項目五 期末處理課件

會計基礎(chǔ)課件（五）

期末處理

本項目學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握實物財產(chǎn)、貨幣資金和往來賬項的清查的方法，并能夠進(jìn)行財產(chǎn)清查結(jié)果的處理；2.能運用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計算確定發(fā)出存貨和期末存貨成本；3.會進(jìn)行預(yù)收收入、應(yīng)計收入、預(yù)付費用、應(yīng)計費用的期末賬項調(diào)整；4.能夠熟練進(jìn)行期末對賬、結(jié)賬。

任務(wù)一財產(chǎn)清查

一、財產(chǎn)清查的概念、種類

（一）財產(chǎn)清查的概念(P.175)

財產(chǎn)清查就是通過對各項財產(chǎn)物資的盤點核對，確定財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)，并查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

2.局部清查：局部清查是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點和核對。一般情況下，對流動性較大的財產(chǎn)物資年內(nèi)要輪流盤點或重點抽查；對貴重物資每月都要清查盤點一次；現(xiàn)金應(yīng)由出納員每日清點核對；銀行存款每月至少要同銀行核對一次。

2.按財產(chǎn)清查的時間分類：

（1）定期清查：是指在各個會計期末對財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。這種清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

（2）不定期清查：是指根據(jù)實際需要而進(jìn)行的臨時清查。它可以是全面清查，也可以是局部清查。如臨時性清產(chǎn)核資、更換財產(chǎn)物資經(jīng)管人員、財產(chǎn)發(fā)生意外損失、有關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行會計檢查等。

二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

（一）實物財產(chǎn)的清查：

實物財產(chǎn)的清查都應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進(jìn)行清查。具體方法有實地盤點法和技術(shù)推斷盤點法兩種。

實地盤點法，就是通過逐一清點或用計量器具來確定實物財產(chǎn)實存數(shù)量的方法。大多數(shù)實物財產(chǎn)的清查都可以采用這種方法。

技術(shù)推算盤點法，就是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，推算出其實存數(shù)量的方法。這種方法適用于堆存量較大、體重廉價、難以逐一清點或計量的物資。如對大量成堆的煤炭、砂石等。

2.銀行存款的清查

銀行存款的清查采用核對法，即將銀行定期送來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對，以查明賬實是否相符。

實際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行賬面上反映的企業(yè)銀行存款余額很難一致。這是因為除了企業(yè)或銀行有可能發(fā)生記賬差錯以外，更多的原因是存在未達(dá)賬項。

所謂未達(dá)賬項是指企業(yè)和銀行之間由于憑證傳遞和入賬時間的不同，所造成的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。

未達(dá)賬項有四種：1.

銀行已經(jīng)收款記賬而企業(yè)尚未記賬的款項；

2.

銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尚未記賬的款項；3.

企業(yè)已經(jīng)收款記賬而銀行尚未記賬的款項；

4.企業(yè)已經(jīng)付款記賬而銀行尚未記賬的款項。

查明未達(dá)賬項后，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。如果調(diào)節(jié)后余額雙方相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤；如果雙方余額不相等，則表明記賬有差錯，應(yīng)進(jìn)一步查對，找出原因，更正錯誤的記錄。應(yīng)當(dāng)注意的是，未達(dá)賬項不是錯賬、漏賬，不能根據(jù)余額調(diào)節(jié)表作賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證后再進(jìn)行記賬處理。

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

1.存貨盤盈：

借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

期末結(jié)賬前報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用—其他

2.盤虧或毀損：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等期末結(jié)賬前報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況作出處理：（1）若屬定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用：借：管理費用——物料消耗或其他貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）若屬收發(fā)差錯和管理不善造成的存貨短缺和毀損，應(yīng)先扣除殘值和過失人或保險公司賠款，然后將凈損失計入管理費用：

借：原材料——××殘料（殘值）

借：其他應(yīng)收款——××單位或個人（賠款）

借：管理費用——其他（凈損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

任務(wù)二確定期末存貨成本

一、財產(chǎn)物資的盤存制度：

（一）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是指對各項財產(chǎn)物資的增減變動情況，都根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時在賬面上結(jié)算出各項財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的一種盤存制度。

（二）實地盤存制實地盤存制是指對各項財產(chǎn)物資平時在賬簿中只登記其增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤點的結(jié)存數(shù)來倒計財產(chǎn)物資的減少數(shù)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種盤存制度。

二、發(fā)出存貨的計價方法

（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，按先入庫存貨的單價作為發(fā)出存貨的單價，計算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初結(jié)存單價計算發(fā)出存貨的成本，期初結(jié)存數(shù)量發(fā)完后，再按第一批入庫存貨的單價計算，依次類推，計算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨金額。（二）加權(quán)平均法：

加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量加本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初存貨金額加本月收入存貨金額，計算出存貨的加權(quán)平均單價，從而計算確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存金額的方法。公式：

期初結(jié)存金額+本期增加金額

加權(quán)平均單價=——————————————

期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量

期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價

本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存金額+本期增加金額

-期末結(jié)存金額

或=本期發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價任務(wù)三期末賬項調(diào)整

一、會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用是否歸屬于本期作為標(biāo)準(zhǔn)，而不論款項是否在本期收到或付出。凡應(yīng)屬于本期的收入和費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費用處理；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和費用。（二）預(yù)收收入：

預(yù)收收入是指前期已經(jīng)收款，而應(yīng)由后期作收入的款項。如季初預(yù)收的全季的租金，應(yīng)在每月末轉(zhuǎn)作收入。

預(yù)收時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款——××單位

月末調(diào)整入帳：

借：預(yù)收帳款——××單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

（三）應(yīng)計費用：

（1）每季一、二月預(yù)提借款利息時：

借：財務(wù)費用——利息支出

貸：應(yīng)付利息

（2）季末支付全季利息時：

借：應(yīng)付利息

借：財務(wù)費用——利息支出

貸：銀行存款

（四）預(yù)付費用：

預(yù)付費用是指款項已經(jīng)支付，但受益期涉及多個會計期間，應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的費用。如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

1.支付改良費用時：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

2.各月末分?jǐn)倳r：

借：管理費用等

貸：長期待攤費用（1）總賬：

各賬戶的借方發(fā)生額合計=貸方發(fā)生額合計

各賬戶的期末借方余額合計=期末貸方余額合計

（2）日記賬、明細(xì)賬中的發(fā)生額合計和期末余額合計，分別與有關(guān)總賬賬戶相核對。

（3）會計部門明細(xì)賬的收、發(fā)、存數(shù)量與保管和使用部門的數(shù)量賬相核對。

3.賬實核對：指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額相核對。包括：

（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實際庫存現(xiàn)金相核對；

（2）銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單相核對；

（3）結(jié)算款項和各項投資與對方單位相核對；

（4）原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的賬面數(shù)量與實存數(shù)量相核對等。

二、結(jié)賬：

就是將一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，以便根據(jù)賬簿記錄編制財務(wù)會計報告。

結(jié)賬必須按照有關(guān)制度規(guī)定在期末日進(jìn)行，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表后結(jié)賬。

1.結(jié)賬前必須做好的幾項工作：

（1）在結(jié)賬前，應(yīng)將當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并檢查是否正確。

（2）在結(jié)賬前，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項調(diào)整，編制調(diào)整分錄并據(jù)以登記入賬。

（3）在結(jié)賬前，應(yīng)及時核對和清理往來賬項，以減少壞賬損失的發(fā)生。

2.結(jié)賬的種類和方法：

（1）月結(jié)：月終時，在最末一筆記錄的下方劃一條通欄單紅線，在紅線下方空行的“摘要”欄內(nèi)注明“月結(jié)”或“本月合計”字樣，在有關(guān)欄內(nèi)加計發(fā)生額合計并結(jié)出月末余額。然后在月結(jié)記錄下，再劃一條通欄單紅線。本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進(jìn)行月結(jié)。

（2）季結(jié)：季末月，在“月結(jié)”下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計”字樣，并在相關(guān)欄內(nèi)加計發(fā)生額合計并結(jié)出季末余額。然后在季結(jié)記錄下，再劃一條通欄單紅線。

（3）年結(jié)：在第四季度“季結(jié)”下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在相關(guān)欄內(nèi)加計發(fā)生額合計并結(jié)出年末余額。然后在年結(jié)記錄下，劃通欄雙紅線，以示年終