企業(yè)重組的所得稅處理

企業(yè)重組的所得稅處理第一頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日

企業(yè)重組的幾種形式企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組股權(quán)收購(gòu)財(cái)稅[2009]59號(hào)資產(chǎn)收購(gòu)合并分立企業(yè)清算財(cái)稅[2009]60號(hào)第二頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/172新舊企業(yè)所得稅法概述中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

第三頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/173應(yīng)當(dāng)明確的幾個(gè)問(wèn)題企業(yè)是誰(shuí)的？企業(yè)法人代表有權(quán)力捐贈(zèng)？什么是股權(quán)分置、對(duì)價(jià)、大小非解禁？什么是IPO、非公開(kāi)發(fā)行、存量發(fā)行

企業(yè)重組債務(wù)重組股權(quán)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)合并、分立第四頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/174應(yīng)當(dāng)明確的幾個(gè)問(wèn)題公允價(jià)值計(jì)量的功與過(guò)都是虧損彌補(bǔ)政策“惹的禍”對(duì)于在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，資產(chǎn)隱含增值是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，既是納稅能力的確認(rèn)問(wèn)題，更是一個(gè)稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。資本運(yùn)作的核心問(wèn)題是關(guān)于交易的確定與交易資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)第五頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/175

背景介紹－并購(gòu)交易企業(yè)所得稅稅收制度的發(fā)展2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例只提供了一般性原則，對(duì)特殊并購(gòu)交易的稅務(wù)處理沒(méi)有作出相關(guān)規(guī)定。2009年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】59號(hào)）和關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】60號(hào)）（新重組條例）。新重組條例追溯至2008年1月1日起生效。第六頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/176以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度捍衛(wèi)稅法的尊嚴(yán)關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)

關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2009]59關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]60號(hào)企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法（討論稿）第七頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/177資本運(yùn)作中的個(gè)人所得稅問(wèn)題

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]167號(hào)2009-12-31國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知國(guó)稅發(fā)

[2010]8號(hào)

2010-01-15

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2010]23號(hào)2010-01-18第八頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/178企業(yè)并購(gòu)案例剖析中資銀行并購(gòu)?fù)鈬?guó)銀行，股權(quán)收購(gòu)問(wèn)題中資企業(yè)大舉收購(gòu)境外企業(yè)，計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)問(wèn)題國(guó)家控股公司在二級(jí)市場(chǎng)增持控股公司股份問(wèn)題上市公司收購(gòu)非上市公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓巨額增值的稅收問(wèn)題外國(guó)企業(yè)收購(gòu)境內(nèi)企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)變成外商投資企業(yè)問(wèn)題第九頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/179重組業(yè)務(wù)稅收待遇的核心問(wèn)題關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題—是否采用原價(jià)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)前提----計(jì)稅基礎(chǔ)不變關(guān)于稅收優(yōu)惠是否遞延的問(wèn)題—是否遞延關(guān)于虧損彌補(bǔ)的問(wèn)題----限定條件

—不得享受并購(gòu)企業(yè)的超額利潤(rùn)第十頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1710企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅收政策的基本原則稅法界定特殊重組的目的是為了在稅收"中性化"的基礎(chǔ)上達(dá)到公司的資產(chǎn)重組，重組所涉及的各方在重新組合之際沒(méi)有獲得稅收收益，也沒(méi)有受到稅收不利的影響，即在稅收方面將這種重組程序視為沒(méi)有發(fā)生過(guò)一樣來(lái)對(duì)待，而不是簡(jiǎn)單理解給予稅收優(yōu)惠。第十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1711稅法對(duì)企業(yè)特殊性重組的技術(shù)處理第一，重組之際不存在稅收的課征第二，重組完成后，對(duì)并購(gòu)企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)的計(jì)算是以被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)重組之前的稅收要素為基礎(chǔ)，沒(méi)有因重組行為使并購(gòu)企業(yè)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)變化。重組與不重組稅收待遇一樣，公司只是改善了有關(guān)企業(yè)的結(jié)構(gòu)，不是為了獲得投入資本的凈收益。第十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1712股份支付--收購(gòu)與認(rèn)購(gòu)?fù)瑫r(shí)產(chǎn)生

特殊性重組的條件是收購(gòu)方支付給被收購(gòu)方的主要是股權(quán)支付，不是或很少是非股權(quán)支付額。被收購(gòu)方的股東只不過(guò)是從一個(gè)企業(yè)的股東轉(zhuǎn)換成為另一個(gè)企業(yè)的股東，其代價(jià)是付出了原來(lái)投入企業(yè)的資產(chǎn)（資本），收購(gòu)與認(rèn)購(gòu)?fù)瑫r(shí)產(chǎn)生。第十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1713一般性與特殊性重組稅務(wù)處理比較一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件沒(méi)有特定條件同時(shí)滿足五個(gè)條件確定計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定接受讓資產(chǎn)/股權(quán)原計(jì)稅基礎(chǔ)確定（與非股權(quán)補(bǔ)價(jià)支付額對(duì)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅所得/損失的確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)（重組交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)）可選擇暫時(shí)遞延（與非股權(quán)補(bǔ)價(jià)支付額對(duì)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失均應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅所得/損失的計(jì)算確認(rèn)因資產(chǎn)/股權(quán)轉(zhuǎn)讓而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)/損失（非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)÷被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值）X（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）稅務(wù)虧損及稅務(wù)事項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)在合并和分立中，不得結(jié)轉(zhuǎn)在合并和分立中允許結(jié)轉(zhuǎn)，但有限額第十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1714股權(quán)收購(gòu)----非股權(quán)支付基本含義：股權(quán)收購(gòu)就是股東變更收購(gòu)方式：非股權(quán)支付基本原理：錢(qián)---資產(chǎn)(股權(quán))---錢(qián)稅收待遇：確認(rèn)損益典型事件：上市公司大小非解禁、非居民企業(yè)收購(gòu)居民企業(yè)股權(quán)上市公司收購(gòu)非上市公司、非上市公司收購(gòu)上市公司第十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1715股權(quán)收購(gòu)----股權(quán)支付基本含義：股權(quán)收購(gòu)就是股東變更收購(gòu)方式：股權(quán)支付

基本原理：錢(qián)---資產(chǎn)(股權(quán))---股權(quán)稅收待遇：計(jì)稅基礎(chǔ)不變，不確認(rèn)損益第十六頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1716資產(chǎn)收購(gòu)----非股權(quán)支付基本含義：資產(chǎn)換取股權(quán)收購(gòu)方式：非股權(quán)支付基本原理：錢(qián)---資產(chǎn)(股權(quán))---錢(qián)(投資)稅收待遇：確認(rèn)損益第十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1717資產(chǎn)收購(gòu)---股權(quán)支付基本含義：資產(chǎn)換取股權(quán)（投資公司）收購(gòu)方式：股權(quán)支付基本原理：錢(qián)---資產(chǎn)(股權(quán))---投資稅收待遇：計(jì)稅基礎(chǔ)不變且不確認(rèn)損益第十八頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17182023/1/1719

資產(chǎn)增值、減值與稅收企業(yè)持有資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值與減值問(wèn)題重組過(guò)程中增值或損失問(wèn)題資產(chǎn)評(píng)估損失的稅收待遇1.屬于財(cái)產(chǎn)損失范疇2.有條件限制評(píng)估3.相關(guān)流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題第十九頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1719長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資所得稅政策與管理第二十頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1720長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定

結(jié)論：除另有規(guī)定者外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅收沒(méi)有差異，另有規(guī)定是指免稅改組活動(dòng)。第二十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1721長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有會(huì)計(jì)規(guī)定1.成本法2.權(quán)益法稅收規(guī)定結(jié)論：稅法對(duì)持有收益的確定，類(lèi)似會(huì)計(jì)核算的成本法，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的累計(jì)未分配利潤(rùn)，未來(lái)有可能轉(zhuǎn)化為處置收益或處置損失，而改變稅收待遇。

第二十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1722長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置會(huì)計(jì)規(guī)定：處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。稅收政策：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。

1.處置收益（一般情形企業(yè)清算）

2.處置損失（有條件扣除）

結(jié)論：除特殊的三種情況，存在持有收益轉(zhuǎn)換為處置收益的問(wèn)題，重復(fù)征收不可避免。第二十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1723債務(wù)重組與稅收債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)際上是債權(quán)人與債務(wù)人圍繞償還或延期償還債務(wù)進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)交易都需要明確在會(huì)計(jì)上如何反映13，在計(jì)算所得稅方面如何處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組（1998）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組（2001）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組（2006）債務(wù)重組的稅收待遇第二十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1724債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上市公司為何熱衷債務(wù)重組？

資產(chǎn)負(fù)債表---利潤(rùn)表債務(wù)重組的方式

貨幣資金還債債務(wù)轉(zhuǎn)為股份

“稅轉(zhuǎn)股”—資產(chǎn)評(píng)估增值與減值第二十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1725債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理原則經(jīng)濟(jì)合理原則所得與損失確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的原則

反避稅的原則

第二十六頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1726債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)例分析1

2003年6月16日，紅光廠因購(gòu)買(mǎi)材料而欠大宇公司貨款及增值稅款35.1萬(wàn)元，由于紅光廠發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款。2003年12月16日，經(jīng)雙方協(xié)定，紅光廠以其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還其全部欠款，該產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，實(shí)際成本16萬(wàn)元，雙方均為增值稅一般納稅人。第二十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1727債務(wù)重組雙方會(huì)計(jì)處理2001紅光廠的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款351000貸：庫(kù)存商品160000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000資本公積—其他資本公積157000大宇集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料317000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)收賬款351000第二十八頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1728債務(wù)重組雙方會(huì)計(jì)處理2006紅光廠的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000營(yíng)業(yè)外收入117000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本大宇集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出117000原材料200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)收賬款351000第二十九頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1729不符合條件債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理大宇集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料200000（現(xiàn)金234000）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)收賬款234000

應(yīng)收賬款差額351000-234000=117000掛帳，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。第三十頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1730企業(yè)合并所得稅政策與管理控股合并（資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)）被合并企業(yè)一定存在、稅收待遇不轉(zhuǎn)移吸收合并（發(fā)行權(quán)益、不發(fā)行權(quán)益）被合并企業(yè)一定消失如：中鋁與包鋁，稅收待遇轉(zhuǎn)移新設(shè)合并（一定發(fā)行權(quán)益）雙方一定消失，稅收待遇轉(zhuǎn)移稅收待遇：計(jì)稅基礎(chǔ)、虧損、稅收優(yōu)惠第三十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1731企業(yè)重組

資產(chǎn)負(fù)債表A

資產(chǎn)負(fù)債表B

3322

資產(chǎn)負(fù)債表A或C

3+23+2第三十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1732企業(yè)合并的支付方式支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)發(fā)行權(quán)益證券第三十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1733非控制下的企業(yè)合并——購(gòu)買(mǎi)法

合并成本會(huì)計(jì)采用的是公允價(jià)計(jì)量、稅法是采用成本法，強(qiáng)調(diào)的是付出代價(jià)的補(bǔ)償，還看是否有納稅能力。商譽(yù)處理合并成本大于或小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。合并前的利潤(rùn)—稅法限定性遞延第三十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1734不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前稅收事項(xiàng)有合并企業(yè)承繼。不視為出售舊股，購(gòu)買(mǎi)新股處理。換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。取得的非股權(quán)支付額，按規(guī)定確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)的稅收待遇

第三十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1735合并企業(yè)的稅收待遇

被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。第三十六頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1736零收購(gòu)如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。第三十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1737企業(yè)分立所得稅政策與管理企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。存續(xù)分立、新設(shè)分立第三十八頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1738企業(yè)分立稅收待遇被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。被分立企業(yè)納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)繼承。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)股權(quán)的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。第三十九頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1739企業(yè)清算所得稅政策與管理企業(yè)清算的管理營(yíng)業(yè)期限屆滿股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；重組解散依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)依照公司法規(guī)定予以解散的。清算所得的確認(rèn)第四十頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17402023/1/1741非貨幣性資產(chǎn)交易與免稅重組

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)，25%以內(nèi)）。

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第四十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17412023/1/1742非貨幣資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理

具有商業(yè)性質(zhì)的：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益不具有商業(yè)性質(zhì)的：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第四十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17422023/1/1743不具有商業(yè)性質(zhì)的交易發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第四十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17432023/1/1744非貨幣交易的稅收待遇除另有規(guī)定外，一律視為“以物易物”處理，即銷(xiāo)售一項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)另一項(xiàng)資產(chǎn)。其中另有規(guī)定是指：

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理

企業(yè)合并與分立

結(jié)論：對(duì)交易過(guò)程中補(bǔ)價(jià)所對(duì)應(yīng)的增值部分征稅第四十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17442023/1/1745

企業(yè)改組實(shí)例分析武漢天利公司置換前資產(chǎn)情況項(xiàng)目賬面價(jià)值評(píng)估價(jià)值存貨420490長(zhǎng)期股權(quán)投資100190固定資產(chǎn)500600無(wú)形資產(chǎn)180190

總資產(chǎn)12001470武漢順捷集團(tuán)置換前資產(chǎn)情況

項(xiàng)目賬面價(jià)值評(píng)估價(jià)值存貨340570長(zhǎng)期股權(quán)投資180210固定資產(chǎn)280330無(wú)形資產(chǎn)200240

總資產(chǎn)10001350第四十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17452023/1/1746

免稅改組稅收與會(huì)計(jì)差異交易屬性的判斷是否屬于免稅改組、是否具有商業(yè)性質(zhì)對(duì)補(bǔ)價(jià)的確認(rèn)稅收對(duì)補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的增值確定應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)將換出資產(chǎn)的補(bǔ)價(jià)收入沖減換入資產(chǎn)的入賬成本換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)（稅法大、會(huì)計(jì)?。┑谒氖?yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1746免稅改組的增值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)天利公司收取補(bǔ)價(jià)部分的實(shí)際成本為：成本為97.961470：1200=120：X

增值為22.041470：270=120：Y

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值1102.04

1102.04=1200-97.96

第四十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/1747

免稅改組資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定武漢天利公司置換后資產(chǎn)情況項(xiàng)目置換后資產(chǎn)計(jì)稅成本存貨465.31長(zhǎng)期股權(quán)投資171.43固定資產(chǎn)269.39無(wú)形資產(chǎn)195.91總資產(chǎn)1102.041200-97.96=1102.04武漢順捷集團(tuán)置換后資產(chǎn)情況項(xiàng)目置換后資產(chǎn)計(jì)稅成本存貨373.33長(zhǎng)期股權(quán)投資144.76固定資產(chǎn)457.15無(wú)形資產(chǎn)144.76總資產(chǎn)1120

1000+120=1120第四十八頁(yè)，共五十二頁(yè)，2022年，8月28日2023/1/17