稅務(wù)會計 第三章課件

第三章增值稅會計增值稅概述增值稅的計算與申報增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章增值稅會計第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念增值稅最初開征是為了彌補關(guān)稅的降低而對國家財政收入的減少按照我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。2.收入型增值稅（Income-typeVAT）允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅款，但不允許在固定資產(chǎn)購入時一次性扣除。優(yōu)點：從理論上講是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅缺點：容易受到折舊政策的人為影響，不利于規(guī)范憑票扣稅的計征方式第一節(jié)增值稅概述3.消費型增值稅（Consumption-typeVAT）允許一次性扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價值中所含全部增值稅款優(yōu)點：有利于鼓勵投資消除重復(fù)征稅，優(yōu)化稅制促進(jìn)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整，增加長期財政收入總量降低稅收管理成本，提高稅收管理效率大多數(shù)國家均使用，我國從2009年開始使用第一節(jié)增值稅概述（三）增值稅的特點1.不重復(fù)征稅：本質(zhì)特征2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收：廣泛性&連續(xù)性3.同種產(chǎn)品最終售價相同，稅負(fù)就相同：增值稅的稅率能反映出一件商品的總體稅負(fù)第一節(jié)增值稅概述（四）增值稅的優(yōu)點

1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則

2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化

3.有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入

4.有利于制定合理的價格政策

5.有利于擴(kuò)大出口

6.平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)第一節(jié)增值稅概述二、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。我國增值稅納稅人具備的條件：應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生屬于增值稅的征收范圍應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)第一節(jié)增值稅概述（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。會計核算是夠健全、是否能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料是界定該增值稅納稅人身份的最終標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)增值稅概述三、增值稅的納稅范圍（一）納稅范圍的一般規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。第一節(jié)增值稅概述（二）納稅范圍的特殊項目銷售廢品、下腳料：基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)主營業(yè)務(wù)：銷售貨物（向國稅局繳納增值稅）服務(wù)性業(yè)務(wù)：建筑業(yè)勞務(wù)（向地稅局繳納營業(yè)稅）第一節(jié)增值稅概述4.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。5.集郵商品郵電部門：營業(yè)稅非郵電部門：增值稅6.修理費和“三包”收入第一節(jié)增值稅概述9.特定貨物銷售10.代行政收費、代辦證照收費11.對從事公共事業(yè)的納稅人收取的一次性費用12.會員費第一節(jié)增值稅概述（三）納稅范圍的特殊行為1.視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；第一節(jié)增值稅概述（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第一節(jié)增值稅概述3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不發(fā)生在同一項銷售行為中。納稅原則：分別核算、分別征稅兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：同稅種：按稅率、類別或項目分別設(shè)帳核算免稅項目：單獨設(shè)帳第一節(jié)增值稅概述4.代購貨物行為如果同時具備以下條件的不征收增稅；如果不同時具備以下條件，均應(yīng)繳納增值稅。(1）受托方不墊付資金；(2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3）受托方按銷售方實際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。第一節(jié)增值稅概述四、增值稅的稅率、征收率（一）增值稅稅率一般納稅人適用17%、13%、零稅率。（二）增值稅征收率小規(guī)模納稅人適用：2%，3%一般納稅人適用：4%，6%第一節(jié)增值稅概述五、增值稅的納稅期限和納稅地點（一）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。第一節(jié)增值稅概述（二）納稅地點固定業(yè)戶的納稅地點：機(jī)構(gòu)所在地固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)的納稅地點總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的：各自所在地或總機(jī)構(gòu)所在地銀行賬戶的開立、貨物的銷售、貨款的收取均由總機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)：總機(jī)構(gòu)所在地

第一節(jié)增值稅概述3.固定業(yè)戶外出經(jīng)營的納稅地點4.非固定業(yè)戶的納稅地點：業(yè)務(wù)發(fā)生地5.進(jìn)口貨物的納稅地點：報關(guān)地海關(guān)6.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述（二）增值稅即征即退、先征后退【補充】即征即退與先征后退的區(qū)別退稅時間不同：即征即退：征收稅款時退還先征后退：先足額納稅，待符合條件時定期退還退稅程序和管理規(guī)定不同：先征后退更為嚴(yán)格第一節(jié)增值稅概述（二）增值稅即征即退、先征后退增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。第一節(jié)增值稅概述計算公式：1.軟件和集成電路企業(yè)按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分進(jìn)行即征即退。軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%第一節(jié)增值稅概述嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額

-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%其中，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計

-當(dāng)期計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額第一節(jié)增值稅概述計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額價格確定順序：納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格；其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格；計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格。第一節(jié)增值稅概述2.資源綜合利用企業(yè)直接免征即征即退即征即退50%先征后退第一節(jié)增值稅概述3.廢舊物資回收企業(yè)2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人第一節(jié)增值稅概述4.民政福利企業(yè)民政福利企業(yè)是指以安置有一定勞動能力的“四殘”人員勞動就業(yè)為主要目的，具有社會福利性質(zhì)的特殊企業(yè)。5.安置殘疾人企業(yè)按照實際安置人數(shù)，限額即征即退。6.文化企業(yè)機(jī)關(guān)報、機(jī)關(guān)刊物、教材、科普圖書和期刊，先征后退。第一節(jié)增值稅概述7.符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)和技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心可憑購置國內(nèi)設(shè)備的專用發(fā)票全額退稅。8.其他（即征即退）國家物資儲備系統(tǒng)銷售儲備物資上海黃金交易所銷售進(jìn)口鉑金、境內(nèi)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金第一節(jié)增值稅概述（三）增值稅的減征1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：按照簡易辦法依4%征收率減半征收的情況，不允許開具增值稅專用發(fā)票；時間要求：2009年1月1日、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點2.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨：按照簡易辦法依4%征收率減半征收，只能開具普通發(fā)票第一節(jié)增值稅概述（四）增值稅的起征點（個體工商戶和其他個人）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元-20000元按次納稅的，為每次（日）銷售額300元-500元第一節(jié)增值稅概述六、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的意義增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。第一節(jié)增值稅概述增值稅改革中很關(guān)鍵的一步：商事憑證完稅憑證保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用第一節(jié)增值稅概述（二）增值稅專用發(fā)票的使用通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（“一機(jī)多票”系統(tǒng)）來使用三聯(lián)式：第一聯(lián)：記賬聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，是購貨方的抵扣憑證第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，是購貨方的記賬憑證實行最高開票限額管理第一節(jié)增值稅概述補充：增值稅專用發(fā)票vs增值稅普通發(fā)票vs普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別發(fā)票使用的主體不同：增值稅專用發(fā)票：一般納稅人普通發(fā)票：從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人（除稅務(wù)機(jī)關(guān)另行規(guī)定外，一般納稅人不得使用）發(fā)票的內(nèi)容不同：普通發(fā)票中沒有關(guān)于增值稅方面的內(nèi)容第一節(jié)增值稅概述發(fā)票聯(lián)次的作用不同：增值稅專用發(fā)票：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)普通發(fā)票：存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)發(fā)票的作用不同：增值稅專用發(fā)票：收訖貨款的憑證，購貨方抵扣進(jìn)項稅的憑證普通發(fā)票：收訖貨款的憑證第一節(jié)增值稅概述一般納稅人的發(fā)票使用增值稅普通發(fā)票：除商業(yè)零售以外的一般納稅人開具的普通發(fā)票，納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理票面規(guī)格與增值稅專用發(fā)票完全一致基本聯(lián)次（兩聯(lián)）：記賬聯(lián)和發(fā)票聯(lián)第一節(jié)增值稅概述三種發(fā)票都可以使用增值稅發(fā)票：銷售的貨物時其他納稅人的原材料或半成品增值稅專用發(fā)票：購貨方為一般納稅人增值稅普通發(fā)票：購貨方為小規(guī)模納稅人普通發(fā)票：銷售的貨物是最終消費品第一節(jié)增值稅概述適用稅率：銷貨方：一律按17%納稅購貨方：增值稅專用發(fā)票：按17%抵扣若從小規(guī)模納稅人出獲得的代開的增值稅專用發(fā)票：按3%抵扣普通發(fā)票或增值稅普通發(fā)票：不得抵扣第一節(jié)增值稅概述（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具1.專用發(fā)票的領(lǐng)購憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購2.專用發(fā)票的開具一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票3.錯開發(fā)票的責(zé)任將專用發(fā)票開成普通發(fā)票會導(dǎo)致購貨方抵扣增加第一節(jié)增值稅概述【例】某糧油公司（一般納稅人）向某釀酒廠（一般納稅人）銷售玉米300噸，開具普通發(fā)票，金額510000元；釀酒廠據(jù)此抵扣進(jìn)項稅額為510000×13%=66300元若專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅款為：510000/（1+13%）×13%=58672.57元多抵扣的稅款為：66300-58672.57=7627.43元第一節(jié)增值稅概述（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。第一節(jié)增值稅概述（五）增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形銷貨方：符合作廢條件的直接作廢購貨方：不符合作廢條件的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)審核了之后由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購貨方將《通知單》交由銷貨方以據(jù)此開具紅字發(fā)票。第一節(jié)增值稅概述（六）不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，方能作為抵扣進(jìn)項稅額的憑證，否則不得抵扣。若抵扣聯(lián)無法認(rèn)證，可憑發(fā)票聯(lián)認(rèn)證。第一節(jié)增值稅概述第一節(jié)增值稅概述（七）增值稅專用發(fā)票的丟失

（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第一節(jié)增值稅概述（九）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理1.納稅輔導(dǎo)期適用的范圍及期限：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（3個月）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人（6個月）第一節(jié)增值稅概述2.納稅輔導(dǎo)期開始的時間及延長輔導(dǎo)期的情況：新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月其他一般納稅人：制作《稅務(wù)事項通知書》的次月輔導(dǎo)期期間無稅收違法行為的納稅人，無需延長輔導(dǎo)期第一節(jié)增值稅概述3.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理：限量限額發(fā)售：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人：最高開票限額重新核定；稅務(wù)機(jī)關(guān)每次向輔導(dǎo)期納稅人發(fā)售的專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份可以一月內(nèi)多次領(lǐng)購，但須預(yù)繳稅款第一節(jié)增值稅概述4.輔導(dǎo)期納稅人“應(yīng)繳稅費”科目的設(shè)置：在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目對未審核的抵扣憑證進(jìn)行核算。第一節(jié)增值稅概述練習(xí)單選題：1.下列屬于增值稅納稅人的是（）。

A.為其所在單位修理發(fā)生故障的機(jī)器的職工

B.加工玉器的某個人獨資企業(yè)

C.為出口的機(jī)械產(chǎn)品到銷售地進(jìn)行安裝的某機(jī)械安裝公司

D.進(jìn)口貨物的出口方練習(xí)2.下列混合銷售行為，應(yīng)征增值稅不征營業(yè)稅的是（）。

A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水

B.電信部門銷售電話并提供有償電信服務(wù)

C.建筑裝飾公司為客戶包工包料進(jìn)行裝修

D.家具城銷售家具并為客戶有償送貨練習(xí)多選題：1.以下屬于增值稅特點的是（）。

A.不重復(fù)征稅

B.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收

C.采用稅款抵扣制

D.同種產(chǎn)品最終售價相同，稅負(fù)就相同練習(xí)2.下列實行4%征收率征收增值稅的企業(yè)或貨物是（）。

A.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

B.寄售商店代銷的寄售物品

C.古舊圖書

D.單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的未超過原值的摩托車增值稅概述增值稅的計算與申報增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章增值稅會計第二節(jié)增值稅的計算與申報一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)銷售貨物或提供應(yīng)稅的勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。第二節(jié)增值稅的計算與申報直接收款：發(fā)了貨，沒收錢也沒開發(fā)票：收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天開了發(fā)票：開發(fā)票的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天第二節(jié)增值稅的計算與申報預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天委托他人代銷：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；視同銷售貨物行為：貨物移送的當(dāng)天第二節(jié)增值稅的計算與申報二、增值稅銷項稅額的計算（一）銷項稅額及其計算

銷項稅額＝銷售額×稅率一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，其銷項稅額的計算公式如下：一般納稅人：銷項稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率第二節(jié)增值稅的計算與申報小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退（免）稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。第二節(jié)增值稅的計算與申報（二）銷售額的確認(rèn)、計量銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用。以人民幣計算。第二節(jié)增值稅的計算與申報如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，依次按以下順序確認(rèn)、計量：（1）納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格；（2）納稅人近期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成計稅價格：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）第二節(jié)增值稅的計算與申報第二節(jié)增值稅的計算與申報（三）含稅銷售額的換算一般納稅人銷售額的換算公式：小規(guī)模納稅人銷售額的換算公式：

【例3-2】某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，注明交易額為100000元。該企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，就要進(jìn)行以下?lián)Q算和計算：換算為不含稅價格＝10,000÷(1＋17%)＝8,547（元）計算銷項稅額＝8,547×l7%＝1,453（元）或＝10,000－8,457＝1,453（元）第二節(jié)增值稅的計算與申報三、增值稅進(jìn)項稅額的計算（一）進(jìn)項稅額的含義增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項稅額。第二節(jié)增值稅的計算與申報（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)1.防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣2.海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅額的抵扣3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的抵扣：進(jìn)項稅額=買價×13%第二節(jié)增值稅的計算與申報4.貨物運輸發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣。抵扣率為7%；運雜費當(dāng)中只有運費可以抵扣，雜費不可以；免稅貨物的運費不能抵扣；聯(lián)運發(fā)票分別填開運費、墊付費用和其他費用；填寫并報送《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》；與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票對比。第二節(jié)增值稅的計算與申報若鐵路部門開具的運輸發(fā)票的托運人或收貨人名稱與其不一致，但發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的，可憑該發(fā)票可以抵扣；生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費均可抵扣；國際運輸代理業(yè)發(fā)票或是國際貨物運輸發(fā)票不能抵扣；匯總開具的運費發(fā)票須附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，才可抵扣。第二節(jié)增值稅的計算與申報5.混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的：非應(yīng)稅勞務(wù)所購進(jìn)的貨物，其進(jìn)項稅額須符合稅法規(guī)定才能抵扣6.固定資產(chǎn)：自2009年1月1日起，購入或自制的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以抵扣。第二節(jié)增值稅的計算與申報（三）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的申報1.一般納稅人取得2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票等可抵扣憑證：在開具之日起180天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣。第二節(jié)增值稅的計算與申報2.取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：“先比對后抵扣”：取得2010年1月1日后開具的海關(guān)繳款書，在開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對；不實行“先比對后抵扣”：取得2010年1月1日后開具的海關(guān)繳款書，在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。第二節(jié)增值稅的計算與申報3.一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)：支付了勞務(wù)費才可申報抵扣4.對企業(yè)接受的投資、捐贈和分配的貨物的抵扣申報以收到增值稅專用發(fā)票的時間為抵扣期。5.因客觀原因逾期抵扣的，需有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。第二節(jié)增值稅的計算與申報（四）不得抵扣的進(jìn)項稅額一般規(guī)定：1.用于非增值稅應(yīng)稅項目和免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物集相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第二節(jié)增值稅的計算與申報4.納稅人購入的自用應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇5.已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的時不得抵扣進(jìn)項稅額的計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率第二節(jié)增值稅的計算與申報其他規(guī)定：1.購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用；2.按簡易辦法計算繳納增值稅的貨物或勞務(wù)；3.取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票。第二節(jié)增值稅的計算與申報第二節(jié)增值稅的計算與申報注意的問題：1.不征不退原則2.兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的：四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額>0，即為應(yīng)該繳的稅；應(yīng)納稅額<0，即為可以結(jié)轉(zhuǎn)的抵扣額。【見例題3-3】第二節(jié)增值稅的計算與申報（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率第二節(jié)增值稅的計算與申報五、增值稅的申報與繳納（一）一般納稅人的納稅申報1.納稅申報資料(1)必報資料：紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)都需報送(2)備查資料第二節(jié)增值稅的計算與申報

2.增值稅納稅申報資料的管理(1)增值稅納稅申報必報資料(2)增值稅納稅申報備查資料3.申報期限按月申報，次月15號以前，遇上法定節(jié)假日依法順延。4.罰則5.增值稅納稅申報表（見表3-2）的填列方法第二節(jié)增值稅的計算與申報（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報（三）應(yīng)納增值稅款的解繳企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進(jìn)行納稅申報外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。稅額的解繳方式有兩種：1.自行計算解繳2.稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后解繳第二節(jié)增值稅的計算與申報增值稅概述增值稅的計算與申報增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

增值稅銷項稅額的會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章增值稅會計

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理一、增值稅會計賬表的設(shè)置（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”核算。并可設(shè)置以下明細(xì)賬戶：（1）“進(jìn)項稅額”賬戶（2）“已交稅金”賬戶（3）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶（4）“銷項稅額”賬戶（5）“出口退稅”賬戶（6）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”賬戶（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置

只有“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”，無明細(xì)賬。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（三）增值稅會計賬表的設(shè)置1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”二級賬戶，其賬頁格式，有以下兩種方法：

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理方法一：按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理方法二：將“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”等明細(xì)項目在“應(yīng)交稅費”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理期末余額的處理：“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的余額→“進(jìn)項稅額”的貸方；“已交稅金”、“出口抵免內(nèi)銷貨物銷項稅額”的余額→“銷項稅額”的借方；

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理轉(zhuǎn)賬后，將“進(jìn)項稅額”與“銷項稅額”明細(xì)賬的余額進(jìn)行比較：進(jìn)項稅額>銷項稅額：“銷項稅額”的余額→“進(jìn)項稅額”的貸方；進(jìn)項稅額<銷項稅額：“進(jìn)項稅額”的余額→“銷項稅額”的借方；同一個納稅人期末只可能有一方余額，且該余額應(yīng)與“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”的余額相同。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理記賬本位幣：以人民幣為記賬本位幣：方法二選一以外幣為記賬本位幣：只能使用方法二，并設(shè)置“人民幣”、“匯率”和“記賬本位幣”專欄。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置采用簡易計稅方法，其“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處理將不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額記入采購成本。借：工程物資/在建工程貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理對準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：采購時就符合抵扣條件：直接借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”；采購時還不具備抵扣條件：在取得專用發(fā)票時，先借記“待扣稅金──待扣增值稅”；待符合抵扣條件時，再借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“待扣稅金──待扣增值稅”。

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額的會計處理

外購應(yīng)稅貨物：借：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理1.工業(yè)企業(yè)的會計處理：【見例3-6&7】2.商業(yè)企業(yè)的會計處理：批發(fā)企業(yè)：與工業(yè)企業(yè)相同零售企業(yè)：借：庫存商品（含稅售價）貸：材料采購（不含稅進(jìn)價）商品進(jìn)銷差價

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理商品進(jìn)銷差價：核算商品售價與商品進(jìn)價之間的差額的專門賬戶；等于“毛利+銷項稅額”；借方：進(jìn)價大于售價，月末調(diào)低售價的差額；貸方：進(jìn)價小于售價，月末調(diào)高售價的差額；正常情況下應(yīng)該是貸方余額。【見例3-9】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理：實際支付價款時：借：材料采購貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金驗收入庫時：借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)價×13%的扣除率）貸：材料采購【見例3-10】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（二）國外進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×

增值稅稅率【見例3-11】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅額的會計處理

借：原材料/庫存貨物（固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本/股本資本公積——資本溢價【見例3-12】（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處理【見3-13】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（五）構(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會計處理借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款/長期應(yīng)付款【注】與購置固定資產(chǎn)有關(guān)的運費中可以抵扣的直接計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值【見例3-15】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（六）接受捐贈貨物進(jìn)項稅額的會計處理借：固定資產(chǎn)/原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入——捐贈利得【見P77例3-16】（七）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會計處理

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理

三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

（一）購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的會計處理

若企業(yè)購進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物日后被用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費（不開具發(fā)票，只填開出庫單）時，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶?！疽娎?-18】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（二）用于免稅項目的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理企業(yè)購進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項目、又用于免稅項目而進(jìn)項稅額又不能單獨核算時，月末應(yīng)按免稅項目銷售額與全部銷售總額之比計算免稅項目不予抵扣的進(jìn)項稅額，然后作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的會計處理?！疽娎?-19】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理（三）非正常損失貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理企業(yè)應(yīng)正確界定正常損失與非正常損失：對正常損失，不作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。正確計算非正常損失貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額?！疽娎?-20&21】

第三節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其

轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅概述增值稅的計算與申報增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章增值稅會計第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理

一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理

（一）一般銷售方式銷項稅額的會計處理確認(rèn)銷售收入和確認(rèn)納稅義務(wù)的時間可能會分離：確認(rèn)銷售收入的時間：收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)，并將銷售發(fā)票交給購貨方；確認(rèn)納稅義務(wù)的時間：開出銷貨發(fā)票第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【例3-22】天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，生產(chǎn)成本為400元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運雜費

1000元。貨款尚未收到。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品：借：發(fā)出商品144000貸：庫存商品144000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：應(yīng)收賬款──光明工廠253720貸：主營業(yè)務(wù)收入216000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36720銀行存款1000借：主營業(yè)務(wù)成本144000貸：發(fā)出商品144000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財務(wù)會計中的收入確認(rèn)條件：

借：發(fā)出商品144000

貸：產(chǎn)成品/庫存商品144000

借：應(yīng)收賬款──光明工廠36720

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36720【見例3-24】（二）特殊銷售方式銷項稅額的會計處理1.平銷行為銷項稅額的會計處理與商業(yè)企業(yè)的商品銷售量、銷售額掛鉤沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金一律不得開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)期取得的返還資金為含稅收入，需換算后才能并計算其應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額?！疽娎?-25&26】2.混合銷售方式第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理二、分期收款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理納稅義務(wù)的發(fā)生時間為“按合同約定的收款日期的當(dāng)天“：如果收款期較短（3年以下），以合同金額確認(rèn)收入，其會計處理與稅法規(guī)定基本相同。如果收款期較長（3年以上），實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【例3-28】大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%。按合同規(guī)定付款期限為6個月，貨款分3次平均支付。本月為第1期產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票：價款100000元、增值稅17000元，款已如數(shù)收到。假定不計息。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（1）確認(rèn)銷售時：借：長期應(yīng)收款300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

借：主營業(yè)務(wù)成本240000

貸：庫存商品240000（2）每次收到款項時：借：銀行存款117000

貸：長期應(yīng)收款100000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理若在合同約定日沒有收到款項的話：

借：其他應(yīng)收款17000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000【例3-29】某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當(dāng)年末按5年分期收款，每年收取貨款200萬元（不含稅，下同），合計1000萬元。如果購貨方在收到設(shè)備后一次付款，只需付800萬元。未實現(xiàn)融資收益按實際利率法攤銷。查1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，得知其折現(xiàn)率為7.93%。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款10000000

銀行存款1360000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360000

未實現(xiàn)融資收益2000000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理第1年年末收款時：借：銀行存款2000000

貸：長期應(yīng)收款2000000

借：未實現(xiàn)融資收益（8000000×7.93%）634400

貸：財務(wù)費用634400第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理在第1年年末的時候：借：所得稅費用2000000

貸：遞延所得稅負(fù)債2000000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理三、銷售退回及折讓、折扣的銷項稅額的會計處理（一）銷售退回銷項稅額的會計處理1.已開發(fā)票未入賬的退貨：作廢原藍(lán)字發(fā)票，不用做會計處理；2.發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前、無退貨條件并已入賬的退貨：未確認(rèn)收入：將轉(zhuǎn)出的商品轉(zhuǎn)回入庫即可。已確認(rèn)收入：按銷貨方開具的紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入，再沖轉(zhuǎn)銷售成本。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理3.發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前、附退貨條件并已入賬的退貨：退貨情況可測：商品發(fā)出時確認(rèn)銷售，并將預(yù)計退貨情況入賬。退貨實際發(fā)生的時，對預(yù)測退貨情況進(jìn)行調(diào)整；

【見例3-30】退貨情況不可測：商品發(fā)出時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品，確定納稅義務(wù)，待商品的退貨期滿之后才能確認(rèn)銷售收入。

【見例3-31】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（二）銷售折讓銷項稅額的會計處理1.屬當(dāng)月銷售，購銷雙方都未入賬，也未付款：原銷貨發(fā)票“作廢”，再按照雙方協(xié)商扣除折讓后的價款和增值稅稅額重新開具增值稅發(fā)票，按新發(fā)票入賬即可2.屬以前月份銷售，銷貨方已入賬，購貨方未入賬，也未付款：購貨方：同上銷貨方：按新舊兩張發(fā)票的差額調(diào)整收入和銷項稅額。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理3.購貨方已經(jīng)進(jìn)行了賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已經(jīng)無法退還：銷貨方根據(jù)購貨方轉(zhuǎn)來的折讓通知單，按折讓金額開具紅字增值稅專用發(fā)票，然后雙方各自沖銷帳上當(dāng)期的銷售收入或購貨成本以及增值稅稅額。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（三）折扣銷售方式銷項稅額的會計處理1.折扣銷售：銷售額與折扣額同在一張發(fā)票的“金額”欄分別注明：按折扣后金額計征增值稅；折扣額僅在同一發(fā)票的“備注”欄注明：折扣額不能從銷售額中扣除；折扣額是另開發(fā)票的：折扣額不能從銷售額中扣除?！咀ⅰ空劭垆N售僅限價格折扣，實物折扣因視同銷售，確認(rèn)銷項稅額。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理避免直接作“實物折扣”：將贈品的實際價值作為“價格折扣”“隨貨附送”：（贈品金額進(jìn)“銷售費用”）不是無償贈送，而是有償贈送銷售前的實物折扣進(jìn)項稅額可以抵扣，不單獨計算銷項稅額【見例3-34】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理2.銷售折扣銷售后的折扣銷售折扣具有不確定性，不能從銷售額中扣除，折扣金額通過“財務(wù)費用”核算總價法：以現(xiàn)金折扣之前的銷售總金額確定應(yīng)收賬款凈價法：以現(xiàn)金折扣后的凈金額確定應(yīng)收賬款【見例3-35】（四）銷售回扣銷項稅額的會計處理不合法，不可扣除第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理四、包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理（一）包裝物銷售銷項稅額的會計處理1.隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物：單獨計價：應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶不是單獨計價：直接并入產(chǎn)品銷售【見例3-36】2.收取包裝物租金：應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，計稅時需換算?！疽娎?-37】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理1.銷售酒類產(chǎn)品以外的貨物而收取的押金：沒收的押金應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，并按照適用稅率計算銷項稅額。收取押金超過一年時，無論是否收回包裝物，押金都要計算銷項稅額。2.銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金：啤酒、黃酒的包裝物：同上其他酒類的包裝物：收到押金時直接計入應(yīng)稅銷售額當(dāng)中計算銷項稅額?！疽娎?-38】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理五、以物易物、以舊換新銷項稅額的會計處理（一）以舊換新銷項稅額的會計處理1.一般商品以舊換新按照新貨物的應(yīng)稅銷售額確定銷售收入并計算增值稅，不得沖減舊貨物的收購價格【見例3-39】2.金銀首飾以舊換新按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅?！疽娎?-40】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（二）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項稅額的會計處理1.以貨物清償債務(wù)債務(wù)人：若不涉及補價，按抵債貨物的賬面價值轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計稅；債權(quán)人：按債權(quán)的賬面價值扣除了可抵扣的進(jìn)項稅額之后的差額入賬，對已付相關(guān)稅費作為加項，不另計費用?！疽娎?-41】2.銷售抵賬貨物分別核算，正常計稅?！疽娎?-42】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理六、視同銷售銷項稅額的會計處理財稅合一模式下：與正常的、真正的銷售核算相同；財稅分離模式下：發(fā)生時：按市場價格或公允價值計提銷項稅額，并直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)期末：進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理視同銷售行為會計處理的原則：若能使企業(yè)得利，則按銷售收入處理；反之，則按其成本結(jié)轉(zhuǎn)；對于視同銷售行為應(yīng)該確認(rèn)其銷項稅額；其計稅依據(jù)按照稅法或是由稅務(wù)部門認(rèn)定；不作收入的視同銷售行為：以其公允價值作為計稅依據(jù)計算銷項稅額，并直接結(jié)轉(zhuǎn)銷產(chǎn)品成本。作為收入的視同銷售行為視同銷售收入需確認(rèn)所得稅的納稅義務(wù)，并將視同銷售成本計入會計報表。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（一）委托代銷商品1.以支付手續(xù)費方式的委托代銷：銷售發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅的商品售價）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到手續(xù)費普通發(fā)票時：借：銷售費用——手續(xù)費貸：應(yīng)收賬款/銀行存款【見例3-43】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理2.受托單位作為自購自銷的委托代銷：實質(zhì)上是一種賒銷委托單位在收到代銷清單后，按照商品的代銷價確認(rèn)銷售收入【見例3-44】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（二）受托代銷商品1.收取手續(xù)費方式：受托方代銷商品應(yīng)作為銷售應(yīng)稅商品，不確認(rèn)銷售收入，但須計算增值稅銷項稅額；對于收取的手續(xù)費屬于應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。【見例3-45】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理2.視同自購自銷方式批發(fā)：會計處理與一般的銷售業(yè)務(wù)相同。零售：接受代銷商品時：借：受托代銷商品（本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價）貸：代銷商品款（不含稅接收價）商品進(jìn)銷差價銷售代銷商品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅零售價）第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理定期向委托單位開出代銷清單時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）代銷商品款（不含稅零售價）貸：應(yīng)付賬款向委托方支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理月末：銷售收入調(diào)整，確認(rèn)銷項稅額：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商品銷售差價調(diào)整：借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本【見例3-46】第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理3.既收取手續(xù)費，又加價銷售：根據(jù)稅法的規(guī)定，受托方作為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)該以差價收入與手續(xù)費收入之和作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)計算其應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【例3-47】某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，雙方約定的含稅接收價為60元/件，并且受托方可以加價銷售。該零售企業(yè)自定的B商品銷售價為80元/件（含稅）。代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5%，增值稅稅率為17%，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅稅率為5%。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理收到代銷商品時：借：受托代銷商品——B商品（含稅售價）30769貸：代銷商品款（不含稅接收價）30769代銷商品銷售時：代銷商品銷項稅額=48000/(1+17%)×17%=6974（元）借：銀行存款48000貸：主營業(yè)務(wù)收入41026應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6974第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理代銷商品全部售出，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本30769

貸：受托代銷商品——B商品30769向委托單位開出代銷清單，收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時：借：代銷商品款30769

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5231

貸：應(yīng)付賬款——XX企業(yè)（60×600）36000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理計算應(yīng)收手續(xù)費時：代銷手續(xù)費收入=36000/(1+17%)×5%=1538（元）借：應(yīng)付賬款——XX企業(yè)1538貸：其他業(yè)務(wù)收入1538計算應(yīng)交營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅=(1538+41026-36000)×5%=328（元）借：其他業(yè)務(wù)成本328

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅328第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理將扣除手續(xù)費后的余款劃撥給委托方時：借：應(yīng)付賬款——XX企業(yè)（36000-1538）34462

貸：銀行存款34462第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（三）貨物在兩個機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物在移送時，調(diào)出方應(yīng)該確認(rèn)銷項稅額，而調(diào)入方應(yīng)該確認(rèn)進(jìn)項稅額。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【例3-48】某工業(yè)企業(yè)的總公司設(shè)立在甲市，并且在乙縣設(shè)立了一個獨立核算的生產(chǎn)分廠，該分廠生產(chǎn)完成的產(chǎn)品會調(diào)撥到甲市銷售。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（1）總公司對分廠是一本帳核算：所有對外的業(yè)務(wù)都是由總公司入賬，由甲、乙兩地的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商如何征繳增值稅?？偣臼盏缴a(chǎn)分廠發(fā)來的貨物及納稅憑證時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）55000貸：其他貨幣資金——乙縣生產(chǎn)分廠備用金55000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（2）生產(chǎn)分廠實行半級核算制度：生產(chǎn)經(jīng)營成本和銷售由生產(chǎn)分廠自己來核算，利潤和利潤分配則并入總公司，由總公司統(tǒng)一核算，并按照適用稅率自行計算繳納增值稅：乙縣生產(chǎn)分廠在發(fā)出貨物并開具增值稅專用發(fā)票時，確認(rèn)銷售收入，計算銷項稅額：借：應(yīng)收賬款1287000貸：主營業(yè)務(wù)收入（調(diào)撥銷售給總公司）1100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理總公司在收到分廠調(diào)撥的貨物及增值稅專用發(fā)票時：借：庫存商品1100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187000

貸：應(yīng)付賬款1287000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（四）貨物用于招待業(yè)務(wù)將外購貨物用于招待業(yè)務(wù)：銷售收入按購入時的價格確定；將自制貨物用于招待業(yè)務(wù)：銷售收入按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售的價格確定。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【例3-49】7月，某企業(yè)欲贈送有關(guān)客戶禮品。（1）以外購貨物贈送：該企業(yè)購買了1.17萬元（含稅）的商品作為禮品。如果原本就打算買來送禮的，可以直接進(jìn)費用：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費11700貸：銀行存款/應(yīng)付賬款11700第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理如果企業(yè)在最初購入這些商品時并不做是打算做禮品：買入商品時：借：庫存商品10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款11700第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【方法一】財稅分離：送出商品時：視同銷售，確認(rèn)銷項稅額。借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費11700貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700期末：“視同銷售收入”調(diào)增10000元，“視同銷售成本”調(diào)增10000元，收入減除費用等于0，應(yīng)稅所得額調(diào)增4680元。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【方法二】財稅合一：直接作為正常銷售處理確認(rèn)銷售收入：借：管理費用11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品10000期末納稅調(diào)整：應(yīng)稅所得額調(diào)增4680元第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理（2）以自產(chǎn)貨物作為禮品贈送：企業(yè)贈送的禮品市價為12000元，自產(chǎn)貨物的成本為10000元。【方法一】財稅分離：送出禮品時：視同銷售，按公允價值作為計稅依據(jù)計算銷項稅額借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費12040

貸：庫存商品（按產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品）10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（12000×17%）2040期末納稅調(diào)整：收入減除費用為2000元，業(yè)務(wù)招待費調(diào)增2000元，合計影響利潤12040元，實際調(diào)增應(yīng)納稅額5616元。第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【方法二】財稅合一確定銷售收入：借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入（市場價值）12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品（生產(chǎn)成本）10000期末調(diào)整：企業(yè)視同銷售利潤為2000元，14040元管理費用計入當(dāng)期損益，合