軟件企業(yè)増值稅即征即退專題培訓課件

軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”

業(yè)務專題培訓

————廈門國稅一、培訓目的：1、幫助企業(yè)正確理解和掌握軟件產(chǎn)品“超稅負返還”的相關政策和管理辦法，更好地貫徹落實國家的稅收扶持政策。2、加快退稅審核、審批進度，及時兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)資金困難。3、解決企業(yè)在申報退稅過程中出現(xiàn)的一些問題，規(guī)范財務核算和納（退）稅申報。二、政策演變：1、根據(jù)國發(fā)[2000]18號文精神，三部、局、署聯(lián)合制定和發(fā)布了《財政部、國稅總局、海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）。2、《廈門市國家稅務局關于加強軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理的通知》（廈國稅函[2007]5號）明確了具體操作辦法3、2011年元月12日，國務院常務會議研究部署進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，其中提到“實施稅收優(yōu)惠，繼續(xù)實行對軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)分別給予營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠?！?、2011年10月財政部、國家稅務總局以《財政部、國家稅務總局關于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅字[2011]100號）明確自2011年1月起繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策。5、2011年11月廈門國稅以《廈門市國家稅務局關于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策管理的通知》（廈國稅函[2011]173號）重新修訂了具體操作辦法。-----以上文件均可在廈門國稅網(wǎng)站查詢?nèi)④浖a(chǎn)品“即征即退”優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容：1、優(yōu)惠期限：2011年1月起繼續(xù)執(zhí)行。(原執(zhí)行期：2000.6.24—2010年底)2、享受對象（主體）：具有“軟件企業(yè)資格”的增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人不適用）。3、優(yōu)惠范圍（客體）：軟件產(chǎn)品的銷售收入。（包括隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等混合銷售收入（“營改增”后為兼營，分別適用17%和6%的稅率）。軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或分次收取的上述收入應交營業(yè)稅（增值稅），不屬享受范圍---財稅字[2005]165號）4、優(yōu)惠方式及內(nèi)容：超稅負“即征即退”。即一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負（應納稅額/銷售額）超過3%的部分實行即征即退。---《財政部、國家稅務總局關于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅字[2011]100號）解讀：（1）軟件產(chǎn)品是指自行開發(fā)生產(chǎn)的，以是否擁有著作權證（取得方式為：原始取得）和軟件產(chǎn)品登記證為判定標準。（2）軟件產(chǎn)品增值稅“實際稅負”=軟件產(chǎn)品的應納稅額（當期銷項—當期進項）/軟件產(chǎn)品的銷售額?！凹凑骷赐恕鳖~=當期軟件產(chǎn)品應納稅額-軟件產(chǎn)品銷售額*3%(3)增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。（4）軟件產(chǎn)品不包括嵌入式軟件。---財稅字[2005]165號（嵌入式軟件是指在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機、機器設備中并隨同一并銷售、構成計算機、機器設備組成部分并不能單獨準確核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。）----財稅[2006]174號但財稅字[2008]92號文通知，嵌入式軟件如能與計算機、機器設備分別核算銷售額的，仍可按照財稅字[1999]273號文規(guī)定享受即征即退。（除財務分別核算外，可結合發(fā)票及合同上分別注明的硬、軟件價款確定硬件部分的銷售額）。計算機硬件、機器設備銷售額按下列順序確定：A、按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格確定。B、按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格確定。C、按計算機硬件、機器設備組成計稅價格確定。嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。5、不準退稅的銷售行為：企業(yè)自營出口或委托銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品不適用即征即退辦法。（實行免稅辦法）5、申請退稅時應提供的資料：（1）書面申請報告（內(nèi)容：企業(yè)基本情況、退稅事實、依據(jù)、退稅金額）。（2）《計算機軟件產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠申請審批表》（一式五份）。（3）一般納稅人資格證書或認定結果通知書（或加蓋一般納稅人戳記的稅務登記證付本）。（復印件，并注明與原件一致）（4）本期要求退稅的相關軟件產(chǎn)品證明，即《軟件企業(yè)證書》、《計算機軟件著作權登記證書》或《軟件產(chǎn)品登記證書》。（復印件）（5）省級軟件產(chǎn)主管理部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明。（復印件）（6）申請退稅所屬期的計算機軟件產(chǎn)品的《增值稅納稅申報表》。（復印件）（7）增值稅完稅憑證（電子繳稅單）（復印件）（8）《申請退稅計算表》和《納稅情況表》（9）本期要求退稅的軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票。（復印件）（10）軟件產(chǎn)品銷售明細帳（屬嵌入式軟件的，還需提供成本明細帳）。（復印件）（11）其他需要說明的材料。___以上資料除《申請審批表》外均為一式一份5、后續(xù)管理：“先評估后退稅”改為“先退稅后評估”。依據(jù)國稅函[2009]432號《關于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關問題的通知》規(guī)定：稅務機關受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，應對其銷售額變動率和稅負率開展納稅評估，其目的是為了防范虛開專用發(fā)票和騙稅等違法行為。銷售額變動率（包括環(huán)比和同比）指標在30%以上（廈國稅函[2009]118號），稅負率指標在7.3%以上的為異常，須經(jīng)約談和實地調查排除疑點后方能退稅，疑點無法排除的應移送稽查。依據(jù)國稅總局2011年第60號公告《關于調整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關問題的公告》規(guī)定：自2011年12月起，增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施由“先評估后退稅”改為“先退稅后評估”。廈國稅函[2011]173號規(guī)定：年度終了后6個月內(nèi)對享受增值稅超稅負返還的軟件企業(yè)的退稅情況開展納稅評估。五、日常審核中發(fā)現(xiàn)的主要問題 近兩年來的軟件退稅管理，從企業(yè)財務核算、納稅申報和退稅資料的報送情況來看，總體上是比較規(guī)范的。但也存在一些問題：1、未按規(guī)定分別財務核算或分別納稅申報（省局文件明文規(guī)定不許退稅）。如一般貨物和即征即退貨物的銷售額及進項錯列填報。2、未按納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票，造成違反發(fā)票管理規(guī)定和難以審核計算退稅。3、取得一般納稅人資格認定之前發(fā)生的銷售額申請退稅。（新辦企業(yè)因一般納稅人資格從審批當月1日算起，當月的軟件銷售額全部可以計算退稅，老企業(yè)因一般納稅人資格從審批次月1日算起，次月起的軟件銷售額方可計算退稅）4、申請退稅的軟件產(chǎn)品銷售額不在《軟件產(chǎn)品登記證書》有效期內(nèi)（沒