高級會計第9章課件

第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正本章內(nèi)容會計政策及其變更會計估計及其變更前期差錯及其更正第一節(jié)會計政策及其變更會計政策概念在財務(wù)報表附注中披露的主要會計政策項目合并政策存貨的計量長期投資的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理其他重要會計政策二、會計政策變更的劃分基礎(chǔ)以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法,不是會計政策,而是會計估計,其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

會計政策可以變更的情形法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。變更會計政策后，能使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。三、會計政策變更的會計處理方法追溯調(diào)整法對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。會計政策變更的會計處理方法追溯調(diào)整法的步驟計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目附注說明會計政策變更的會計處理方法累積影響數(shù)的計算根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；計算兩種會計政策下的差異；計算差異的所得稅影響金額；確定前期中的每一期的稅后差異；計算會計政策變更的累積影響數(shù)。見P466【例22-1】會計政策變更的會計處理方法會計政策變更處理方法的選擇法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理（1）國家發(fā)布相關(guān)的會計處理方法，則按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；（2）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理方法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。四、會計政策變更的披露會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由當(dāng)期和各個列報財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體運(yùn)用情況第二節(jié)會計估計及其變更會計估計概念重要會計估計（一）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法。生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折IS方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的,確定公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,預(yù)計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定。會計估計概念重要會計估計（二）合同完工進(jìn)度的確定。權(quán)益工具公允價值的確定。債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定。預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。會計估計概念重要會計估計（三）金融資產(chǎn)公允價值的確定。承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?出租人對未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。其他重要會計估計。會計估計變更的會計處理方法未來適用法在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。見P474[22-5]當(dāng)無法分清會計政策變更和會計估計變更時，采納會計估計變更的會計處理方法。三、會計估計變更的披露會計估計變更的內(nèi)容和原因會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因第三節(jié)前期差錯及其更正前期差錯前期差錯,是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息,而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報:編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。前期差錯的情形計算以及賬戶分類錯誤采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策對事實(shí)的疏忽或曲解,以及舞弊在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整漏記已完成的交易提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯前期差錯重要性判斷重要的前期差錯,是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯,是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。

一般來說,前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重,其重要性水平越高。

前期差錯的會計處理重要的前期差錯的處理追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額;如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前,則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。影響損益的,調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)；不影響損益的,調(diào)整報表相關(guān)項目的期初數(shù)。確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法。會計差錯更正企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯但不能切實(shí)可行地確定前期差錯累計影響數(shù)的除外。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。不能切實(shí)可行地確定前期差錯累計影響數(shù)的，可以從追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其