MBA會計學(xué)課件 二

第九章收入

一、概述含義:指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入特征:(1)來源于企業(yè)的日?；顒樱雌髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動）(2)重復(fù)或經(jīng)常發(fā)生（3）會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加1/18/20231※不增加所有者權(quán)益的代收款項等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少1/18/20232

區(qū)別收入與利得的關(guān)系①收入：日常活動中所形成：包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。收入和相關(guān)成本應(yīng)在會計報表中分別反映。②利得：從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，如企業(yè)接受捐贈或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形成的凈收益、流動資產(chǎn)價值的變動等。在會計報表中通常以凈額反映。1/18/20233◆收入的分類

1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如投資收益）

銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益）1/18/202342、按收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占的比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。1/18/20235

二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量

（一）確認(rèn)的條件(必須同時全部滿足)

條件一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險：主要是指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬：主要是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。1/18/20236

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險

和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮L(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性1/18/20237

條件二：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制

注意：這里的“管理權(quán)”和“控制”都強(qiáng)調(diào)與“所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”有聯(lián)系。

比如售后回購，企業(yè)通過售后回購協(xié)議，實質(zhì)上仍控制著售后回購的商品，因此售后回購不能確認(rèn)收入。

但并不是說只要存在“繼續(xù)管理”的情形，就不能確認(rèn)收入。

如，一開發(fā)商將房屋出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，物業(yè)公司的后續(xù)管理，與所有權(quán)沒有聯(lián)系，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。

又如，公司將開發(fā)的軟件銷售出去，并負(fù)責(zé)后續(xù)的維護(hù)，這也不影響銷售軟件收入的確認(rèn)。

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條件三：收入的金額能夠可靠地計量

條件四：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)條件五：相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量比如甲公司將產(chǎn)品銷售給乙公司，已收到相關(guān)款項，甲公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品有一部分是委托丙公司生產(chǎn)的，丙公司尚未將有關(guān)成本資料交給甲公司，因此甲公司尚無法確定所售產(chǎn)品成本。這種情況下，盡管已經(jīng)滿足其他收入確認(rèn)條件，但甲公司此時不應(yīng)確認(rèn)收入即同時滿足五個條件時，才可確認(rèn)，體現(xiàn)了：

會計新思維即“風(fēng)險——報酬轉(zhuǎn)移原則”，而以前實際上是“所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則”1/18/20239（二）賬務(wù)處理

1.一般商品銷售業(yè)務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加

1/18/202310【例】華聯(lián)實業(yè)股份份有限公司向向乙公司銷售售一批A產(chǎn)品品。A產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本為為120000元，合同同約定的銷售售價格為150000元元，增值稅額額為25500元。華聯(lián)聯(lián)公司開出發(fā)發(fā)票賬單并按按合同約定的的品種和質(zhì)量量發(fā)出A產(chǎn)品品，乙公司收收到A產(chǎn)品并并驗收入庫。。根據(jù)合同約約定，乙公司司須于30天天內(nèi)付款。確確認(rèn)銷售收入入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售成本。（1）確認(rèn)收收入借：應(yīng)收賬款款——乙公司司175500貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入150000貸：應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增增值稅（銷項項稅額）25500（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售成本借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本120000貸：庫存商品品1200001/4/202311【例】20××7年年1月月20日日，，華華聯(lián)聯(lián)實實業(yè)業(yè)股股份份有有限限公公司司向向丁丁公公司司銷銷售售一一批批B產(chǎn)產(chǎn)品品。。B產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本60000元元，，銷銷售售價價格格80000元元，，增增值值稅稅額額13600元元。。B產(chǎn)產(chǎn)品品已已發(fā)發(fā)運運給給丁丁公公司司并并開開出出發(fā)發(fā)票票賬賬單單。。20××7年年12月月1日日，，丁丁公公司司給給華華聯(lián)聯(lián)公公司司開開出出、、承承兌兌一一張張面面值值93600元元、、為為期期6個個月月的的不不帶帶息息銀銀行行承承兌兌匯匯票票。。（1））20××7年年1月月20日日，，發(fā)發(fā)出出產(chǎn)產(chǎn)品品。。借：：發(fā)發(fā)出出商商品品60000貸：：庫庫存存商商品品60000借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款——丁丁公公司司（（應(yīng)應(yīng)收收銷銷項項稅稅額額））13600貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費——應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））136001/4/202312（2））20××7年年12月月1日日，，收收到到丁丁公公司司開開來來的的不不帶帶息息銀銀行行承承兌兌匯匯票票，，華華聯(lián)聯(lián)公公司司據(jù)據(jù)以以確確認(rèn)認(rèn)銷銷售售B產(chǎn)產(chǎn)品品的的收收入入。。借：：應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)93600貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入80000貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款——丁丁公公司司（應(yīng)應(yīng)收收銷銷項項稅稅額額））13600借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本60000貸：：發(fā)發(fā)出出商商品品60000（3））2008年年6月月1日日，，收收回回票票款款。。借：：銀銀行行存存款款93600貸：：應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)936001/4/202313案例例:一一筆筆收收入入還還是是兩兩筆筆收收入入國嘉嘉實實業(yè)業(yè)股股份份有有限限公公司司1997年年度度主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入如如下下（（單單位位：：元元））項目目本本年年發(fā)發(fā)生生數(shù)數(shù)上上年年發(fā)發(fā)生生數(shù)數(shù)商品品銷銷售售收收入入1313311361.82394703951.03軟件件銷銷售售收收入入96000000.000技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)收收入入87155.400合計計1409398517.22394703951.03主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入本本年年度度比比上上年年度度增增長長2。。57倍倍，，系系由由于于本本年年度度的的收收入入中中包包括括了了公公司司一一子子公公司司――――北北京京國國軟軟科科技技有有限限公公司司全全年年的的銷銷售售收收入入，，而而由由于于公公司司于于1997年年購購并并了了該該子子公公司司，，故故1997年年度度收收入入包包括括該該子子公公司司購購并并后后的的銷銷售售收收入入。。1/4/202314國嘉嘉實實業(yè)業(yè)在在1998年年度度審審計計報報告告中中的的注注釋釋稱稱：：北北京京國國軟軟科科技技有有限限公公司司在在1997年年12月月取取得得軟軟件件銷銷售售的的預(yù)預(yù)收收貨貨款款9600萬萬元元，，原原列列入入1997年年度度的的主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入。。根根據(jù)據(jù)有有關(guān)關(guān)會會計計制制度度規(guī)規(guī)定定，，公公司司決決定定修修改改上上述述1997年年錯錯誤誤的的會會計計處處理理，，將將該該應(yīng)應(yīng)作作為為1997年年末末預(yù)預(yù)收收貨貨款款，，至至本本年年度度方方實實現(xiàn)現(xiàn)的的軟軟件件銷銷售售收收入入予予以以調(diào)調(diào)整整，，致致使使1997年年全全年年度度的的合合并并主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入和和合合并并利利潤潤總總額額分分別別調(diào)調(diào)減減9600萬萬元元和和4880萬萬元元。。而而本本年年度度的的合合并并主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入和和合合并并利利潤潤總總額額分分別別調(diào)調(diào)增增9600萬萬元元和和4880萬萬元元，，此此外外，，主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本等等也也作作了了相相應(yīng)應(yīng)調(diào)調(diào)整整。。案例例思思考考題題：1.該該公公司司是是否否可可將將子子公公司司9600萬萬元元的的銷銷售售貨貨款款作作為為1997年年度度的的收收入入加加以以確確認(rèn)認(rèn)？？作作為為一一名名注注冊冊會會計計師師，，你你是是否否認(rèn)認(rèn)為為該該公公司司在在提提前前確確認(rèn)認(rèn)收收入入？？2.該該公公司司1998年年度度對對于于子子公公司司9600萬萬元元的的銷銷售售貨貨款款所所作作的的調(diào)調(diào)整整處處理理，，你你有有怎怎樣樣的的看看法法？？3.對對于公公司將將取得得軟件件銷售售的預(yù)預(yù)收貨貨款9600萬元元先確確認(rèn)為為1997年度度收入入，然然后修修改錯錯誤，，再將將該貨貨款確確認(rèn)為為1998年度度收入入的做做法，，對公公眾投投資者者的決決策會會帶來來怎樣樣的影影響？？1/4/2023152.銷售商品品涉及商商業(yè)折扣扣、現(xiàn)金金折扣、、銷售折折讓的處處理銷售商品品涉及商業(yè)折扣扣的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照扣除商業(yè)業(yè)折扣后后的金額額確定銷銷售商品品收入金金額?，F(xiàn)金折扣扣在實際發(fā)發(fā)生時計入當(dāng)期期損益（財務(wù)費費用）。。銷售折讓讓：是企業(yè)業(yè)由于售售出商品品的質(zhì)量量不合格格等原因因而在售售價上給給予的減減讓。銷銷售折讓讓往往發(fā)發(fā)生在銷銷售收入入確認(rèn)以以后，這這種情況況下，應(yīng)沖減當(dāng)當(dāng)期收入入。如果尚尚未確認(rèn)認(rèn)銷售收收入，對對方來函函要求給給予折讓讓且銷售售方同意意的，則則銷售方方直接按按照扣除除折讓后后的價款款確認(rèn)收收入即可可。1/4/202316甲公司向向乙公司司銷售一一批商品品，開出出的增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的銷售價價格為80000元元，增值值稅稅額額為13600元。。乙公司司在驗收收過程中中發(fā)現(xiàn)商商品質(zhì)量量不合格格，要求求在價格格上給予予5%的的折讓。。假定甲甲公司已已確認(rèn)銷銷售收入入，款項項尚未收收到，發(fā)發(fā)生的銷銷售折讓讓允許扣扣減當(dāng)期期增值稅稅稅額，，不考慮慮其他因因素。1/4/202317甲公司的的賬務(wù)處處理如下下：（（1）銷售售實現(xiàn)時時借借：應(yīng)應(yīng)收賬款款93600貸貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入80000應(yīng)應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）13600借借：：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本（題目目未告知知）貸貸：庫庫存商品品（題目目未告知知）（（2）發(fā)生生銷售折折讓時借借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入4000應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)交增增值稅（（銷項稅稅額）680貸貸：應(yīng)收收賬款4680注注：只沖沖收入不不沖成本本（（3））實際收收到款項項時借借：：銀行存存款88920貸貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款889201/4/2023183.銷銷售退回回的處理理銷售退回回，按是是否已確確認(rèn)收入入，分為為兩種情情況：1）未確確認(rèn)收入入的售出出商品發(fā)發(fā)生銷售售退回的的，只需需將原計計入“發(fā)發(fā)出商品品”科目目的成本本轉(zhuǎn)入““庫存商商品”科科目即可可。分錄錄為借記記“庫存存商品””科目，，貸記““發(fā)出商商品”科科目；2）已確確認(rèn)收入入的售出出商品發(fā)發(fā)生銷售售退回的的，通常常情況下下應(yīng)沖減減退回當(dāng)期收入和成本；；1/4/2023193）已確確認(rèn)收入入的售出出商品發(fā)發(fā)生的銷銷售退回回屬于資資產(chǎn)負(fù)債債表日后后事項的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日后事事項的相相關(guān)規(guī)定定進(jìn)行會會計處理理。2008年末企企業(yè)售出出一批商商品，購購買方以以產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量問題題為由，，要求退退回商品品，截至至2008年底底尚未退退回，2009年1月月份（假假定屬于于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后期間間），該該批商品品發(fā)生被被退回。。這種情情況下，，應(yīng)該作作為日后后事項處處理，沖沖減2008年年的收入入與成本本。1/4/202320甲公司在在20××7年12月18日向向乙公司司銷售一一批商品品，開出出的增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的銷售價價款為50000元元，增值值稅額為為8500元元。該批批商品成成本為26000元元。為及及早收回回貨款，，甲公司司和乙公公司約定定的現(xiàn)金金折扣條條件為：：2/10，1/20，n/30。。乙公司司在20×7年年12月月27日日支付貨貨款。20×8年4月月5日，，該批商商品因質(zhì)質(zhì)量問題題被乙公公司退回回，甲公公司當(dāng)日日支付有有關(guān)款項項。假定定計算現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣時不考考慮增值值稅，銷銷售退回回不屬于于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后事項項。甲公公司的賬賬務(wù)處理理如下：：（1）20×7年12月18日銷售售實現(xiàn)時時，按銷銷售總價價確認(rèn)收收入時：：借：應(yīng)收收賬款58500貸：主營營業(yè)務(wù)收收入50000應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）8500借：主營營業(yè)務(wù)成成本26000貸：庫存存商品260001/4/202321（2）在在20××7年12月27日收收到貨款款時，按按銷售總總價50000元的的2％享享受現(xiàn)金金折扣1000（50000××2％））元，實實際收款款57500（58500-1000）元元：借：銀銀行存存款57500財務(wù)費費用1000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款58500（3））20×8年4月5日發(fā)發(fā)生銷銷售退退回時時：借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入50000應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））8500貸：銀銀行存存款57500財務(wù)費費用1000借：庫庫存商商品26000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本260001/4/2023224）銷銷售商商品不不符合合收入入確認(rèn)認(rèn)條件件的會會計處處理如果銷銷售商商品不不符合合收入入確認(rèn)認(rèn)條件件，則則不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)收入入。已已經(jīng)發(fā)發(fā)出的的商品品，應(yīng)應(yīng)當(dāng)通通過““發(fā)出出商品品”科科目進(jìn)進(jìn)行核核算。。如果果收到到了款款項，，計入入“預(yù)預(yù)收賬賬款””科目目核算算。1/4/202323【例】甲公公司采用托托收承付方方式向丙公公司銷售一一批商品，，開出的增增值稅專用用發(fā)票上注注明的銷售售價格為100000元，，增值稅稅稅額為17000元。該批批商品成本本為60000元元。甲公司司在售出該該批商品時時已得知丙丙公司現(xiàn)金金流轉(zhuǎn)發(fā)生生暫時困難難，但為了了減少存貨貨積壓，同同時也為了了維持與丙丙公司長期期以來建立立的商業(yè)關(guān)關(guān)系，甲公公司仍將商商品發(fā)出并并辦妥托收收手續(xù)。假假定甲公司司銷售該批批商品的納納稅義務(wù)已已經(jīng)發(fā)生，，不考慮其其他因素。。甲甲公司司的賬務(wù)處處理如下：：（（1）發(fā)生生商品時借借：：發(fā)出商品品60000貸貸：庫存商商品60000借借：：應(yīng)收賬款款17000貸貸：應(yīng)交稅稅費——應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（銷項稅稅額）17000【【注注】因為條條件告知納納稅義務(wù)已已經(jīng)發(fā)生，，因此企業(yè)業(yè)應(yīng)該確認(rèn)認(rèn)應(yīng)向?qū)Ψ椒绞杖〉脑鲈鲋刀愪N項項稅額，計計入應(yīng)收賬賬款。（（2））得知丙公公司經(jīng)營情情況出現(xiàn)好好轉(zhuǎn)，丙公公司承諾近近期付款時時借借：應(yīng)收賬賬款100000貸貸：主主營業(yè)務(wù)收收入100000借借：主主營業(yè)務(wù)成成本60000貸貸：：發(fā)出商品品600001/4/202324案例討論夏新電子蹊蹺的全程程保價銷售售據(jù)公司２０００７年第第三季度報報告，２０００7年初初，公司貨貨幣資金余余額尚有４４９７４７７．１１萬萬元，但到到９月末，，驟減至１１３３０６６．７０萬萬元；９月月末，公司司流動負(fù)債債合計２８８３２６１１．５９萬萬元，負(fù)債債合計２８８３７２４４．０５萬萬元，總資資產(chǎn)為３１１１８４６６．７１萬萬元的夏新電子，資產(chǎn)負(fù)債債率高達(dá)９９０．９８８％。２００７年年９月末，，公司短期期借款多達(dá)達(dá)１０５９９８５．１１３萬元，，由于貸款款總額和貸貸款利率較較上年同期期增加，１１－９月，，公司財務(wù)務(wù)費用為６６７１３．．７５萬元元，比上年年同期的４４６１７．．６５萬元元上升４５５％。與此同時，，公司現(xiàn)金金流陷于入入不敷出的的嚴(yán)重困境境。２０００７年初至至９月末，，經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈凈額為－３３７７２３３．９０萬萬元，每股股經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈凈額為－００．８８元元。1/4/202325經(jīng)營出現(xiàn)重重大虧損從從２２００４年年開始，夏新電子就一直處于于一年微盈盈一年巨虧虧的狀態(tài)。。２００４４年，公司司凈利潤微微盈，在扣扣除非經(jīng)常常性損益之之后凈利潤潤虧損３２２７．７萬萬元；２０００５年公公司巨虧６６．５８億億元；２０００６年，，扣除非經(jīng)經(jīng)常性損益益之后，公公司凈利潤潤為５３１１．２萬元元。在經(jīng)過數(shù)數(shù)年的消消耗之后后，公司司２０００７年三三季報顯顯示前三三季度巨巨虧４．．６２億億元，而而根據(jù)公公司全年年業(yè)績預(yù)預(yù)告的補(bǔ)補(bǔ)充公告告，公司司第四季季度的虧虧損情況況還將超超過前三三季度。。1/4/202326夏新電子子這種虧損損局面是是如何形形成的呢呢﹖公司司發(fā)布的的《關(guān)于于中國證證監(jiān)會廈廈門監(jiān)管管局２０００７年年巡檢發(fā)發(fā)現(xiàn)問題題的整改改報告》》透露端端倪。從從2007年8月開始始，中國國證監(jiān)會會廈門監(jiān)監(jiān)管局調(diào)調(diào)查包括括異地銷銷售分公公司在內(nèi)內(nèi)的夏新新電子(600057。SH)的資資金來往往等問題題，2008年年1月30日下下發(fā)了““廈證監(jiān)監(jiān)發(fā)［2008］45號整改改通知書書”(下下稱“《《通知》》”)，，通知中中提出四四項問題題：全程保價價收入確認(rèn)認(rèn)、年末末銷售異異常、銷銷售回購購以及大大額商業(yè)業(yè)承兌匯匯票歸類類不當(dāng)。。夏新電子子解釋稱稱，電子子消費產(chǎn)產(chǎn)品特點點決定此此種銷售售政策為為國內(nèi)電電子企業(yè)業(yè)普遍采采用。而而公司在在對外銷銷售時對對客戶承承諾在產(chǎn)產(chǎn)品調(diào)價價時按約約定方式式進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)差，是是否進(jìn)行行調(diào)價及及調(diào)價時時如何進(jìn)進(jìn)行補(bǔ)差差的權(quán)利利“完全全由公司司決定””。公司司在各個個會計期期間的會會計處理理中也均均對已發(fā)發(fā)生的調(diào)調(diào)價補(bǔ)差差金額進(jìn)進(jìn)行及時時、全額額計提，，如實反反映在當(dāng)當(dāng)期的會會計報表表中。1/4/202327但相關(guān)分分析師表表示，全全程保價價是一種種特殊的的銷售方方式，過過去有不不少消費費類行業(yè)業(yè)企業(yè)采采用過，，但滋生生了很多多問題。。所謂全程程價保，，就是在在廠家調(diào)調(diào)整價格格時，經(jīng)經(jīng)銷商的的全部庫庫存產(chǎn)品品，零售售店的全全部庫存存產(chǎn)品，，只要沒沒有賣到到消費者者手中的的，都給給予調(diào)價價保護(hù)，，廠家調(diào)調(diào)整多少少，就給給經(jīng)銷商商和零售售店調(diào)整整多少。。在這樣樣的體制制下，經(jīng)經(jīng)銷商的的經(jīng)營是是無風(fēng)險險的，廠廠家的價價格調(diào)整整可以直直接保護(hù)護(hù)到零售售店的利利益。問題：全程價保保能否作作為收入入確認(rèn)、、同時這這種銷售售方式又又會產(chǎn)生生什么問問題？1/4/202328三、提供供勞務(wù)收收入1、不跨跨年度的的，應(yīng)在在勞務(wù)完完成時確確認(rèn)收入入，金額額為合同同或協(xié)議議總金額額2、跨年度的的①、期末勞務(wù)務(wù)結(jié)果能夠可可靠計量的，，可按完工百百分比法確認(rèn)認(rèn)收入，包括括：A、總收入、、總成本能夠夠可靠計量B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能夠流流入C、完工程度度能夠可靠確確定本期應(yīng)確認(rèn)的的＝全部*目目前完工程度度—以前年度度已確認(rèn)的收收入1/4/202329【例】2006年12月1日，，華聯(lián)公司接接受一項設(shè)備備安裝勞務(wù)，，合同約定的的安裝費總額額為200000元（（可實現(xiàn)收入總總額）。至2006年12月月31日，實實際發(fā)生安裝裝成本60000元。。估計至設(shè)備備安裝完成，，還會發(fā)生安安裝成本90000元元。確認(rèn)2006年勞務(wù)務(wù)收入。－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算2006年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%1/4/202330【例】2006年12月1日，，華聯(lián)公司接接受一項設(shè)備備安裝勞務(wù)，，合同約定的的安裝費總額額為200000元。。至2006年12月31日，實際際發(fā)生安裝成成本60000元。估估計2007年設(shè)備安裝裝完成還會發(fā)發(fā)生成本90000元元。確認(rèn)2007年勞務(wù)務(wù)收入。－×＝2007年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%1/4/202331②、期末，完完工程度不能能可靠估計的的，又分三種種情況：A、已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本預(yù)計能得到到補(bǔ)償?shù)?，收收入＝成本，，不確認(rèn)利潤潤B、已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本預(yù)計只能部部分得到補(bǔ)償償?shù)?，收入＝＝預(yù)計可收回回金額；成本＝本年已已發(fā)生成本，，差額就是本本期損失C、不能得到到補(bǔ)償?shù)?，不不確認(rèn)收入，，成本＝本年已已發(fā)生成本1/4/202332③、、賬賬務(wù)務(wù)處處理理借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本貸：：勞勞務(wù)務(wù)成成本本1/4/202333四、讓渡渡資產(chǎn)使使用權(quán)收收入讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入主主要包括括金融企業(yè)業(yè)因貸款取取得的利利息收入入和非金融企企業(yè)（制造企企業(yè)、商商品流通通企業(yè)等等）在讓讓渡資產(chǎn)產(chǎn)的使用用過程中中取得的的使用費費收入。確認(rèn)原則則應(yīng)滿足足兩個條條件：（1）與與交易相相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益能夠流流入企業(yè)業(yè)（2）收收入的金金額能夠夠可靠的的計量1/4/2023341、讓渡資資金使用權(quán)權(quán)收入一利利息收入利息收入指指金融企業(yè)業(yè)貸款取得得的利息收收入，應(yīng)設(shè)設(shè)置“利息息收入”科科目進(jìn)行核核算。【例】甲商業(yè)銀行行（金融企企業(yè)）于2007年年10月1日向乙公公司發(fā)放一一筆貸款1000000元，期限限為1年，，年利率為為5%。甲甲商業(yè)銀行行發(fā)放該貸貸款時沒有有發(fā)生交易易費用，該該貸款的合合同利率與與其實際利利率相同。。假定甲商商業(yè)銀行按按季度編制制財務(wù)報表表，不考慮慮其他因素素。1/4/202335(1）2007年10月1日日對外貸款款時借借：貸款款1000000貸貸：吸收收存款1000000（（2）2007年年12月31日確認(rèn)認(rèn)利息收入入時借借：應(yīng)收收利息12500（1000000×5%÷4））貸貸：利利息收入125001/4/202336案例：銀行行利息收入入的確認(rèn)——日趨嚴(yán)嚴(yán)格的會計計規(guī)則2000年年之前的規(guī)規(guī)定：對逾期不滿滿1年的貸貸款，其應(yīng)應(yīng)收利息按按權(quán)責(zé)發(fā)生生制計入當(dāng)當(dāng)期損益，，逾期滿1年年及超過1年仍未歸歸還的貸款款，其應(yīng)收收利息按收收付實現(xiàn)制制計入當(dāng)期期損益。2000年年之后的規(guī)規(guī)定：將逾期貸款款所產(chǎn)生的的利息按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制計入財務(wù)務(wù)報表的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)提高了了（提高到到逾期不滿滿90天））。1/4/2023372、他人使用用本企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的使用費收收入使用費收入是是指一般企業(yè)業(yè)在讓渡資產(chǎn)產(chǎn)的過程中取取得的使用費費收入。通常常有兩種情況況：（1）合同或或協(xié)議規(guī)定一一次性收取使使用費：①①不提供供后續(xù)服務(wù)的的，應(yīng)當(dāng)視同同銷售該項資資產(chǎn)一次性確確認(rèn)收入；②②提供供后續(xù)服務(wù)的的，應(yīng)在合同同或協(xié)議規(guī)定定的有效期內(nèi)內(nèi)分期確認(rèn)收收入。（2）合同或或協(xié)議規(guī)定分分期收取使用用費：應(yīng)應(yīng)按合同或或協(xié)議規(guī)定的的收款時間和和金額或規(guī)定定的收費方法法計算確定的的金額分期確確認(rèn)收入。1/4/202338小資料：外企大玩假虧虧損真避稅把把戲外企年避稅金金額究竟有多多大？一個流流傳甚廣的數(shù)數(shù)據(jù)是300億元。而國國家稅務(wù)總局局反避稅處的的一位負(fù)責(zé)同同志卻認(rèn)為遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這個個數(shù)。他做了比較：：“外資流入入最大的國家家美國每年的的外企避稅折折合人民幣達(dá)達(dá)4500億億元左右，而而我國作為第第二大外商直直接投資國家家，反避稅手手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜遜于美國，我我國每年因避避稅流失的稅稅額難道僅為為美國的1/15？顯然然，300億億元的估算遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實際際的數(shù)字。””1/4/202339蘇州是中國吸吸引外資最多多的城市，蘇蘇州市國稅局局涉外分局副副局長朱海告告訴記者，到到2005年年年底，在蘇蘇州開業(yè)的外外資企業(yè)有7919戶，，虧損面高達(dá)達(dá)47%，而而在2002年、2003年，虧損損面超過了52%。更為為嚴(yán)重的是，，虧損主要是是為了避稅，，而查出來的的避稅主體多多為實力強(qiáng)大大的跨國公司司。從2003年至今，，通過開展涉涉外稅收調(diào)查查，蘇州調(diào)整整的外企應(yīng)納納稅所得額超超過10億元元，僅今年查查處的一個外外資企業(yè)補(bǔ)稅稅就高達(dá)5000萬元。。1/4/202340花樣樣翻翻新新的的避避稅稅手手法法一是是與海海外外母母公公司司進(jìn)進(jìn)行行關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易，，利利用用其其““兩兩頭頭在在外外””的的優(yōu)優(yōu)勢勢，，原原料料進(jìn)進(jìn)口口作作價價高高于于國國際際市市場場價價格格，，產(chǎn)產(chǎn)品品出出口口定定價價低低于于國國際際市市場場價價格格，，““高高進(jìn)進(jìn)低低出出””，，增增加加成成本本，，造造成成賬賬面面虧虧損損，，從從而而將將企企業(yè)業(yè)的的利利潤潤向向境境外外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移。。1/4/202341二是是向向母母公公司司或或關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)支支付付巨巨額額特特許許權(quán)權(quán)使使用用費費。。最典典型型的的是是高高額額商商標(biāo)標(biāo)使使用用費費，，此此外外還還包包括括技技術(shù)術(shù)使使用用費費、、專專利利使使用用費費等等。。據(jù)據(jù)了了解解，，按按照照國國際際慣慣例例，，向向境境外外支支付付特特許許權(quán)權(quán)使使用用費費需需繳繳納納10%的的所所得得稅稅。。如如果果企企業(yè)業(yè)處處于于免免稅稅期期，，這這部部分分就就不不用用繳繳納納；；即即使使需需要要繳繳納納，，10%的的稅稅率率相相對對也也較較低低。。因因此此，，企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)常常通通過過向向關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)支支付付高高額額特特許許權(quán)權(quán)使使用用費費，，增增加加成成本本，，做做成成微微利利或或者者虧虧損損，，以以此此來來避避稅稅。。此此外外，，由由于于境境外外勞勞務(wù)務(wù)在在中中國國不不繳繳稅稅，，通通過過向向母母公公司司支支付付檢檢測測費費、、財財務(wù)務(wù)報報表表轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換費費等等名名目目繁繁多多的的境境外外代代理理銷銷售售傭傭金金，，從從而而達(dá)達(dá)到到增增加加成成本本避避稅稅的的目目的的。。1/4/202342三是是通通過過““資資本本弱弱化化””向向海海外外支支付付巨巨額額利利息息。借貸貸數(shù)數(shù)額額與與注注冊冊資資本本應(yīng)應(yīng)有有個個合合理理的的維維持持比比例例，，但但一一些些在在華華外外商商投投資資企企業(yè)業(yè)為為了了增增加加成成本本列列支支，，向向母母公公司司或或境境外外銀銀行行大大量量借借貸貸，，支支付付巨巨額額利利息息，，減減少少賬賬面面盈盈利利。。這這樣樣就就可可能能出出現(xiàn)現(xiàn)一一家家注注冊冊資資本本僅僅100萬萬元元的的企企業(yè)業(yè)，，貸貸款款卻卻高高達(dá)達(dá)2000萬萬元元甚甚至至3000萬萬元元的的現(xiàn)現(xiàn)象象。。四是是通通過過避避稅稅港港避避稅稅。全球球有有英英屬屬維維爾爾京京群群島島、、開開曼曼群群島島等等避避稅稅港港，，不不用用征征收收任任何何稅稅收收。。企企業(yè)業(yè)在在避避稅稅港港注注冊冊或或流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，，將將利利潤潤留留在在避避稅稅港港。。例例如如，，企企業(yè)業(yè)將將原原材材料料、、商商品品、、專專有有技技術(shù)術(shù)、、勞勞務(wù)務(wù)等等低低價價賣賣給給避避稅稅港港關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)，，然然后后高高價價賣賣出出，，獲獲取取高高額額利利潤潤卻卻不不用用繳繳納納任任何何稅稅收收。。1/4/202343案例討論論A股份有有限公司司(以下下簡稱A公司)為境內(nèi)內(nèi)上市公公司，屬屬于增值值稅一般般納稅企企業(yè)，適適用的增增值稅稅稅率為17％。。A公司司2008年度度發(fā)生的的有關(guān)事事項及其其會計處處理如下下：要求：分分析判斷斷A公司司上述有有關(guān)收入入的確認(rèn)認(rèn)是否正正確，并并說明理理由。（1）2008年7月月1日，，A公司司因融資資需要，，將其生生產(chǎn)的一一批商品品銷售給給同是一一般納稅稅企業(yè)的的B公司司，銷售售價格為為600萬元(不含增增值稅)，商品品銷售成成本為480萬萬元，商商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，，貨款尚尚未收到到。按照照雙方協(xié)協(xié)議，A公司將將該批商商品銷售售給B公公司后一一年內(nèi)以以650萬元的的價格購購回所售售商品。。2008年12月31日，，A公司司尚未回回購該批批商品。。2008年7月月1日，，A公司司就該批批商品銷銷售確認(rèn)認(rèn)了銷售售收入，，并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相應(yīng)成成本。1/4/202344（2）2008年11月30日，A公司接接受一項項產(chǎn)品安安裝任務(wù)務(wù)，安裝裝期為4個月，，合同總總收入為為40萬萬元，至至2008年底底已經(jīng)預(yù)預(yù)收款項項24萬萬元，實實際發(fā)生生成本20萬元元，估計計還會發(fā)發(fā)生成本本12萬萬元。2008年度，，A公司司在會計計報表中中將24萬元全全部確認(rèn)認(rèn)為勞務(wù)務(wù)收入，，并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)20萬萬元的成成本。（3）2008年12月1日日，A公公司向向C公司司銷售商商品一批批，價值值100萬元，，成本為為60萬萬元，商商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，，該批商商品對方方已預(yù)付付貨款。。C公司司當(dāng)天收收到商品品后，發(fā)發(fā)現(xiàn)商品品質(zhì)量未未達(dá)到合合同規(guī)定定的要求求，立即即根據(jù)合合同的有有關(guān)價格格減讓和和退貨的的條款與與A公公司協(xié)商商，要求求A公公司在價價格上給給予一定定的減讓讓，否則則予以退退貨。至至年底，，雙方尚尚未就此此達(dá)成一一致意見見，A公公司也也未采取取任何補(bǔ)補(bǔ)救措施施。A公司2008年確認(rèn)認(rèn)了收入入并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了已售售商品的的成本。。1/4/202345（4）2008年6月月1日，，A公司司與D公公司簽訂訂銷售合合同。合合同規(guī)定定，A公公司向D公司銷銷售生產(chǎn)產(chǎn)線一條條，總價價款為250萬萬元；A公司負(fù)負(fù)責(zé)該生生產(chǎn)線的的安裝調(diào)調(diào)試工作作，且安安裝調(diào)試試工作是是銷售合合同的重重要組成成部分。。12月月5日，，A公司司向D公公司發(fā)出出生產(chǎn)線線；12月8日日，D公公司收到到生產(chǎn)線線并向A公司支支付250萬元元貨款；；12月月20日日，A公公司向D公司派派出生產(chǎn)產(chǎn)線安裝裝工程技技術(shù)人員員，進(jìn)行行生產(chǎn)線線的安裝裝調(diào)試；；至12月31日，該該生產(chǎn)線線尚未安安裝完工工。A公司2008年確認(rèn)認(rèn)了銷售售收入。。（5）2008年12月1日日，A公公司與E公司簽簽訂協(xié)議議，向E公司銷銷售一臺臺大型設(shè)設(shè)備，總總價款為為1500萬元元。但是是，A公公司需要要委托F企業(yè)來來完成設(shè)設(shè)備的一一個主要要部件的的制造任任務(wù)。根根據(jù)A公公司與F企業(yè)之之間的協(xié)協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生生產(chǎn)該部部件發(fā)生生成本的的110％即為為A公司司應(yīng)支付付給F企企業(yè)的勞勞務(wù)款。。12月月25日日，A公公司本身身負(fù)責(zé)的的部件制制造任務(wù)務(wù)以及F企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)的部部件制造造任務(wù)均均已完成成，并由由A公司司組裝后后將設(shè)備備運往E公司；；E公司司根據(jù)協(xié)協(xié)議已向向A公司司支付有有關(guān)貨款款。但是是，F(xiàn)企企業(yè)相關(guān)關(guān)的制造造成本詳詳細(xì)資料料尚未交交給A公公司。A公司本本身在該該大型設(shè)設(shè)備的制制造過程程中發(fā)生生的成本本為1300萬萬元。A公司于于2008年確確認(rèn)了收收入。1/4/202346第十一一章成成本和和費用用一、概概念和和特征征費用是是指企企業(yè)在在日常?；顒觿又邪l(fā)發(fā)生的的、會會導(dǎo)致致所有有者權(quán)權(quán)益減減少的的、與與向所所有者者分配配利潤潤無關(guān)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益的的總流流出。。1/4/202347費用的特征1．在企業(yè)的的日常活動中中產(chǎn)生，將導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源的減少少。2．費用會導(dǎo)導(dǎo)致所有者權(quán)權(quán)益的減少。。減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)耗費費用現(xiàn)實的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出1/4/202348※費用會導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費費用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)權(quán)益減少1/4/202349但是，并非資資產(chǎn)的減少都都會引起所有有者權(quán)益的減減少。如歸還還借款、向投投資者分配利利潤等。3.費用與向向所有者分配配利潤無關(guān)。。1/4/202350成本的概念及及其與費用的的聯(lián)系和區(qū)別別（一）成本的的概念成本是指在發(fā)發(fā)生的費用中中最終要計入入一定的成本本計算對象的的那部分費用用?！杀臼琴M用的的一種轉(zhuǎn)化形形式。1/4/202351（二））成本本與費費用的的聯(lián)系系與區(qū)區(qū)別1.聯(lián)聯(lián)系成本是是可以以對象象化的的費用用，費費用的的發(fā)生生是成成本計計算的的前提提與基基礎(chǔ)。。材料生產(chǎn)準(zhǔn)備過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品銷售過程資產(chǎn)采購費用采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本費用

銷售不構(gòu)成一定計算對象成本內(nèi)容的費用（期間費用）主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本1/4/2023522.區(qū)區(qū)別★費用與一定定的會會計期期間相相聯(lián)系系，而而成本本則是是與一一定的的成本本計算算對象象相聯(lián)聯(lián)系。?！锂?dāng)期的的成本不一定定等于于當(dāng)期期的費用。只有有當(dāng)企企業(yè)發(fā)發(fā)生的的耗費費計入入當(dāng)期期損益益時，，才成成為實實際意意義上上的費費用。。材料生產(chǎn)準(zhǔn)備過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品銷售過程資產(chǎn)采購費用采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本費用

銷售不構(gòu)成一定計算對象成本內(nèi)容的費用（期間費用）主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本1/4/202353二、費費用的的確認(rèn)認(rèn)與計計量（一））費用用確認(rèn)認(rèn)的概概念費用確確認(rèn)是是指在在什么么時間間（會會計期期間））將發(fā)發(fā)生的的費用用登記記入賬賬。（二））費用用的確確認(rèn)原原則1.權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制原原則1/4/2023542．劃劃分收收益性性支出出與資資本性性支出出原則則◆收益性性支出出只與與與取取得本本期收收益相相關(guān)，，應(yīng)全全部確確認(rèn)為為本期期的費費用。?！糍Y本性性支出出與取取得本本期和和后續(xù)續(xù)會計計期間間（年年度））的收收益都都直接接相關(guān)關(guān)，應(yīng)應(yīng)逐漸漸確認(rèn)認(rèn)為各各個期期間（（年度度）的的費用用。1/4/202355（二））費用用的計計量1.費費用計計量的的概念念◆費用的的計量量是指指對費費用發(fā)發(fā)生金金額的的確認(rèn)認(rèn)。2.費費用計計量的的基本本方法法◆與資產(chǎn)產(chǎn)的一一般計計量方方法相相一致致，費費用也也通常常采用用實際際成本本（或或稱歷歷史成成本））計量量。當(dāng)資產(chǎn)產(chǎn)的計計量屬屬性發(fā)發(fā)生變變化以以后，，費用用的計計量也也應(yīng)隨隨之變變化。。1/4/202356三、期間間費用期間費用用是指企企業(yè)本期期發(fā)生的的，但不不能直接接歸屬于于特定產(chǎn)產(chǎn)品成本本或其他他業(yè)務(wù)成成本的費費用。管理費用用：企業(yè)行政政管理部部門為組組織和管管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營發(fā)發(fā)生的費費用營業(yè)費用用：在銷售商商品過程程中發(fā)生生的費用用以及為為銷售本本企業(yè)商商品而專專設(shè)的銷銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)發(fā)生的的費用財務(wù)費用用：為籌集生生產(chǎn)經(jīng)營營所需資資金而發(fā)發(fā)生的費費用，包包括利息息支出（（減利息息收入））、匯兌兌損失（（減匯兌兌收益））、金融融機(jī)構(gòu)手手續(xù)費以以及籌集集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營資金金發(fā)生的的其它費費用1/4/202357銷售費用管理費用財務(wù)費用1/4/202358財務(wù)費用銷售費用管理費用

銷售費用管理費用財務(wù)費用本年利潤

×××1/4/202359第十二二章利利潤與與利潤潤分配配一、利利潤的的組成成1、含義：是指企企業(yè)在在一定定會計計期間間實現(xiàn)現(xiàn)的經(jīng)經(jīng)營成成果。。包括括收入入減去去費用用后的的凈額額、直直接計計入當(dāng)當(dāng)期利利潤的的利得得和損損失等等。2、利利潤的的構(gòu)成成在利潤潤表中中，利利潤分分為營營業(yè)利利潤、、利潤潤總額額和凈凈利潤潤三個個層次次。1/4/202360新準(zhǔn)則下下的利潤潤組成營業(yè)利潤=營業(yè)收入--營業(yè)成本本--營業(yè)稅稅金及附加--營業(yè)費用用--管理費費用--財務(wù)務(wù)費用－資產(chǎn)產(chǎn)減值損失＋＋公允價值變變動收益（－－公允價值變變動損失）＋＋投資收益（（－投資損失失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收收入-營業(yè)業(yè)外支出凈利潤=利潤總額額-所得稅稅費用1/4/202361營業(yè)外收支支：與企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動無無直接關(guān)系系的各項收收支①營業(yè)外外收入：主要包括非非流動資產(chǎn)產(chǎn)處置利得得、盤盈利利得、捐贈贈利得、確確實無法支支付而按規(guī)規(guī)定程序經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外外收入的應(yīng)應(yīng)付款項等等等。②營業(yè)外外支出：主要包括非非流動資產(chǎn)產(chǎn)處置損失失、盤虧損損失、公益益性捐贈支支出、非常常損失等1/4/202362二、利潤的的結(jié)轉(zhuǎn)與分分配(一)利潤潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含含義◆會計期末，，企業(yè)應(yīng)將將收入類賬賬戶的貸方方余額轉(zhuǎn)入入“本年利利潤”賬戶戶的貸方，，將費用類類賬戶的借借方方余額額轉(zhuǎn)入“本本年利潤””賬戶的借借方的做法法。2.賬戶戶設(shè)置1/4/202363營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用利潤分配——未分配利潤×××1/4/2023643.核核算舉舉例【例】華聯(lián)公公司2007年年度取取得主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入5000萬萬元，，其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入1800萬元元，投投資凈凈收益益700萬萬元，，營業(yè)業(yè)外收收入250萬元元；發(fā)發(fā)生主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本3500萬萬元，，其他他業(yè)務(wù)務(wù)成本本1400萬元元，營營業(yè)稅稅金及及附加加60萬元元，銷銷售費費用380萬元元，管管理費費用340萬元元，財財務(wù)費費用120萬元元，資資產(chǎn)減減值損損失150萬元元，公公允價價值變變動凈凈損失失100萬萬元，，營業(yè)業(yè)外支支出200萬元元；本本年度度確認(rèn)認(rèn)的所所得稅稅費用用為520萬元元。1/4/202365（1））2007年12月月31日結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)收收入類類賬戶戶余額額借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入50000000借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入18000000借：投投資收收益7000000借：營營業(yè)外外收入入2500000貸：本年利利潤77500000轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的貸方方1/4/202366（2））2007年12月月31日結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)費費用類類賬戶戶余額額借：本本年利利潤67700000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本35000000貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本14000000貸：營營業(yè)業(yè)稅金金及附附加600000貸：銷銷售售費用用3800000貸：管管理理費用用3400000貸：財財務(wù)務(wù)費用用1200000貸：資資產(chǎn)減減值損損失1500000貸：公公允價價值變變動凈凈損益益1000000貸：營營業(yè)業(yè)外支支出2000000貸：所所得得稅費費用52000001/4/202367（3））2007年12月月31日，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年年凈利利潤。。借：本本年利利潤9800000貸：利利潤分分配——未分分配利利潤98000001/4/202368（二）利潤的的分配1.利潤分配配的含義◆企業(yè)根據(jù)法律律、董事會等等決議提請股股東大會批準(zhǔn)準(zhǔn)，對企業(yè)可可供分配利潤潤指定其特定定用途，或分分配給投資者者的行為。包包括企業(yè)按規(guī)規(guī)定提取法定定公積金和分分配給投資者者等?？晒┓峙涞睦麧?本年實現(xiàn)的凈凈利潤+年初未分配利利潤1/4/2023692.利潤分配配的順序3.賬戶設(shè)置置可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利1/4/202370應(yīng)付現(xiàn)金股利1/4/2023714.核算舉例例【例】華聯(lián)公司2007年度實實現(xiàn)凈利潤980萬元，，按凈利潤的的10%提取取法定盈余公公積，按凈利利潤的15%提取任意盈盈余公積，向向股東分派現(xiàn)現(xiàn)金股利350萬元，同同時分派每股股面值1元的的股票股利250萬股。。（1）提取盈盈余公積借：利潤分配配—提取法定定盈余公積980000—提取任意盈盈余公積1470000貸：盈余公積積—法定盈余余公積980000—任意盈余公公積14700001/4/202372(2)分分配配現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利借：：利利潤潤分分配配————應(yīng)應(yīng)付付現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利3500000貸：：應(yīng)應(yīng)付付股股利利3500000（3））分分配配股股票票股股利利，，已已辦辦妥妥增增資資手手續(xù)續(xù)。。借：：利利潤潤分分配配————轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作股股本本的的股股利利2500000貸：：股股本本25000001/4/202373（4））結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)““利利潤潤分分配配””其其他他明明細(xì)細(xì)科科目目余余額額借：：利利潤潤分分配配——未未分分配配利利潤潤8450000貸：：利利潤潤分分配配—提提取取法法定定盈盈余余公公積積980000—提提取取任任意意盈盈余余公公積積1470000—應(yīng)應(yīng)付付現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利3500000—轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作股股本本的的股股利利25000001/4/2023745.凈凈利利潤潤：：企業(yè)業(yè)一一定定期期間間的的利利潤潤總總額額減減去去所所得得稅稅后后的的金金額額。。凈利利潤潤＝＝利利潤潤總總額額－－所所得得稅稅（（應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得××規(guī)規(guī)定定稅稅率率））※所得得稅稅———企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)稅稅法法的的規(guī)規(guī)定定，，按按照照其其應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得計計算算出出來來的的應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)上上繳繳稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)，，并并應(yīng)應(yīng)計計入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的所所得得稅稅費費用用。?！鶓?yīng)稅稅所所得得———企企業(yè)業(yè)計計算算所所得得稅稅的的依依據(jù)據(jù)。。本本教教材材假假定定以以利利潤潤總總額額作作為為應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得。。1/4/202375案例例：：哈藥藥集集團(tuán)團(tuán)隱隱藏藏利利潤潤11億元元哈藥藥集集團(tuán)團(tuán)（（６６００００６６6４４）2001年中中期期每每股股收收益益本本來來可可以以達(dá)達(dá)到到１１．．５５元元以以上上，，結(jié)結(jié)果果實實際際報報出出來來的的卻卻只只有有００．．３３２２元元；；由由于于公公司司報報表表一一般般，，大大量量中中小小股股東東無無法法了了解解公公司司的的真真實實業(yè)業(yè)績績情情況況，，從從而而放放棄棄了了以以１１２２．．５５元元參參加加配配股股的的情情況況，，使使承承銷銷團(tuán)團(tuán)不不費費吹吹灰灰之之力力就就拿拿到到了了６６００００００多多萬萬股股的的配配股股。。1/4/202376.哈藥藥的的問問題題主主要要是是““應(yīng)應(yīng)付付工工資資””項項目目。。到到２２００００１１年年中中期期，，哈哈藥藥的的應(yīng)應(yīng)付付工工資資總總額額達(dá)達(dá)到到了了７７．．００３３億億元元，，而而２２００００１１年年上上半半年年，，該該公公司司支支付付給給員員工工的的薪薪金金總總額額不不過過１１．．19億億元元，，平平均均每每個個月月２２００００００萬萬元元。。如如此此看看來來，，公公司司預(yù)預(yù)提提的的工工資資可可以以支支付付未未來來３３５５個個月月的的員員工工工工資資，，接接近近３３年年！！換換言言之之，，哈哈藥藥集集團(tuán)團(tuán)未未來來３３年年所所有有員員工工即即使使什什么么事事情情都都不不做做，，也也會會每每月月拿拿到到２２００００００萬萬元元，，延延續(xù)續(xù)３３５５個個月月??！1/4/202377該公公司司還還通通過過多多計計提提準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金等等形形式式隱隱藏藏利利潤潤4億億多多元元。。思考題題:哈哈藥集集團(tuán)隱隱藏利利潤的的目的的是什什么?這樣做做對投投資者者權(quán)益益有什什么影影響?1/4/202378特別提提示：：難以捉捉摸的的“其其他業(yè)業(yè)務(wù)利利潤””從財務(wù)務(wù)會計計的角角度來來看，，操縱縱“其其他業(yè)業(yè)務(wù)利利潤””比操操縱““主營營業(yè)務(wù)務(wù)利潤潤”更更方便便，更更不容容易被被察覺覺。為了消消除投投資者者可能能產(chǎn)生生的疑疑問，，許多多上市市公司司的董董事會會往往往玩弄弄文字字游戲戲，把把某些些模糊糊的業(yè)業(yè)務(wù)在在主營營業(yè)務(wù)務(wù)和其其他業(yè)業(yè)務(wù)之之間顛顛來倒倒去，，稍微微粗心心的投投資者者就會會受騙騙。比比如某某家上上市公公司在在年度度報告告中把把“主主營業(yè)業(yè)務(wù)””定義義為““房地地產(chǎn)、、酒店店和旅旅游度度假業(yè)業(yè)”，，但是是在主主營業(yè)業(yè)務(wù)利利潤中中卻只只計算算房地地產(chǎn)的的利潤潤，把把酒店店和旅旅游度度假業(yè)業(yè)都?xì)w歸入其其他業(yè)業(yè)務(wù)利利潤，，這顯顯然與與年度度報告告的說說法是是矛盾盾的。。如果一一家公公司的的主營營業(yè)務(wù)務(wù)利潤潤與其其他業(yè)業(yè)務(wù)利利潤嚴(yán)嚴(yán)重不不成比比例，，甚至至是其其他業(yè)業(yè)務(wù)利利潤高高于主主營業(yè)業(yè)務(wù)利利潤，，我們們就有有理由由懷疑疑它做做了假假賬。。1/4/202379三、所所得稅稅會計計（一））所得得稅的