消費(fèi)稅征稅范圍的界定課件

一、消費(fèi)稅征稅范圍的理論依據(jù)二、消費(fèi)稅征稅范圍的國(guó)際比較三、我國(guó)消費(fèi)稅的改革歷程回顧四、我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍存在的問(wèn)題五、如何調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍各國(guó)由于國(guó)情不同,在消費(fèi)稅的征稅范圍上存在著一定的差異,有些國(guó)家的征稅范圍較廣,有些國(guó)家的征稅范圍則相對(duì)較窄。從總體上看,各國(guó)在選擇征稅范圍時(shí),主要遵循以下原則:(l)體現(xiàn)寓禁于征的精神。針對(duì)那些按社會(huì)公德應(yīng)該節(jié)制消費(fèi)的消費(fèi)品,如煙、酒等。政府禁止或限制這些商品消費(fèi)行為的意圖寓于征稅過(guò)程中。(2)抑制消費(fèi),正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。在實(shí)踐中,針對(duì)奢侈品和高級(jí)消費(fèi)品的課稅,體現(xiàn)了高收入者要承擔(dān)更多稅款的原則,具有調(diào)節(jié)收入分配的作用。(3)體現(xiàn)政府的某些政策意圖。對(duì)特定的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,可以有效的提高產(chǎn)品的稅負(fù),降低制造商的利潤(rùn)水平,調(diào)節(jié)其收益,借以抵制制造商對(duì)某些產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性,促進(jìn)其行為符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求。(4)一般選擇稅源大、可提供充裕收入的項(xiàng)目。各國(guó)由于資源不同,選擇課稅的對(duì)象也不同。

在基本原則的指引下,影響消費(fèi)稅的征稅范圍因素主要包括以下幾個(gè)方面:

(1)兼顧課稅對(duì)象的負(fù)外部性。經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理告訴我們,降低負(fù)外部性經(jīng)濟(jì)影響的通常做法就是對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征稅。也就是通常我們說(shuō)的庇古稅,使外部成本內(nèi)在化,矯正市場(chǎng)對(duì)資源的無(wú)效配置,提高資源配置效率。如對(duì)小汽車、成品油的消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生污染環(huán)境問(wèn)題,對(duì)小汽車、成品油征收消費(fèi)稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金,而且可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步。二、消費(fèi)稅征稅范圍的國(guó)際比較（一）美國(guó)消費(fèi)稅美國(guó)消費(fèi)稅的課稅范圍比較廣泛，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，消費(fèi)稅分為39個(gè)子目，包括燃料、環(huán)境稅、通訊、運(yùn)輸、外國(guó)保險(xiǎn)、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅等，每個(gè)稅目又包括眾多子目，征稅項(xiàng)目有幾百種。

美國(guó)消費(fèi)稅專款專用，主要用于聯(lián)邦政府的特殊基金。例如：公路信托基金、機(jī)場(chǎng)和航線信托基金等信托基金，聯(lián)邦政府對(duì)相關(guān)項(xiàng)目從專項(xiàng)基金里支付。將消費(fèi)稅的稅收?？顚Ｓ?，建立政府特殊基金，或用于環(huán)境污染受害者的補(bǔ)償，或用于低收入人群的補(bǔ)貼，縮小日益嚴(yán)重的貧富差距。（二）韓國(guó)消費(fèi)稅韓國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍主要包括奢侈品、高檔消費(fèi)品、限制性消費(fèi)品和奢侈性活動(dòng)，包括33種產(chǎn)品和7種場(chǎng)所，共分四類：珠寶首飾和化妝品、電器產(chǎn)品和汽車、高檔食品、汽油和特定消費(fèi)行為。韓國(guó)將奢侈性活動(dòng)場(chǎng)所和娛樂(lè)器材納入征稅范圍，奢侈性活動(dòng)場(chǎng)所主要包括賽馬場(chǎng)、滑雪場(chǎng)、蒸汽浴室、夜總會(huì)等；娛樂(lè)器材包括桌球、高爾夫球、獵槍等。在稅率方面，韓國(guó)對(duì)珠寶首飾的稅率高達(dá)60%，蒸汽浴室稅率為100%，賽馬場(chǎng)50%，賭場(chǎng)每人每次3000韓元，從稅率水平可以看出，韓國(guó)對(duì)奢侈品、高檔娛樂(lè)場(chǎng)所、奢侈性活動(dòng)征收稅率較高。由此可以看出，日本的消費(fèi)稅分為一般消費(fèi)稅和個(gè)別消費(fèi)稅，一般消費(fèi)稅征稅范圍廣泛，除法律明確列舉的不征稅的物品和服務(wù)外，均征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅稅率為中央4%，地方1%。個(gè)別消費(fèi)稅中，酒稅、煙草稅、石油等實(shí)行定額稅率。（四）我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的貨物稅臺(tái)灣的貨物稅是對(duì)貨物稅條例所規(guī)定的貨物，于出口或進(jìn)口時(shí)所課征的一種單一階段銷售稅。其課稅范圍包括：橡膠輪胎、水泥、飲料類、平板玻璃、油氣類、電器類等。對(duì)煙酒獨(dú)立征收煙酒稅。貨物稅的稅率根據(jù)不同貨物設(shè)計(jì)不同稅率，例如：卷煙100%。此外，臺(tái)灣對(duì)包括高級(jí)皮毛皮革制品、游艇、摩托艇等奢侈品，以及高爾夫球場(chǎng)、歌廳、舞廳等高檔消費(fèi)場(chǎng)所在開(kāi)征增值稅的基礎(chǔ)上，單獨(dú)開(kāi)征了高稅率的娛樂(lè)稅，作用與消費(fèi)稅相同。征稅范圍包括：電影；職業(yè)性歌唱、說(shuō)書(shū)、舞蹈、馬戲、魔術(shù)、技藝表演、夜總會(huì)的各種表演；戲劇、音樂(lè)演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演；各種競(jìng)技比賽；撞球場(chǎng)、保齡球館、高爾夫球場(chǎng)等。娛樂(lè)稅根據(jù)各種活動(dòng)設(shè)置不同稅率，如戲劇、音樂(lè)演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演，最高為5%，職業(yè)性歌唱、說(shuō)書(shū)、舞蹈、馬戲、魔術(shù)、技藝表演、夜總會(huì)的各種表演最高為30%，舞廳舞場(chǎng)最高為100%(3)2003年,將金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品的消費(fèi)稅稅率由10%降為5%,并將征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至零售環(huán)節(jié)。(4)對(duì)歐洲H號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn),歐洲m號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。(5)對(duì)香皂免征消費(fèi)稅。（二）2006年消費(fèi)稅改革回顧2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅進(jìn)行改革，此次稅改是我國(guó)消費(fèi)稅自1994年實(shí)施以來(lái),進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整,將消費(fèi)應(yīng)稅品從11大類型增加到14類。主要包括:(l)新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。就當(dāng)前來(lái)看,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體效益有待提高,收入差距在進(jìn)一步拉大，木材等資源相對(duì)稀缺且利用價(jià)值相對(duì)較低(例如一次性筷子),顯然,該稅目的增加對(duì)限制稀缺資源的過(guò)度使用起到了一定的作用,也符合構(gòu)建和諧社會(huì)的主旨。(2)取消汽油、柴油稅目,增列成品油稅目，另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油5個(gè)子目。作為不可再生并且會(huì)對(duì)環(huán)境造成損害的資源,必須有效的抑制石油制品的過(guò)度使用和浪費(fèi)?？梢?jiàn),拓寬石油制品的征稅范圍無(wú)疑是理性的選擇。(3)取消護(hù)膚品稅目，將原來(lái)屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。隨著人民生活水品的提高,時(shí)上個(gè)世紀(jì)90年代初的奢侈品、高檔消費(fèi)品的很多已顯然不再是奢侈品,而成為日常生活必需品。(4)對(duì)汽車、摩托車類的稅率按照排量進(jìn)行新的設(shè)置。盡可能限制大排量汽車的使用,節(jié)約資源，促進(jìn)環(huán)保。四、我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍存在的問(wèn)題一方面,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，很多在以前屬于奢侈品的消費(fèi)品現(xiàn)在已儼然變?yōu)榱吮匦杵?對(duì)這部分消費(fèi)品理應(yīng)不再征收消費(fèi)稅。另一方面,社會(huì)各方面在節(jié)能環(huán)保方面的意識(shí)不斷增強(qiáng),要求把更多對(duì)環(huán)境不友好的消費(fèi)品列入消費(fèi)稅征稅范圍的呼聲越來(lái)越高?？傮w來(lái)說(shuō),我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍目前是缺位與越位并存。(l)從缺位上看,主要體現(xiàn)在未把某些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂(lè)行為納入征稅范圍。許多近年來(lái)興起的奢侈品，奢侈行為以及對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品仍然長(zhǎng)期游離于消費(fèi)稅的征稅范圍之外，如高檔保健品、名貴滋補(bǔ)品、高檔時(shí)裝以及高爾夫球場(chǎng)、酒吧、迪廳等娛樂(lè)行為。

06年消費(fèi)稅改革調(diào)整征收了木質(zhì)一次性筷子的消費(fèi)稅,稅率為5%,雖然我國(guó)木制一次性筷子的木材消耗量很大,但是木制一次性筷子對(duì)于個(gè)人看來(lái)說(shuō)本來(lái)價(jià)格就不高,利用消費(fèi)稅對(duì)個(gè)人消費(fèi)行為的調(diào)整所達(dá)到的效果可能不會(huì)太明顯。既然價(jià)值3分錢的筷子要征消費(fèi)稅,那么更具調(diào)節(jié)作用的的高檔家具為什么不征呢？最后,我國(guó)目前消費(fèi)稅中涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品目太少，庇古的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為,征稅是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性、保護(hù)資源及環(huán)境的有效方式。現(xiàn)行的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)的稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的消費(fèi)品以及一些不可再生資源如石腦油、潤(rùn)滑油、航空煤油等石油制品,但對(duì)水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長(zhǎng)的資源沒(méi)有納入征稅范圍,造成生產(chǎn)者和消費(fèi)者對(duì)這些資源的掠奪性開(kāi)發(fā)和消費(fèi),生態(tài)環(huán)境日益惡化。我國(guó)對(duì)于高污染的消費(fèi)品譬如含磷用品,以及塑料包裝物、電池等也沒(méi)有劃入消費(fèi)稅的征稅范圍。五、如何調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍1、取消汽車輪胎、酒精和摩托車稅目。消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，用汽車輪胎作為原料生產(chǎn)小汽車已繳納的消費(fèi)稅稅款也不能扣除，可見(jiàn)，汽車輪胎消費(fèi)稅存在重復(fù)征收的現(xiàn)象。并且汽車輪胎消費(fèi)稅稅率較低，僅為3%，對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入的貢獻(xiàn)度非常小，幾乎可以忽略不計(jì)。因此建議取消征收汽車輪胎消費(fèi)稅。同樣，酒精也屬于生產(chǎn)原料，對(duì)其征收消費(fèi)稅不僅會(huì)影響該生產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，而且會(huì)對(duì)其下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，建議取消。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和城市現(xiàn)代化建設(shè)，轎車在大中城市發(fā)展很快，成了許多居民的私家車，加之電動(dòng)自行車的普及，我國(guó)大中型城市基本上都出臺(tái)了“限摩令”，目前80%的摩托車被銷往農(nóng)村地區(qū)，成為農(nóng)民主要的交通工具和生產(chǎn)工具，取消摩托車消費(fèi)稅將有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。此外，近年來(lái)摩托車生產(chǎn)企業(yè)處于微利甚至虧損狀態(tài)，摩托車消費(fèi)稅的取消將有利于這類企業(yè)的生存和發(fā)展。2．新增奢侈品稅目。目前我國(guó)消費(fèi)稅中化妝品稅目的設(shè)計(jì)不太符合時(shí)代發(fā)展的需求?；瘖y品稅目征稅對(duì)象包括了各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，這些產(chǎn)品如果不是國(guó)際知名大品牌，成本和價(jià)格相對(duì)比較低，從稅收收入的角度來(lái)看沒(méi)必要征稅；而且，這些產(chǎn)品幾乎都是現(xiàn)代社會(huì)職場(chǎng)女性的生活必需品，從消費(fèi)稅征稅范圍的國(guó)際慣例來(lái)看也沒(méi)有征稅的必要。奢侈品的界定具有時(shí)效性，所以消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整應(yīng)該是一種常態(tài)，即隨著人們生活水平的提高和新的奢侈品的出現(xiàn)，消費(fèi)稅征稅范圍應(yīng)有所變化。因此可在奢侈品稅目下設(shè)置一個(gè)其他奢侈品子目，具體項(xiàng)目由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，當(dāng)社會(huì)上出現(xiàn)新的高檔消費(fèi)品時(shí)，可以及時(shí)靈活地通過(guò)稅收加以調(diào)節(jié)以引導(dǎo)人們的消費(fèi)行為，避免出現(xiàn)整個(gè)社會(huì)消費(fèi)的過(guò)度異化現(xiàn)象。3．增設(shè)一次性消費(fèi)品稅目。實(shí)木地板和木制一次性筷子這兩個(gè)稅目是2006年消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整時(shí)新增的稅目，主要是考慮到對(duì)這兩類消費(fèi)品的消費(fèi)會(huì)造成大量森林資源的消耗，浪費(fèi)大量木材，不利于生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。但生活中一次性不可再生的消費(fèi)品不僅僅限于這兩種產(chǎn)品，還有一次性塑料包裝物、竹制一次性筷子、一次性杯子（包括紙質(zhì)和塑料）、一次性泡沫塑料飯盒等產(chǎn)品，以及對(duì)生態(tài)環(huán)境造成污染的一次性電池、含磷洗衣粉等等，也需要通過(guò)稅收政策引導(dǎo)人們樹(shù)立正確的消費(fèi)觀，減少資源消耗，進(jìn)而減輕環(huán)境污染的壓力。因此也應(yīng)對(duì)這些產(chǎn)品的消費(fèi)征收消費(fèi)稅，可增設(shè)一次性消費(fèi)品稅目。4、增設(shè)高級(jí)消費(fèi)行為稅目?，F(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中只有對(duì)商品征收消費(fèi)稅，而對(duì)高級(jí)消費(fèi)卻沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)稅目征稅，如高爾夫球運(yùn)動(dòng)、賽馬、狩獵、射擊、出境旅游、整形美容等，這些項(xiàng)目消費(fèi)的額度一般較大，可以考慮在消費(fèi)者進(jìn)行高級(jí)消費(fèi)時(shí)，對(duì)消費(fèi)者征收消費(fèi)稅。5．增設(shè)豪宅稅稅目。在2006年4月份消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整方案出臺(tái)之前，社會(huì)各界關(guān)于高檔住宅征收消費(fèi)稅的呼聲很高。但到目前為止，我國(guó)還未正式增設(shè)豪宅稅。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人將沒(méi)有對(duì)高級(jí)住宅征收消費(fèi)稅的理由歸為三點(diǎn)：一是不在消費(fèi)稅征稅范圍之列；二是征管上存在難度；三