金融企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算課件

第六章金融企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，明確金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的意義和核算要求，掌握商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算以及商業(yè)銀行之間往來(lái)的核算。主要內(nèi)容金融企業(yè)往來(lái)概述商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算同業(yè)往來(lái)的核算重點(diǎn)與難點(diǎn)金融企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的概念、形式及核算第一節(jié)金融企業(yè)往來(lái)概述一、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的概念及內(nèi)容金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指不同系統(tǒng)銀行之間的帳務(wù)往來(lái)，具體來(lái)說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間，商業(yè)銀行和人民銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金帳務(wù)往來(lái)。目前，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)核算的內(nèi)容有商業(yè)銀行之間的往來(lái)，包括同城票據(jù)交換及清算、異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)相互轉(zhuǎn)匯、同業(yè)拆借等商業(yè)銀行和中央銀行的往來(lái)，包括商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金、繳存存款準(zhǔn)備金、向中央銀行借款、辦理再貼現(xiàn)及通過(guò)中央銀行匯劃款項(xiàng)。三、金融企業(yè)往來(lái)核算的內(nèi)容商業(yè)銀行之間跨系統(tǒng)往來(lái)，金額在10萬(wàn)元以下的，采取直接往來(lái)，即同業(yè)往來(lái)的辦法；商業(yè)銀行跨系統(tǒng)10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）和商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）的往來(lái)，一律通過(guò)人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯；各商業(yè)銀行之間資金橫向融通，同業(yè)拆借應(yīng)通過(guò)雙方在中央銀行人行的存款戶辦理轉(zhuǎn)賬，不能直接相互拆借資金。第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算中央銀行的三大職能發(fā)行的銀行銀行的銀行國(guó)家的銀行商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項(xiàng)等引起的資金帳務(wù)往來(lái)。具體包括商業(yè)銀行向中央銀行提取或繳存現(xiàn)金、繳存存款準(zhǔn)備金、商業(yè)銀行向中央銀行借款、再貼現(xiàn)及商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理資金劃撥（跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)和系統(tǒng)內(nèi)大額匯劃款項(xiàng)；）。會(huì)計(jì)科目存放中央銀行款項(xiàng)資產(chǎn)類科目，核算銀行存入中央銀行的各種款項(xiàng)，如：業(yè)務(wù)資金的存入、調(diào)撥，提取或解繳現(xiàn)金，辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃，按規(guī)定繳存的財(cái)政性存款和一般性存款商業(yè)銀行為滿足人民銀行考核法定存款準(zhǔn)備金、通過(guò)人行辦理各種業(yè)務(wù)、資金清算的需要，各級(jí)機(jī)構(gòu)都在中央銀行開(kāi)立不同性質(zhì)的帳戶。準(zhǔn)備金存款賬戶備付金存款賬戶中央銀行借款賬戶商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金包括支付準(zhǔn)備金和法定準(zhǔn)備金。支付準(zhǔn)備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。法定準(zhǔn)備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。作用是：限制派生存款，以調(diào)節(jié)和控制信用規(guī)模；擴(kuò)大商業(yè)銀行的提存準(zhǔn)備，增強(qiáng)資金后備力量2、備付金存款賬戶各商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)在中央銀行開(kāi)立的存款賬戶，屬“備付金存款賬戶”，不用于考核法定存款準(zhǔn)備金，僅用于向中央銀行存取現(xiàn)金、資金調(diào)撥、資金清算和其他日常支付的款項(xiàng)，不允許透支，如果賬戶資金不足，可以通過(guò)向上級(jí)行調(diào)入資金或向同業(yè)拆借等及時(shí)補(bǔ)充。3、中央銀行借款賬戶同時(shí)各商業(yè)銀行為了應(yīng)付在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的資金不足，都要在中央銀行開(kāi)立借款帳戶以便向中央銀行申請(qǐng)貸款。設(shè)置向“中央銀行借款”賬戶組織借款業(yè)務(wù)的核算。會(huì)計(jì)科目繳存中央銀行財(cái)政性存款是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行向中國(guó)人民銀行繳存的財(cái)政性存款，向人民銀行繳存時(shí)記入借方，從人民銀行退回時(shí)記入貸方余額在借方，表示向人民銀行繳存財(cái)政性存款的結(jié)余數(shù)一、向中央銀行存取現(xiàn)金的核算中央銀行是我國(guó)唯一管理貨幣發(fā)行的機(jī)構(gòu)，按照國(guó)家批準(zhǔn)的發(fā)行計(jì)劃組織貨幣發(fā)行與回籠，商業(yè)銀行向中央銀行支取或存入現(xiàn)金必然引起中央銀行貨幣發(fā)行或貨幣回籠。中央銀行的各級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)貨幣發(fā)行庫(kù)，發(fā)行庫(kù)保管的人民幣稱為發(fā)行基金。商業(yè)銀行只設(shè)立現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫(kù)，根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行需核定各行處業(yè)務(wù)庫(kù)必須保留的現(xiàn)金限額，并報(bào)開(kāi)戶中央銀行發(fā)行庫(kù)備案。當(dāng)現(xiàn)金超過(guò)規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金限額時(shí)，需繳存中央銀行發(fā)行庫(kù)，作為貨幣回籠，回籠貨幣引起中央銀行發(fā)行庫(kù)的發(fā)行基金增加、流通中貨幣減少、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金減少和準(zhǔn)備金存款增加當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金不足限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票到開(kāi)戶中央銀行發(fā)行庫(kù)提取，人民幣從發(fā)行庫(kù)出庫(kù)，作為貨幣發(fā)行，發(fā)行貨幣引起中央銀行發(fā)行庫(kù)的發(fā)行基金減少、流通中貨幣增加、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金增加和準(zhǔn)備金存款減少。（一）向中央銀行支取現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金時(shí)，填制現(xiàn)金支票送交中央銀行。中央銀行會(huì)計(jì)部門審查現(xiàn)金支票無(wú)誤，并且商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶有足夠的資金支付，填制發(fā)行基金出庫(kù)憑證，憑以出庫(kù)并登記發(fā)行基金庫(kù)存簿。商業(yè)銀行取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票，原現(xiàn)金支票存根作附件進(jìn)行賬務(wù)處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）向中央銀行存入現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向中央銀行繳存現(xiàn)金時(shí)，填制現(xiàn)金繳款單一式兩聯(lián)，連同現(xiàn)金一并送繳中央銀行發(fā)行庫(kù)。中央銀行經(jīng)點(diǎn)收無(wú)誤后，填制發(fā)行基金入庫(kù)憑證，辦理入庫(kù)手續(xù)并登記發(fā)行基金庫(kù)存簿。中央銀行在現(xiàn)金繳款單上加蓋“現(xiàn)金收訖”章和經(jīng)辦員名章，將其中一聯(lián)退給商業(yè)銀行。商業(yè)銀行根據(jù)退回的繳款單聯(lián)，填制現(xiàn)金付出傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：庫(kù)存現(xiàn)金（二）商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款的核算繳存存款包括繳存財(cái)政性存款和繳存一般性存款，它們之間性質(zhì)不同，應(yīng)注意嚴(yán)格劃分，不得混淆。（一）繳存財(cái)政性存款的核算１．財(cái)政性存款繳存的范圍財(cái)政性存款主要是指商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行國(guó)債（抵減代理兌付國(guó)債款）款項(xiàng)等吸收的財(cái)政性存款，屬于中央銀行的資金來(lái)源，應(yīng)全額就地劃繳中央銀行。２．繳存財(cái)政性存款的一般規(guī)定繳存存款的比例。財(cái)政性存款，屬于中央銀行信貸資金，要全額即100％繳存當(dāng)?shù)刂醒脬y行，商業(yè)銀行不得占用。調(diào)整繳存款的時(shí)間。商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款的時(shí)間，除第一次按規(guī)定時(shí)間外，城市分支行（包括所屬部、處）每旬調(diào)整一次，于旬后５日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整一次，于月后８日內(nèi)辦理，如遇調(diào)整日最后一天為例假日，則可順延。調(diào)整繳存款的計(jì)算方法。在辦理繳存存款時(shí)，采取首次繳存后定期調(diào)整繳存存款差額的辦法。即應(yīng)按本旬（月）末繳存科目余額總數(shù)與上期同類科目旬（月）末余額總數(shù)對(duì)比，按實(shí)際增加或減少數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)繳存金額。存款增加即調(diào)增補(bǔ)繳，存款減少即調(diào)減退回，繳存（調(diào)整）金額以千元為單位，千元以下四舍五入。（一）繳存財(cái)政性存款的核算3.調(diào)整繳存財(cái)政性存款的賬務(wù)處理商業(yè)銀行可設(shè)置“繳存中央銀行財(cái)政性存款”科目，來(lái)記載繳存財(cái)政性存款的增減變化。商業(yè)銀行按規(guī)定時(shí)間向中央銀行繳存（或調(diào)整）存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額，填制“繳存財(cái)政性存款科目余額表”一式兩份，并按規(guī)定比例計(jì)算出應(yīng)繳存金額，填制“繳存（或調(diào)整）財(cái)政性存款劃撥憑證”一式四聯(lián)。第一聯(lián)貸方傳票和第二聯(lián)借方傳票由繳存銀行代記賬傳票，第三聯(lián)貸方傳票和第四聯(lián)借方傳票由中央銀行代記賬傳票。繳存財(cái)政性存款科目余額表如為調(diào)增補(bǔ)繳，商業(yè)銀行以第一、第二聯(lián)劃撥憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：繳存中央銀行財(cái)政性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金如為調(diào)減退回，則會(huì)計(jì)分錄相反。轉(zhuǎn)賬后，商業(yè)銀行將繳存款劃撥憑證的第三、第四聯(lián)連同繳存財(cái)政性存款科目余額表一份，一并交中央銀行，另一份余額表留存【例】工商銀行廣州某營(yíng)業(yè)處6月20日財(cái)政性存款科目余額為83525000元。經(jīng)查，6月10日財(cái)政性存款科目余額為70283800元。經(jīng)計(jì)算則應(yīng)補(bǔ)繳財(cái)政性存款為：83525000－70283800＝13241200（元），會(huì)計(jì)分錄為：借：繳存中央銀行財(cái)政性存款13241200貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金13241200（一）繳存財(cái)政性存款的核算4.欠繳財(cái)政性存款的核算（1）發(fā)生欠繳的核算（２）扣收欠繳款項(xiàng)的核算中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的欠繳存款，待商業(yè)銀行調(diào)入資金時(shí)，應(yīng)抽出原保管的欠繳憑證第三、第四聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票，將欠繳金額全額收回。同時(shí)，中央銀行對(duì)商業(yè)銀行超過(guò)期限的欠繳存款，應(yīng)按規(guī)定處以罰款。計(jì)算后，填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各兩聯(lián)，以其中特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)銷記表外科目登記簿。轉(zhuǎn)賬后，將另兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票蓋章后轉(zhuǎn)交商業(yè)銀行。商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收取罰款的特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票后，與原保管的欠繳憑證第一、第二聯(lián)一起辦理轉(zhuǎn)賬，同時(shí)銷記表外科目登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：繳存中央銀行財(cái)政性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金借：營(yíng)業(yè)外支出——罰款支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金付出：待清算憑證——中央銀行戶例題：工商銀行本期應(yīng)向人民銀行補(bǔ)增財(cái)政性存款500萬(wàn)元，按期填制劃撥憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，請(qǐng)編工商銀行和人民銀行的會(huì)計(jì)分錄。解答：工商銀行：

借：繳存中央銀行財(cái)政性存款5000000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金5000000人民銀行：借：工商銀行準(zhǔn)備金存款——金融機(jī)構(gòu)存款5000000

貸：工商銀行財(cái)政性存款5000000若工商銀行此次財(cái)政性存款發(fā)生欠繳，10日后，在人行的存款帳戶存入足夠的資金，由人行扣收欠繳款項(xiàng)，并交罰款25000元。請(qǐng)編發(fā)生欠繳和由人行扣收款項(xiàng)時(shí)工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。解答：發(fā)生欠繳時(shí)：表外科目記帳分錄為：

收入：待清算憑證——中央銀行戶5000000元

扣收款項(xiàng)時(shí)：

借：繳存中央銀行財(cái)政性存款5000000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金5000000

借：營(yíng)業(yè)外支出——罰款支出25000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金25000

付出：待清算憑證——中央銀行戶5000000元（二）繳存一般性存款的核算繳存法定存款準(zhǔn)備金的核算各商業(yè)銀行繳存的法定存款準(zhǔn)備金，由各商業(yè)銀行分行按規(guī)定比例逐級(jí)匯總到總行，再由總行（法人）集中向中央銀行繳存。各商業(yè)銀行在每日營(yíng)業(yè)終了，自下而上編制一般存款余額表,由法人統(tǒng)一匯總后報(bào)送法定存款準(zhǔn)備金賬戶開(kāi)戶的人民銀行。同時(shí)，每月末，各商業(yè)銀行應(yīng)將匯總的全系統(tǒng)月末日計(jì)表報(bào)送開(kāi)戶的人民銀行。人民銀行于每日營(yíng)業(yè)終了按一般存款額的一定比例考核法定準(zhǔn)備金。日間，人民銀行要控制法定存款準(zhǔn)備金賬戶不能發(fā)生透支；日終，該賬戶余額必須達(dá)到法定準(zhǔn)備金的最低限。法定存款準(zhǔn)備金＝一般存款余額表合計(jì)余額×繳存比例每日日終，人民銀行對(duì)法定準(zhǔn)備金進(jìn)行考核時(shí)，如果商業(yè)銀行法人統(tǒng)一存人人民銀行的準(zhǔn)備金存款低于規(guī)定的一般存款余額的一定比例，人民銀行應(yīng)對(duì)其不足的部分處以罰息；商業(yè)銀行不按時(shí)報(bào)送一般存款余額表和按月報(bào)送月末日計(jì)表的，人民銀行應(yīng)責(zé)令其報(bào)送，逾期不報(bào)送的，人民銀行處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款。法定存款準(zhǔn)備金遲繳和少繳時(shí),人行按日計(jì)收的罰息，商業(yè)銀行通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”核算。

工商銀行某支行于2005年9月成立，至9月末該銀行財(cái)政性存款余額為500000元，一般性存款余額為6000000元。9月末該銀行第一次辦理繳存手續(xù)。假設(shè)一般性存款繳存比例為8%，則該銀行：

應(yīng)繳存財(cái)政性存款＝500000×100%＝500000

應(yīng)繳存一般性存款＝6000000×8%＝480000

工商銀行：

借：繳存中央銀行財(cái)政性存款500000

存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金

480000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金

980000

例題商業(yè)銀行總行根據(jù)應(yīng)調(diào)整繳存一般存款的金額，繳存或調(diào)增的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金各商業(yè)銀行總行在中央銀行的備付金賬戶與法定存款準(zhǔn)備金賬戶是合一的，各商業(yè)銀行在旬終只要確保其賬戶余額高于法定存款準(zhǔn)備金余額即可，而不必進(jìn)行上述賬務(wù)處理。但是，總行要根據(jù)一級(jí)分行和直屬分行存款余額表填制有關(guān)記賬憑證，通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)資金匯劃清算系統(tǒng)，與分行進(jìn)行資金清算

承上題，本期末，該工商銀行分支機(jī)構(gòu)財(cái)政性存款余額為400000元，上期期末為500000元，一般性存款余額為9000000元，上期期末為6000000元，假設(shè)一般性存款繳存比例為8%，需要調(diào)整繳存存款額計(jì)算如下：應(yīng)繳存財(cái)政性存款＝400000×100%-500000＝400000-500000＝-100000

借：存放中央銀行款項(xiàng)100000貸：繳存中央銀行財(cái)政性存款100000

應(yīng)繳存一般性存款＝9000000×8%-480000

＝720000-480000＝240000

借：存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金

240000貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金

240000例題2.再貼現(xiàn)賬戶的開(kāi)立商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)占用資金，引起資金暫時(shí)不足，以已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱為再貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至貼現(xiàn)到期日止，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。對(duì)于商業(yè)銀行向中央銀行辦理的再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，中央銀行通過(guò)“貼現(xiàn)資產(chǎn)——再貼現(xiàn)”科目核算（資產(chǎn)類科目），該科目下按各商業(yè)銀行設(shè)立明細(xì)賬戶；商業(yè)銀行通過(guò)“貼現(xiàn)負(fù)債”科目核算，該科目下可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）向中央銀行借款（再貸款）的核算1.向中央銀行借款商業(yè)銀行根據(jù)資金營(yíng)運(yùn)情況向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款時(shí)，應(yīng)填制一式兩份再貸款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)中央銀行計(jì)劃部門批準(zhǔn)后，辦理借款手續(xù)。借款時(shí)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門按照批準(zhǔn)的再貸款申請(qǐng)書(shū)上有關(guān)內(nèi)容及資金調(diào)撥通知單，填制一式五聯(lián)借款憑證，在借款憑證上加蓋預(yù)留印鑒后，提交中央銀行。借款憑證經(jīng)中央銀行計(jì)劃部門簽批后，留存第四聯(lián)貸款記錄卡，其余四聯(lián)轉(zhuǎn)送會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門收到四聯(lián)借款憑證并審查手續(xù)齊全，以借款憑證第一、第二聯(lián)分別作轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，并登記借款商業(yè)銀行的存貸款分戶賬。第三聯(lián)借款憑證蓋章后，退還借款的商業(yè)銀行。第五聯(lián)借款憑證“貸款到期卡”按到期日順序排列妥善保管，并定期與貸款分戶賬核對(duì)，以保證賬據(jù)一致。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門收到中央銀行退回的第三聯(lián)借款憑證，以此代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款——××借款戶（二）向中央銀行借款（再貸款）的核算2.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按計(jì)算確定的向中央銀行借款的利息，會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出——向中央銀行借款戶貸：應(yīng)付利息——××行戶3.歸還中央銀行借款貸款到期，商業(yè)銀行應(yīng)主動(dòng)辦理貸款歸還手續(xù)。由會(huì)計(jì)部門填制一式四聯(lián)還款憑證，加蓋預(yù)留印鑒后提交中央銀行。中央銀行會(huì)計(jì)部門審查還款憑證上的印鑒無(wú)誤，抽出原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”核對(duì)內(nèi)容一致后，以第一、第二聯(lián)還款憑證分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”作貸方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬后，分別登記借款的商業(yè)銀行的存貸款分戶賬，并將第四聯(lián)還款憑證退還借款的商業(yè)銀行，第三聯(lián)還款憑證送計(jì)劃部門保管。再貸款到期，如借款的商業(yè)銀行未主動(dòng)辦理還款手續(xù)，而存款賬戶又有足夠余額歸還貸款時(shí)，中央銀行會(huì)計(jì)部門在征得商業(yè)銀行同意后也可主動(dòng)填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各兩聯(lián)，收回貸款。商業(yè)銀行收到中央銀行退回的還款憑證第四聯(lián)，以其代“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶的貸方傳票，同時(shí)另編制貸款賬戶的轉(zhuǎn)賬借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為借：向中央銀行借款——××借款戶應(yīng)付利息——××行戶或利息支出——向中央銀行借款戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算再貼現(xiàn)是金融企業(yè)以已貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給中央銀行，中央銀行從匯票金額中扣除從再貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止的利息后，以其差額向金融企業(yè)融通資金的業(yè)務(wù)。使貨幣流通與商品流通相結(jié)合中央銀行通過(guò)再貼現(xiàn)率的調(diào)整，影響金融企業(yè)對(duì)其他企業(yè)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到放松或緊縮銀根的目的中央銀行辦理再貼現(xiàn)的對(duì)象，是在中央銀行開(kāi)立賬戶的商業(yè)銀行。再貼現(xiàn)的金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)面額為準(zhǔn)，扣除再貼現(xiàn)利息后，將其差額作為實(shí)付再貼現(xiàn)額支付給申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。貼現(xiàn)銀行向中國(guó)人民銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)所提交的票據(jù)只能是已經(jīng)貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的未到期銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。用于再貼現(xiàn)的商業(yè)匯票應(yīng)以真實(shí)合法的商品、勞務(wù)交易為基礎(chǔ)，匯票的簽發(fā)、轉(zhuǎn)讓應(yīng)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則。申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)票證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性負(fù)責(zé)。1.受理再貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后連同已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票一并送交中央銀行計(jì)劃部門審查。第一聯(lián)為再貼現(xiàn)借方憑證第二聯(lián)為商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款貸方憑證第三聯(lián)為中國(guó)人民銀行利息收入貸方憑證第四聯(lián)回單第五聯(lián)為到期卡1.受理再貼現(xiàn)的核算（１）中央銀行的處理中央銀行會(huì)計(jì)部門接到計(jì)劃部門轉(zhuǎn)來(lái)審批同意的再貼現(xiàn)憑證和商業(yè)匯票，應(yīng)審查再貼現(xiàn)憑證與所附匯票的面額、到期日等有關(guān)內(nèi)容是否一致，確認(rèn)無(wú)誤后，按規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出再貼現(xiàn)利息和實(shí)付再貼現(xiàn)金額，將其填入再貼現(xiàn)憑證之中，以第一、第二、第三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證代傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——再貼現(xiàn)（××銀行再貼現(xiàn)戶）貸：××銀行準(zhǔn)備金存款——××行戶利息收入——再貼現(xiàn)利息收入戶再貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)退還商業(yè)銀行，第五聯(lián)到期卡按到期日順序排列妥善保管，并定期與再貼現(xiàn)科目賬戶余額核對(duì)。（２）商業(yè)銀行的處理商業(yè)銀行收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)收金額）貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整（差額）貸：貼現(xiàn)負(fù)債——面值（匯票票面金額）2.資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的利息費(fèi)用，做會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出貸：貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整3.再貼現(xiàn)到期收回的核算再貼現(xiàn)的匯票到期，再貼現(xiàn)銀行（中央銀行）作為持票人直接向付款人收取票款。再貼現(xiàn)銀行在匯票背面背書(shū)欄加蓋結(jié)算專用章及授權(quán)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣，同時(shí)填制委托收款憑證并注明匯票種類和號(hào)碼，委收款憑證與匯票一并交付款人辦理收款。付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款的郵程，提前辦理委托收款。第二聯(lián)委托收款憑證與再貼現(xiàn)憑證一并暫存，待款項(xiàng)劃回后，憑以處理賬務(wù)。中央銀行在收回再貼現(xiàn)款時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：存放同業(yè)（××銀行準(zhǔn)備金存款）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——再貼現(xiàn)（××銀行再貼現(xiàn)戶）商業(yè)銀行在票據(jù)到期時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)負(fù)債——面值貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值如存在利息調(diào)整的，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。例中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行惠州市支行于2006年5月12日持已貼現(xiàn)尚未到期的銀行承兌匯票向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，匯票的面額為100000元，8月5日到期，再貼現(xiàn)率為2.97％。再貼現(xiàn)利息＝100000×85×2.97％÷360＝701.25（元）實(shí)付再貼現(xiàn)額＝100000－701.25＝99298.75（元）中央銀行會(huì)計(jì)處理將計(jì)算的再貼現(xiàn)利息和實(shí)付再貼現(xiàn)額填入再貼現(xiàn)憑證之中，以第一、第二、第三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證代傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——再貼現(xiàn)（農(nóng)業(yè)銀行再貼現(xiàn)戶）100000貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款——惠州支行戶99298.75利息收入——再貼現(xiàn)利息收入戶701.25農(nóng)行惠州支行會(huì)計(jì)處理收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)99298.75貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整701.25貸：貼現(xiàn)負(fù)債——面值100000五、通過(guò)中央銀行辦理匯劃業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行辦理的異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算，有的收、付款人的開(kāi)戶銀行屬于同一商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)，有的收、付款人的開(kāi)戶銀行屬于不同的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)。對(duì)于自成聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來(lái)或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項(xiàng)。對(duì)于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需要通過(guò)中央銀行轉(zhuǎn)匯或通過(guò)建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。在實(shí)際工作中，一般規(guī)定有一個(gè)限額，匯劃款項(xiàng)在此限額以上的，通過(guò)中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯；在此限額以下的，通過(guò)跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯核算。中國(guó)人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定：各商業(yè)銀行跨系統(tǒng)異地匯劃款項(xiàng)（10萬(wàn)元以上含10萬(wàn)元）和系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項(xiàng)（50萬(wàn)元以上含50萬(wàn)元）的大額匯劃款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)人民銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯。商業(yè)銀行需要通過(guò)中央銀行辦理轉(zhuǎn)匯的，該商業(yè)銀行稱為匯出行，匯出行開(kāi)戶的中央銀行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)稱為發(fā)報(bào)行，異地收到匯入資金的中央銀行稱為收?qǐng)?bào)行，收到劃來(lái)款項(xiàng)的商業(yè)銀行稱為匯入行?？缦到y(tǒng)銀行間的款項(xiàng)匯劃方式當(dāng)前，我國(guó)對(duì)跨系統(tǒng)銀行間的款項(xiàng)匯劃，其轉(zhuǎn)匯程序分為三類：在匯出行與匯入行均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)(即同一地區(qū)有人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行)，采用“先橫后直”劃款清算方式。在匯出行為商業(yè)銀行單設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)，采用“先直后橫”的劃款清算方式。匯出、匯入行均為商業(yè)銀行單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，采用“先直后橫再直”劃款清算方式。

“先橫后直”劃款清算方式商業(yè)銀行在匯出行辦理轉(zhuǎn)匯時(shí)，通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行從其存款賬戶劃出相應(yīng)款項(xiàng)，并由該人民銀行通過(guò)人民銀行系統(tǒng)的聯(lián)行劃轉(zhuǎn)到匯入地人民銀行，匯入地人民銀行再將相應(yīng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)給商業(yè)銀行匯入行。甲地乙地農(nóng)業(yè)銀行建設(shè)銀行人民銀行人民銀行先橫后直再橫需匯款通過(guò)中央銀行轉(zhuǎn)匯劃收款業(yè)務(wù)時(shí)，匯出行應(yīng)將款項(xiàng)劃交當(dāng)?shù)刂醒脬y行，匯出行開(kāi)戶的中央銀行一方面從匯出行準(zhǔn)備金存款戶付出款項(xiàng)，一方面通過(guò)聯(lián)行將款項(xiàng)劃往匯入地中央銀行。匯入地中央銀行收到劃來(lái)款項(xiàng)后，一方面將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入?yún)R入行準(zhǔn)備金存款賬戶，另一方面將有關(guān)憑證交匯入行，由匯入行憑以處理轉(zhuǎn)賬。１．匯出行委托中央銀行轉(zhuǎn)匯的會(huì)計(jì)分錄為：借：

吸收存款——××存款（××戶）貸：存放中央銀行款項(xiàng)２．發(fā)報(bào)行受理商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)，通過(guò)聯(lián)行往來(lái)劃撥款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為借：××銀行準(zhǔn)備金存款——××戶貸：同業(yè)存放（或有關(guān)科目）３．收?qǐng)?bào)行收到發(fā)報(bào)行的報(bào)單，為匯入行收賬并將匯劃憑證交匯入行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)（或有關(guān)科目）貸：××銀行準(zhǔn)備金存款——××戶４．匯入行收到劃來(lái)款項(xiàng)，為收款人收賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款——××存款（××戶）

“先直后橫”的劃款清算方式商業(yè)銀行應(yīng)將轉(zhuǎn)匯的匯劃憑證先通過(guò)其系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行，將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的管轄行和附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理轉(zhuǎn)匯和清算資金。甲地乙地農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行人民銀行建設(shè)銀行需匯款先直后橫后橫“先直后橫再直”劃款清算方式匯出行先通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行劃至雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)管轄行或附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行轉(zhuǎn)匯，然后由該人民銀行通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行向商業(yè)銀行有關(guān)行轉(zhuǎn)匯。甲地乙地農(nóng)業(yè)銀行建設(shè)銀行農(nóng)業(yè)銀行建設(shè)銀行人民銀行需匯款第三地區(qū)雙設(shè)機(jī)構(gòu)先直后橫后橫再直1.匯出行把款項(xiàng)劃至異地代辦行的會(huì)計(jì)分錄為：借：

吸收存款——××存款（××戶）貸：同業(yè)存放2.異地匯出代辦行委托中央銀行轉(zhuǎn)匯的會(huì)計(jì)分錄借：存放同業(yè)貸：存放中央銀行款項(xiàng)3.轉(zhuǎn)匯行（發(fā)報(bào)行）受理商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)，通過(guò)聯(lián)行往來(lái)劃撥款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為借：××銀行準(zhǔn)備金存款——××戶貸：同業(yè)存放（或有關(guān)科目）4.轉(zhuǎn)匯行（收?qǐng)?bào)行）收到發(fā)報(bào)行的報(bào)單，為匯入行收賬并將匯劃憑證交匯入行代辦行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)（或有關(guān)科目）貸：××銀行準(zhǔn)備金存款——××戶5.收匯代辦收到劃入款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄借：存放中央銀行款貸：同業(yè)存放6.匯入行收到劃來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄：借：存放同業(yè)貸：吸收存款——××存款（××戶）四、同城票據(jù)交換與清算同城票據(jù)交換是同一城市（包括郊區(qū)縣和毗鄰地區(qū)）各商業(yè)銀行相互代收、代付的票據(jù)，定時(shí)、定點(diǎn)集中相互交換并清算資金存欠的方法。在同城結(jié)算業(yè)務(wù)中，與結(jié)算業(yè)務(wù)有關(guān)的收付款單位大都不在同一行處開(kāi)戶，它們之間的結(jié)算如果每筆票據(jù)業(yè)務(wù)都采用逐筆送交對(duì)方行轉(zhuǎn)賬或逐筆清償存欠款的做法，不僅增加核算工作量，而且手續(xù)過(guò)繁，影響及時(shí)入賬，不利于社會(huì)資金周轉(zhuǎn)。同城各行處間的資金賬務(wù)往來(lái)都采取集中票據(jù)交換的辦法，即定時(shí)、定點(diǎn)，集中交換代收、代付的票據(jù)，然后軋計(jì)差額，清算存欠。集中交換票據(jù)的場(chǎng)所稱為票據(jù)交換所，由中央銀行主辦，參加票據(jù)交換的銀行須經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)并頒發(fā)交換行號(hào)，方可按規(guī)定時(shí)間參加交換。同城票據(jù)交換是為了滿足收、付款人在同一城市或規(guī)定區(qū)域但不在同一行處開(kāi)戶的企事業(yè)單位和個(gè)人之間辦理資金清算的需要，由開(kāi)戶銀行將有關(guān)的結(jié)算票據(jù)按照規(guī)定時(shí)間和要求將有關(guān)商業(yè)銀行和金融機(jī)構(gòu)之間相互代收代付款項(xiàng)的憑證，按規(guī)定的時(shí)間和場(chǎng)次統(tǒng)一在某一場(chǎng)所進(jìn)行交換，并軋記往來(lái)行之間應(yīng)收應(yīng)付差額，由主辦清算行(中國(guó)人民銀行)以轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行的資金清算。（一）同城票據(jù)交換的基本做法1、同城票據(jù)交換的組織票據(jù)交換所經(jīng)辦行縣行網(wǎng)點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)縣行網(wǎng)點(diǎn)地行縣行網(wǎng)點(diǎn)地區(qū)清算行經(jīng)辦行經(jīng)辦行縣行網(wǎng)點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)2、同城既指狹義的同城，即同一城市。也指廣義的同城，即規(guī)定的區(qū)域，如長(zhǎng)三角區(qū)域，具體由各地人行規(guī)定。3、票據(jù)支票、銀行匯票、銀行本票、進(jìn)帳單、信匯、托收憑證、特種轉(zhuǎn)帳憑證等遵循各地人民銀行規(guī)定的允許參加同城交換業(yè)務(wù)的各種票據(jù)及憑證。票據(jù)是銀行間結(jié)算債權(quán)債務(wù)的依據(jù),銀行對(duì)客戶帳戶的一切收付，必須作到收有憑支有據(jù)，這些憑據(jù)都可以理解為票據(jù)。4、交換銀行受理客戶提交的同城跨行票據(jù)，通過(guò)“交換提出”，將他行票據(jù)提往本區(qū)域的票交所；再通過(guò)“交換提入”，從票交所提回他行提出的本行票據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)同城票據(jù)交換。銀行因?yàn)闉楸拘锌蛻籼峁┓?wù)，主動(dòng)向他行客戶收款，或接受本行客戶委托主動(dòng)向他行客戶付款通過(guò)票據(jù)交換所提交給對(duì)方銀行的票據(jù)。5、交換提出6、交換票據(jù)的提出交換票據(jù)的提出，是由經(jīng)辦柜員在受理支票、銀行本票、銀行匯票、銀行承兌匯票、信匯等業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)不同的交易，分別選擇“交換提出”渠道辦理的。通過(guò)交換提出，將票據(jù)提到交換所。7、提出電子數(shù)據(jù)當(dāng)?shù)仄睋?jù)交換所要求進(jìn)行電子數(shù)據(jù)傳遞的，需在本行系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出提出的電子信息，采用磁盤傳遞或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)男问缴蠄?bào)人民銀行。業(yè)務(wù)管理員調(diào)用[05002交換票據(jù)文件導(dǎo)出]交易，在主機(jī)生成提出文件，文件名編寫規(guī)則：BERGT_OUT.9位機(jī)構(gòu).8位日期2位場(chǎng)次。提出提入票據(jù)交換的產(chǎn)生客戶乙其他商業(yè)商行票據(jù)交換所②收到票據(jù)憑證①進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)客戶甲郵政儲(chǔ)蓄銀行③憑票委托銀行結(jié)算④提出票據(jù)⑧資金結(jié)算⑤提入票據(jù)⑦資金結(jié)算⑥憑票對(duì)本行客戶收付款項(xiàng)⑨銀行為客戶收賬收付款項(xiàng)交換提出的票據(jù)有主動(dòng)為本行客戶向他行收款的票據(jù)稱為提出借方票據(jù)。提出借方票據(jù)本行對(duì)票交所產(chǎn)生債權(quán)。接受本行客戶委托，主動(dòng)向他行付款的票據(jù)稱為提出貸方票據(jù)。提出貸方票據(jù)本行對(duì)票交所產(chǎn)生負(fù)債。8、交換提出票據(jù)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系9、交換提入在票據(jù)交換所，銀行被動(dòng)接受的他行提交給本行的他行客戶主動(dòng)向本行客戶收款或付款的票據(jù)。交換提入的票據(jù)有他行客戶主動(dòng)向本行客戶收款的票據(jù)稱為提入借方票據(jù)。提入借方票據(jù)本行對(duì)票交所產(chǎn)生負(fù)債。交換提入的票據(jù)有他行客戶主動(dòng)向本行客戶付款的票據(jù)稱為提入貸方票據(jù)。提入貸方票據(jù)本行對(duì)票交所產(chǎn)生債權(quán)。10、交換提入票據(jù)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系11、提入電子數(shù)據(jù)若當(dāng)?shù)厝诵幸蠼粨Q票據(jù)信息用電子信息方式傳輸，則需在交換提入交易中數(shù)據(jù)來(lái)源選擇“磁盤”或“聯(lián)網(wǎng)”方式，在E平臺(tái)啟動(dòng)[交換票據(jù)文件導(dǎo)入]交易，傳至本行主機(jī)。12、票據(jù)交換所票據(jù)交換所是指實(shí)施票據(jù)交換及清算職能的當(dāng)?shù)厝嗣胥y行的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是各家商業(yè)銀行完成實(shí)物票據(jù)交換的處理平臺(tái)。13、同城票據(jù)交換資金清算一、與直接參與者的清算，即與參加同城交換各行的資金清算，通過(guò)各行的清算行在人行開(kāi)立的清算賬戶完成；二、與各間接參與者的清算，即本系統(tǒng)內(nèi)代理行與被代理行間的清算，通過(guò)其在省行開(kāi)立的清算賬戶來(lái)完成。同城參數(shù)維護(hù)操作流程(E平臺(tái))公共管理業(yè)務(wù)參數(shù)維護(hù)－同城參數(shù)維護(hù)（業(yè)務(wù)管理員權(quán)限操作）機(jī)構(gòu)管理（綜合管理員權(quán)限操作）先后交換參數(shù)維護(hù)交換所號(hào)維護(hù)同城交換名冊(cè)表維護(hù)交換所營(yíng)業(yè)日歷維護(hù)（對(duì)休息日和節(jié)假日的維護(hù)）機(jī)構(gòu)維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)更新（P平臺(tái)）14、同城參數(shù)維護(hù)支行網(wǎng)點(diǎn)提出書(shū)面申請(qǐng)加入當(dāng)?shù)厝嗣胥y行同城票據(jù)交換，得到同意批復(fù)，由人民銀行確定生效時(shí)間，并領(lǐng)取同城票據(jù)清算章。交換參數(shù)維護(hù)交易流程15、同城票據(jù)交換處理流程提出借貸憑證交換提出交換提入軋差確認(rèn)批次入賬打印票據(jù)清單場(chǎng)次切換手工入賬退票處理退票確認(rèn)入賬不成功（二）交換票據(jù)的審核與管理1.交換票據(jù)的審核2.崗位分離制度3.票據(jù)交換的原則1、交換票據(jù)審核與管理同城票據(jù)交換必須將收受的票據(jù)按場(chǎng)次全部提出交換，不得截留積壓，不得擅自涂改、更改票據(jù)及附件內(nèi)容；代收他行票據(jù)必須保證收妥抵用，未收妥款項(xiàng)不得提前簽發(fā)進(jìn)賬單回單。2、崗位分離制度辦理同城票據(jù)交換，實(shí)行經(jīng)辦員、復(fù)核員、票據(jù)交換員三分離，相互制約，不得兼崗混崗。票據(jù)交換員不得兼管客戶賬戶、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)賬戶、同業(yè)往來(lái)賬戶、其他應(yīng)付款等過(guò)渡賬戶的賬務(wù)處理與對(duì)賬；不得兼管業(yè)務(wù)專用章和重要空白憑證。崗位分離制度可由經(jīng)辦崗柜員提出票據(jù)；清算處理崗柜員擔(dān)任票據(jù)交換員進(jìn)行打碼核對(duì)；綜合業(yè)務(wù)崗柜員對(duì)提出票據(jù)進(jìn)行復(fù)核，并使用和保管“同城清算專用章”。3、票據(jù)交換的原則參加票據(jù)交換的機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持“及時(shí)處理、差額清算；先借后貸、收妥抵用；銀行不予墊款”的原則。例如：收、付款銀行之間受理支票，在提交開(kāi)戶行以后要等銀行通過(guò)內(nèi)部賬務(wù)處理（或票據(jù)清算）將款項(xiàng)從出票人賬戶付出，并收入持票人賬戶后才能抵用。收妥抵用票據(jù)退票規(guī)定1）每日只進(jìn)行一場(chǎng)交換清算的，隔日必須退票。隔日未退票的，提出行于隔日清算完畢后（即提出票據(jù)后第二天清算完畢后）入賬。2）每日進(jìn)行二場(chǎng)交換清算的，隔場(chǎng)必須退票。隔場(chǎng)未退票的，提出行于提出票據(jù)后第二場(chǎng)清算完畢后入賬。3）超過(guò)規(guī)定的退票時(shí)間后不允許退票。（三）交換軋差與清算在完成交換提入后，將本場(chǎng)提入的票據(jù)與上一場(chǎng)提出的票據(jù)進(jìn)行軋差，將此軋差數(shù)與中國(guó)人民銀行的交換軋差報(bào)單的頭寸數(shù)進(jìn)行核對(duì)，系統(tǒng)中調(diào)用交換軋差交易，軋差金額不一致時(shí)，應(yīng)及時(shí)查找原因，避免錯(cuò)誤處理客戶賬。軋差不平可選擇掛賬。軋差金額=提入軋差金額＋提出軋差金額。其中：提入軋差金額=提入貸方金額－提入借方金額；提出軋差金額=提出借方金額－提出貸方金額票據(jù)交換的債權(quán)債務(wù)清算中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行提出借方票據(jù)主動(dòng)收款提出貸方票據(jù)主動(dòng)付款提入借方票據(jù)被動(dòng)付款提入貸方票據(jù)被動(dòng)收款票據(jù)交換所差額清算同城票據(jù)交換的流程提出票據(jù)的預(yù)處理倒出預(yù)處理票據(jù)數(shù)據(jù)倒入票交所票據(jù)數(shù)據(jù)提出票據(jù)倒出票交所票據(jù)數(shù)據(jù)倒入票交所票據(jù)數(shù)據(jù)票據(jù)入帳提入票據(jù)軋記差額退回票據(jù)（四）退票處理按票據(jù)來(lái)源劃分，退票可分為提入退票和提出退票。提入票據(jù)退票是指經(jīng)交換提入后，將票據(jù)退給提出行。提出票據(jù)退票指提出給他行的票據(jù)被他行退回。透支原因退票和非透支原因退票按退票原因劃分，退票可分為透支原因退票和非透支原因退票。透支原因指在本行開(kāi)戶的付款人賬戶余額不足以致無(wú)法正?？劭睿鴮⑵睋?jù)退換給提出行。非透支原因退票是指因票面金額不符、票據(jù)記載事項(xiàng)不全等非透支原因?qū)⑵睋?jù)退給提出行。電話退票和實(shí)物退票按票據(jù)是否實(shí)物被退劃分，退票分為電話退票和實(shí)物退票。電話退票是指根據(jù)當(dāng)?shù)刂袊?guó)人民銀行的規(guī)定，在規(guī)定的退票通知時(shí)限內(nèi)，采取電話、傳真或網(wǎng)絡(luò)的形式，將票據(jù)的詳細(xì)信息和退票理由通知原票據(jù)提出行。實(shí)物退票是指通過(guò)交換提出方式，將實(shí)物票據(jù)退給提出行。實(shí)物退票通常發(fā)生在電話退票的下一場(chǎng)次。同城票據(jù)交換的基本做法——小結(jié)參加票據(jù)交換的銀行均應(yīng)在中央銀行開(kāi)立備付金存款賬戶，由中央銀行負(fù)責(zé)對(duì)各銀行之間的資金存欠進(jìn)行清算。票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個(gè)系統(tǒng)。向他行提出票據(jù)的是提出行，提回票據(jù)的是提入行。而參加票據(jù)交換的銀行一般既是提出行又是提入行。各行提出交換的票據(jù)可分為兩類：由本行開(kāi)戶單位提交，委托本行向他行開(kāi)戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如由簽發(fā)人提交的支票，代發(fā)工資、劃轉(zhuǎn)稅款憑證等，稱為代收票據(jù)或貸方憑證；由本行開(kāi)戶單位提交的應(yīng)由他行開(kāi)戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如收款人解入的支票、銀行本票、商業(yè)匯票等，稱為代付票據(jù)或借方憑證。提出行提出代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項(xiàng)，提出代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項(xiàng)；提入行提入代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項(xiàng)，提入代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項(xiàng)。各行在每次交換中當(dāng)場(chǎng)加計(jì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)，最后由票據(jù)交換所匯總軋平各行處的應(yīng)收、應(yīng)付差額，由中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，清算差額。（二）同城票據(jù)交換的核算1.提出行的處理提出行將提出的票據(jù)，按代收票據(jù)、代付票據(jù)清分，分別登記“代收票據(jù)交換登記簿”和“代付票據(jù)交換登記簿”，并結(jié)出金額合計(jì)數(shù)。然后按代收、代付票據(jù)所屬行別的交換號(hào)（即提入行的交換代號(hào)）整理、匯總，加計(jì)票據(jù)的張數(shù)、金額，填制“提出交換借、貸方憑證計(jì)算表”并將代收、代付票據(jù)附在后面。同時(shí)根據(jù)計(jì)算表登記“清算總數(shù)表”的“提出代收款”和“提出代付款”欄。由交換員將清算總數(shù)表，連同計(jì)算表和提出的代收、代付票據(jù)帶到票據(jù)交換所進(jìn)行交換。（1）提出貸方憑證（代收票據(jù)）時(shí)，直接辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××存款（付款人戶）貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算（二）同城票據(jù)交換的核算1.提出行的處理（2）提出借方憑證（代付票據(jù)）時(shí)，根據(jù)“收妥入賬”原則，分不同情況處理。①對(duì)于即時(shí)抵用的票據(jù)，如本票等，應(yīng)及時(shí)將資金劃入客戶賬內(nèi)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算貸：吸收存款——××存款（收款人戶）②對(duì)于收妥抵用的票據(jù)，如支票等，先將應(yīng)收票款記入“其他應(yīng)付款”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款若超過(guò)規(guī)定的退票時(shí)間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶賬內(nèi)：借：其他應(yīng)付款貸：吸收存款——××存款（收款人戶）2.提入行的處理票據(jù)交換員將提入的各項(xiàng)單證、票據(jù)，按規(guī)定交接手續(xù)，移交票據(jù)交換專柜。各行處票據(jù)交換專柜指定專人當(dāng)場(chǎng)核對(duì)，確保票據(jù)、計(jì)算表和清算總數(shù)表三者相符。核對(duì)無(wú)誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）對(duì)提入的貸方憑證（代收票據(jù)），如提入憑證正確無(wú)誤，則直接辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算貸：吸收存款——××存款（收款人戶）（2）對(duì)提入的借方憑證（代付票據(jù)），如提入憑證正確無(wú)誤，并經(jīng)審核可以付款，則辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××存款（付款人戶）貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算3.票據(jù)交換差額的軋計(jì)與清算每次票據(jù)交換時(shí)，各行票據(jù)交換員將提出的票據(jù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交給票據(jù)交換所，并在票據(jù)交換所提回本行票據(jù)時(shí)，分別代收、代付匯總加計(jì)票據(jù)筆數(shù)和金額，經(jīng)核對(duì)相符，登記“清算總數(shù)表”的“收回代收款”和“收回代付款”欄，然后結(jié)出應(yīng)收金額合計(jì)和應(yīng)付金額合計(jì)：應(yīng)收金額合計(jì)＝提出的借方憑證金額（提出的代付票據(jù)）＋提入的貸方憑證金額（提入的代收票據(jù)）應(yīng)付金額合計(jì)＝提出的貸方憑證金額（提出的代收票據(jù)）＋提入的借方憑證金額（提入的代付票據(jù)）最后軋計(jì)出應(yīng)收差額或應(yīng)付差額：將加計(jì)的應(yīng)收款項(xiàng)總金額與應(yīng)付款項(xiàng)總金額進(jìn)行比較，如應(yīng)收款項(xiàng)大于應(yīng)付款項(xiàng)，即為應(yīng)收差額；如果應(yīng)付款項(xiàng)大于應(yīng)收款項(xiàng)，即為應(yīng)付差額。票據(jù)交換員應(yīng)根據(jù)清算總數(shù)表中的應(yīng)收、應(yīng)付差額填制“票據(jù)清算差額專用憑證”將資金差額向當(dāng)?shù)刂醒脬y行當(dāng)場(chǎng)清算。3.票據(jù)交換差額的軋計(jì)與清算若本次交換為應(yīng)收差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制中央銀行存款賬戶送款單。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算若本次交換為應(yīng)付差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制中央銀行轉(zhuǎn)賬支票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算貸：存放中央銀行款項(xiàng)例：6月5日，工商銀行重慶某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如表所示。根據(jù)票據(jù)交換清算總數(shù)表，工商銀行重慶某支行賬務(wù)處理如下：（１）提出票據(jù)的核算①根據(jù)提出代付票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算924000貸：吸收存款——××存款（各收款人戶）924000②根據(jù)提出代收票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款——××存款（各收款人戶）853000貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算853000（２）提入票據(jù)的核算①根據(jù)提入代收票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算854000貸：吸收存款——××存款（各收款人戶）854000②根據(jù)提入代付票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款——××存款（各收款人戶）1133000貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算1133000（３）資金清算的核算工行重慶某支行應(yīng)收金額合計(jì)＝924000＋854000＝1778000（元）工行重慶某支行應(yīng)付金額合計(jì)＝853000＋1133000＝1986000（元）工行重慶某支行應(yīng)付差額＝1986000－1778000＝208000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算208000貸：存放中央銀行款項(xiàng)208000（三）同城票據(jù)交換退票的核算——自學(xué)票據(jù)交換業(yè)務(wù)要堅(jiān)持“先付后收，收妥抵用，銀行不墊款”的原則。當(dāng)提入行誤提他行票據(jù)或提入有錯(cuò)誤的票據(jù)，如賬號(hào)與戶名不符、大小寫金額不一致、付款人賬戶資金不足支付等票據(jù)，均要辦理退票。１．退票行的核算退票行即原提入行。當(dāng)提入的票據(jù)由于各種原因不能辦理轉(zhuǎn)賬，需要退票時(shí)，應(yīng)在規(guī)定的退票時(shí)間內(nèi)打電話通知原提出行，并將待退票據(jù)視同提出票據(jù)列入下次清算。由于待退票據(jù)款項(xiàng)已列入本次清算差額，為保持本次“清算資金往來(lái)”余額與清算差額一致，便于賬務(wù)平衡和核查，對(duì)待退票款項(xiàng)應(yīng)列入應(yīng)收或應(yīng)付科目核算。退票時(shí)，填制“退票理由書(shū)”一式三聯(lián)。一聯(lián)留存本行作應(yīng)收或應(yīng)付科目的轉(zhuǎn)賬憑證，另兩聯(lián)附退票票據(jù)于下次票據(jù)交換時(shí)退回原提出行。（三）同城票據(jù)交換退票的核算——自學(xué)１．退票行的核算（１）對(duì)提入的貸方票據(jù)（如進(jìn)賬單）需要退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶下次交換提出退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算（２）對(duì)提入的借方票據(jù)（如空頭支票）需要退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算下次交換提出退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶第三節(jié)同業(yè)往來(lái)的核算同業(yè)往來(lái)是金融企業(yè)之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借等業(yè)務(wù)所引起的資金賬務(wù)往來(lái)商業(yè)銀行辦理的異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算，有的收、付款人的開(kāi)戶銀行屬于同一商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)，有的收、付款人的開(kāi)戶銀行屬于不同的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)。對(duì)于自成聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來(lái)或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項(xiàng)。對(duì)于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需要通過(guò)中央銀行轉(zhuǎn)匯或通過(guò)建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。在實(shí)際工作中，一般規(guī)定有一個(gè)限額，匯劃款項(xiàng)在此限額以上的，通過(guò)中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯；在此限額以下的，通過(guò)跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯核算。一、異地跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯的核算未建立系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行的商業(yè)銀行，向異地系統(tǒng)內(nèi)行處或向異地跨系統(tǒng)行處匯劃資金，金額在規(guī)定限額以下的，可以通過(guò)當(dāng)?shù)亟⒂新?lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.“存放同業(yè)”科目本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。商業(yè)銀行存放于中央銀行的款項(xiàng)，在“存放中央銀行款項(xiàng)”科目核算，不在本科目核算。存入同業(yè)款項(xiàng)時(shí)，借記本科目；清算同業(yè)往來(lái)差額時(shí)，貸記本科目。期末余額在借方，反映商業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。2.“同業(yè)存放”科目本科目屬于負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。同業(yè)存入款項(xiàng)時(shí)，貸記本科目；清算同業(yè)往來(lái)差額時(shí)，借記本科目。期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)。本科目可按存放金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬務(wù)處理根據(jù)商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)設(shè)置不同，可分別采用三種劃款方式：匯出行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行和匯入行均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)“直”：指系統(tǒng)內(nèi)行內(nèi)往來(lái)?！皺M”：指同業(yè)往來(lái)。（二）賬務(wù)處理1.匯出地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的處理——“先橫后直”匯出地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地區(qū)設(shè)有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)。當(dāng)發(fā)生異地匯劃款項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，匯出行先直接或通過(guò)同城票據(jù)交換將匯劃款項(xiàng)憑證交給跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行，再由轉(zhuǎn)匯行通過(guò)本系統(tǒng)內(nèi)的聯(lián)行往來(lái)將款項(xiàng)劃往匯入行，即采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方式。甲地（匯出行）乙地（匯入行）農(nóng)業(yè)銀行工商銀行工商銀行借：存放同業(yè)——甲地工行戶貸：吸收存款—活期存款（收款人戶）借：吸收存款—活期存款（匯款人戶）貸：同業(yè)存放——甲地工行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算借：存放同業(yè)——農(nóng)行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：同業(yè)存放——乙地工行戶需匯款項(xiàng)先橫后直“先橫后直”轉(zhuǎn)匯方式處理程序以下以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，介紹轉(zhuǎn)匯的核算手續(xù)。①匯出行的核算匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，分不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制“轉(zhuǎn)匯清單”，直接或通過(guò)同城票據(jù)交換交同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯。其會(huì)計(jì)分為：借：吸收存款——××存款（匯款人戶）貸：同業(yè)存放——轉(zhuǎn)匯行戶（存放中央銀行款項(xiàng)或或清算資金往來(lái)）②轉(zhuǎn)匯行的核算轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來(lái)的憑證和轉(zhuǎn)匯清單，審查無(wú)誤后，通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃往異地匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——匯出行戶（存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)）貸：同業(yè)存放——匯入行戶③匯入行的核算匯入行收到聯(lián)行劃來(lái)的款項(xiàng)，審核無(wú)誤后，為收款單位入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——轉(zhuǎn)匯行戶貸：吸收存款——××存款（收款人戶）如為劃付款業(yè)務(wù)，則各行的會(huì)計(jì)分錄相反。“先橫后直”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例甲地農(nóng)業(yè)銀行的開(kāi)戶單位農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù),匯往乙地工商銀行的開(kāi)戶單位機(jī)械廠支付貨款78,000元，通過(guò)同城工商銀行將款項(xiàng)匯出。請(qǐng)編制甲地農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行和乙地工商銀行核算的會(huì)計(jì)分錄。甲地農(nóng)業(yè)銀行：借：吸收存路——活期存款（農(nóng)機(jī)公司戶）78,000貸：同業(yè)存放——甲地工行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算78,000甲地工商銀行：借：存放同業(yè)——甲地農(nóng)行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算78,000貸：同業(yè)存放——乙地工行戶78,000乙地工商銀行：借：存放同業(yè)——甲地工行戶78,000貸：吸收存款——活期存款（機(jī)械廠戶）78,0002.匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地沒(méi)有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)，而匯入行所在地設(shè)有匯出行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)。當(dāng)發(fā)生異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由匯出行將款項(xiàng)先通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入地聯(lián)行機(jī)構(gòu)（轉(zhuǎn)匯行），再由其轉(zhuǎn)劃給匯入行，即采取“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方式。甲地（匯出行）乙地（匯入行）農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行工商銀行需匯款項(xiàng)先直后橫借：吸收存款—活期存款（付款人戶）貸：同業(yè)存放——乙地農(nóng)行戶借：存放同業(yè)—乙地農(nóng)行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—活期存款（收款人戶）借：存放同業(yè)——甲地工行戶貸：同業(yè)存放—乙地工行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算“先直后橫”轉(zhuǎn)匯方式處理程序以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，核算手續(xù)如下：①匯出行的核算匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報(bào)單，通過(guò)聯(lián)行往來(lái)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)異地本系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××存款（匯款人戶）貸：同業(yè)存放——轉(zhuǎn)匯行戶②轉(zhuǎn)匯行的核算轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和結(jié)算憑證，審查無(wú)誤后，直接或通過(guò)同城票據(jù)交換向同城跨系統(tǒng)匯入行辦理轉(zhuǎn)劃。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——匯出行戶貸：同業(yè)存放——匯入行戶（存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)）③匯入行的核算匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，審核無(wú)誤后，為收款單位入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——轉(zhuǎn)匯行戶（存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)）貸：吸收存款——××存款（收款人戶）如為劃付款業(yè)務(wù)，則各行的會(huì)計(jì)分錄相反?！跋戎焙髾M”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位紡織印染廠電匯20,000元，收款單位是乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶的技術(shù)進(jìn)出口公司。因當(dāng)?shù)貨](méi)有中國(guó)銀行機(jī)構(gòu)，通過(guò)乙地農(nóng)業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)。請(qǐng)編制甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行核算的會(huì)計(jì)分錄。甲地農(nóng)業(yè)銀行：借：吸收存款——活期存款（紡織印染廠戶）20,000貸：同業(yè)存放——乙地農(nóng)行戶20,000乙地農(nóng)業(yè)銀行：借：存放同業(yè)——甲地農(nóng)行戶20,000貸：同業(yè)存放——乙地中行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算20,000乙地中國(guó)銀行：借：存放同業(yè)——乙地農(nóng)行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算20,000貸：吸收存款——活期存款（技術(shù)進(jìn)出口公司戶）20,0003.匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的處理匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地沒(méi)有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)，且匯入行所在地也沒(méi)有匯出行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)。匯出地、匯入地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)辦理跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)時(shí)，要選擇附近雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)（轉(zhuǎn)匯地）的商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)匯。匯出行先通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至轉(zhuǎn)匯地的聯(lián)行（代轉(zhuǎn)匯行），再由其通過(guò)同城票據(jù)交換將匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)至當(dāng)?shù)氐目缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行通過(guò)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)至匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。這種方式稱作“先直后橫再直”的轉(zhuǎn)匯方式。甲地（匯出行）乙地（匯入行）農(nóng)業(yè)銀行工商銀行需匯款項(xiàng)農(nóng)業(yè)銀行工商銀行第三地區(qū)或附近地區(qū)

先直后橫再直借：吸收存款—活期存款（付款人戶）貸：同業(yè)存放——異地農(nóng)行借：存放同業(yè)——甲地農(nóng)行貸：同業(yè)存放—工行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算借：存放同業(yè)——農(nóng)行戶或清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：同業(yè)存放——乙地工行借：存放同業(yè)——異地工行貸：吸收存款—活期存款（收款人戶）第三地轉(zhuǎn)匯方式處理程序以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，核算手續(xù)如下①匯出行的處理匯出行發(fā)生業(yè)務(wù)后，憑客戶提交的匯款憑證填制本系統(tǒng)聯(lián)行報(bào)單，通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至轉(zhuǎn)匯地區(qū)的本系統(tǒng)聯(lián)行機(jī)構(gòu)（代轉(zhuǎn)行）。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××存款（付款人戶）貸：同業(yè)存放——代轉(zhuǎn)行戶②代轉(zhuǎn)行的處理代轉(zhuǎn)行收到本系統(tǒng)聯(lián)行匯出行劃來(lái)的聯(lián)行報(bào)單及匯劃憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后，直接或通過(guò)同城票據(jù)交換，向轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)劃。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——匯出行貸：同業(yè)存放——轉(zhuǎn)匯行（存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)）③轉(zhuǎn)匯行的處理轉(zhuǎn)匯行收到本地區(qū)跨系統(tǒng)代轉(zhuǎn)行劃轉(zhuǎn)的匯劃憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后，即通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——代轉(zhuǎn)行（存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)）貸：同業(yè)存放——匯入行④匯入行的處理匯入行收到本系統(tǒng)聯(lián)行報(bào)單和匯劃憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——轉(zhuǎn)匯行貸：吸收存款——××存款（收款人戶）如為劃付款業(yè)務(wù)，則各行的會(huì)計(jì)分錄相反。甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位××糧油公司電匯3萬(wàn)元給乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶的××農(nóng)機(jī)公司，因甲乙兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，通過(guò)附近丙地雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)轉(zhuǎn)匯。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、丙地農(nóng)業(yè)銀行、丙地中國(guó)銀行和乙地中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)分錄?！跋戎焙髾M再直”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例甲地農(nóng)業(yè)銀行：

借：吸收存款——活期存款（××糧油公司）30000

貸：同業(yè)存放——丙地農(nóng)行30000

丙地農(nóng)業(yè)銀行：

借：存放同業(yè)——甲地農(nóng)行30000

貸：同業(yè)存放——丙地中行戶30000丙地中國(guó)銀行：借：存放同業(yè)——丙地農(nóng)行戶30000

貸：同業(yè)存放——乙地中行戶30000乙地中國(guó)銀行：借：存放同業(yè)——丙地中行戶30000

貸：吸收存款——活期存款（××農(nóng)機(jī)公司）30000二、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借是指金融機(jī)構(gòu)之間臨時(shí)融通資金的一種短期資金借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法?！渡虡I(yè)銀行法》規(guī)定，拆借資金只能用于臨時(shí)性的資金需要，如由于清算票據(jù)交換差額、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥不及時(shí)等引起的臨時(shí)性資金不足，禁止利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或用于投資。同業(yè)拆借可以在中央銀行組織的資金市場(chǎng)進(jìn)行，也可以在同城商業(yè)銀行之間進(jìn)行，或在異地商業(yè)銀行之間進(jìn)行，但都必須通過(guò)中央銀行劃撥資金。資金拆出與拆入的商業(yè)銀行，應(yīng)商定拆借條件，如拆借金額、利率、期限等，并簽訂協(xié)議，由雙方同履行。對(duì)相互拆借的資金，不能用現(xiàn)金方式進(jìn)行直接拆借，應(yīng)一律通過(guò)雙方在中央銀行的存款賬戶中進(jìn)行。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置１．“拆出資金”科目本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。商業(yè)銀行拆出資金時(shí)，借記本科目；收回資金時(shí)，貸記本科目。期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。２．“拆入資金”科目本科目屬于負(fù)債類科目，核算商業(yè)