論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建摘要當(dāng)前，我國企業(yè)特別是上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量不高。不透明的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重影響了其相關(guān)使用者的利益，影響到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)，揭示了我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的嚴(yán)峻現(xiàn)狀，投資者、債權(quán)人等的利益受到了嚴(yán)重的損害。提高信息質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露，提高會(huì)計(jì)為了保護(hù)利益相關(guān)者利益的質(zhì)量是現(xiàn)階段解決的一個(gè)重要問題，而且也有助于建立中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的健康發(fā)展。本文以我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為研究?jī)?nèi)容，針對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量不高的現(xiàn)狀、原因進(jìn)行了分析，從完善相關(guān)準(zhǔn)則制度、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)職責(zé)、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等方面著手，提出了健全有關(guān)法規(guī)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化信息披露外部監(jiān)管等相關(guān)對(duì)策和措施，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)質(zhì)量出謀劃策。使上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以充分體現(xiàn)，以保證投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。關(guān)鍵字：上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信息披露Abstract，1前言 41.1本文的理論意義和實(shí)用價(jià)值 41.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述 51.2.1國外研究現(xiàn)狀 51.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 71.3本文研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題 82會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析 92.1基本概念 92.2構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)的基本原則 102.2.1目標(biāo)性原則………….102.2.2持續(xù)性原則………….102.2.3系統(tǒng)性原則………….103我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系存在的問題 113.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定政治不完善 113.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度過快 123.3會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)信息披露不真實(shí) 143.4會(huì)計(jì)信息造假存在法律責(zé)任缺失問題 144我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏的原因 154.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因 154.2外部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因 165建設(shè)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的措施 175.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度 175.1.1充分協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露準(zhǔn)則的關(guān)系 185.1.2完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、規(guī)范制定程序 185.1.3增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性 185.2構(gòu)建我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的思路 195.2.1一般商品的質(zhì)量保障體系 195.2.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系 205.3完善公司治理結(jié)構(gòu)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 215.4強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性 225.4.1嚴(yán)格披露要求，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管 235.4.2改變審計(jì)委托者，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)鑒證功能 236結(jié)論 23參考文獻(xiàn) 241.緒論(已修改）會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，合理進(jìn)行決策等方面有著巨大作用，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要信息來源。而在我國現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息大面積失真，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息作用的真正發(fā)揮，帶來十分不利的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量問題越來越受到人們的關(guān)注。近年來，學(xué)術(shù)界有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的文獻(xiàn)很多，有實(shí)證工作者對(duì)上市公司盈余操縱的研究，有從產(chǎn)權(quán)制度、公司治理結(jié)構(gòu)角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究等。但究竟什么樣會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量的信息，依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的離低呢？有了標(biāo)準(zhǔn)，才能判斷，才能進(jìn)一步規(guī)范，這就需要我們來深入探討這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。那什么又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呢？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。FASB認(rèn)為：“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。”[1]所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。(陳少華，2007)[2]而到目前為止，學(xué)術(shù)界有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究還存在一定的爭(zhēng)議。國外對(duì)這一問題的研究比較成熟，但他們的研究成果是基于他們所處的市場(chǎng)環(huán)境，而且由于近年來美國證券市場(chǎng)不斷出現(xiàn)問題，有人已對(duì)現(xiàn)有的質(zhì)量特征體系的科學(xué)性提出質(zhì)疑。國內(nèi)方面雖然有許多學(xué)者從我國市場(chǎng)狀況的角度對(duì)這一問題進(jìn)行了探討，但只是一些零散的或還沒有形成一個(gè)完整的體系框架。2006年2月頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是我國第一次在法規(guī)中明確提出了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這一概念，取代了之前的會(huì)計(jì)核算的一般原則形式，但新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述過于簡(jiǎn)單，既沒有解釋每項(xiàng)特征的內(nèi)涵，也沒有說明各特征之間的邏輯關(guān)系，筆者認(rèn)為將其作為我國的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系”不太合適。所以，本文試圖在借鑒國內(nèi)外有關(guān)這一問題的研究成果的基礎(chǔ)上，立足于我國的市場(chǎng)環(huán)境狀況，對(duì)這一問題進(jìn)行探討，從而構(gòu)建適合我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。1.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述1.1.1國外研究現(xiàn)狀（已修改）美國證券交易委員會(huì)主席arthurlevitt會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，攝像機(jī)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為性能優(yōu)良的相機(jī)，能產(chǎn)生更鮮明的輪廓，一個(gè)更準(zhǔn)確的圖片。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)使問題不在當(dāng)前的報(bào)告也不落后；沒有規(guī)定秘密準(zhǔn)備；遞延損失不予認(rèn)可；不平穩(wěn)的收益；似乎沒有一個(gè)一致的人工裝飾，穩(wěn)定和發(fā)展的錯(cuò)覺。這是與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制可以清楚地反映公司的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況RongjinNaMA(2011)[12]在其中國上市公司信息透明度研究一文中提出：會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息可以客觀真實(shí)的反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營活動(dòng),準(zhǔn)確的描述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互聯(lián)系。企業(yè)公布的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該真實(shí)的反映過去的一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀態(tài)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2001年1月發(fā)布了一份旨在揭示會(huì)計(jì)信息不透明對(duì)資金成本和融資造成負(fù)面影響的調(diào)查報(bào)告。這份報(bào)告創(chuàng)造了一種對(duì)會(huì)計(jì)信息不透明程度加以量化的分析模式，提出了“不透明指數(shù)”。普華永道在該報(bào)告中將“不透明”定義為，在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融、政府監(jiān)督等領(lǐng)域缺乏清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解和普遍認(rèn)可的慣例。與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)提出的質(zhì)量定義相比，其更加關(guān)注是否存在一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及這一準(zhǔn)則是否被各方普遍遵循。遵守道德規(guī)范，已成為一個(gè)必須從一種美德。商業(yè)道德可以維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)可以吸引一流的人才和客戶，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。對(duì)于企業(yè)，規(guī)范和職業(yè)道德行為的發(fā)展已成為主要趨勢(shì)。”財(cái)富500家公司已宣布的道德規(guī)范；目前英國500大公司中60%以上具有道德行為規(guī)范；而本田，索尼，西門子，等已成為紐約商品交易所，在該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)的成員，美國有道德的人。ARSNo.1《基本會(huì)計(jì)假設(shè)》（Moonitz,1961）[4]和ARSNo.3《試論企業(yè)廣泛適用的會(huì)計(jì)原則》（Sprouse&Moonitz,1962）[5]是可用于準(zhǔn)則制訂的重要基礎(chǔ)理論成果，也是由美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自己開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的前驅(qū)。ARSNo.1已考慮到會(huì)計(jì)目標(biāo)，但沒有提供會(huì)計(jì)信息使用者所需的信息和會(huì)計(jì)信息的用途。ARSNo.3在20世紀(jì)60年代已經(jīng)主張采用現(xiàn)行（重置）成本會(huì)計(jì)，而同當(dāng)時(shí)所廣泛推行的歷史成本相對(duì)立。雖然沒有提出會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念，但是他們已經(jīng)開始考慮會(huì)計(jì)信息為什么目標(biāo)服務(wù)的問題了。1966年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》中已經(jīng)著手研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，提出了相關(guān)性、可檢驗(yàn)性、超然性和可計(jì)量性等四項(xiàng)評(píng)估會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)[6]。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)在其1970年發(fā)布的第4號(hào)報(bào)告中，更明確地開展了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究，提出了7個(gè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)的目標(biāo)，即相關(guān)性、易懂性、可驗(yàn)證性、中立性、及時(shí)性、可比性和完整性[7]。其后1973年的美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的特魯伯羅德報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了相關(guān)性與重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性等七項(xiàng)要求[8]。1980年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)（FASB）在上述理論研究的基礎(chǔ)上，特別是借鑒了特魯伯羅德報(bào)告的研究成果，經(jīng)過大量調(diào)查研究后，提出有創(chuàng)見性的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系，成為這方面研究的集大成者，5月FASB頒布了《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》①（StatementofFinancialAccountingConcepts,SFAC）中的第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征》[9]，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。SFACNo.2提出，由于財(cái)務(wù)報(bào)告都要在不同程度上與決策有關(guān)，對(duì)決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。在這一最基本質(zhì)量特征的前提下，會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備一系列其他質(zhì)量特征，它們又可以看成是信息質(zhì)量的分層次的要求。1.1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀目前，國內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題有著大量的研究，在會(huì)計(jì)信息商品化和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系方面主要有以下觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息商品化方面，目前，會(huì)計(jì)信息到底能否作為商品主要有存在兩種爭(zhēng)議，一種是會(huì)計(jì)信息的商品論，另外一種是會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品論。會(huì)計(jì)信息的商品論最早由謝德仁在1994年提出，他認(rèn)為會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息“產(chǎn)品”，并不是為了自身的直接消費(fèi)，而是為了交換，提供給會(huì)計(jì)信息需求者，以換取自己所需要的產(chǎn)品。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息“消費(fèi)者”之間的等量勞動(dòng)交換的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息是一種商品。目前會(huì)計(jì)信息商品論主要以張曉慧為代表。張曉慧(2012)[5]認(rèn)為會(huì)計(jì)信息公共產(chǎn)品論觀點(diǎn)不僅在理論上存在缺陷，并且也受到了現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)。他們以馬克思的商品理論作為分析基礎(chǔ)，論證了會(huì)計(jì)信息本質(zhì)是一種商品，并提出會(huì)計(jì)信息商品化是未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)必然選擇。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系方面：對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的研究，目前國內(nèi)學(xué)者研究成果頗為豐富。第一種觀點(diǎn)，把它歸納為“廣泛要素論”觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)主要從論證會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要性角度出發(fā)，把影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素基本上全部考慮在內(nèi)，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。最早提出構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的潘煜雙(2010)[2]就是從這個(gè)角度入手，從完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)、建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、建立會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)體系和發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化作用三個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)信息保障體系的建設(shè)。這種觀點(diǎn)的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的各環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)主要集中在完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系、提高職業(yè)道德水平以及加大依法監(jiān)督力度四個(gè)方面。比較有代表性的學(xué)者主要有向彩柏、靳磊、王筱萍、遲海濤。其中，主要以王筱萍、遲海濤較有特色。戴軍發(fā)(2011)[7]認(rèn)為，建立我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：（1)完善現(xiàn)行的法制法規(guī)，增強(qiáng)法律的威懾作用；（2)建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；（3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量；（4)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；（5)實(shí)現(xiàn)政企分幵和政資分開；（6)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立對(duì)稱的激勵(lì)約束機(jī)制；（7)加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)意識(shí)和法制觀念；（8)強(qiáng)化繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；（9)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系。第二種觀點(diǎn)，把它歸納為“宏微觀論”觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)主要是從宏觀、微觀角度出發(fā)，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。宏觀保障系統(tǒng)主要包括了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)。微觀保障系統(tǒng)主要包括了單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息加工系統(tǒng)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。這一觀點(diǎn)的主要以黃志邦、李民富為主要代表。其中，李民富(2012)[8]的觀點(diǎn)更具特色，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)應(yīng)該由三個(gè)層面構(gòu)成，包括宏觀系統(tǒng)工程、微觀系統(tǒng)工程和相關(guān)系統(tǒng)工程。其中，宏觀系統(tǒng)工程又涵蓋了（1)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，主要從完善《會(huì)計(jì)法》、全面規(guī)范操作規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)以及盡快制定和頒布《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》來建設(shè)；（2)生產(chǎn)加工系統(tǒng)，主要從重點(diǎn)抓好“會(huì)計(jì)產(chǎn)品”生產(chǎn)加工的基礎(chǔ)工作和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)來建設(shè)；（3)監(jiān)督和檢測(cè)系統(tǒng)，這個(gè)環(huán)節(jié)主要由國家審計(jì)署來建設(shè)。微觀系統(tǒng)工程主要從法人責(zé)任、牽制系統(tǒng)、“原材料”監(jiān)控系統(tǒng)、產(chǎn)成品加工系統(tǒng)、質(zhì)量檢測(cè)系統(tǒng)和產(chǎn)品質(zhì)量打假系統(tǒng)六個(gè)方面來建設(shè)。相關(guān)系統(tǒng)工程主要從會(huì)計(jì)工作職業(yè)化和實(shí)施會(huì)計(jì)工作委派制來建設(shè)。朱蘇力（2012）[9在北京大學(xué)的演講教授經(jīng)濟(jì)論壇2012說：公司治理問題，企業(yè)社會(huì)責(zé)任取向下，已成為國內(nèi)公司治理研究的新趨勢(shì)。以利益相關(guān)者理論連接鏈接，就進(jìn)入社會(huì)責(zé)任的公司治理機(jī)制中，從而建立起參與公司治理模式的各種利益相關(guān)者有利于所有的最佳選擇。社會(huì)責(zé)任的角度，探討如何建立四個(gè)利益相關(guān)者的公司治理機(jī)制的參與被稱為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任的第一年，“在這些自然災(zāi)害，中國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)引起全社會(huì)關(guān)注。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)歷史性的，國際經(jīng)久不衰的話題。哪里有利益沖突了。在股東主張最大化背景下企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，社會(huì)責(zé)任的利益的追求和不可避免的取舍成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。1.2本文研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題本文介紹會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)相關(guān)的基本理論，以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的一些特點(diǎn)，為下文的論述做鋪墊。對(duì)我國已有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系研究成果進(jìn)行評(píng)述，分析我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的現(xiàn)狀，得到我國現(xiàn)在的信息保障體系存在的問題。針對(duì)目前我國在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系上存在的問題，分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度(設(shè)計(jì)環(huán)節(jié))、公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)(生產(chǎn)環(huán)節(jié))、獨(dú)立審計(jì)(檢驗(yàn)環(huán)節(jié))、民事賠償和民事訴訟(售后服務(wù)責(zé)任)等方面，提出建設(shè)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的政策性建議構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它滲透于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制活動(dòng)的各個(gè)層面，是一個(gè)相互銜接、相互協(xié)調(diào)、不可分割的整體。在實(shí)際工作中應(yīng)充分體現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的職能，通過諸環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成合力，從而全面提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念2.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（已修改）所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量宏觀保障體系，是指以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，合理組織政府資源，對(duì)參與會(huì)計(jì)信息的生成、披露、監(jiān)控以及相關(guān)責(zé)任認(rèn)定的政府各個(gè)環(huán)節(jié)和各部門的活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃與設(shè)置，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量宏觀保障活動(dòng)的基本要素之間相互聯(lián)系、相互制約，從而形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的有機(jī)整體，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障功能的運(yùn)行體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與特征。會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，它的發(fā)展一直是經(jīng)濟(jì)，政治，法律和其他因素的影響和制約。然而，會(huì)計(jì)的重要性不在于它是環(huán)境的產(chǎn)物，但它可以重新塑造環(huán)境。在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，政治，法律，組織和個(gè)人的決策行為（如資源的分配，財(cái)富的分配），會(huì)計(jì)起著重要的作用。會(huì)計(jì)信息的需求，從不同的社會(huì)群體，如股東，債權(quán)人，監(jiān)管機(jī)構(gòu)，雇員，政府機(jī)構(gòu)，客戶，等，他們需要幫助決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。從自己的利益利益出發(fā)，有一個(gè)潛在的沖突的生產(chǎn)者和使用者之間的會(huì)計(jì)信息以及不同的用戶。如果你認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，監(jiān)管當(dāng)局可能大腦操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這可能是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。會(huì)計(jì)信息的定義是經(jīng)過人為加工和處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息可以客觀真實(shí)的反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營活動(dòng),準(zhǔn)確的描述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互聯(lián)系。企業(yè)公布的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該真實(shí)的反映過去的一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀態(tài)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.2構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)的基本原則2.2.1目標(biāo)性原則目標(biāo)性原則即建立保障體系要圍繞質(zhì)量控制進(jìn)程，實(shí)施目標(biāo)管理。也就是說，根據(jù)會(huì)計(jì)信息生成、披露的過程，合理地篩選影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的每個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，都是以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)的。2.2.2持續(xù)性原則社會(huì)在不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，一個(gè)體系的建立也要具有動(dòng)態(tài)性發(fā)展性，從持續(xù)提高質(zhì)量的發(fā)展管理觀出發(fā)，及時(shí)了解提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)容、方法、手段的創(chuàng)新，不斷完善體系建設(shè)。2.2.3系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則即建立保障體系應(yīng)采取系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法，全面地考察保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量活動(dòng)的各個(gè)要素，充分把握各個(gè)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，把各要素合理地統(tǒng)籌安排，使其形成有機(jī)整體，進(jìn)行全面控制。在證券市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告并不是僅僅為委托人提供服務(wù)，更重要的是為社會(huì)公眾提供權(quán)威的公共信息。這種責(zé)任的特征在于，它關(guān)系著社會(huì)整體利益，是建立在社會(huì)利益相關(guān)者對(duì)獨(dú)立審計(jì)制度信賴的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題，必須兼顧其執(zhí)業(yè)活動(dòng)的制度價(jià)值和市場(chǎng)主體各方利益平衡等問題，才能保證審計(jì)制度的有效性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的良性運(yùn)行。因此，為保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的法律責(zé)任，應(yīng)當(dāng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《民法》等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，在行政處分的同時(shí)加大民事責(zé)任賠償，性質(zhì)惡劣時(shí)甚至可以追究其刑事責(zé)任，從而對(duì)造假行為構(gòu)筑高昂的的風(fēng)險(xiǎn)成本。此外，考慮到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具業(yè)務(wù)報(bào)告這種專業(yè)行為有無過錯(cuò)以及對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告本身是否存在虛假的判斷，需要具備一定專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。而且，在司法實(shí)踐中，已經(jīng)出現(xiàn)法院由于缺乏專業(yè)水平而對(duì)案件認(rèn)定偏差的情況。因此，法律應(yīng)該規(guī)定，成立專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中是否存在過錯(cuò)，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告是否虛假或者符合準(zhǔn)則要求做出專業(yè)鑒定，鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定意見應(yīng)該可以作為司法機(jī)關(guān)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的參考依據(jù)。除了追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任外，針對(duì)披露虛假會(huì)計(jì)信息主體的欺詐或者瀆職行為，也要追究其民事甚至附帶刑事的責(zé)任，這主要包括會(huì)計(jì)人員、管理層人員及相關(guān)責(zé)任人（董事會(huì)的全體董事)，從而使公司管理層及相關(guān)責(zé)任者面臨較大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。從“利己”行為的角度看，這樣做一方面可促使他們建立合理的、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司內(nèi)部的責(zé)任牽制制度；另一方面，增加了會(huì)計(jì)信息造假的機(jī)會(huì)成本，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，最終有利于提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。重疊的功能和政府經(jīng)濟(jì)管理的資產(chǎn)確定市場(chǎng)的所有者的身份在經(jīng)濟(jì)調(diào)控行使政府職能，同時(shí)也不可避免地將行政干預(yù)的色彩。國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本用戶。由于種種原因，一些政府部門并不總是像真正的信息。例如，展示成果，一些部門可能要求會(huì)計(jì)信息的“大驚小怪”。股票上市公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐馁Y金，建立一個(gè)當(dāng)?shù)氐男蜗?，這在很大程度上反映了官方的性能任務(wù)。作為股票上市公司的最大股東，政府部門往往不關(guān)心的會(huì)計(jì)信息失真，甚至一些黨的領(lǐng)導(dǎo)人就如何包裝理念，指使會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。因此，政企分開，解決政府官員和企業(yè)之間的相互依存關(guān)系是必不可少的。完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立激勵(lì)和約束機(jī)制的對(duì)稱結(jié)構(gòu)的公司治理不足導(dǎo)致缺乏有效的監(jiān)督會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)。監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致內(nèi)部控制的損失。當(dāng)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)，外部約束的投資者，債權(quán)人和其他使用者降解時(shí)可以利用職權(quán)為自己謀取私利。當(dāng)價(jià)值取向的會(huì)計(jì)行為主體的利益偏好的人直接管理，會(huì)計(jì)和監(jiān)管將不再考慮本集團(tuán)利益為核心，但在管理者為核心的負(fù)責(zé)任的利益，會(huì)計(jì)將成為一種工具，反映意圖經(jīng)管人員。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成，一是間接地通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)控制，或外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場(chǎng)，資本市場(chǎng)，經(jīng)理人市場(chǎng)。二是前實(shí)施的直接控制和監(jiān)督設(shè)計(jì)，也被稱為內(nèi)部治理機(jī)制，通常由股東大會(huì)，團(tuán)隊(duì)的組成董事會(huì)和經(jīng)理。我國國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)所面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，但市場(chǎng)仍然是資本市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)理，因此外部治理結(jié)構(gòu)不健全。（不合格）3我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系存在的問題（題目不對(duì)）（字?jǐn)?shù)太多，內(nèi)容亂，分三級(jí)標(biāo)題）3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定政治不完善（原因）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范和約束，可見其科學(xué)與否直接影響會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的技術(shù)規(guī)范，它的制定必然伴隨一定的經(jīng)濟(jì)后果，并且科學(xué)的、合理的準(zhǔn)則體系一定是多次博弈的結(jié)果。但是我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是政府主導(dǎo)模式，缺乏靈活性和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的參與，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的政治不完善是影響會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的主要原因。會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的局限性而引致的會(huì)計(jì)信息失真。也就是說，由完全勝任業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所生成的會(huì)計(jì)信息也不能真實(shí)反映交易和事項(xiàng)本來的面目。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的原因既涉及準(zhǔn)則制定過程，也涉及準(zhǔn)則執(zhí)行和監(jiān)督的問題，但通常所言會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的問題。從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)一般通用會(huì)計(jì)處理規(guī)則的規(guī)范，是一種技術(shù)規(guī)范。但從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非純粹是一種技術(shù)規(guī)范，而是具有經(jīng)濟(jì)后果的。WilliamR.Scott在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中將經(jīng)濟(jì)后果定義為：“經(jīng)濟(jì)后果是一個(gè)概念，它是指盡管存在有效市場(chǎng)理論，但會(huì)計(jì)政策的選擇還是影響公司的價(jià)值。”曲曉輝教授?(1997)也指出，“任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的出臺(tái)，總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會(huì)計(jì)法規(guī)比較重大的變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配，并產(chǎn)生相應(yīng)的社會(huì)影響”。政府主導(dǎo)模式是政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定擁有直接的制定或干預(yù)權(quán)，是一種自上而下的制定模式。這種模式是準(zhǔn)則制定委員會(huì)通過一定程序?qū)⑺麄冏约旱膬r(jià)值觀念和興趣愛好轉(zhuǎn)化為公共政策的過程。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定就是由政府一手操辦的。這一模式具有較強(qiáng)的權(quán)威性、強(qiáng)制性和約束力，可以借助政府的權(quán)威，對(duì)于有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問題具有最終的裁決權(quán)，這樣使?fàn)幾h的解決變得較為容易。同時(shí)，由官方統(tǒng)一規(guī)范，保證了會(huì)計(jì)信息的可比性。但我國的這種政府主導(dǎo)模式也存在一些缺陷。3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度過快在過去的幾年中，我國政府為了更有效地將我國經(jīng)濟(jì)融入國際化大家庭，己多次推行了卓有成效的戰(zhàn)略決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同即是其中之一。全球的投資者、分析師、監(jiān)管部門和其他利益團(tuán)體，對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息披露的可比性和可靠性的要求與日俱增。人們普遍認(rèn)為，一致釆用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的有力承諾。除了在特定的限制條件下，有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由和判斷或市場(chǎng)管理部門的許可外，上市公司均須及時(shí)披露有關(guān)的重大事項(xiàng)。及時(shí)披露信息，對(duì)證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行具有重要的意義。首先，上市公司及時(shí)披露信息是確保市場(chǎng)完整而有效運(yùn)行的前提；其次，及時(shí)披露信息是保護(hù)投資者利益的必然要求；再次，從社會(huì)監(jiān)管角度來看，及時(shí)披露信息是防止內(nèi)幕交易的有效手段。因此，各國證券法均將及時(shí)披露信息作為發(fā)行人信息披露義務(wù)的一項(xiàng)重要要求。而從目前我國上市公司會(huì)計(jì)信息公開的情況看，市場(chǎng)各行為主體往往更關(guān)注會(huì)計(jì)信息公幵的完整、準(zhǔn)確、可靠性，而“及時(shí)性”卻被忽視了，各種會(huì)計(jì)信息的披露，都存在嚴(yán)重的滯后性。會(huì)計(jì)信息生成過程中的會(huì)計(jì)信息失真問題，除了規(guī)則性失真以外還有一種與其相對(duì)應(yīng)的違規(guī)性失真，也叫故意違法性失真，即指出于主觀故意、弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。從我國目前的情況來看，很多會(huì)計(jì)信息失真都是故意行為導(dǎo)致的，因?yàn)檫`規(guī)性會(huì)計(jì)信息失真一般可以通過內(nèi)部審計(jì)以及外部獨(dú)立審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而故意行為的出現(xiàn)很大程度上是以不完善的公司治理結(jié)構(gòu)為條件的。公司治理可以通過一套制度安排來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，甚至虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，其根源在于現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的制度性缺陷。股權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司內(nèi)部治理的重要組成部分，被視為公司內(nèi)部治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，上市公司的法人股比例越高、流通股比例越低，公司越有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。當(dāng)上市公司的第一大股東為國資局時(shí)，公司更可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為(劉立國，杜瑩夂2003)。在董事會(huì)中，執(zhí)行董事、內(nèi)部董事在董事會(huì)中的比例越髙，公司越有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(劉立國，杜瑩。關(guān)于經(jīng)營者方面，對(duì)于第一大股東為國家股的公司，經(jīng)營者存在利用股權(quán)激勵(lì)機(jī)制為自己謀利掠奪股東利益的行為(周建波，孫菊生2003)從我國公司約束機(jī)制來看：國有公司的投資主體不確定，加上目前政企和政資尚未完全分幵，使政府對(duì)企業(yè)行政上有著較強(qiáng)的控制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)上具有較弱控制。部分管理人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的較弱控制形成了事實(shí)上的內(nèi)部人控制，同時(shí)又利用政府在行政上的較強(qiáng)控制，推卸經(jīng)營上的責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。除了上面論述的公司治理結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)則分別存在的問題外，準(zhǔn)則和準(zhǔn)則執(zhí)行者間還存在著銜接問題。公司治理結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量的重要因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速發(fā)展給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)完善和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升提出了更髙的要求。但是，企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善不是一蹴而就的，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提升也不是短短這半年多時(shí)間能解決的，準(zhǔn)則制定的超前拉大了理論與實(shí)務(wù)操作的距離，對(duì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更大的要求。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善還必須要有披露準(zhǔn)則的配套，披露準(zhǔn)則的更新，更加加大了會(huì)計(jì)人員、獨(dú)立審計(jì)的壓力。3.3會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)信息披露不真實(shí)在規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮關(guān)鍵作用。不管曾經(jīng)是資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)操作后的場(chǎng)的存在，并在質(zhì)的準(zhǔn)則在一定程度上抑制會(huì)計(jì)操縱的一種釋放后。再次，我們的收入準(zhǔn)則表明，滿足銷售收入的第一個(gè)條件是公認(rèn)的“企業(yè)已轉(zhuǎn)移的重大風(fēng)險(xiǎn)和貨物所有權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)給買方?！斌w現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)形式。事務(wù)不能構(gòu)成本標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，收入回租。獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)信息審計(jì)的主要形式，也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離及資本市場(chǎng)的形成應(yīng)運(yùn)而生的，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越是要加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督，這是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。我國上市公司董事會(huì)與管理當(dāng)局具有利益趨同性。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，國有股“一股獨(dú)大”且所有者缺位的股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)十分顯著。作為國家股代表的董事會(huì)成員和管理當(dāng)局都由行政任命，他們之間存在聯(lián)合舞弊來獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來由董事會(huì)控制的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中，于是出現(xiàn)了審計(jì)委托人與被審計(jì)人合一的尷尬局面。管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計(jì)報(bào)告，他們會(huì)通過審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)來干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存壓力，有時(shí)不得不放棄獨(dú)立性。由此可見，在我國目前這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，由董事會(huì)行使選聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力是不適當(dāng)?shù)?，其結(jié)果必然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失。3.4會(huì)計(jì)信息造假存在法律責(zé)任缺失問題我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三部分構(gòu)成。目前我國保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法律屏障主要是《會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》是通過立法形式規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠與完整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出的要求。會(huì)計(jì)制度是以某一特定部門特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。長(zhǎng)期來，我國的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的處罰，側(cè)重于行政和刑事處罰，很少甚至沒有涉及民事責(zé)任問題。并且，法律與法規(guī)應(yīng)當(dāng)是相輔相成、協(xié)調(diào)發(fā)展的，法律的完善是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)速度過快拉大了法律與法規(guī)之間的距離，二者之間的協(xié)調(diào)性受到更大的沖擊。4我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)、外信息質(zhì)量缺乏的原因（已修改)4.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，它對(duì)公司的一切重大事項(xiàng)有最終決定權(quán)。但從目前的實(shí)際情況看，不少公司股東大會(huì)的實(shí)際職權(quán)非常有限，有的甚至形同虛設(shè)。主要表現(xiàn)是：職權(quán)受到限制。有的公司章程違背公司法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)股東大會(huì)的職權(quán)加以了某些限制，職權(quán)被大大削弱，甚至處于一種被駕空的地位。運(yùn)作機(jī)制不規(guī)范。有的上市公司對(duì)參加股東大會(huì)的股東資格加以嚴(yán)格限制，規(guī)定只有持有多少股份的人才有資格出席股東大會(huì)，或者規(guī)定只召開股東代表大會(huì)，無形中把許多股東的合法權(quán)益剝奪了。職權(quán)的行使受到刁難。如有的股份公司故意不按公司章程規(guī)定來定期召開股東大會(huì)；還有的公司千方百計(jì)阻撓股東與會(huì)，從而達(dá)到逃避股東大會(huì)有效監(jiān)督的目的。目前，作為公司常設(shè)決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì)作用的發(fā)揮還有不少缺陷，與規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)董事會(huì)的要求很不適應(yīng)?！岸聲?huì)不懂事”現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：形式化的董事會(huì)議。造成董事會(huì)議形式化的原因很多，繞過董事會(huì)議直接通過議題直接執(zhí)行是一種情況，比較隱秘的是在董事會(huì)表決前就通過各種手段獲得少數(shù)人的支持，從而引導(dǎo)董事會(huì)的進(jìn)程，操縱董事會(huì)的表決。同時(shí)董事會(huì)的任免機(jī)制和選舉機(jī)制也不是很規(guī)范。在中國的范圍內(nèi)，董事會(huì)的選舉不是依據(jù)自身的能力和貢獻(xiàn)的大小來任命的，反而是在公司里面的資歷、聲望和地位來挑選。甚至有些國有單位的董事會(huì)都是由上到下的直接任命制，股東大會(huì)形同虛設(shè)。董事會(huì)的來歷和使命在中國的企業(yè)中尚未得到充分的認(rèn)識(shí)，甚至直接被官員化，而不是企業(yè)家，企業(yè)機(jī)構(gòu)官僚化，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因?yàn)檫@些官僚化的董事注視的不是廣大的股東，而是上級(jí)的喜好，他們?nèi)狈具\(yùn)營機(jī)制的了解，也沒有對(duì)市場(chǎng)的遠(yuǎn)見卓識(shí)，很難稱職的履行董事的職責(zé)。企業(yè)控制權(quán)掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人為自己利益的最大化而損害所有者的利益。這已成為一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。公司董事會(huì)中除少數(shù)董事由其他人擔(dān)任外，大部分成員都是原企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，董事長(zhǎng)大多為原企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理。董事會(huì)與管理層成員重合。經(jīng)營管理層占據(jù)董事會(huì)的大多數(shù)席位，形成內(nèi)部董事占優(yōu)勢(shì)的格局，董事會(huì)獨(dú)立性差，監(jiān)督功能喪失，于是形成了總經(jīng)理自己監(jiān)督自己，管理層自己評(píng)價(jià)自己。董事會(huì)的獨(dú)立性不夠。一方面是多數(shù)單位董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位合二為一，另一方面則是經(jīng)營管理層占據(jù)董事會(huì)的大多數(shù)席位，形成內(nèi)部董事占優(yōu)勢(shì)的格局。于是管理層可以對(duì)自我表現(xiàn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，較難形成董事會(huì)來保證公司健全的經(jīng)營、決策機(jī)制。公司經(jīng)營層既可以作為國家股的代表不理會(huì)中小股東的意見,又可以作為內(nèi)部人不理會(huì)國家這個(gè)大股東的意見,從而既可能損害中小股東的利益,又可能損害國家的利益。具體表現(xiàn)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的在職消費(fèi)過大，工資紅利增長(zhǎng)過快，國家股不分紅或少分紅，或者大量舉債并拖欠債務(wù)，亂投資造成國有資產(chǎn)經(jīng)營的低效率，甚至轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，通過關(guān)聯(lián)交易掏空上市公司等。這些嚴(yán)重?fù)p害了上市公司的利益，扭曲公司治理機(jī)制，同時(shí)也嚴(yán)重?fù)p害了廣大中小投資者的利益。4.2外部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因(已修改）董事長(zhǎng)的權(quán)力和地位過于突出，導(dǎo)致外部獨(dú)立董事缺乏保護(hù)中小股東的能力。公司治理不重視社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，有些公司唯利是圖，將自己作為唯一的存在目的，不關(guān)心消費(fèi)者利益、勞動(dòng)者利益、債權(quán)人利益、地區(qū)利益、環(huán)境利益以及社會(huì)公共利益，不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，這樣的公司也就無法獲得長(zhǎng)久的發(fā)展?？傊髽I(yè)缺乏必要的機(jī)制來保證全體董事嚴(yán)格履行義務(wù)、維護(hù)股東和其他利害相關(guān)者的利益。信息機(jī)制還不健全，治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷使企業(yè)的信息不公開、不透明、不真實(shí)。這類企業(yè)的信息基本被內(nèi)部人控制和操縱，外部人和企業(yè)普通職工很難獲得企業(yè)的真實(shí)信息。我國公司治理結(jié)構(gòu)的問題產(chǎn)生，主要是在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和實(shí)踐中，法律，法規(guī)不健全。近年來，國家會(huì)計(jì)管理部門確認(rèn)要素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露已制定的標(biāo)準(zhǔn)和具體制度，但相關(guān)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系相對(duì)滯后，沒有相關(guān)規(guī)定的內(nèi)部控制在公司治理相關(guān)文件。從在中國的內(nèi)部控制，COSO報(bào)告相對(duì)完整的目標(biāo)的位置相比，我們可以看到，中國的內(nèi)部控制的內(nèi)容主要集中在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，目標(biāo)位置相對(duì)低調(diào)，隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和業(yè)務(wù)情況的不斷改進(jìn)，已逐漸被淘汰。此外，在某些情況下，實(shí)際工作中并沒有明確的定義，原因是沒有規(guī)律可循的，執(zhí)法不嚴(yán)，法律和法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，模糊，從而降低了法律的權(quán)威。例如：《會(huì)計(jì)法》有三提出了“依法”應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)重的刑事責(zé)任，但問題是，什么是“嚴(yán)重”，量刑標(biāo)準(zhǔn)的缺乏?！痹趪摇叭绻慌撟骷僭斐芍卮蠼?jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，問題是誰來執(zhí)法不明確。這些未知的讓一些人抱有僥幸心理，他們的信息失真不以為然，最終加劇了洪水的失真。在支撐公司治理結(jié)構(gòu)的公司理論、公司目標(biāo)的價(jià)值理念、股東參與公司治理的制約機(jī)制以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度的制衡機(jī)制四個(gè)方面存在理論錯(cuò)位和偏差。5建設(shè)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的措施我相信法律進(jìn)一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的方式，尤其是在董事會(huì)的組成，職責(zé)。在國有企業(yè)的規(guī)定，不能作為董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，規(guī)定沒有員工的專業(yè)知識(shí)和背景應(yīng)進(jìn)入董事，外部的獨(dú)立非執(zhí)行董事必須達(dá)到一定的數(shù)量。此外，應(yīng)制定長(zhǎng)期的經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和相應(yīng)的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)員工管理公司長(zhǎng)期專注于提高運(yùn)營效率；逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)，創(chuàng)建一個(gè)代理經(jīng)理競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。5.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范起著關(guān)鍵作用。在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也要注重會(huì)計(jì)信息披露制度的完善。5.1.1充分協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露準(zhǔn)則的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重規(guī)范會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即披露什么和以什么原則生成信息，披露準(zhǔn)則側(cè)重會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式，即何時(shí)披露、披露多少、怎樣披露。內(nèi)容與形式應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，由于披露準(zhǔn)則更貼近于證券市場(chǎng)，能更敏捷地反映證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此可以參照美國“披露準(zhǔn)則大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的原則，通過證監(jiān)會(huì)制訂披露準(zhǔn)則推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，使二者最終達(dá)到統(tǒng)一。5.1.2完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、規(guī)范制定程序高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需要高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)來約束生成，高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)又需要有嚴(yán)格的制定程序。我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制訂，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只是一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu)，沒有決策權(quán)，在準(zhǔn)則制訂過程中的調(diào)研和征求意見的范圍也有限。在這種體制下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂更多的是反映國家宏觀管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而沒有更多地考慮投資者和債權(quán)人的需要。因此，迫切需要建立一個(gè)獨(dú)立的決策機(jī)構(gòu)，充分吸收既通曉國際會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，又熟悉中國會(huì)計(jì)工作實(shí)際的職業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界人士、投資者、會(huì)計(jì)專家和國家財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)督、稅務(wù)等政府官員作為機(jī)構(gòu)成員，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交由該委員會(huì)制訂并由成員投票表決后頒布實(shí)施；5.1.3增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的提供頻率，各國規(guī)定不盡相同。如美國、加拿大等，要求披露季報(bào)；英國、法國、荷蘭等則要求披露半年報(bào)。我國財(cái)政部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告提供頻率問題，在寫法上也沒有以半年報(bào)為基礎(chǔ)。目前，證監(jiān)會(huì)要求上市公司于每年7?8月份披露半年報(bào)，于1?4月披露上年度報(bào)告，于會(huì)計(jì)年度前3個(gè)月、9個(gè)月結(jié)束后30日內(nèi)披露季度報(bào)告。這種信息披露制度時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，很難保證信息的及時(shí)性。因?yàn)?，從我國目前投資者的結(jié)構(gòu)看，我國股票市場(chǎng)有95%的投資者是中小散戶。而中小投資者由于受自身?xiàng)l件限制，在半年報(bào)及季報(bào)披露前，無法了解月報(bào)內(nèi)容。而機(jī)構(gòu)投資者卻能夠比較容易了解到月報(bào)收益，這造成了信息的不對(duì)稱，也常常造成股價(jià)提前數(shù)周就反映了公司未公布的收益。所以，認(rèn)為可以建立月報(bào)披露制，增加分析者對(duì)未來收益預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度，避免股價(jià)大起大落，保護(hù)中小投資者利益。此外，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展,電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的可能性也在逐步增大，建議上市公司加快會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)更新，隨時(shí)滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的各種需求。5.2構(gòu)建我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的思路5.2.1一般商品的質(zhì)量保障體系一般商品的質(zhì)量保障體系包括生產(chǎn)前的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)過程中的控制環(huán)節(jié)、產(chǎn)品生產(chǎn)后的檢驗(yàn)環(huán)節(jié)和產(chǎn)品售出后的服務(wù)環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)是在產(chǎn)品投入生產(chǎn)前，在源頭設(shè)立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能遇到的問題進(jìn)行規(guī)范。生產(chǎn)過程中的控制環(huán)節(jié)，是保證產(chǎn)品生產(chǎn)滿足“符合標(biāo)準(zhǔn)”這一質(zhì)量要求的重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)又是一個(gè)互動(dòng)的過程，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)產(chǎn)品生產(chǎn)滿足質(zhì)量要求；生產(chǎn)中遇到的問題又要反饋到標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的不足進(jìn)行調(diào)整和彌補(bǔ)，從而在這種互動(dòng)的發(fā)展中實(shí)現(xiàn)從源頭保障產(chǎn)品質(zhì)量。產(chǎn)品生產(chǎn)后的檢驗(yàn)環(huán)節(jié)具有兩個(gè)層面的含義，一方面檢驗(yàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)是不是依照設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，另一方面檢驗(yàn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是不是滿足生產(chǎn)目的，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立是不是合理、科學(xué)。產(chǎn)品售后服務(wù)環(huán)節(jié)是對(duì)產(chǎn)品投放市場(chǎng)后的質(zhì)量責(zé)任追蹤系統(tǒng)，是企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，它一方面對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量提供后續(xù)保障服務(wù)，一方面對(duì)造成質(zhì)量問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，把問題的責(zé)任落實(shí)到具體的環(huán)節(jié)、人員，從而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的質(zhì)量控制。通過這一系統(tǒng)，產(chǎn)品質(zhì)量得到全面的保障。5.2.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系前面己經(jīng)論證了會(huì)計(jì)信息是一種特殊商品，既然是商品它就要滿足一般商品的特征，同時(shí)它也會(huì)涉及到商品的質(zhì)量問題。在這里通過商品的設(shè)計(jì)、生成、檢驗(yàn)和售后服務(wù)四個(gè)環(huán)節(jié)，相應(yīng)地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則(設(shè)計(jì)環(huán)節(jié))、會(huì)計(jì)信息生成(生產(chǎn)環(huán)節(jié))、獨(dú)立審計(jì)(檢驗(yàn)環(huán)節(jié))、相關(guān)法律(售后服務(wù))等有機(jī)地結(jié)合起來，構(gòu)建一個(gè)完整的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系。通過圖示的方法，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建思路表示如下：構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的思路圖示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系內(nèi)各環(huán)節(jié)的關(guān)系，用下圖表示：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系圖示5.3完善公司治理結(jié)構(gòu)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)1、優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，為公司治理結(jié)構(gòu)提供良好的基礎(chǔ)，真正體現(xiàn)出公司治理的法人性。股權(quán)結(jié)構(gòu)的配置，實(shí)質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過程，過分集中或分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)均會(huì)導(dǎo)致公司治理績(jī)效的降低。要按照國家對(duì)國有經(jīng)濟(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整的統(tǒng)一部署，堅(jiān)持國有股減持的方向，逐步調(diào)整我國目前不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化。在這一進(jìn)程中要注意協(xié)調(diào)不同投資個(gè)體的利益關(guān)系，防止出現(xiàn)憑借控股權(quán)力侵犯其他投資者利益的現(xiàn)象。2、進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確管理層和董事會(huì)對(duì)信息質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，并建立監(jiān)控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)制。首先要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層進(jìn)行合理的人員配置，明確各自職責(zé)并賦予相應(yīng)的權(quán)力，使之能夠相互制衡、彼此約束；其次，要明確管理層在建立內(nèi)部控制制度，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)盡的責(zé)任，并且與其獎(jiǎng)懲計(jì)劃密切聯(lián)系起來，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)董事會(huì)這一公司決策機(jī)構(gòu)在保證信息質(zhì)量方面所承擔(dān)的責(zé)任，例如，美國公司董事協(xié)會(huì)描述董事會(huì)的職責(zé)范圍時(shí)，認(rèn)為其在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制方面應(yīng)起到的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性、完整性和合理性”。3、全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平直接影響到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策和方法的選擇。所以說，即使會(huì)計(jì)人員有著較髙的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求生成會(huì)計(jì)信息，但是由于他的專業(yè)技術(shù)水平有限，對(duì)準(zhǔn)則制度存在理解上瓶頸，同樣也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，不然會(huì)計(jì)人員勢(shì)必要落伍，會(huì)計(jì)信息技術(shù)性失真將難以避免。此外，還必須認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)信息的提供是一種企業(yè)行為，并不是單純的會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，所以這個(gè)系統(tǒng)工程不應(yīng)僅著眼于會(huì)計(jì)人員誠信品質(zhì)的提高，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)組織負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行全面整體教育。5.4強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息做出的最終鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有排除經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力等因素的影響，才能確保審計(jì)結(jié)果的公正。如何保證獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性