金融資產(chǎn)投資課件

5金融資產(chǎn)投資河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·會計(jì)學(xué)院investmentChapter4

級會計(jì)學(xué)中

IntermediateAccountingguest本章目錄第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)減值4投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和核算。

學(xué)習(xí)目的與要求4投資本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則中國會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》國際會計(jì)準(zhǔn)則《IAS32——金融工具：披露與列報》《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》

我今天買了1000股股票，該怎么辦呢？第一節(jié)金融資產(chǎn)投資概述一、投資類資產(chǎn)的內(nèi)容投資作為一種理財手段，一種獲利途徑，已經(jīng)越來越多地出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中。投資類資產(chǎn)主要包括：交易性金融資產(chǎn)投資類金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)金融工具（FinancialInstrument）

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債權(quán)益工具金融資產(chǎn)

金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股票投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等金融資產(chǎn)（FinancialAssets）金融資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)貸款基金投資…股權(quán)投資債權(quán)投資金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

權(quán)益工具（EquityInstrument）

權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。

三、金融資產(chǎn)的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求分類

以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投資（Held-to-maturityInvestments）

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)（Available-for-saleInvestments）

金融資產(chǎn)7

以公允價值計(jì)量且其變動

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等

解決“會計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試,等等。8

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)10

可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報價的債券投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資）在活躍市場上有報價的股票投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資）等等11一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面價值的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面價值的差額⑥期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

⑤期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

③

出售時將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值增加額轉(zhuǎn)出④

出售時將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值減少額轉(zhuǎn)出該賬戶期末沒有余額損益類賬戶

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）減少：實(shí)際收到的現(xiàn)金股利（或利息）增加：應(yīng)收的現(xiàn)金股利（或已到期尚未領(lǐng)取的利息）余額：應(yīng)收未收的股利（或利息）投資收益①投資發(fā)生的損失③投資取得的收益②期末將投資凈收益（③－①）結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

④期末將投資凈損失（①－③）結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

資產(chǎn)類損益類該賬戶期末沒有余額注意：公允價值變動損益屬于“浮動盈虧”2007年底中國證監(jiān)會在《關(guān)于證券公司2007年年度報告工作的通知》中就已指出，證券公司可供分配利潤中公允價值變動收益部分，不得用于向股東進(jìn)行現(xiàn)金分配。由于只有在相關(guān)資產(chǎn)處置之后獲得的收益才是到手的收益，上述資產(chǎn)持有期間的公允價值變動即浮盈并未落袋為安，顯然不能用于向股東分配。

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的部分，同樣是尚未落袋為安的權(quán)益。

“交易性金融資產(chǎn)”核算舉例2007年1月1日，遠(yuǎn)望公司按面值購入W企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的企業(yè)債券100000元，債券票面利率6%，另支付手續(xù)費(fèi)150元。該企業(yè)不準(zhǔn)備長期持有W企業(yè)債券，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000投資收益150貸：銀行存款100150

“交易性金融資產(chǎn)”核算舉例2007年7月1日，遠(yuǎn)望公司以102500元的價格購入G公司2007年1月1日發(fā)行的面值為100000元的債券，另支付手續(xù)費(fèi)150元。G債券期限3年，票面利率5%，該債券每半年付息一次。2007年7月5日遠(yuǎn)望收到G公司上半年債券利息。遠(yuǎn)望公司將持有的G債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。(1)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000應(yīng)收利息2500投資收益150貸：銀行存款102650(2)借：銀行存款2500貸：應(yīng)收利息2500“交易性金融資產(chǎn)”核算舉例2007年6月5日，遠(yuǎn)望公司以每股6.10元的價格購入A公司股票20000股，該股票購買價格中包含A公司已宣告尚未發(fā)放的每股0.25元的現(xiàn)金股利。遠(yuǎn)望公司另支付交易稅款及傭金3600元。A公司于2007年6月20日發(fā)放現(xiàn)金股利，遠(yuǎn)望公司銀行賬戶已收訖。(1)借：交易性金融資產(chǎn)——成本117000應(yīng)收股利5000投資收益3600貸：銀行存款125600(2)借：銀行存款5000貸：應(yīng)收股利5000“交易性金融資產(chǎn)”核算舉例2006年12月6日，遠(yuǎn)望公司以每股6.10元的價格購入A公司股票20000股，另支付交易稅款及傭金3600元。2007年2月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。(1)借：交易性金融資產(chǎn)——成本122000投資收益3600貸：銀行存款125600(2)借：應(yīng)收股利4000貸：投資收益40001．公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動）A公司于2007年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2007年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，請問A公司2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為()萬元。A．損失50B．收益50C．收益30D．損失30“交易性金融資產(chǎn)”核算舉例2007年12月31日，股票的公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50

貸：公允價值變動損益50[答案]B公允價值變動收益=1050-200×5=50(萬元)解析：(單位：萬元)2007年11月5日，A公司購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

投資收益20

貸：銀行存款1020借：銀行存款等（實(shí)收款）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）投資收益（差額，也可能在借方）

同時：借：公允價值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)的處置合并：借：銀行存款等（實(shí)收款）

公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）投資收益（差額，也可能在借方）A公司于2009年4月10日購入W公司股票10000，每股價格12元，其中每股含有2元的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)1000元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000應(yīng)收股利20000投資收益1000貸：銀行存款121000

例題交易性金融資產(chǎn)核算舉例2009年4月28日，A公司收到W公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，共20000元。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利200002009年12月31日，A公司股票的公允價值為125000元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動25000貸：公允價值變動損益250002010年3月，A公司將W公司股票處置，收到款項(xiàng)140000元。借：銀行存款140000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100000—公允價值變動25000投資收益15000同時借：公允價值變動損益25000貸：投資收益25000或：借：銀行存款140000公允價值變動損益25000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100000—公允價值變動25000投資收益400002006年1月1日,甲公司購入一筆債券，該債券的面值為100萬元，票面年利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在取得該債券時，共支付了價款103（含已到期未發(fā)放的利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。則甲公司的會計(jì)處理如下（金額單位：萬元）：（1）購買時：借：交易性金融資產(chǎn)――成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款105（2）2006年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3萬元。借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3（3）2006年12月31日，債券公允價值為110萬元時：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動10貸：公允價值變動損益10（4）2006年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收利息時：借：應(yīng)收利息3貸：投資收益3（5）2007年1月5日，收到2006年利息時：借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3（6）2007年10月6日，將該債券處置，售價為120萬元，假定無其他稅費(fèi)。借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)―成本100－公允價值變動10投資收益10

借：公允價值變動損益10貸：投資收益（120-100）10企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)－－成本（公允價值）

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（買價中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益

資產(chǎn)負(fù)債表日

（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動

貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額－－做相反分錄：借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動

處置該金融資產(chǎn)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)－－成本

－－公允價值變動（賬面余額）

投資收益（差額）同時：將原計(jì)入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或作相反分錄）

第三節(jié)持有至到期投資持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。特點(diǎn)（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）有明確意圖持有至到期（3）有能力持有至到期特點(diǎn)持有至到期投資業(yè)務(wù)流程（圖示解析）（一）企業(yè)取得持有至到期投資（初始計(jì)量）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)（四）持有至到期投資發(fā)生減值（五）出售持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計(jì)量《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的應(yīng)用指南規(guī)定：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后收到這部分利息時，沖減當(dāng)初確認(rèn)的應(yīng)收項(xiàng)目金額。債券的發(fā)行：面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行賬戶設(shè)置持有至到期投資

成本

利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息

總賬明細(xì)賬會計(jì)分錄：借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（分期付息債券，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

（或：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息，到期一次還本付息債券已確認(rèn)的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額,也可能在貸方）貸：銀行存款等圖示解析：銀行存款實(shí)付價款持有至到期投資—成本債券面值應(yīng)收利息（持有到期投資—應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)收取的利息持有至到期投資—利息調(diào)整債券溢價（折價相反）“持有至到期投資”核算舉例A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券為3年期、票面年利率5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實(shí)際支付價款為2200萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用30萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2008年1月2日該持有至到期投資的初使入賬金額為()萬元。A．2100B．2130C．2230D．2200解析：該債券含有已到付息期的利息=2000×5%=100萬元，故A公司2008年1月2日“持有至到期投資”的入賬金額=2200+30-2000×5%=2130(萬元)。借：持有至到期投資——成本2000持有至到期投資——利息調(diào)整130應(yīng)收利息100貸：銀行存款2230借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100[答案]B（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率法應(yīng)收利息=票面價值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入票面利率法實(shí)際利率與票面利率差別較小實(shí)際利率實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算

攤余成本攤余成本=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除：已發(fā)生的減值損失會計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時一次還本付息債券按票面利息計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利息率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）圖示解析：1、分期付息債券:投資收益實(shí)際利息持有至到期投資—利息調(diào)整應(yīng)收利息兩者之差票面利息2、一次還本付息債券:投資收益實(shí)際利息持有至到期投資—利息調(diào)整兩者之差持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息票面利息企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。1、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2、企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的重分類（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目按持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目會計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資（各明細(xì)科目）資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）圖示解析：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資—利息調(diào)整資本公積—其他資本公積賬面余額賬面余額賬面余額借貸之差可供出售金融資產(chǎn)公允價值持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。（四）持有至到期投資發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

圖示解析：對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（五）出售持有至到期投資1、分期付息債券：若前期已計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資—成本銀行存款債券面值債券面值2、一次還本付息債券：若前期已計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資—成本銀行存款債券面值債券本息持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息債券面值會計(jì)分錄借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本-利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息投資收益（差額，也可能在借方）A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。

要求：編制A公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

例題2007年1月2日借：持有至到期投資——成本1000

應(yīng)收利息

40（1000×4%）

貸：銀行存款1012.77（992.77+20）

持有至到期投資——利息調(diào)整27.23（倒計(jì)出來）

2007年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本2007972.7748.6440981.412008981.4149.0740990.482009990.4849.52104002007年12月31日

期初攤余成本=972.77應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。

借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資——利息調(diào)整8.64貸：投資收益48.64

2008年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

2008年12月31日

期初攤余成本=972.77+48.64-40=981.41萬元

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.41×5%=49.07萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。

借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資——利息調(diào)整9.07

貸：投資收益49.07

2009年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

2009年12月31日借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資——利息調(diào)整9.52

貸：投資收益49.52

2010年1月1日

借：銀行存款1040

貸：持有至到期投資——成本1000

應(yīng)收利息40

初始（取得）借：持有至到期投資－－成本（面值）

持有至到期投資－－利息調(diào)整（差額）

應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（實(shí)際支付的金額）

后續(xù)（資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息）

后續(xù)（處置持有至到期投資）

借：銀行存款（實(shí)際收到的價款）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：持有至到期投資－－成本（賬面余額）

－－利息調(diào)整（賬面余額）

－－應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

投資收益（差額，或貸記）處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息（債券面值*票面利率）

持有至到期投資－－利息調(diào)整（差額，或貸記）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本*實(shí)際利率）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資

借：持有至到期投資－－應(yīng)計(jì)利息（債券面值*票面利率）

－－利息調(diào)整（差額，或貸記）

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本*實(shí)際利率）

“持有至到期投資減值”核算A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為6％。按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時性公允價值變動)。要求：編制A公司從2007年1月1日-2007年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。A公司有關(guān)會計(jì)處理：(1)2007年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資—成本1000應(yīng)收利息(1000×5％)50貸：銀行存款(1005.35+10)1015.35持有至到期投資—利息調(diào)整34.65債券期初攤余成本=1000-34.65=965.35(萬元)。(2)2007年1月5日，A公司收到債券利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50A公司有關(guān)會計(jì)處理：(3)2007年12月31日，按債券攤余成本確認(rèn)利息收入：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=965.35×6％=57.92(萬元)，應(yīng)收利息=1000×5％=50(萬元)，攤銷“持有至到期投資—利息調(diào)整”=57.92-50=7.92(萬元)。借：應(yīng)收利息50持有至到期投資—利息調(diào)整7.92貸：投資收益57.92債券期末攤余成本=965.35+7.92=973.27萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元，發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失(973.27-930)43.27貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備43.27BACK第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。賬戶設(shè)置——“可供出售金融資產(chǎn)”本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

——公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。二、可供出售金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程

（圖示解析）（一）取得可供出售金融資產(chǎn)（初始計(jì)量）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日債券計(jì)息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日期末計(jì)價（四）資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整減值準(zhǔn)備（五）處置可供出售金融資產(chǎn)（六）重分類為可供出售金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價值變動總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利（一）取得可供出售金融資產(chǎn)（初始計(jì)量）會計(jì)分錄：1、股票投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等圖示解析：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利公允價值與交易費(fèi)之和應(yīng)收取的現(xiàn)金股利實(shí)付價款會計(jì)分錄：2、債券投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等圖示解析：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)—成本債券面值應(yīng)收利息應(yīng)收取的利息實(shí)付價款可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整債券溢價（折價相反）“可供出售金融資產(chǎn)”核算舉例A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，請問A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為()萬元。A．700B．800C．712D．812[解析]交易費(fèi)用計(jì)入成本；已宣告尚未發(fā)放的股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

A公司購入股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本712應(yīng)收股利100貸：銀行存款812A公司收到股利時：借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利100[答案]C“可供出售金融資產(chǎn)”核算舉例A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1月發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實(shí)際利率為4％。A公司購入債券的面值為1000萬元，A公司實(shí)際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。要求：編制A公司2007年1月1日與購入債券相關(guān)的會計(jì)分錄。

【解析】A公司2008年1月2日“可供出售金融資產(chǎn)”的初始入賬成本=1076.30+10-50=1036.30萬元(1000+36.30)(1)2007年1月1日，A公司購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000應(yīng)收利息(1000×5％)50可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整36.30貸：銀行存款(1076.30+10)1086.30(2)2007年1月5日，收到債券利息時：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息501.分期付息債券，到期還本的債券

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日債券計(jì)息圖示解析：1、分期付息債券：投資收益實(shí)際利息可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整兩者之差應(yīng)收利息票面利息2.到期還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）2、一次還本付息債券：投資收益實(shí)際利息可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整兩者之差可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息票面利息持有期間收到利息或股利1.可供出售金融資產(chǎn)持有期間分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2.收到利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日期末計(jì)價資產(chǎn)公允價值變動：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量.（2）公允價值與賬面價值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。會計(jì)分錄：1、公允價值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積2、公允價值下降：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動圖示解析：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動資本公積—其他資本公積公允價值低于賬面余額公允價值高于賬面余額“可供出售金融資產(chǎn)”核算舉例A公司于2007年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。2007年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，請計(jì)算A公司2007年12月31日形成()萬元？A．資本公積30萬B．收益50萬C．收益30萬D．資本公積50萬[解析]公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益。

[答案]A股票公允價值變動=1050-1020=30萬元(上升)，A公司2007年12月31日的會計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動30貸：資本公積—其他資本公積30

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整減值準(zhǔn)備會計(jì)分錄：1、發(fā)生減值損失：借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）圖示解析：資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動兩者之差資產(chǎn)減值損失應(yīng)減記的金額2、減值損失轉(zhuǎn)回時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積圖示解析：（1）若為債券：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（2）若為股票：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動注意可供出售金融資產(chǎn)減值：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動損失，先在“資本公積”項(xiàng)目中反映，不會對利潤表產(chǎn)生影響。但是，一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值（比如，權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌），則原來計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，此時，會對利潤指標(biāo)產(chǎn)生影響?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”減值核算例示：長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6萬元。2007年12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，長江公司將甲公司法人股對外出售，每股售價為0.9元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計(jì)分錄長江公司有關(guān)會計(jì)處理如下：(1)2007年4月10日：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(3×100+2)302貸：銀行存款302(2)2007年6月30日，每股2.8元：借：資本公積—其他資本公積(100×2.8-302)22貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動22(3)2007年9月30日，每股2.6元：借：資本公積—其他資本公積(100×2.6-280)20貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動20長江公司有關(guān)會計(jì)處理如下：(4)2007年12月31日，每股1元：借：資產(chǎn)減值損失（302-100）202貸：資本公積—其他資本公積（22+20）42可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動160(5)2008年1月5日，出售，每股0.9元：借：銀行存款90可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動202(160+22+20)投資收益10貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本302長江公司有關(guān)會計(jì)處理如下：(6)若長江公司2007年末未出售股票。2008年3月31日，甲公司市場宏觀面轉(zhuǎn)好，該股票價格回升，每股1.6元：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動60貸：資本公積—其他資本公積60注：權(quán)益工具的減值損失轉(zhuǎn)回不計(jì)入當(dāng)期損益。（五）處置可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)分錄：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）圖示解析：可供出售金融資產(chǎn)—成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價值變動資本公積—其他資本公積投資收益賬面余額轉(zhuǎn)出公允價值累計(jì)變動額借貸之差銀行存款實(shí)得價款借：應(yīng)收股利150000可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000貸：銀行存款10160000例題2008年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。借：銀行存款150000貸：應(yīng)收股利1500002008年6月30日，該股票市價為每股5.2元。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動390000貸：資本公積——其他資本公積3900002008年12月31日，股票市價為每股5元。借：資本公積——其他資本公積400000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動4000002009年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益2000002009年5月13日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利2000002009年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。借：銀行存款9800000投資收益210000可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動10000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本10010000資本公積—其他資本公積10000A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價格下跌是暫時的；2008年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌，2008年12月31日收盤價格為每股市價為6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價格為每股市價為10元。減值例題（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本4500

貸：銀行存款

4500（300×14.7+90）（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

1200×5%=60

貸：投資收益

60（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

60

貸：應(yīng)收股利

60（4）2007年12月31日，該股票每股市價為13元

借：資本公積—其他資本公積600

（4500－300×13）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

600（5）2008年12月31日，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值

確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4500－300×6=2700（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

2700

貸：資本公積—其他資本公積

600（原已確認(rèn)的公允價值下降）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動2100[300×（13-6）]

(6)2009年12月31日，收盤價格為每股市價為10元

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值=3000萬元確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

1200

貸：資本公積—其他資本公積

1200（六）重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(重分類日的公允價值)貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整(或在借方)資本公積—其他資本公積(差額,或在借方)2010年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下降。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款120000元（即所出售債券的公允價值）。假定4月1日該債券出手前的賬面余額（成本）為100000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響。借：銀行存款120000貸：持有至到期投資—成本100000投資收益20000借：可供出售金融資產(chǎn)1080000貸：持有至到期投資—成本