管理會計5-15課件

第六章

經(jīng)營決策[OperationalDecision-Making]本章重點:

決策的一般方法生產(chǎn)決策、定價決策風(fēng)險型決策、不確定型決策第一節(jié)決策概述一、決策、經(jīng)濟決策和決策分析1、決策：指在預(yù)測的基礎(chǔ)上，對兩個或兩個以上可以相互替代的方案進行比較分析，權(quán)衡利害得失，從中選擇最優(yōu)方案的過程。2、經(jīng)濟決策：指經(jīng)濟單位對未來經(jīng)濟活動方案進行選擇決定的過程。3、決策分析：管理會計中的決策分析只針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨問題，由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過程。

※決策分析首先于20世紀(jì)60年代用于美國石油、天然氣行業(yè)研究，后引入火星無人探索及其他領(lǐng)域研究?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策。正確的決策對于企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，決策的正確與否直接關(guān)系著企業(yè)的興衰成敗。3、經(jīng)營決策的分類2、經(jīng)營決策的意義經(jīng)營決策的分類按決策本身的不同性質(zhì)分為采納與否決策、互斥選擇決策和最優(yōu)組合決策

按決策解決的問題內(nèi)容分為生產(chǎn)決策、定價決策、建設(shè)項目決策、新增固定資產(chǎn)決策和更新改造決策

按決策時間的長短分為短期決策和長期決策按決策本身的重要程度分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策

按決策條件的肯定程度分為確定型決策、風(fēng)險型決策和不確定型決策四、經(jīng)營決策的程序和一般原則經(jīng)營決策的一般程序提出決策問題、確定決策目標(biāo)

收集有關(guān)信息提出備選方案選擇最優(yōu)方案

組織監(jiān)督?jīng)Q策方案的實施和反饋

如下圖所示經(jīng)營決策的原則合法性原則責(zé)任性原則

民主性原則相對合理性原則

科學(xué)性原則效益性原則五、經(jīng)營決策常用的成本概念1、差量成本與邊際成本

廣義的差量成本，是指不同備選方案預(yù)計成本的差額。該成本概念主要應(yīng)用于經(jīng)營計劃的編制。狹義的差量成本，專門指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差額，其內(nèi)容一般表現(xiàn)為變動性費用的差額。狹義的差別成本接近于邊際成本概念。邊際成本的理論定義是指當(dāng)業(yè)務(wù)量無限小變動時，成本的變化量。邊際成本的經(jīng)濟含義就是指多生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品所需追加的費用支出。換句話說，也就是當(dāng)業(yè)務(wù)量變動一個單位時的差別成本。

2、相關(guān)成本與非相關(guān)成本

3、可延緩成本和不可延緩成本如果推遲執(zhí)行某項己決定要實施的決策方案，對企業(yè)的整體經(jīng)營活動不會產(chǎn)生太大的影響，那么，與該方案聯(lián)系在一起的成本就稱作可延緩成本。

不可延緩成本指不可以推遲到以后再發(fā)生的成本，如果推遲的話會對企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大的不利影響。由于過去的決策而使現(xiàn)在必須負(fù)擔(dān)的約束生產(chǎn)能力的成本，如設(shè)備的保險費、管理人員的工資等都是較典型的不可延緩成本的例子。

不可避免成本指那些與某一決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。也就是說，其發(fā)生與否、發(fā)生額的多少不受某一特定的決策行動的影響。例如，企業(yè)的生產(chǎn)能力尚有剩余，不論該企業(yè)是否接受新增的定單，這部分未使用的固定資產(chǎn)的折舊費總是要發(fā)生、而且金額是確定的，因此是不可避免成本。

5、機會成本付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本是實施某個項目計劃需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付現(xiàn)金的成本。該成本概念對于現(xiàn)金緊缺、支付能力受到限制的企業(yè)有特別重要的意義，這些企業(yè)往往會采取付現(xiàn)成本最小的方案取代總成本最小的方案。

6、重置成本與沉沒成本

重置成本是假設(shè)以現(xiàn)在的市場價格重新購置目前持有的某項資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。對存貨項目來說，其重置成本就是指以目前的市場價格重新購置現(xiàn)有的原材料、產(chǎn)品等所需支付的成本。對固定資產(chǎn)項目來說，其重置成本則是指現(xiàn)在重新建造或購置現(xiàn)有的設(shè)備或廠房所需的估計成本減去其累計折舊后的金額。也有人稱重置成本為復(fù)制成本，或再生產(chǎn)成本。

六、經(jīng)營決策所考慮的重要因素(一)相關(guān)成本(二)相關(guān)收入：與特定決策方案相聯(lián)系的能對決策產(chǎn)生重大影響的，在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的那部分收入。(三)生產(chǎn)經(jīng)營能力(Capacity):指在一定時期內(nèi)和一定生產(chǎn)技術(shù)、組織條件下，企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設(shè)備、勞動手段、人力資源和其他服務(wù)條件，能夠生產(chǎn)各類產(chǎn)品的產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。1、最大生產(chǎn)經(jīng)營能力：是生產(chǎn)經(jīng)營能力的上限。

2、正常生產(chǎn)經(jīng)營能力：計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力

3、剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力

idle

Capacity

絕對剩余生產(chǎn)能力：暫未被利用的生產(chǎn)能力

相對剩余生產(chǎn)能力：因臨時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向而閑置的那部分生產(chǎn)能力。4、追加生產(chǎn)經(jīng)營能力（四）相關(guān)業(yè)務(wù)量：指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。七、短期經(jīng)營決策的假設(shè)1、決策方法不涉及追加長期投資2、經(jīng)營問題已經(jīng)明確，決策目標(biāo)基本形成3、所需預(yù)測資料齊備4、各種備選方案均具有技術(shù)上可行性5、凡涉及市場購銷方案，均假設(shè)市場具備提供材料和吸收有關(guān)產(chǎn)品的能力。6、p、b、x等變量均在相關(guān)范圍內(nèi)變動。7、各期產(chǎn)銷平衡。當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就是差量分析法。

差量分析法并不嚴(yán)格要求哪個方案是比較方案，哪個方案是比較方案，哪個方案是被比較方案，只要遵循同一會計處理原則，就可以得出正確的結(jié)論。

當(dāng)差量收入大于差量成本時，其數(shù)量差異為差量收益；

當(dāng)差量收入小于差量成本，其數(shù)量差異為差量損失。

舉例：假定某種生產(chǎn)設(shè)備既可用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，又可用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計銷售量分別1000件和500件，預(yù)計單價分別為10元和25元，單位變動成本預(yù)計8元和20元。要求作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策。差量分析法特點、適用范圍：

科學(xué)、簡單、實用，適用廣，但若多個方案，逐次篩選，麻煩。二、邊際貢獻法：含義：邊際貢獻分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較備選方案邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析法。不存在專屬成本的情況下，比較備選方案的邊際貢獻總額

。存在專屬成本的情況下，比較備選方案的剩余邊際貢獻。某項資源受到限制的情況下，比較備選方案的單位資源邊際貢獻額。單位邊際貢獻大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻總額也大

。三、相關(guān)損益法：通過比較兩個或兩個以上方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本，確定每個方案的相關(guān)損益，取相關(guān)損益最大的方案為最優(yōu)方案。四、成本平衡點法：

成本平衡點是指兩個或兩個以上備選方案具有相同的成本總額的業(yè)務(wù)量(額)水平。例：某企業(yè)需要一種零部件，若自制，發(fā)生的年專屬固定成本總額為4000元，單位變動成本6元。若外購，當(dāng)采購量小于1500件時，銷售單價為10元，當(dāng)采購量大于1500件時，銷售單價為8元。問：作出該企業(yè)是自制還是外購的決策分析。五、概率分析法

概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素(如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等)，在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決策更加接近于實際情況。六、不確定型決策分析

內(nèi)容：

新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的決策和投產(chǎn)哪一種新產(chǎn)品的決策

例：某企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)計劃中有3個備選方案，資料如下：要求：開發(fā)哪種產(chǎn)品最優(yōu)。項目新產(chǎn)品A新產(chǎn)品B新產(chǎn)品C備注單位機器小時2052用于新產(chǎn)品開發(fā)的機器工時最多為1000，其他無條件限制。預(yù)計單價608244單位變動成本507038固定成本總額1400接上例，如制造新產(chǎn)品甲需一專門設(shè)備1050元，用完無殘值，而生產(chǎn)乙將使老產(chǎn)品減產(chǎn)50件，則決策結(jié)論又將如何呢？二、是否接受追加訂貨的決策基本判定標(biāo)準(zhǔn)：有剩余生產(chǎn)能力，只要對方開價大于單位變動成本并能補償專屬固定成本及機會成本即可。例：某公司生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，正常售價為62元，但其生產(chǎn)能力未達到飽和，總的20000件產(chǎn)品的生產(chǎn)能力尚剩余20%，現(xiàn)有一客戶需要此種產(chǎn)品3000件，但只愿出價50元。資料見下頁要求：是否接受該項訂貨？直接材料20直接人工15變動性制造費用10固定性制造費用10

單位產(chǎn)品成本：55元

假設(shè)上例的追加訂貨有一特殊要求，因此要增加一臺專用設(shè)備，價值5000元。假設(shè)該設(shè)備在完成該項訂貨后尚有殘值1500元，分析是否應(yīng)接受該訂貨？

某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，正常售價為225元，企業(yè)總設(shè)計生產(chǎn)能力為12000件，目前生產(chǎn)任務(wù)尚未飽和，仍有20%的剩余，現(xiàn)有一客戶要求訂貨3000件，出價180元/件，生產(chǎn)部門建議保證正常產(chǎn)銷量，以加班方式完成超額工作量，但需增加加班費等一次性費用30000元。該產(chǎn)品直接材料85元，直接人工28元，變動性制造費用35元，固定性制造費用40元，合計188元。要求：接受該訂貨？若接受，選那個方案生產(chǎn)？四、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策？決策依據(jù)：邊際貢獻法①虧損產(chǎn)品若仍能提供邊際貢獻，而有關(guān)設(shè)備停產(chǎn)后也無其他用途，繼續(xù)生產(chǎn)；②虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻，＜0，停產(chǎn)；③仍能提供邊際貢獻，但有關(guān)設(shè)備能有其他用途，則應(yīng)具體分析。

三、零部件自治還是外購的決策？（設(shè)備

租賃還是購買、生產(chǎn)工藝如何選擇的決策）

某公司為提高產(chǎn)品質(zhì)量，擬增添一臺設(shè)備，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：其一，向國外進口，購置總成本為130000元，預(yù)計可用12年，期滿估計殘值為10000元，使用期間每年需支付維修費8000元，每天的營運成本為100元；其二，向兄弟單位租用，每天租金120元，每天營運成本也為100元，請據(jù)此進行設(shè)備的購置或租賃的決策分析。例：

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：要求作出虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析。項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售量（件）銷售單價（元）單位變動成本固定成本總額10005004002060259461518000（按各產(chǎn)品的銷售金額比例分配）同上，假定B產(chǎn)品停產(chǎn)后，擬考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品該產(chǎn)品預(yù)計銷量為600件，單價為50元，單位變動成本30元，請據(jù)此確定能否轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品？

五、半成品是否深加工的決策？

判定依據(jù)：增加的收入是否大于增加的成本？

例：某企業(yè)生產(chǎn)一裝飾用禮品，不加工80元/套，加工120元/套，預(yù)計來年能賣20000套，b=40元，a/x=10元，而進一步加工則需要追加b=20元，專屬a每年200000元。要求：分析是否應(yīng)進一步加工？六、產(chǎn)品產(chǎn)量最優(yōu)組合問題

線性規(guī)劃法：★圖解法是解決線性規(guī)劃問題的常用方法。某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其市場的最大訂貨量為1000件和2500件，單位邊際貢獻分別為5元和3元，甲、乙兩種產(chǎn)品需要經(jīng)過一、二兩個車間加工才能完成。一、二兩個車間的最大生產(chǎn)能力分別為2250工時和3750工時，單位產(chǎn)品所需工時如下：要求確定企業(yè)最優(yōu)產(chǎn)品組合。車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品第一車間20.5第二車間11.5七、繼續(xù)營業(yè)與歇業(yè)的選擇

企業(yè)有時出于市場嚴(yán)峻和競爭激烈等原因，而采取暫時歇業(yè)的策略，以便把損失降到最低。歇業(yè)也應(yīng)該有一個標(biāo)準(zhǔn)，即最低業(yè)務(wù)量為多少時應(yīng)當(dāng)歇業(yè)，這個業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)稱為“歇業(yè)點”：指營業(yè)虧損與“歇業(yè)成本”相等時的業(yè)務(wù)量點。

歇業(yè)成本:這里的歇業(yè)成本是指即使歇業(yè)也不能免除的那部分固定成本。例如，房屋、設(shè)備的維修費，財產(chǎn)稅，保險費及歇業(yè)期間少數(shù)特殊工作人員的工資等。

某企業(yè)經(jīng)營甲商品，由于銷路不暢，目前每月只有500件的銷售量，單價為20元/件，單位變動成本為16元/件，每月固定成本6000元，而且銷量還有繼續(xù)降低的趨勢，要求：據(jù)此分析應(yīng)否歇業(yè)。（假定其歇業(yè)成本為2000元）

第四節(jié)定價決策

一、影響價格的基本因素

成本因素需求因素商品的市場生命周期因素政策法規(guī)因素競爭因素科學(xué)技術(shù)因素相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量二、企業(yè)價格制定的目標(biāo)

以追求最大利潤為定價目標(biāo)以一定的投資利潤率為定價目標(biāo)以保持和提高市場占有率為定價目標(biāo)以穩(wěn)定的價格為制定目標(biāo)以應(yīng)付和防止競爭為定價目標(biāo)三、產(chǎn)品定價的基本原理

僅從財務(wù)角度看，最優(yōu)的產(chǎn)品定價應(yīng)可使企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。以下圖表示為:

收入\成本

業(yè)務(wù)量

最佳業(yè)務(wù)量點

※企業(yè)的最佳銷售量、最佳銷售價格應(yīng)是總收入線與總成本線差距最大的點。由于市場的供需平衡的需要，一般產(chǎn)品價格是由市場達到均衡時決定的。但有些企業(yè)也需要進行產(chǎn)品定價決策。此時，產(chǎn)品的定價就不僅是一項營銷決策,也不是一項單純的財務(wù)決策,而是一項會影響到企業(yè)全面業(yè)務(wù)活動的決策內(nèi)容。

四、以成本為基礎(chǔ)的定價1.完全成本加成定價

利用完全成本加成定價法制定產(chǎn)品售價的基本出發(fā)點是：產(chǎn)品的售價必須足以彌補為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)、管理及銷售成本,而且應(yīng)可提供合理的報酬。具體的定價方法就是以產(chǎn)品的制造成本為基數(shù),加上一定的百分比成數(shù)。2.變動成本加成定價變動成本加成定價法的原理基本與完全成本加成定價法類同,差別在于所采用的成本基礎(chǔ)不同、相應(yīng)地加成比例也有所不同。

運用成本加成定價法的難點與重點在于如何確定加成比例。通常的做法是先確定目標(biāo)利潤后用公式倒推計算加成比例,計算公式如下：為切合實際競爭的需要,企業(yè)在運用成本加成定價法時都采取了如下的兩條措施:

(1)根據(jù)產(chǎn)品的特性、市場的競爭、同業(yè)的慣例,對不同產(chǎn)品適用不同的加成率。例如,珠寶業(yè)的定價加成率一般要比日用品業(yè)高一些:大眾化產(chǎn)品的加成率通常要比個性化產(chǎn)品的加成率低一些。(2)根據(jù)市場競爭情況對成本加成法確定的價格作上下調(diào)整。

五、

以市場價格為基礎(chǔ)的定價

以市場價格為基礎(chǔ)的定價,基本思路正好和以成本為基礎(chǔ)定價相反,它假定企業(yè)已經(jīng)知道產(chǎn)品的市場價格,再來開發(fā)產(chǎn)品,并且要求開發(fā)的產(chǎn)品以該市場價格面市后仍可實現(xiàn)事先確定的目標(biāo)利潤。步驟如下:

1.確定可行的產(chǎn)品價格范圍；

2.開發(fā)產(chǎn)品,包括各組成部件的設(shè)計,并針對各項組成部件逐一計算成本；

3.把計算的總成本與目標(biāo)成本相比較。如果發(fā)現(xiàn)不符,就需要重新修改設(shè)計,重新計算成本,直到算出的成本可以符合目標(biāo)成本的要求；

4.開發(fā)樣品,并考核生產(chǎn)成本。如果不合要求,還需作進一步的調(diào)整；5.進入批量生產(chǎn)。（一）最優(yōu)價格的確定

最優(yōu)價格是企業(yè)在充分考慮價格、成本、收入和銷售之間關(guān)系基礎(chǔ)上制定的能獲得最大利潤的價格。

已知某企業(yè)產(chǎn)品的售價和銷量滿足下列關(guān)系，P=500-2x,單位變動成本和銷量滿足下列關(guān)系，b=100+2x,固定成本a=6000元（產(chǎn)品計量單位為件），要求采用公式法求最優(yōu)價格。

當(dāng)企業(yè)按400元/件的價格銷售50件產(chǎn)品時，可獲得最大利潤4000元。（二）調(diào)價決策1、價格彈性對調(diào)價決策的指導(dǎo)：價格彈性的經(jīng)濟意義公式：價格彈性的數(shù)學(xué)公式：2、利潤無差別點在調(diào)價決策中的應(yīng)用

利潤無差別點是指利用調(diào)價后預(yù)計銷量與利潤無差別點銷量之間的關(guān)系進行調(diào)價決策的一種方法，也叫價格無差別點。利潤無差別點：是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后至少應(yīng)達到的銷售量水平。

潤發(fā)公司生產(chǎn)經(jīng)營甲產(chǎn)品,其單位售價為10元,單位變動成本6元,固定成本總額3000元，預(yù)計可售出1000件，企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為1900件。

要求：以下各不相關(guān)方案的可行性。（1）若將價格調(diào)低為8.5元，預(yù)計銷量可達到1650件；（2）若將價格調(diào)低為8元，預(yù)計銷量可達到2300件，但企業(yè)必須追加500的專屬成本才行；（3）若將價格調(diào)高為11元，預(yù)計銷量只有700件，但其余剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，預(yù)計可獲得邊際貢獻600元。六、定價策略定價策略的概念：定價策略是指企業(yè)根據(jù)市場中不同變化因素對商品價格的影響程度采用不同的定價方法，制定出適合市場變化的商品價格，進而實現(xiàn)定價目標(biāo)的企業(yè)營銷戰(zhàn)術(shù)?！妒澜缱稍儙煛罚ㄒ唬┬庐a(chǎn)品定價策略

1.取脂價策略：2.滲透定價策略滲透定價策略，又稱薄利多銷策略，是指企業(yè)在產(chǎn)品上市初期，利用消費者求廉的消費心理，有意將價格定得很低，使新產(chǎn)品以物美價廉的形象，吸引顧客，占領(lǐng)市場，以謀取遠(yuǎn)期的穩(wěn)定利潤。3.滿意價格策略滿意價格策略，又稱平價銷售策略，是介于取脂定價和滲透定價之間的一種定價策略。由于取脂定價法定價過高，對消費者不利，既容易引起競爭，又可能遇到消費者拒絕，具有一定風(fēng)險；滲透定價法定價過低，對消費者有利，對企業(yè)最初收入不利，資金的回收期也較長，若企業(yè)實力不強，將很難承受。而滿意價格策略采取適中價格，基本上能夠做到供求雙方都比較滿意。（二）差別定價策略所謂差別定價，也叫價格歧視，就是企業(yè)按照兩種或兩種以上不反映成本費用的比例差異的價格銷售某種產(chǎn)品或勞務(wù)。

1.顧客差別定價即企業(yè)按照不同的價格把同一種產(chǎn)品或勞務(wù)賣給不同的顧客。例如，某汽車經(jīng)銷商按照價目標(biāo)價格把某種型號汽車賣給顧客A，同時按照較低價格把同一種型號汽車賣給顧客B。這種價格歧視表明，顧客的需求強度和商品知識有所不同。2.產(chǎn)品形式差別定價3.產(chǎn)品部位差別定價企業(yè)對于處在不同位置的產(chǎn)品或服務(wù)分別制定不同的價格，即使這些產(chǎn)品或服務(wù)的成本費用沒有任何差異。例如劇院，雖然不同座位的成本費用都一