳帳款（（價(jià)、、稅））貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入應(yīng)交稅稅金——銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)⑶發(fā)出出產(chǎn)品品后即即辦妥妥托收收（或或合同同規(guī)定定的其其他結(jié)結(jié)算方方式））借：應(yīng)應(yīng)收帳帳款（（價(jià)、、稅、、代墊墊費(fèi)用用）貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入應(yīng)交稅稅金——銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)銀行存存款⑷收到到貨款款時(shí)：：借：銀銀行存存款貸：應(yīng)應(yīng)收帳帳款⑸發(fā)生生銷(xiāo)售售費(fèi)用用：借：產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用貸：銀銀行存存款（（原材材料、、………）返回第三章章生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的核核算從會(huì)計(jì)計(jì)的角角度看看，生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算內(nèi)容容主要要是生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的的發(fā)生生、歸歸集、、分配配和產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的歸集集、計(jì)計(jì)算、、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)這兩兩大部部分。。教材第第一節(jié)節(jié)重點(diǎn)點(diǎn)介紹紹了生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用，，第二二節(jié)從從生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用與產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的關(guān)系系入手手，來(lái)來(lái)研究究產(chǎn)品品成本本的形形成過(guò)過(guò)程。。一、生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用㈠費(fèi)用用及其其特征征1、費(fèi)費(fèi)用的的概念念（P212））費(fèi)用是是指企企業(yè)在在獲取取收入入的過(guò)過(guò)程中中對(duì)企企業(yè)擁?yè)碛谢蚧蚩刂浦瀑Y產(chǎn)產(chǎn)的耗耗費(fèi)。。費(fèi)用用分廣廣義費(fèi)費(fèi)用和和狹義義費(fèi)用用。2、費(fèi)費(fèi)用的的特征征（P213））㈡費(fèi)用用的確確認(rèn)、、計(jì)量量㈢費(fèi)用用的分分類(lèi)1、按按經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容容（性性質(zhì)））進(jìn)行行分類(lèi)類(lèi)2、按按經(jīng)濟(jì)濟(jì)用途途分類(lèi)類(lèi)3、按按計(jì)入入產(chǎn)品品成本本的方方式分分類(lèi)㈣費(fèi)用用與成成本的的關(guān)系系二、生生產(chǎn)成成本㈠生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用和產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的聯(lián)系系和區(qū)區(qū)別（（P217-218）1、生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用2、產(chǎn)產(chǎn)品成成本3、生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用和和產(chǎn)品品成本本聯(lián)系系和區(qū)區(qū)別㈡產(chǎn)品品成本本計(jì)算算的基基本程程序㈢生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用的對(duì)對(duì)象化化成本計(jì)計(jì)算對(duì)對(duì)象：：生產(chǎn)產(chǎn)成本本的物物質(zhì)承承擔(dān)者者，最最終表表現(xiàn)為為各種種產(chǎn)品品。（（不管管是品品種法法、分分批法法還是是分步步法））1、直直接對(duì)對(duì)象化化直接材料、、直接人工工等直接費(fèi)費(fèi)用直接對(duì)對(duì)象化。直直接計(jì)入或或直接分配配計(jì)入各成成本計(jì)算對(duì)對(duì)象。2、間接對(duì)對(duì)象化制造成本法法下，間接接費(fèi)用中的的制造費(fèi)用用，先按發(fā)發(fā)生的地點(diǎn)點(diǎn)（車(chē)間））和用途（（費(fèi)用項(xiàng)目目）進(jìn)行歸歸集，月末末選擇一定定的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（直接接材料費(fèi)用用、直接人人工工時(shí)、、機(jī)器工時(shí)時(shí)、費(fèi)用定定額標(biāo)準(zhǔn)等等）一次性性在各成本本計(jì)算對(duì)象象之間進(jìn)行行分配，完完成對(duì)象化化。3、跨期對(duì)對(duì)象化按權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則和和配比原則則的要求，，進(jìn)入本期期生產(chǎn)費(fèi)用用的可能是是前期支付付的預(yù)付費(fèi)費(fèi)用（待攤攤費(fèi)用），，也可能是是后期才支支付的應(yīng)付付費(fèi)用（預(yù)預(yù)提費(fèi)用））。待攤費(fèi)費(fèi)用和預(yù)提提費(fèi)用都需需按受益情情況跨期分分?jǐn)?，進(jìn)入入分?jǐn)傎M(fèi)用用。4、無(wú)需對(duì)對(duì)象化實(shí)行“制造造成本法””以后，管管理費(fèi)用不不再需要對(duì)對(duì)象化，出出此而外，，財(cái)務(wù)費(fèi)用用、銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用也無(wú)需需對(duì)象化，，形成三大大期間費(fèi)用用。㈣生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的主主要帳戶1、“生產(chǎn)產(chǎn)成本”帳帳戶（P219）只要求掌握握基本生產(chǎn)產(chǎn)。2、“制造造費(fèi)用”帳帳戶3、其他相關(guān)關(guān)帳戶㈤生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的主主要內(nèi)容（生產(chǎn)費(fèi)用用的歸集分分配和產(chǎn)品品費(fèi)用的計(jì)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)P220-238））1、材料費(fèi)費(fèi)用的歸集集分配（分分配標(biāo)準(zhǔn)選選擇與費(fèi)用用發(fā)生成正正比例的共共同因素））2、工資和和提取福利利費(fèi)的歸集集分配3、折舊費(fèi)費(fèi)與修理費(fèi)費(fèi)的歸集分分配4、制造費(fèi)費(fèi)用的歸集集分配（分分配標(biāo)準(zhǔn)選選擇與費(fèi)用用發(fā)生成正正比例的共共同因素））5、生產(chǎn)費(fèi)用用在完工產(chǎn)產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間的的分配㈥產(chǎn)品成本本計(jì)算方法法生產(chǎn)特點(diǎn)和和管理要求求影響和決決定產(chǎn)品成成本計(jì)算方方法。主要的產(chǎn)品品成本計(jì)算算方法：1、品種法2、分批法3、分步法法返回9、靜靜夜夜四四無(wú)無(wú)鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹(shù)，，燈下白白頭人。。。15:07:2715:07:2715:0712/31/20223:07:27PM11、以我獨(dú)沈沈久，愧君君相見(jiàn)頻。。。12月-2215:07:2715:07Dec-2231-Dec-2212、故人江海別別，幾度隔山山川。。15:07:2715:07:2715:07Saturday,December31,202213、乍見(jiàn)翻翻疑夢(mèng)，，相悲各各問(wèn)年。。。12月-2212月-2215:07:2715:07:27December31,202214、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國(guó)國(guó)見(jiàn)青山。。。31十二二月20223:07:27下下午15:07:2712月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月223:07下下午12月-2215:07December31,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/3115:07:2715:07:2731December202217、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時(shí)時(shí)，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳