項(xiàng)目三 消費(fèi)稅核算與申報(bào)課件

<涉稅業(yè)務(wù)核算>課程2011年秋項(xiàng)目三消費(fèi)稅核算與申報(bào)項(xiàng)目三消費(fèi)稅核算與申報(bào)能力目標(biāo):能識(shí)別消費(fèi)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)；能正確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；能正確核算消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)；能正確申報(bào)消費(fèi)稅。分析任務(wù)分析公司應(yīng)納稅？確認(rèn)記入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？計(jì)稅稅率是多少？計(jì)稅方法是什么？計(jì)稅依據(jù)如何確定

-編制會(huì)計(jì)分錄目標(biāo)基礎(chǔ)！關(guān)鍵！任務(wù)一基本要素認(rèn)知一、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和稅目二、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人三、消費(fèi)稅的稅率閱讀教材相關(guān)知識(shí)，見(jiàn)P77-79頁(yè)，思考以下問(wèn)題：1、哪些貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品？1）分成哪幾大類(lèi)？2）具體包括哪些稅目？征營(yíng)業(yè)稅的收入：1）銷(xiāo)售非貨物的收入2）提供其他勞務(wù)的收入征增值稅的收入：1）銷(xiāo)售貨物2）提供加工修理修配勞務(wù)收入營(yíng)消選取14種特殊貨物，作為應(yīng)稅消費(fèi)品，加征消費(fèi)稅增工作任務(wù)征稅對(duì)象(稅目)具體范圍(子目)一、煙1.卷煙（甲類(lèi)、乙類(lèi)）2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.白酒；2.黃酒；3.啤酒；4.其他酒；5.酒精三、化妝品有別于護(hù)膚護(hù)發(fā)品四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品；2.其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火六、成品油

1.汽油；2.柴油；3.航空煤油；4.石腦油；5.溶劑油；6.潤(rùn)滑油；7.燃料油七、汽車(chē)輪胎機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎八、摩托車(chē)輕便和其他，車(chē)速+氣缸容量九、小汽車(chē)1.乘用車(chē)(按氣缸容量分成不同級(jí)別）；2.中輕型商用客車(chē)十、高爾夫球及球具包括球、球桿、球袋十一、高檔手表單價(jià)在1萬(wàn)元或以上的手表十二、游艇機(jī)身大于8米小于90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，機(jī)動(dòng)游艇十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他十四、實(shí)木地板不包括復(fù)合地板等閱讀教材相關(guān)知識(shí)，見(jiàn)P77-79頁(yè)，思考以下問(wèn)題：2、是不是只要與14種應(yīng)稅消費(fèi)品相關(guān)的業(yè)務(wù)，均應(yīng)交消費(fèi)稅？3、什么樣的單位和個(gè)人應(yīng)納消費(fèi)稅？在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。一般情況：3個(gè)動(dòng)詞+1個(gè)名詞閱讀教材相關(guān)知識(shí)，見(jiàn)P77-79頁(yè)，思考以下問(wèn)題：4、消費(fèi)稅的稅率有哪幾種類(lèi)型？1）比例稅率；2）定額稅率；3）復(fù)合稅率。三種計(jì)算應(yīng)納稅額的公式應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅方法一覽表稅率稅目、子目計(jì)征方法應(yīng)納消費(fèi)稅=1、復(fù)合稅率卷煙（2個(gè)子目）白酒復(fù)合計(jì)征銷(xiāo)售額×%+銷(xiāo)售量×定額稅率2、定額稅率（？元/噸？元/升）黃酒、啤酒、成品油（7個(gè)子目）從量計(jì)征銷(xiāo)售量×定額稅率3、比例稅率除1、2以外的應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)征銷(xiāo)售額×%任務(wù)一基本要素認(rèn)知知識(shí)拓展與鞏固：（一）消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。任務(wù)1：識(shí)別消費(fèi)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)知識(shí)拓展與鞏固：（二）消費(fèi)稅的特征及與增值稅的關(guān)系：區(qū)別：1）征稅范圍不一樣。2）稅額與價(jià)格的關(guān)系不一樣(價(jià)內(nèi)、價(jià)外）3）納稅的環(huán)節(jié)不同。4）計(jì)稅方法有區(qū)別。增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)1、屬貨物或三項(xiàng)勞務(wù)；2、銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、提供三項(xiàng)勞務(wù)1、屬應(yīng)稅消費(fèi)品；2、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，特例：零售金銀首飾和批發(fā)卷煙。注：1、應(yīng)稅消費(fèi)品均屬貨物，故增值稅的征稅范圍比消費(fèi)稅廣；2、兩種稅的納稅環(huán)節(jié)不同。銷(xiāo)售包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售。任務(wù)一基本要素認(rèn)知知識(shí)拓展與鞏固：（三）什么樣的業(yè)務(wù)應(yīng)征消費(fèi)稅？1、生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品；2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；4、零售金銀類(lèi)首飾；5、批發(fā)卷煙。凡是屬于消費(fèi)稅征稅范圍以?xún)?nèi)的貨物（見(jiàn)稅目稅率表），屬應(yīng)稅消費(fèi)品。判斷下列業(yè)務(wù)是否征收消費(fèi)稅、增值稅，為什么？分別應(yīng)采用哪稅方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅？1、某便民商店銷(xiāo)售煙、酒；2、某建材商店零售實(shí)木地板一批取得收入20萬(wàn)，批發(fā)實(shí)木地板一批取得收入60萬(wàn)；3、進(jìn)口一批化妝品；4、七一商場(chǎng)零售金銀首飾，零售煙、酒、化妝品；5、汽車(chē)制造公司3月份生產(chǎn)銷(xiāo)售小汽車(chē)100輛；生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎60條；6、甲接受乙的委托，將一批煙絲加工成卷煙，誰(shuí)是消費(fèi)稅納稅人？誰(shuí)是增值稅納稅人？任務(wù)2判斷消費(fèi)稅計(jì)稅方法萬(wàn)和公司主要生產(chǎn)銷(xiāo)售白云牌糧食白酒、散裝糧食白酒、藥酒、啤酒等酒類(lèi)產(chǎn)品。復(fù)合計(jì)征：糧食白酒散裝白酒從價(jià)計(jì)征：藥酒從量計(jì)征：啤酒任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算與核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與核算；二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與核算；三、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與核算；四、零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與核算。方法：結(jié)合相關(guān)知識(shí)，獨(dú)立思考+小組討論+代表展示+教師分析總結(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與核算任務(wù)：見(jiàn)教材第71-77頁(yè)根據(jù)萬(wàn)和公司2010年12月萬(wàn)和公司發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，完成以下工作任務(wù)：①計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額；②編制會(huì)計(jì)分錄；③登記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬；④編制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)號(hào)課時(shí)一般銷(xiāo)售1、2、3、4、9、183節(jié)包裝物押金1、14視同銷(xiāo)售6、7、8、11、13、173節(jié)進(jìn)口10委托加工5、15、162節(jié)受托加工121．12月2日向華鳴商場(chǎng)銷(xiāo)售啤酒10噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款28000元，增值稅4760元；另收取啤酒箱押金1000元，雙方約定華鳴商場(chǎng)于12月22日交還啤酒箱，否則本公司有權(quán)利沒(méi)收押金。開(kāi)具金額為1000元的收據(jù)一張。啤酒銷(xiāo)售款與押金均存入銀行，取回銀行進(jìn)賬單一份。1）萬(wàn)和公司為生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品——啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅；銷(xiāo)售貨物應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅。2）確定消費(fèi)稅、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)稅公式并計(jì)算稅額。應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=銷(xiāo)售額×17%稅率應(yīng)納增值稅=28000×17%=4760元應(yīng)納消費(fèi)稅=從量計(jì)征=銷(xiāo)售量×定額稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200元注：啤酒押金在收取押金環(huán)節(jié)不納稅，若逾期未歸還包裝物，沒(méi)收了押金時(shí)才需納稅。3）編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款33760貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）4760貸：其他應(yīng)付款—華鳴商場(chǎng)1000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10×2000=20000貸：庫(kù)存商品—啤酒2000014．12月22日，華鳴商場(chǎng)按時(shí)交還啤酒箱，公司以現(xiàn)金支付方式退還押金1000元。借：其他應(yīng)付款—華鳴商場(chǎng)1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000拓展：若華鳴商場(chǎng)未按時(shí)歸還包裝物該如何核算？若收到的是白酒的包裝物押金該如何核算？2．12月5日向華鳴商場(chǎng)銷(xiāo)售白云牌糧食白酒50噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款3000000元，增值稅額510000元。收到異鳴商場(chǎng)開(kāi)具的金額為3510000元的商業(yè)承兌匯票一張。白酒應(yīng)納增值稅=3000000

×17%=510000元白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=復(fù)合計(jì)征=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售量×定額稅率=50噸×2000斤/噸×0.5元/斤+3000000×20%=50000+600000=650000元借：應(yīng)收票據(jù)—異鳴商場(chǎng)3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）510000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加650000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅650000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50×42000=2100000貸：庫(kù)存商品—糧食白酒21000003．12月7日向華利商場(chǎng)銷(xiāo)售50箱藥酒，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款160000元，增值稅27200元，雙方約定于2個(gè)月后付款。另以現(xiàn)金收取藥酒的禮品包裝費(fèi)2340元，開(kāi)具金額為2340元的收據(jù)一張。應(yīng)納增值稅=(160000+2340÷1.17)×17%=27540元應(yīng)納消費(fèi)稅=(160000+2340÷1.17)×10%=16200元注：當(dāng)計(jì)算消費(fèi)稅的從價(jià)稅時(shí)，其銷(xiāo)售額一般與增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額一致。均包括價(jià)外費(fèi)用，且價(jià)外費(fèi)用一般視為含增值稅的，先應(yīng)換算再并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算稅額。銷(xiāo)售額=160000+2340÷1.17=162000元借：應(yīng)收賬款—華利商場(chǎng)187200借：庫(kù)存現(xiàn)金2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）27540

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加16200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅16200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50×2400=120000貸：庫(kù)存商品—藥酒1200004．12月8日向華運(yùn)商店（小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售散裝糧食白酒8噸，開(kāi)具普通發(fā)票注明價(jià)稅款374400元。當(dāng)即收到開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的金額為374400元的進(jìn)賬單一份。應(yīng)納增值稅=374400÷1.17×17%=54400元應(yīng)納消費(fèi)稅=8噸×2000斤/噸×0.5元/斤+374400÷1.17×20%=8000+64000=72000元注：計(jì)算消費(fèi)稅的從價(jià)時(shí)，其銷(xiāo)售額與增值稅的銷(xiāo)售額一般情況下一致。均為不含增值稅的銷(xiāo)售額。借：銀行存款374400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）54400借：營(yíng)業(yè)稅金及附加72000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅72000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本31000×8=248000貸：庫(kù)存商品—散裝白酒2480009．12月16日，收到倉(cāng)庫(kù)保管員交來(lái)的產(chǎn)品出庫(kù)單一份，注明出庫(kù)白云牌糧食白酒1噸，用于抵付前欠豐利公司的購(gòu)貨款68000元。分析：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵債，企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，企業(yè)獲得的是以前債務(wù)的抵消，貨物（應(yīng)稅消費(fèi)品—白酒）所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓了，應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。由于獲得的總收入為68000元，它應(yīng)等于不含稅收入加上銷(xiāo)項(xiàng)稅。應(yīng)納增值稅=68000÷1.17×17%=58119.66×17%=9880.34元一般情況下,增值稅的銷(xiāo)售額與消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額一致,但應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取物資、投資入股、抵償債務(wù)時(shí)，消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額按同類(lèi)貨物的最高售價(jià)。（特殊規(guī)定教材第87頁(yè)）本題的售價(jià)為58119.66，第2筆業(yè)務(wù)售價(jià)為60000元，故按本月最高售價(jià)60000元為應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額。應(yīng)納消費(fèi)稅=1×2000×0.5+1×60000×20%=1000+12000=13000元借：應(yīng)付賬款—豐利公司68000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——糧食白酒58119.66貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）9880.34借：營(yíng)業(yè)稅金及附加13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅13000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本42000貸：庫(kù)存商品—糧食白酒4200018．12月30日，非獨(dú)立核算的門(mén)市部報(bào)來(lái)銷(xiāo)售清單一份及現(xiàn)金繳存單15份，注明本月銷(xiāo)售情況如表（略）分析：門(mén)市部的收入為零售額，為含稅收入，應(yīng)換算。不含稅銷(xiāo)售額=（25200+4200+44000）÷1.17=62735.04元應(yīng)納增值稅=62735.04×17%=10664.96元注：納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售客或銷(xiāo)售量計(jì)算消費(fèi)稅（教材第87頁(yè)）。應(yīng)納消費(fèi)稅=600×1×0.5+25200÷1.17×20%+100×24÷2000×220+44000÷1.17×10%=300+4307.69+264+3760.68=8632.37元借：銀行存款73400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入62735.04貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）10664.96借：營(yíng)業(yè)稅金及附加8632.37貸：應(yīng)交稅費(fèi)—消8632.37借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本39000貸：庫(kù)存商品—糧食白酒600×21=12600貸：庫(kù)存商品—啤酒100×24×1=2400貸：庫(kù)存商品—藥酒10×2400=24000一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的計(jì)算與核算——總結(jié)：1）消費(fèi)稅的計(jì)稅方法——三種；2）一般情況下，計(jì)算從價(jià)稅時(shí)消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與增值稅的銷(xiāo)售額一致；特殊情況（換取物資、投資、抵債）除外。3）核算時(shí)分為三筆分錄：確認(rèn)收入和增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅；計(jì)提消費(fèi)稅；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)號(hào)課時(shí)一般銷(xiāo)售1、2、3、4、9、183節(jié)包裝物押金1、14視同銷(xiāo)售6、7、8、11、13、173節(jié)進(jìn)口10委托加工5、15、162節(jié)受托加工12萬(wàn)和釀酒公司12月份業(yè)務(wù):本次課任務(wù)布置工作任務(wù)：視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)6、7、8、11、13、17消費(fèi)稅的計(jì)算與核算獨(dú)立分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)小組討論代表答問(wèn)、展示教師點(diǎn)評(píng)、總結(jié)老師提示相關(guān)知識(shí)6．12月11日用自產(chǎn)的散裝白酒1噸，從農(nóng)民手中換玉米（該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），玉米已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，注明總價(jià)款46800元。業(yè)務(wù)分析：1）業(yè)務(wù)類(lèi)型：本筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換，以白酒換玉米。換出的是白酒、換入的為玉米。2）涉稅問(wèn)題：換出的白酒視同一般銷(xiāo)售，實(shí)物減少，應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；另外由于白酒為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)納消費(fèi)稅。換入的為玉米（農(nóng)產(chǎn)品），視同購(gòu)進(jìn)，換入時(shí)如果取得了扣稅憑證，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本題的扣稅憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。白酒應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=46800÷1.17×17%=6800元白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=復(fù)合計(jì)征=1噸××2000斤/噸×0.5元/斤+46800÷1.17×20%=1000+8000=9000元玉米可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款×抵扣率13%=6084元玉米的入賬成本=全部收購(gòu)價(jià)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=46800-6084=407163）分析非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)。非貨幣資產(chǎn)交換分為兩大類(lèi)：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)與不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。思考：本題不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，此時(shí)會(huì)計(jì)核算有何特點(diǎn)？不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)；1）無(wú)需確認(rèn)換出貨物的收入，換出貨物按賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，且無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；2）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)±補(bǔ)價(jià)±稅費(fèi)借：原材料—玉米40716（=收購(gòu)總價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）6084（=買(mǎi)價(jià)×13%）貸：庫(kù)存商品—散裝白酒31000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）6800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅9000注：1）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，無(wú)需確認(rèn)換出資產(chǎn)的收入及非貨幣性資產(chǎn)交換的損益。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2）此時(shí)沒(méi)有確認(rèn)發(fā)出白酒的收入，消費(fèi)稅的計(jì)提沒(méi)有單獨(dú)編制會(huì)計(jì)分錄。7．12月14日，收到倉(cāng)庫(kù)保管員轉(zhuǎn)來(lái)的出庫(kù)單一份，注明領(lǐng)用白云牌糧食白酒10瓶（每瓶1斤），領(lǐng)用啤酒5箱（每箱24斤），用途為管理部門(mén)招待客人。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；用于其他方面于移送使用時(shí)納消費(fèi)稅。其他方面是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。（教材84頁(yè)）內(nèi)部部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，但無(wú)需確認(rèn)收入。視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定方法與增值稅一樣：1）同期同類(lèi)均價(jià)；2）最近時(shí)期同類(lèi)均價(jià)；3）組成計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)納增值稅=（10×1×30+5×24×1.4）×17%=468×17%=79.56元應(yīng)納消費(fèi)稅=10×1×0.5+10×1×30×20%+5×24÷2000×220=5+60+13.2=78.2元借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)487.76貸：庫(kù)存商品—糧食白酒10×21=210貸：庫(kù)存商品—啤酒5×24××1.0=120貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）79.56貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅78.20注：此時(shí)的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，但沒(méi)有確認(rèn)收入；此時(shí)消費(fèi)稅的計(jì)提沒(méi)有單獨(dú)編制分錄。8．12月15日，收到倉(cāng)庫(kù)保管員交來(lái)的產(chǎn)品出庫(kù)單一份，注明藥酒出庫(kù)20箱，用途為無(wú)償贈(zèng)送給濱海市老年福利院。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于無(wú)償贈(zèng)送，屬視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，但無(wú)需確認(rèn)收入。視同銷(xiāo)售行為是否確認(rèn)收入與增值稅的核算一致。應(yīng)納增值稅=20×3200×17%=10880元應(yīng)納消費(fèi)稅=20×3200×10%=6400元從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅銷(xiāo)售額與增值稅銷(xiāo)售額一致。借：營(yíng)業(yè)外支出65280貸：庫(kù)存商品—藥酒20×2400=48000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）10880貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6400注：此時(shí)的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，但沒(méi)有確認(rèn)收入；此時(shí)消費(fèi)稅的計(jì)提沒(méi)有單獨(dú)編制分錄。11．12月20日銷(xiāo)售部門(mén)將新生產(chǎn)的一種糧食白酒作為廣告樣品領(lǐng)用0.5噸，已知該種白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%。分析：1）將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于內(nèi)部廣告宣傳，屬視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。2）由于是內(nèi)部領(lǐng)用，此項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為無(wú)需確認(rèn)收入。3）由于該白酒無(wú)同類(lèi)售價(jià)，故按組成計(jì)稅價(jià)納稅。A=組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）從價(jià)計(jì)征的：消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×%（消費(fèi)稅比例稅率）A=成本+利潤(rùn)+A×%A-A×%=成本+利潤(rùn)A×（1-%）=成本+利潤(rùn)A=（成本+利潤(rùn)）÷（1-%）

復(fù)合計(jì)征的：消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×%+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

A=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本+利潤(rùn)+（A×%+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-%）=（成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格的確定：應(yīng)納增值稅=24687.50×17%=4196.88元應(yīng)納消費(fèi)稅=0.5×2000×0.5+24687.50×20%=500+4937.50=5437.50元借：銷(xiāo)售費(fèi)用27134.38貸：庫(kù)存商品—糧食白酒17500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）4196.88貸：應(yīng)交稅費(fèi)—消5437.50注：此時(shí)的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，但沒(méi)有確認(rèn)收入；此時(shí)消費(fèi)稅的計(jì)提沒(méi)有單獨(dú)編制分錄。13．12月21日，倉(cāng)庫(kù)保管員交來(lái)啤酒出庫(kù)單一份，注明為發(fā)放職工福利領(lǐng)用啤酒6噸。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于發(fā)放職工福利，視同銷(xiāo)售，應(yīng)確認(rèn)收入，并應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=6×2800×17%=2856元應(yīng)納消費(fèi)稅=6×220=1320元借：應(yīng)付職工薪酬19656貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）2856借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1320貸：應(yīng)交稅費(fèi)—消1320借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6×2000=12000貸：庫(kù)存商品—啤酒12000注：凡是確認(rèn)收入的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，消費(fèi)稅的計(jì)提單獨(dú)編制了會(huì)計(jì)分錄。17．12月30日，收到倉(cāng)庫(kù)保管員轉(zhuǎn)來(lái)的出庫(kù)單一份，注明白云牌糧食白酒出庫(kù)20噸，用于向豐紅公司投資，收到投資協(xié)議書(shū)一份。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，屬視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅，并應(yīng)確認(rèn)收入。應(yīng)納增值稅=20×60000×17%=204000元應(yīng)納消費(fèi)稅=20×2000×0.5+20×60000×20%=20000+240000=260000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—豐紅公司1404000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）204000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加260000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—消260000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20×2000×21=840000貸：庫(kù)存商品—糧食白酒840000注：凡是確認(rèn)收入的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，消費(fèi)稅的計(jì)提單獨(dú)編制了會(huì)計(jì)分錄。10．12月18日，從德國(guó)進(jìn)口新品種的藥酒10箱，用于研制新產(chǎn)品。取得海關(guān)填開(kāi)的關(guān)稅完稅憑證上注明價(jià)款60000元，關(guān)稅稅額30000元。關(guān)稅完稅價(jià)、關(guān)稅稅額、增值稅稅額、消費(fèi)稅額均已轉(zhuǎn)賬支付。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，即應(yīng)納關(guān)稅、增值稅，又應(yīng)納消費(fèi)稅。其中應(yīng)納的增值稅在本環(huán)節(jié)從海關(guān)取得完稅憑證后，國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，故借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增”，而本環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅，以后環(huán)節(jié)均不可抵扣，故應(yīng)計(jì)入進(jìn)口物資的成本。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算：1）從價(jià)計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅）=(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)2）從量計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量×單位稅額3）復(fù)合計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅＝進(jìn)口數(shù)量×單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)×%組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+從量消費(fèi)稅)÷(1－消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格一覽表從價(jià)計(jì)征復(fù)合計(jì)征（卷煙、白酒）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本+利潤(rùn)1—消費(fèi)稅稅率成本+利潤(rùn)+從量消費(fèi)稅1—消費(fèi)稅稅率委托加工環(huán)節(jié)材料成本+加工費(fèi)1—消費(fèi)稅稅率材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅1－消費(fèi)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅1－消費(fèi)稅稅率關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+從量消費(fèi)稅1—消費(fèi)稅稅率增值稅組成計(jì)稅價(jià)格等于消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格第10筆業(yè)務(wù)：應(yīng)納增值稅=（60000+30000）÷（1-10%）×17%=17000元應(yīng)納消費(fèi)稅=（60000+30000）÷（1-10%）×10%=10000元借：庫(kù)存商品—藥酒60000+10000+30000=100000借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）17000貸：銀行存款117000視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的計(jì)算與核算總結(jié)：1）凡是消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的，其銷(xiāo)售額與增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額一般情況一致；2）視同銷(xiāo)售行為既交增值稅、又交消費(fèi)稅，但不一定確認(rèn)收入；是否確認(rèn)收入看是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，同于增值稅中相關(guān)知識(shí)。3）視同銷(xiāo)售行業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入的，消費(fèi)稅的計(jì)提應(yīng)單獨(dú)編制會(huì)計(jì)分錄；不確認(rèn)收入的，消費(fèi)稅的計(jì)提沒(méi)有單獨(dú)編制會(huì)計(jì)分錄。4）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有銷(xiāo)售額的，確定方法與增值稅一致，不同的是應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格與一般貨物的組成計(jì)稅價(jià)格有別。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的總結(jié)：1）組成計(jì)稅價(jià)格的確定；2）應(yīng)納的消費(fèi)稅記入進(jìn)口貨物的成本。課外作業(yè)：業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)號(hào)課時(shí)一般銷(xiāo)售1、2、3、4、9、183節(jié)包裝物押金1、14視同銷(xiāo)售6、7、8、11、13、173節(jié)進(jìn)口10委托加工5、15、162節(jié)受托加工12萬(wàn)和釀酒公司12月份業(yè)務(wù):本次課任務(wù)加工業(yè)務(wù)增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算與核算：5．12月9日與濱海市藥酒廠簽訂委托加工協(xié)議一份，委托濱海市藥酒廠加工一種新藥酒10箱，該藥酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。當(dāng)日提供原料成本20000元。萬(wàn)和公司為委托方，加工業(yè)務(wù)中委托方為消費(fèi)稅納稅人，受托方為增值稅納稅人。本筆業(yè)務(wù)為加工業(yè)務(wù)中的發(fā)出主要材料環(huán)節(jié)。借：委托加工物資—市藥酒廠（藥酒）20000貸：原材料2000015．12月25日開(kāi)具兩張轉(zhuǎn)賬支票，其中一張金額為6435元，為向?yàn)I海市藥酒廠支付加工過(guò)程中代墊的輔料成本及加工費(fèi)，取得受托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明價(jià)款5500元，增值稅額935元；另一張金額為2833.33元，為支付給受托方的消費(fèi)稅。當(dāng)日將加工的藥酒收回入庫(kù)，收到倉(cāng)庫(kù)保管員開(kāi)具的產(chǎn)品入庫(kù)單一份。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，提貨時(shí)發(fā)生消費(fèi)稅納稅義務(wù)。委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅由受托方代扣代繳。委托方應(yīng)納的消費(fèi)品按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅，受托方無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（見(jiàn)教材85-86頁(yè)）組成計(jì)稅價(jià)格的確定見(jiàn)前表。應(yīng)交消費(fèi)稅=（20000+5500）÷（1-10%）×10%=2833.33元借：委托加工物資5500+2833.33=8333.33借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）935貸：銀行存款6435+2833.33=9268.33借：庫(kù)存商品—藥酒28333.33貸：委托加工物資28333.33注：委托加工物資的入賬總成本=發(fā)出材料成本+加工費(fèi)+雜費(fèi)+消費(fèi)稅（消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅）16．12月28日，將委托濱海市藥酒廠加工收回的藥酒5箱直接銷(xiāo)售給異鳴商場(chǎng)，每箱不含稅單價(jià)3200元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款16000元，增值稅2720元，收到開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款回單一份。分析：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的，免征消費(fèi)稅，因?yàn)橄M(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，但增值稅是多環(huán)節(jié)征稅，不免征。應(yīng)納增值稅=2720元借：應(yīng)收賬款——異鳴商場(chǎng)18720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）2720借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28333.33×50%=14166.66貸：庫(kù)存商品—藥酒14166.6612．上月接受豐潤(rùn)公司的委托加工4噸糧食白酒，同類(lèi)白酒本公司的平均售價(jià)為60000元/噸。12月21日已加工完畢，將4噸糧食白酒交付給委托方。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明加工費(fèi)價(jià)款6000元，增值稅1020元。收到銀行交來(lái)的進(jìn)賬單回單兩張，一張注明加工費(fèi)7020元，一張注明消費(fèi)稅稅額52000元。受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方應(yīng)就取得的加工費(fèi)收入交納增值稅，同時(shí)應(yīng)為委托方代收代繳消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=1020元應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=委托方應(yīng)納消費(fèi)稅=4×2000×0.5+60000×4×20%=4000+48000=52000元借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）1020借：銀行存款52000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅52000注：在加工業(yè)務(wù)中，委托方為消費(fèi)稅納稅人，其應(yīng)納的消費(fèi)稅由受托方代收代繳。故委托方在核算時(shí)沒(méi)有使用“應(yīng)交稅費(fèi)—消”科目，其實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅構(gòu)成委托加工物資成本的組成部分；而受托方雖然不是消費(fèi)稅納稅人，但其為代收代繳義務(wù)人，他從委托方代收，再代委托方繳納。本筆業(yè)務(wù)中受托方只是從委托方代收了，但還未繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，故增加“應(yīng)交稅費(fèi)—消”欠稅務(wù)的債務(wù)。加工業(yè)務(wù)計(jì)算與核算總結(jié)：1）加工業(yè)務(wù)中增值稅、消費(fèi)稅的納稅人、消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人。2）應(yīng)納消費(fèi)稅=受托方同類(lèi)售價(jià)×稅率（先）=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（后）3）委托方?jīng)]有使用“應(yīng)交稅費(fèi)—消”科目，受托方使用了；4）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷(xiāo)售，不交消費(fèi)稅，只交增值稅。課外作業(yè)：任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納

拓展知識(shí):應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品、或者是用委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，為了避免重復(fù)征稅，對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，可以抵扣以前環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除見(jiàn)教材89頁(yè)11條；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除見(jiàn)教材90頁(yè)11條。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除：公式一：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額注：買(mǎi)價(jià)指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額(不含VAT)公式二：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量簡(jiǎn)化公式：可扣除的消費(fèi)稅=（本期生產(chǎn)領(lǐng)用的金額或數(shù)量）×稅率本期生產(chǎn)領(lǐng)用的金額或數(shù)量=期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，稅款為8.5萬(wàn)元,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元,期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元,已知本月領(lǐng)用的煙絲全部