XXXX年最新稅收政策變化與稅務(wù)稽查風險防

2010最新稅收政策變化

及稅務(wù)稽查風險防范王麗萍

本次講課的主要內(nèi)容：1、最新企業(yè)所得稅政策變化分析、納稅申報操作實務(wù)及稅務(wù)稽查風險防范

2、營業(yè)稅最新政策變化分析。

本次講課的提綱（一）收入方面（7個收入類型）1、收入的確認及售后回購與折扣2、不征稅收入的積極的變化3、免稅收入和免征、減征所得4、按收付實現(xiàn)制確認的收入5、視同銷售收入6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與特別納稅調(diào)整7、重組的一般性稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理

（二）成本費用方面1、稅前扣除的原則2、成本費用扣除3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯算清繳的范圍《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國稅發(fā)〔2009〕79號第3條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。第25條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。第一部分：收入

一、滿足收入的條件稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，強制性。

（一）一般性的規(guī)定國稅函[2008]875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

東莞玩具廠破產(chǎn)(怎么辦?)(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。收入會計準則的規(guī)定

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

比較會計與稅法關(guān)于收入確認條件，會計確認收入時要考慮“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認時再作相反調(diào)整處理?，F(xiàn)場案例最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時間性的差異財稅[2009]57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的

國稅發(fā)[2009]88號第十六條企業(yè)應(yīng)收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；(三)工商部門的注銷、吊銷證明；(四)政府部門有關(guān)撤銷、責令關(guān)閉的行政決定文件；(五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；(六)逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；(七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；(八)其他相關(guān)證明。

第十八條逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。思考：如果以后后收不到到錢了，，壞賬損損失的金金額是多多少？（二）增增值稅：：發(fā)出商商品如何確認認銷售收收入?同同樣不不考慮經(jīng)濟利益益的流入入生產(chǎn)機構(gòu)構(gòu)發(fā)出商品品如何確認認銷售收收入?簽了總合合同，每每次發(fā)貨貨的時候候沒有合合同，定定期結(jié)算，，結(jié)算多多少，開開多少增增值稅發(fā)發(fā)票，通常發(fā)貨數(shù)大大于開票票數(shù)。問題：按按發(fā)貨數(shù)還是按開票數(shù)確認銷銷售收入入國稅局：：一般都都按發(fā)貨貨數(shù)現(xiàn)在是買買方市場場，采取賒銷銷和分期期收款方方式多增值稅暫行條例例實施細則則第三十十八條條例第十十九條第第一款第第（一））項規(guī)定定的收訖訖銷售款款項或者者取得索索取銷售售款項憑憑據(jù)的當當天，按按銷售結(jié)結(jié)算方式式的不同同，具體體為:（（一））采取直接收款款方式銷銷售貨物物，不論貨貨物是否否發(fā)出，，均為收到銷銷售款或或者取得得索取銷銷售款憑憑據(jù)的當當天；（（二二）采取取托收承承付和委委托銀行行收款方方式銷售售貨物，，為發(fā)出出貨物并并辦妥托托收手續(xù)續(xù)的當天天；（（三三）采取賒銷銷和分期期收款方方式銷售售貨物，為書面面合同約約定的收收款日期期的當天天，無書面合合同的或或者書面面合同沒沒有約定定收款日日期的，為貨物發(fā)發(fā)出的當當天；（（四））采取預預收貨款款方式銷銷售貨物物，為貨物發(fā)發(fā)出的當當天，但生產(chǎn)產(chǎn)銷售生生產(chǎn)工期期超過12個月月的大型型機械設(shè)設(shè)備、船船舶、飛飛機等貨貨物，為為收到預預收款或或者書面面合同約約定的收收款日期期的當天天；（（五五）委托托其他納納稅人代代銷貨物物，為收收到代銷銷單位的的代銷清清單或者者收到全全部或者者部分貨貨款的當當天。未未收到代代銷清單單及貨款款的，為為發(fā)出代代銷貨物物滿180天的的當天；；（（六））銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，為提提供勞務(wù)務(wù)同時收收訖銷售售款或者者取得索索取銷售售款的憑憑據(jù)的當當天；（（七）納納稅人發(fā)發(fā)生本細細則第四四條第（（三）項項至第（（八）項項所列視視同銷售售貨物行行為，為貨物移移送的當當天。建議按發(fā)貨數(shù)開票，提前交增增值稅怎么辦：：1、國有大型型企業(yè)按發(fā)貨數(shù)開票，提前交增增值稅，，情愿吃吃虧。現(xiàn)在專查查大企業(yè)業(yè)，大企企業(yè)都委委曲求全全。2、小企業(yè)先溝通，，不能溝溝通也只只能按發(fā)貨數(shù)開票3、如果果把發(fā)貨貨數(shù)做成成和開票票數(shù)一致致，就有有做兩套套帳的嫌嫌疑。這樣是不不是屬于于虛開增增值稅發(fā)發(fā)票？2009年04月14日問題題內(nèi)容：：我我公司收到客戶戶退回的的貨物與與增值稅稅專用發(fā)發(fā)票,但但增值稅稅專用發(fā)發(fā)票已超超過90天,而而客戶在在90天天內(nèi)并未未拿去認認證抵扣扣,我的問問題是:1、、這張增增值稅發(fā)發(fā)票是否否可以開開紅字發(fā)發(fā)票沖銷銷？2、、如果不不能開紅紅字發(fā)票票沖銷這這筆銷售售，客戶并未未支付這這筆貨款款，現(xiàn)在貨貨，票全全部退回回，交易易不存在在了，我們的稅稅款多交交了，那那是不是是虛開增增值稅發(fā)發(fā)票呢？？新增值稅稅暫行條條例實施施細則第第十一條條：一般納稅人人銷售貨貨物或者者應(yīng)稅勞勞務(wù)，開開具增值值稅專用用發(fā)票后后，發(fā)生銷售售貨物退退回或者者折讓、開票有有誤等情情形，應(yīng)應(yīng)按國家家稅務(wù)總總局的規(guī)規(guī)定開具紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。未按規(guī)定定開具紅紅字增值值稅專用用發(fā)票的的，增值值稅額不不得從銷銷項稅額額中扣減減。2009年04月14日總局網(wǎng)站站回答：：超過認證證期限而而未認證證的增值值稅專用用發(fā)票無無法取得得《開具具紅字增增值稅專專用發(fā)票票通知單單》也就就無法開具具紅字增增值稅專專用發(fā)票票。貴公司司的情況況不屬于虛虛開增值值稅專用用發(fā)票的的行為，，納稅人超超過應(yīng)納納稅額繳繳納的稅稅款，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)審核核后可以以退還或留抵下期稅款款。（三）房地產(chǎn)企企業(yè)確認收入入會計和和稅法的的差異會計確認認收入的的條件（一）穩(wěn)穩(wěn)健型1.發(fā)出入伙伙通知書書(毀損、、滅失）法釋[2003]7號號2.收到全部部購房款款（二）急急進型（（喜歡））萬科：200720%，，確認全全部收入入2008年年報報，畢馬威稅法：特殊規(guī)定定31號文文第六條企業(yè)通過過正式簽簽訂《房地產(chǎn)銷銷售合同同》或《房地產(chǎn)預預售合同同》所取得得的收入入，應(yīng)確確認為銷銷售收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。銀行按揭揭方式分兩次充分考慮慮經(jīng)濟利利益流入入房地產(chǎn)企企業(yè)的收收入確認認有重大大變化第六條企企業(yè)業(yè)通過正正式簽訂訂《房地地產(chǎn)銷售售合同》》或《房房地產(chǎn)預預售合同同》所取取得的收入，應(yīng)應(yīng)確認為為銷售收收入的實實現(xiàn)。1、新新舊政政策的的不同同點：：（1）國稅發(fā)發(fā)【2006】】31號文文件規(guī)定定，必必須符符合完完工產(chǎn)產(chǎn)品條條件，，才能能確認認收入入；（2））國稅稅發(fā)【【2009】31號號文件件，將將會計計上的的“預預收賬賬款””提前前確認認為收收入。。也就就是說說，從企業(yè)業(yè)所得得稅的的角度度，不不再存存在““預收收帳款款”的的概念念，只要簽簽訂了了《銷銷售合合同》》、《《預售售合同同》并并收取取款項項，不不管產(chǎn)產(chǎn)品是是否完完工，，全部部確認認為收收入。。因此，，這里里有必必要提提醒大大家：：按照照新政政策規(guī)規(guī)定，，房地地產(chǎn)企企業(yè)““所得得稅收收入””是不不同于于“會會計收收入””的。。2、思思考：：這一規(guī)規(guī)定帶帶來的的直接接后果果是什什么？？(1)新31稅法法不存存在預預售收收入的的問題題。稅法都都叫銷銷售收收入。。會計有有收入入必然然要有有成本本配比比，稅稅法只只有收收入，，沒有有成本本配比比怎么么辦?一理通通，百百理明明收入在完工工前取得時時，按按預計毛毛利率率征稅；；收入在完工工后取得時時，按按實際的的毛利利率征稅。。這是理理念的的重大大變化化，這一條條可以以說是是整個個新31號號文的的基礎(chǔ)礎(chǔ)。思考：：有的的稅務(wù)務(wù)局在在完工后后取得的的收入入，仍仍然按按預計毛毛利率率預征稅稅款，，可以以嗎？？第三十十五條條開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品完完工以以后，，企業(yè)業(yè)可在在完工工年度度企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳前選擇確定計計稅成成本核核算的的終止止日，不得得滯后后?？偩炙枚惗愃径幒翁庨L長回答答預售收收入指指的是是什么么？總局所所得稅稅司二二處，，何處長長回答答：從企業(yè)業(yè)所得得稅的的角度度，不不存在在預收收帳款款的概概念，，只要簽簽訂了了《銷銷售合合同》》、《《預售售合同同》并并收取取款項項，全全部確確認為為收入入。能夠確確認實實際利利潤的的，按按實際際利潤潤確認認企業(yè)業(yè)所得得額，，不能能確認認實際際利潤潤的，，按預預毛利利計利利確認認所得得額。但是是與會會計上上的收收入是是有區(qū)區(qū)別的的。(2)企企業(yè)允允許扣扣除的的廣告告費、、業(yè)務(wù)務(wù)宣傳傳費、、業(yè)務(wù)務(wù)招待待費都都是以以收入入為基基數(shù)計計算的的。按按照以以上規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)在2008年年以后后以“預預收賬賬款””為基基數(shù)計計算的廣告告費、、業(yè)務(wù)務(wù)宣傳傳費、、業(yè)務(wù)務(wù)招待待費將將允許許扣除除（因因為預預收賬賬款已已經(jīng)被被確認認為收收入））。怎么填填申報報表？同時做做視同同銷售售和成成本(A)京國稅稅發(fā)[2009]92號：可可以(B)蘇國稅稅發(fā)〔〔2009〕79號號：可以，，不得重重復計計提(C)大地稅稅函[2009]77號號:可以(D)福州市市國稅稅局：不可以以(E)廣東東：沒沒有表表態(tài)（（穩(wěn)妥妥還是是水平平低？？）3、按按《預預售合合同》》確認認收入入的兩兩個問問題(1)預收的的定金金、誠意金金的稅收收待遇遇問題題（A））定金要預征征企業(yè)業(yè)所得得稅（B）誠意金金不要預征征企業(yè)業(yè)所得得稅（沒有有合同同）尚未簽簽訂預預售合合同，，則不不作為為未完完工開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品收收入處處理。。具有預預收款款性質(zhì)質(zhì)的訂金、、保證證金、、誠意意金、、內(nèi)部部認購購會員員卡或或會員員費也同預預收的的定金金一樣樣處理理，暫時不用征征企業(yè)業(yè)所得得稅。。等簽合合同才才征稅稅。定金屬屬于已已經(jīng)簽簽了合合同的的預收收賬款款定金所謂““定金金”，，其法法律定定義是是指合合同當當事人人為保保證合合同履履行，，由一一方當當事人人預先先向?qū)Ψ浇唤患{一一定數(shù)數(shù)額的的錢款款，即即有合合同為為前提提，沒沒有合合同即即不可可定義義為““定金金”。。合同同上是是““定定金””的的，，依據(jù)據(jù)《合同同法》》相關(guān)規(guī)規(guī)定，，一方方違約約時，，雙方方有約約定的的按照照約定定執(zhí)行行；如如果無無約定定，銷銷售者者違約約時，，“定定金””雙倍倍返還還；消費者者違約約時，，“定定金””不返返還。?！岸ń稹薄钡目偪傤~不不得超超過合合同標標的的的20%。。定金具具有擔擔保性性質(zhì)預收賬賬款的的定義義，根根據(jù)新新會計計準則則，預預收賬賬款科科目指指核算算企業(yè)業(yè)按照合合同規(guī)規(guī)定向向購貨貨單位位預收收的款款項，即預收賬賬款是是建立立在購購貨合合同基基礎(chǔ)上上的。。問題：：定金是是否要要交營營業(yè)稅稅？（國稅函函發(fā)〔〔1995]156號文文件18條條）：此項項規(guī)定定所稱稱預收收款，，包括括預收收定金金。因因此，，預收收定金金的營營業(yè)稅稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時間間為收收到預預收定定金的的當天天。是否還還有效效？收到款款項和和合同同約定定付款款日要要遵循循孰先的原則則。原營業(yè)業(yè)稅暫暫行條條例第第九九條營業(yè)稅稅的納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間，，為納納稅人人收訖營營業(yè)收收入款款項或者取取得索索取營營業(yè)收收入款款項憑憑據(jù)的的當天天。(收付實實現(xiàn)制制和權(quán)責責發(fā)生生制說不清清楚)新營業(yè)業(yè)稅暫暫行條條例第第十二二條：：新前置條條件營業(yè)稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時間間為納稅人人提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無無形資資產(chǎn)或或者銷銷售不不動產(chǎn)產(chǎn)并收訖營營業(yè)收收入款款項或或者取取得索索取營營業(yè)收收入款款項憑憑據(jù)的的當天天。(權(quán)責發(fā)發(fā)生制制)國務(wù)院院財政政、稅稅務(wù)主主管部部門另有規(guī)規(guī)定的的，從從其規(guī)規(guī)定。。收取的款項項的三種種情形形1、應(yīng)應(yīng)稅行行為發(fā)發(fā)生前前收取取的款項項如預收收賬款款，征征不征征稅？？2、應(yīng)應(yīng)稅行行為發(fā)發(fā)生過過程中中收取取的款項項當天3、應(yīng)應(yīng)稅行行為完完成后后收取取的款項項。定金：：一收收到錢錢馬上上交營營業(yè)稅稅一般條條款細則第二十十四條條條例第第十二二條所所稱收收訖營營業(yè)收收入款款項，，是指指納稅稅人應(yīng)稅行行為發(fā)發(fā)生過過程中中或者者完成成后收收取的款項項。因此，，對應(yīng)應(yīng)稅行行為提提供前前收到到的款款項不不能以以收到到款項項的當當天確確認納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間。特別條條款：：第二十十五條條納稅人人轉(zhuǎn)讓土土地使使用權(quán)權(quán)或者者銷售售不動動產(chǎn)，采取預預收款款方式式的，，其納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間為為收到到預收收款的的當天天。納稅人人提供供建筑業(yè)業(yè)或者者租賃賃業(yè)勞勞務(wù)，采取取預收收款方方式的的，其其納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時間間為收到到預收收款的的當天天。建筑業(yè)業(yè)或者者租賃賃業(yè)預預收款款的納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間調(diào)調(diào)整為為收到預預收款款的當當天財稅【【2009】第第061號號財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于公公布若若干廢止和和失效效的營營業(yè)稅稅規(guī)范范性文文件的通知知11.（（財稅稅〔2003〕〕16號））第一一條第第（四四）項項、第第二條條第（（六））項、、第四四條、、第五條條。財稅[2003]16號號五、關(guān)關(guān)于納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間問問題向向?qū)Ψ绞帐杖〉牡念A收性性質(zhì)的的價款款（包括括預收收款、、預付付款、、預存存費用用、預預收定定金等等，下下同）），其其營業(yè)業(yè)稅納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間以按照照財務(wù)務(wù)會計計制度度的規(guī)規(guī)定，該項項預收收性質(zhì)質(zhì)的價價款被被確認認為收收入的的時間間為準準。(失效)誠意金金是否要要交營營業(yè)稅稅？暫時不不交訂金（（保證證金、、誠意意金））訂金并并不是是一個個規(guī)范范的概概念，，在法法律上上僅作作為預預付款款的性性質(zhì)，，是預預付款款的一一部分分，是是當事事人的的一種種支付付手段段，不不具有有擔保保性質(zhì)質(zhì)，如如果合合同履履行可可抵充充房款款，不不履行行也不不能適適用““定金金”雙雙倍返返還罰罰則。。訂金只只是單單方行行為，，不具具有擔擔保性性質(zhì)。。預收賬賬款的的定義義，根根據(jù)新新會計計準則則，預預收賬賬款科科目指指核算算企業(yè)業(yè)按照照合同同規(guī)定定向購購貨單單位預預收的的款項項，即即預收賬賬款是是建立立在購購貨合合同基基礎(chǔ)上上的。。其他應(yīng)應(yīng)付款款訂金、、誠意金金均不不屬于于建立立在購購房合合同上上的預預收款款性質(zhì)質(zhì)，不應(yīng)作作為預預收賬賬款征征收銷銷售不不動產(chǎn)產(chǎn)營業(yè)業(yè)稅。但是，，一簽簽合同同馬上上要從從其他應(yīng)應(yīng)付款款轉(zhuǎn)到預收賬賬款交稅。。簽了合合同還還把誠意金金放在在其他應(yīng)應(yīng)付款款是錯誤誤的，，越滾越越多，，很危危險不簽合合同？？我相相信群群眾如果年年底沒沒有簽簽訂預預售合合同，，預收收款不不宜作作為納納稅收收入看看待。。有人可可能會會提出出質(zhì)疑疑，開開發(fā)商商會不不會故故意不不簽訂訂預售售合同同來推推遲納納稅，不用用怕，，相信信市場場機制制和買買房人人的合合同觀觀。沒有合合同，，就沒沒有保保障。。在網(wǎng)上上拒絕絕回答答的問問題關(guān)于誠誠意金金做兩兩套帳帳不合理理的問題題，2009，，2010問題題如下下：我們帳帳務(wù)上上分內(nèi)內(nèi)外兩兩套來來記，，現(xiàn)在是是房子子還沒沒開盤盤，但但是已已經(jīng)開開始賣賣了，，收的的全是是誠意意金，，我們們?nèi)肴朐诹肆藘?nèi)帳帳上，，而不不體現(xiàn)現(xiàn)在外外帳上上，但是現(xiàn)現(xiàn)在我我們用用這部部分錢錢來付付了工工程款款和買買材料料用了了，就就不得得不體體現(xiàn)在在外帳帳上，，請教一一下，，我如何來來調(diào)整整內(nèi)外外兩套套帳的的現(xiàn)金金，因為如如果一一直把把收的的定金金放在在內(nèi)帳帳，而而外帳現(xiàn)現(xiàn)金沒沒有進進只有有出，，就會會出現(xiàn)現(xiàn)負數(shù)數(shù)，就就不合合理了了，如何調(diào)調(diào)整最最合理理？回答：：我知道道但是是不教教你，，因為為這是是偷稅稅行為為?！栋盐樟苏嬲鎸嵭跃褪鞘前盐樟硕惗悇?wù)檢查的的核心問題》結(jié)論：誠意金沒有有必要做兩兩套賬欺騙了銀行行就要負責責任(2)假假按揭納稅稅（有合同同）吹牛是否納納稅呢？應(yīng)依其法律律形式作稅稅收處理案例：某公司因資金不不足，而房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)通過銀行的的融資渠道又又很狹窄，故故采取了假按按揭的方式，，即讓該公司司員工用自己己或親屬的名名字，簽定個個人預購商品品房協(xié)議，該該公司支付個個人首付款后后，收到銀行給付付的住房按揭揭款，賬務(wù)處理是是借：“銀行存存款”貸：：“長期借款款”(不是““預收賬款””），但稅務(wù)機關(guān)認認定該公司的的此項假按揭揭也應(yīng)依預征征率計提營業(yè)業(yè)稅和土地增增值稅，和依依計稅毛利率率計算企業(yè)所所得稅。但該公司說這根本不是售售房款而是融融資款，假按按揭難道也要要交這些稅嗎嗎？假按揭是否應(yīng)應(yīng)征營業(yè)稅和和土地增值稅稅？（四）售后回回購與折扣國稅函[2008]875號（三）采用售售后回購方式式銷售商品的的，銷售的商商品按售價確確認收入，回回購的商品作作為購進商品品處理。有證證據(jù)表明不符符合銷售收入入確認條件的的，如以銷售售商品方式進進行融資，收收到的款項應(yīng)應(yīng)確認為負債債，回購價格大于于原售價的，，差額應(yīng)在回回購期間確認認為利息費用用。售后回購的會會計與稅法差差異(基本本沒有了)會計：售后回回購，是指企企業(yè)在銷售資資產(chǎn)的同時又又以合同的形形式約定日后后按一定價格格重新購回該該資產(chǎn)。售售后回購業(yè)務(wù)務(wù)從本質(zhì)上看是一一項融資業(yè)務(wù)務(wù)，且在形式上的的銷售發(fā)生后后，一般仍然然保留對資產(chǎn)產(chǎn)的控制權(quán)與與管理權(quán)，因因而不符合銷銷售確認的條條件，在會計計核算中不確確認收入?；刭弮r格大于于原售價的差差額，應(yīng)在回回購期間按期期計提利息，，計入財務(wù)費費用。國稅函2008]875號：采用售售后回購方式式銷售商品的的，銷售的商品按按售價確認收收入，回購的的商品作為購購進商品處理理。有證據(jù)表明不不符合銷售收收入確認條件件的，如以銷售商品品方式進行融融資，收到的的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于于原售價的，，差額應(yīng)在回回購期間確認認為利息費用用。1、2008年1月1日,某房地地產(chǎn)企業(yè)將房房屋銷售給乙乙企業(yè)，銷售售額5000萬元，合同同約定2年后后回購，回購購價格6000萬元。（1）銷售：：借：銀行存款款5000貸：應(yīng)付帳款5000(確認為負債)稅務(wù)處理：2008年度度1月份必須繳納營業(yè)業(yè)稅.財務(wù)費用超過過同期銀行利利率還是要調(diào)調(diào)增(2)2008年——2009年每每年年底：借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付帳款款500稅務(wù)處理：年年度匯算清繳繳時納稅不需要調(diào)增應(yīng)納稅所所得額500萬元（2008年以以前要）（3）回購年年度（2010年）借：應(yīng)付帳款款6000貸：銀行存款款6000售后回購營業(yè)稅仍然要要視同銷售（國稅函[1999]144號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公公司采用“購購房回租”等等形式，進行行促銷經(jīng)營活活動（即與購購房者簽訂““商品房買賣賣合同書”，，將商品房賣賣給購房者；；同時，根據(jù)據(jù)合同約定的的期限，在一一定時期后，，又將該商品品房購回），，對房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)公司和購房房者均應(yīng)按““銷售不動產(chǎn)產(chǎn)”稅目征收收營業(yè)稅。交兩次稅（五）企業(yè)為為促進商品銷銷售而在商品品價格上給予予的價格扣除除屬于商業(yè)折折扣，商品銷銷售涉及商業(yè)業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除除商業(yè)折扣后后的金額確定定銷售商品收收入金額。思考：這段話話你發(fā)現(xiàn)了什什么重大變化化？事后折扣，不可能能在同一張發(fā)票票上國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨貨物并向購買買方開具增值值稅專用發(fā)票票后，由于購貨方在在一定時期內(nèi)內(nèi)累計購買貨貨物達到一定定數(shù)量，或者者由于市場價價格下降等原原因，銷貨方給予購購貨方相應(yīng)的的價格優(yōu)惠或或補償?shù)日劭邸⒄圩屝行袨?，銷貨方可按按現(xiàn)行《增值值稅專用發(fā)票票使用規(guī)定》》的有關(guān)規(guī)定定開具紅字增值值稅專用發(fā)票票。本規(guī)定其實針針對銷售返還做出的規(guī)定.因為很多企企業(yè)需要對經(jīng)銷商業(yè)績績進行年度考考核,根據(jù)其其銷售業(yè)績給給予不同程度度的返利獎勵勵,事先是無無法確定對方方適用的折扣扣比例的.只能在事后即即第二年做出出.實際上上,納稅人這這種價格偏低低是有正當理理由的.商業(yè)折扣企企業(yè)所得稅稅不再強調(diào)要要在同一張發(fā)發(fā)票上1、商業(yè)折扣(不不再強調(diào)要在在同一張發(fā)票票上,不管發(fā)票如何何開具，都按按折扣后的金金額確定收入入計算所得稅稅)企業(yè)為促進商商品銷售而在在商品價格上上給予的價格格扣除屬于商商業(yè)折扣，商商品銷售涉及及商業(yè)折扣的的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)業(yè)折扣后的金金額確定銷售售商品收入金金額。原來的規(guī)定:國稅函[1997]472號如果銷售額和折扣扣額在同一張張銷售發(fā)票上上注明的，在按折扣扣后銷售額計計算征收所得得稅；但將折折扣額另開發(fā)發(fā)票的，則一一律不得扣除除。注意:“納稅調(diào)整項項目明細表””第4行“不符合稅收收規(guī)定的銷售售折扣和折讓讓中填列(實際上作廢)新增值稅條例例實施細則已已經(jīng)不強調(diào)同同一張發(fā)票原來的規(guī)定：：國稅發(fā)[1993]154號規(guī)定：“納稅稅人采取折扣扣方式銷售貨貨物，如果銷銷售額和折扣扣額在同一張張發(fā)票上分別別注明的，可可以按折扣后后的銷售額征征收增值稅；；如果將折扣扣額另開發(fā)票票，不論在財財務(wù)上如何處處理，均不得得從銷售額中中減除折扣額額。”新增值稅暫行行條例實施細細則第十一條條小規(guī)模納稅人人以外的納稅稅人（以下稱稱一般納稅人人）因銷售貨物退回回或者折讓而而退還給購買方方的增值稅額額，應(yīng)從發(fā)生銷售售貨物退回或或者折讓當期的銷項稅稅額中扣減；；一般納稅人銷售售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，開開具增值稅專專用發(fā)票后，，發(fā)生銷售貨物物退回或者折折讓、開票有誤等等情形，應(yīng)按按國家稅務(wù)總總局的規(guī)定開具紅字增值值稅專用發(fā)票票。未按規(guī)定開具具紅字增值稅稅專用發(fā)票的的，增值稅額額不得從銷項項稅額中扣減減。收到返利該如如何開發(fā)票？？

發(fā)布布日期：2009年08月10日問問題題內(nèi)容：我我單位近期收收到一筆返利利收入，已按按規(guī)定作了進進項稅轉(zhuǎn)出。。我們是防偽偽稅控企業(yè)，，實行一機多多票（都是機機開票），如如用普通增值值稅發(fā)票開具具，報稅時就就會形成銷售售收入，就要要提取銷項稅稅金。請問返返利收入該開開什么發(fā)票收收取，如何報報稅？根據(jù)（國稅發(fā)發(fā)[2004]136號號）根據(jù)：““一、、商業(yè)企業(yè)向向供貨方收取取的部分收入入，按照以下下原則征收增增值稅或營業(yè)業(yè)稅：（（二）對商業(yè)業(yè)企業(yè)向供貨貨方收取的與與商品銷售量量、銷售額掛掛鉤（如以一一定比例、金金額、數(shù)量計計算）的各種種返還收入，，均應(yīng)按照平平銷返利行為為的有關(guān)規(guī)定定沖減當期增增值稅進項稅稅金，不征收收營業(yè)稅。二二、商商業(yè)企業(yè)向供供貨方收取的的各種收入，，一律不得開開具增值稅專專用發(fā)票?！薄备鶕?jù)國國稅函[2006]1279號)規(guī)規(guī)定：““納稅人銷銷售貨物并向向購買方開具具增值稅專用用發(fā)票后，由由于購貨方在在一定時期內(nèi)內(nèi)累計購買貨貨物達到一定定數(shù)量，或者者由于市場價價格下降等原原因，銷貨方方給予購貨方方相應(yīng)的價格格優(yōu)惠或補償償?shù)日劭?、折折讓行為，銷銷貨方可按現(xiàn)現(xiàn)行《增值稅稅專用發(fā)票使使用規(guī)定》的的有關(guān)規(guī)定開開具紅字增值值稅專用發(fā)票票。”根據(jù)上述規(guī)定定，對于商業(yè)業(yè)企業(yè)向供貨貨方收取的返返還收入，商業(yè)企業(yè)不出出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出出具紅字專用用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票票沖減當期增增值稅進項稅稅金，同時沖沖抵當期已銷銷成本。國家稅務(wù)總局局2009/08/10現(xiàn)場案例但是：《新營業(yè)稅條條例實施細則》第十五條第第十五條納納稅人發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為，如如果將價款與折扣額額在同一張發(fā)發(fā)票上注明的的，以折扣后后的價款為營營業(yè)額；如果將折扣扣額另開發(fā)票票的，不論其其在財務(wù)上如如何處理，均均不得從營業(yè)業(yè)額中扣除。。增值稅不承認認現(xiàn)金折扣2、現(xiàn)金折扣(終終于修成正果果)債權(quán)人為鼓勵勵債務(wù)人在規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)內(nèi)付款而向債債務(wù)人提供的的債務(wù)扣除屬屬于現(xiàn)金折扣扣，銷售商品品涉及現(xiàn)金折折扣的，應(yīng)當當按扣除現(xiàn)金金折扣前的金金額確定銷售售商品收入金金額，現(xiàn)金折扣在實實際發(fā)生時作作為財務(wù)費用用扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生生在銷售之后后，屬于融資資性質(zhì)的理財財行為，在計算增值稅稅時，折扣不不能也從銷售售額中扣除。。因此在確認收收入方面，所所得稅與增值值稅相一致。。但計算所得得稅時，應(yīng)納納稅所得額隨隨扣除財務(wù)費費用而減少，，縮小了稅基基。風險提示：抵扣依據(jù)的的問題：現(xiàn)金金折扣是沒有有專用發(fā)票的的，并且也不不能開出收據(jù)據(jù)（因為沒有有收到錢），，所以只能根根據(jù)當時簽署署的合同、具體收收款的時間、、以及企業(yè)內(nèi)內(nèi)部自制的審審批單據(jù)作為依據(jù)了。。(真實性)3、銷售折讓企業(yè)因售出商商品的質(zhì)量不不合格等原因因而在售價上上給的減讓屬屬于銷售折讓讓；4、銷售退回企業(yè)因售出商商品質(zhì)量、品品種不符合要要求等原因而而發(fā)生的退貨貨屬于銷售退退回。企業(yè)已已經(jīng)確認銷售售收入的售出出商品發(fā)生銷售折讓和銷銷售退回，應(yīng)應(yīng)當在發(fā)生當當期沖減當期期銷售商品收收入。二、不征稅收收入，有非常常積極的變化化思考：某公司來某區(qū)區(qū)投資建設(shè)一一五星級酒店店，當?shù)卣o予的優(yōu)惠條條件是土地款超過每每畝4萬部分分全額返還給給該公司。2009該公公司收到土地返還還款5000萬元，政府文件指明明該公司用于于自己開發(fā)土土地的基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施和設(shè)備的的建設(shè)，該資資金有專項用途能否享受財稅稅[2009]87號的的優(yōu)惠？不征稅收入，，有非常積極極的變化《企業(yè)所得稅稅法》第七條條收入總額中的的下列收入為為不征稅收入入：（一）財政撥撥款；（二）依法收收取并納入財財政管理的行行政事業(yè)性收收費、政府性性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的的其他不征稅稅收入。《企業(yè)所得稅稅法實施條例例》第二十六六條企業(yè)所得稅法法第七條第(三)項所稱稱國務(wù)院規(guī)定定的其他不征征稅收入，是是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定專項用途途并經(jīng)國務(wù)院院批準的財政政性資金。財政撥款：企業(yè)實際收到到的財政補貼貼和稅收返還還等，按照現(xiàn)現(xiàn)行會計準則則的規(guī)定，屬屬于政府補助助的范疇，被被排除在稅法法所謂的“財財政撥款”之之外，會計核核算中計入企企業(yè)的“營業(yè)外收入入”科目，除企業(yè)業(yè)取得的出口口退稅（增值值稅進項）外外，一般作為為應(yīng)稅收入征征收企業(yè)所得得稅。稅法上規(guī)定的的“財政撥款款”，只是政政府對納入預預算管理的事事業(yè)單位、社社會團體等組組織撥付的財財政資金，不不包括企業(yè)取取得的財政資資金，因為企業(yè)的資金一一般是不會““納入預算管管理”的；對企業(yè)無償償取得的財政政資金，根據(jù)據(jù)《實施條例例》第二十二二條規(guī)定，應(yīng)應(yīng)計入收入總總額中其他收收入的“補貼貼收入”。國稅函【2008】159號納稅申報表中中的“不征稅稅收入”僅在在《事業(yè)單位位、社會團體體、民辦非企企業(yè)單位收入入項目明細表表》中出現(xiàn)原來以為企業(yè)不存在不不征稅收入的的87號文件：：三個條件一個都不能少少（財稅【2009】87號號文件）學習感受該文件是對財稅【2008】151號文件的補充，是政政策的松綁。。兩個文件合合起來對不征征稅收入做了了界定。一、對企業(yè)在在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民民政府財政部部門及其他部部門取得的應(yīng)計入入收入總額的的財政性資金金，凡同時符合以以下條件的，，可以作為不不征稅收入，在計算應(yīng)納納稅所得額時時從收入總額額中減除：（一）企業(yè)能夠夠提供資金撥撥付文件，且且文件中規(guī)定定該資金的專項用途；（二）財政部部門或其他撥撥付資金的政政府部門對該該資金有專門的資金金管理辦法或或具體管理要要求；（三）企業(yè)對對該資金以及及以該資金發(fā)發(fā)生的支出單獨進行核算算。二、根據(jù)實施施條例第二十十八條的規(guī)定定，上述不征征稅收入用于于支出所形成成的費用，不得在在計算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除；用于支出所所形成的資產(chǎn)，其計算算的折舊、攤攤銷不得在計計算應(yīng)納稅所所得額時扣除除。三、企業(yè)將符符合本通知第第一條規(guī)定條條件的財政性性資金作不征征稅收入處理理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且且未繳回財政政或其他撥付資資金的政府部部門的部分，，應(yīng)重新計入入取得該資金金第六年的收收入總額；對于不符合三個條件的財政性補貼貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入）對企業(yè)的財政政獎勵屬于補補貼收入A公司系珠海海市招商引資資的企業(yè)，由由于其對地方方經(jīng)濟發(fā)展的的貢獻，近日日，市政府獎獎勵該公司300萬元。。實施條例第第26條規(guī)定定，財政撥款款，是指各級級人民政府對對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的的財政資金。。顯然，A公公司不是納入入預算管理的單位、團體體或組織，300萬元雖雖由市財政撥撥付，但屬于于獎勵款項，，不屬于財政撥撥款，應(yīng)當計計入收入總額額，繳納所得得稅?，F(xiàn)場講解1、界定部門門降低了門檻檻2、企業(yè)如何何對財政性資資金及其支出出進行單獨核算？3、財稅（2009）87號文件還還存在的問題和漏洞財稅[2008]151號三、企業(yè)的不征稅收入用用于支出所形形成的費用，，不得在計算算應(yīng)納稅所得得額時扣除；企業(yè)的不征征稅收入用于于支出所形成成的資產(chǎn)，其其計算的折舊舊、攤銷不得得在計算應(yīng)納納稅所得額時時扣除。財稅[2009]87號號二、根據(jù)實施施條例第二十十八條的規(guī)定定，上述不征稅收收入用于支出出所形成的費費用，不得在在計算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除；用于支出所所形成的資產(chǎn)產(chǎn)，其計算的的折舊、攤銷銷不得在計算算應(yīng)納稅所得得額時扣除。。不征稅收入和和免稅收入的的區(qū)別企業(yè)以不征稅收入發(fā)發(fā)生的支出不不得稅前扣除除。包括購買設(shè)備備的折舊和其其他的期間費費用。條例第28條條思考：企業(yè)以以免稅收入發(fā)發(fā)生的支出是是否可以扣除除？答：自2008年起，免稅收入對應(yīng)應(yīng)的支出可以以稅前扣除。。不征稅收入和和免稅收入的的區(qū)別：（1）不征稅收入屬屬于非經(jīng)營活活動帶來的收收入，原則上上不應(yīng)該納稅稅。因此不征稅收收入不屬于優(yōu)優(yōu)惠政策。如果利用財政撥款購置環(huán)境保護,安安全生產(chǎn),節(jié)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投投資額，就不不能按專用設(shè)設(shè)備投資額的的10％抵免當當年企業(yè)所得得稅應(yīng)納稅額額。（2）免稅收入屬于于經(jīng)營活動帶帶來的收入，，屬于應(yīng)稅收收入，但國家家因特別需要要予以免除。。因此，免稅收收入屬于優(yōu)惠惠政策。結(jié)論：免稅收收入比較好不征稅收入和和免稅收入如如何區(qū)分？軟件生產(chǎn)企業(yè)業(yè)即征即退增值稅是不征稅收入還是免稅收入嗎？財稅〔2008〕1號一一、關(guān)關(guān)于鼓勵軟件件產(chǎn)業(yè)和集成成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)發(fā)展的優(yōu)惠政政策（（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)業(yè)實行增值稅即征即退政策策所退還的稅款款，由企業(yè)用于研研究開發(fā)軟件件產(chǎn)品和擴大大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)業(yè)所得稅。二、關(guān)于鼓勵勵證券投資基基金發(fā)展的優(yōu)優(yōu)惠政策（（一一）對證券投投資基金從證證券市場中取取得的收入，，包括買賣股股票、債券的的差價收入，，股權(quán)的股息息、紅利收入入，債券的利利息收入及其其他收入，暫暫不征收企業(yè)業(yè)所得稅。（（二）對投資者從證券投資基基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)業(yè)所得稅。（（三）對證證券投資基金金管理人運用用基金買賣股股票、債券的的差價收入，，暫不征收企企業(yè)所得稅。。財稅[2008]151號一、財政性資資金（一）企業(yè)取得的各各類財政性資資金，除屬于國家投資和資金使用后后要求歸還本金金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)業(yè)當年收入總總額。（二）對企業(yè)業(yè)取得的由國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)經(jīng)國務(wù)院批準準的財政性資金，準予作為不征征稅收入，在計算應(yīng)納納稅所得額時時從收入總額額中減除。本條所稱財政政性資金，是指企業(yè)取取得的來源于于政府及其有有關(guān)部門的財政補助、補補貼、貸款貼息，以及其他各類財政政專項資金，包括直接減免免的增值稅和即征即退、先征后退、、先征后返的的各種稅收，但不包括企業(yè)業(yè)按規(guī)定取得得的出口退稅稅款；所稱國家投投資，是指國國家以投資者者身份投入企企業(yè)、并按有有關(guān)規(guī)定相應(yīng)應(yīng)增加企業(yè)實實收資本（股股本）的直接接投資。只要不符合下下面的三個條條件，就不是是不征稅收入（一）企業(yè)能夠夠提供資金撥撥付文件，且且文件中規(guī)定定該資金的專項用途；（二）財政部部門或其他撥撥付資金的政政府部門對該該資金有專門的資金金管理辦法或或具體管理要要求；（三）企業(yè)對對該資金以及及以該資金發(fā)發(fā)生的支出單獨進行核算算。點評：不是不不征稅收入，，收入形成的的費用就可以以扣除，能做做免稅收入就做免稅收入?，F(xiàn)場講解國稅函【2008】159號納稅申報表中中的“不征稅稅收入”僅在在《事業(yè)單位、社社會團體、民民辦非企業(yè)業(yè)單位收入入項目明細表表》中出現(xiàn)。企業(yè)的不征稅稅收入怎么填填表？三、免稅收入入和免征、減減征所得（一）符合條條件的居民企企業(yè)間投資收收益，不再征征稅。1、舊法：國國稅發(fā)[2000]118號文件（（有稅率差的的要補稅》2、新法------屬屬于免稅收入入一律免稅。?！镀髽I(yè)所得稅稅法》26條條、《實施施條例》83條：思考：為什么股息紅紅利所得不用用征稅？存在在地區(qū)稅率差差是否補稅？？（1）避免重重復征稅。（2）總分機機構(gòu)和母子公公司稅負均衡衡。（3）為了使使得地區(qū)優(yōu)惠惠稅率政策真真正能落到實實處。國稅稅發(fā)發(fā)[2009]82號號：：隱含含重重大大優(yōu)優(yōu)惠惠關(guān)于于境外外注注冊冊中中資資控控股股企企業(yè)業(yè)依據(jù)據(jù)實實際際管管理理機機構(gòu)構(gòu)標標準準認認定定為為居民民企企業(yè)業(yè)有關(guān)關(guān)問問題題的的通通知知國稅稅發(fā)發(fā)[2009]82號號一、、境境外外中中資資企企業(yè)業(yè)是是指指由由中國國境境內(nèi)內(nèi)的的企企業(yè)業(yè)或企企業(yè)業(yè)集集團團作作為為主主要要控控股股投投資資者者，，在在境境外外依依據(jù)據(jù)外外國國（（地地區(qū)區(qū)））法法律律注注冊冊成成立立的的企企業(yè)業(yè)。。二、、境境外外中中資資企企業(yè)業(yè)同時時符符合合以下下條條件件的，，根根據(jù)據(jù)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第二二條條第第二二款款和和實實施施條條例例第第四四條條的的規(guī)規(guī)定定，，應(yīng)應(yīng)判定定其其為為實實際際管管理理機機構(gòu)構(gòu)在在中中國國境境內(nèi)內(nèi)的的居居民民企企業(yè)業(yè)（以以下下稱稱非非境境內(nèi)內(nèi)注注冊冊居居民民企企業(yè)業(yè)）），，并并實實施施相相應(yīng)應(yīng)的的稅稅收收管管理理，，就其其來來源源于于中中國國境境內(nèi)內(nèi)、、境境外外的的所所得得征征收收企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。四個個條條件件一一個個都都不不能能少少（一一））企企業(yè)業(yè)負負責責實施施日日常常生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營管管理理運運作作的高層層管管理理人人員員及及其其高高層層管管理理部部門門履履行行職職責責的的場場所所主主要要位位于于中國國境境內(nèi)內(nèi)；（二二））企企業(yè)業(yè)的的財務(wù)務(wù)決決策策（如如借借款款、、放放款款、、融融資資、、財財務(wù)務(wù)風風險險管管理理等等））和和人事事決決策策（如如任任命命、、解解聘聘和和薪薪酬酬等等））由位位于于中國國境境內(nèi)內(nèi)的機機構(gòu)構(gòu)或或人人員員決決定定，，或或需需要要得得到到位位于于中國國境境內(nèi)內(nèi)的機機構(gòu)構(gòu)或或人人員員批批準準；；（三三））企企業(yè)業(yè)的的主主要要財產(chǎn)產(chǎn)、、會會計計賬賬簿簿、、公公司司印印章章、、董董事事會會和和股股東東會會議議紀紀要要檔檔案案等位位于于或或存存放放于于中國國境境內(nèi)內(nèi)；；（四四））企企業(yè)業(yè)1/2（（含含1/2））以以上上有投投票票權(quán)權(quán)的的董董事事或或高高層層管管理理人人員員經(jīng)經(jīng)常常居居住住于于中國國境境內(nèi)內(nèi)。三、、對對于于實實際際管管理理機機構(gòu)構(gòu)的的判判斷斷，，應(yīng)應(yīng)當當遵遵循循實實質(zhì)質(zhì)重重于于形形式式的的原原則則。。四、、非境境內(nèi)內(nèi)注注冊冊居居民民企企業(yè)業(yè)從中國國境境內(nèi)內(nèi)其其他他居居民民企企業(yè)業(yè)取得得的的股股息息、、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益，，按按照照企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第二二十十六六條條和和實實施施條條例例第第八八十十三三條條的的規(guī)規(guī)定定，，作作為為其其免稅稅收收入入。非非境境內(nèi)內(nèi)注注冊冊居居民民企企業(yè)業(yè)的投投資資者者從該居居民民企企業(yè)業(yè)分得得的的股股息息紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益，，根根據(jù)據(jù)實實施施條條例例第第七七條條第第（（四四））款款的的規(guī)規(guī)定定，，屬屬于于來來源源于于中中國國境境內(nèi)內(nèi)的的所所得得，，應(yīng)應(yīng)當當征征收收企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅；；該權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益中中符符合合企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第二十十六六條條和實實施施條條例例第第八十十三三條規(guī)規(guī)定定的的部部分分，，可可作作為為收收益益人人的的免稅稅收收入入。82號號文文隱隱含含重重大大優(yōu)優(yōu)惠惠被認認定定為為居居民民企企業(yè)業(yè)不不一一定定是是壞壞事事境外外注注冊冊中中資資控控股股企企業(yè)業(yè)被被認認定定為為中中國國居居民民后后，，境內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)向BVI公公司司支付付股股息息，作作為為其其免稅稅收收入入，，不需需要要代代扣扣10%的的預預提提所所得得稅稅了了；境內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)股股東東取得得的的BVI公公司司分分配配的的股股息息屬屬于于符符合合條條件件的的居居民民企企業(yè)業(yè)之之間間的的股股息息、、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益，，作為為免免稅稅收收入入，也也不不征征收收企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅了了。。境內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)BVI公公司司境內(nèi)內(nèi)企業(yè)業(yè)股東東問題題1：：舊法法下下股股息息紅紅利利是是否否允允許許彌彌補補虧虧損損？？（（看看下下頁頁））1、、2006版版本本納納稅稅申申報報表表、、2、《《關(guān)于企企業(yè)的的免稅稅所得得彌補補虧損損問題題的通通知》》（國稅稅發(fā)[1999]34號號）思考：：企業(yè)業(yè)是否否愿意意彌補補虧損損？問題2：新法下下股息息紅利利是否否允許許彌補補虧損損？1、《《企業(yè)所所得稅稅法》第5條（（應(yīng)納納稅所所得額額計算算公式式）2、新新申報報表主主表、、附表3第15行行、附表5第3行啟示：：這樣樣做，，完全全剔除除了免免稅收收入的的影響響。免稅收收入不不可以以彌補虧虧損思考：：應(yīng)稅所所得可以彌補免稅虧虧損嗎？新稅法法第5條應(yīng)納稅稅所得得額=收入入總額額(100+10)-不征征稅收收入-免稅收收入(投資資收益益10)-各項項扣除除(120)-彌補虧虧損(0)-20(擴大當當年度度虧損損)與國稅稅發(fā)【【2006】56號號比較較：應(yīng)納稅稅所得得額=收入入總額額(100+10)-各項項扣除除（120）-彌補虧虧損（0)-免稅收收入（18行負數(shù)時時免稅稅所得得不再再扣除除）-10現(xiàn)場講講解應(yīng)稅所所得怎樣彌彌補免稅虧虧損？？國稅發(fā)發(fā)〔2008〕〕111號號企業(yè)所所得稅稅的各各類減減免稅稅應(yīng)按按照（國稅稅發(fā)〔〔2005〕129號））第五條條的相關(guān)關(guān)規(guī)定定辦理理。納稅人人享受受報批批類減減免稅稅，應(yīng)應(yīng)提交交相應(yīng)應(yīng)資料料，提提出申申請，，經(jīng)的的稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)審批批確認認后執(zhí)執(zhí)行。。未按按規(guī)定定申請請或雖雖申請請但未未經(jīng)有有權(quán)稅稅務(wù)機機關(guān)審審批確確認的的，納納稅人人不得得享受受減免免稅。。納稅人人享受受備案案類減減免稅稅，應(yīng)應(yīng)提請請備案案，經(jīng)稅稅務(wù)機機關(guān)登登記備備案后后，自自登記記備案案之日日起執(zhí)執(zhí)行。。納稅人人未按按規(guī)定定備案案的，，一律律不得得減免免稅。。<企業(yè)業(yè)所得得稅匯匯算清清繳管管理辦辦法>(國稅發(fā)發(fā)〔2009〕〕79號)第六條條納納稅人人需要要報經(jīng)經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)審批、、審核核或備備案的的事項項，應(yīng)按按有關(guān)關(guān)程序序、時時限和和要求求報送送材料料等有有關(guān)規(guī)規(guī)定，，在辦理理企業(yè)業(yè)所得得稅年度納納稅申申報前前及時辦辦理。。本辦法法自2009年年1月月1日日起執(zhí)執(zhí)行。。備案是是指向向主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)報告告事由由存案案以備備查考考，審批批是指指審查查后作作出批批示。。備案案項目目與審審批項項目的的區(qū)別別就是是后者者要經(jīng)經(jīng)過謹謹慎、、周密密的調(diào)調(diào)查后后出具具批示示，因因而對對稅務(wù)務(wù)人員員的工工作要要求更更高。。問題3、內(nèi)內(nèi)設(shè)非非法人人分支支機構(gòu)構(gòu)可以以享受受稅優(yōu)惠惠政策策嗎？？國稅函函[2009]567號號國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于資源源綜合合利用用有關(guān)關(guān)企業(yè)業(yè)所得得稅優(yōu)優(yōu)惠問問題的的批復復成成文日日期：：2009-10-10江江西省省地方方稅務(wù)務(wù)局：：江江西西泰和和玉華華水泥泥有限限公司司旋窯窯余熱利利用電電廠利用該該公司司旋窯窯水泥泥生產(chǎn)產(chǎn)過程程中產(chǎn)產(chǎn)生的的余熱發(fā)發(fā)電，其生生產(chǎn)活活動雖雖符合合《資源綜綜合利利用企企業(yè)所所得稅稅優(yōu)惠惠目錄錄（2008年版版）》》的規(guī)規(guī)定范范圍，，但由由于旋旋窯余余熱利利用電電廠屬屬于江江西泰泰和玉玉華水水泥有有限公公司的的內(nèi)設(shè)非非法人人分支支機構(gòu)構(gòu)，不構(gòu)成成企業(yè)業(yè)所得得稅納納稅人人，且其其余熱熱發(fā)電電產(chǎn)品品直接接供給給所屬屬公司司使用用，不計入入企業(yè)業(yè)收入入，因此此，旋旋窯余余熱利利用電電廠利利用該該公司司旋窯窯水泥泥生產(chǎn)產(chǎn)過程程中產(chǎn)產(chǎn)生的的余熱熱發(fā)電電業(yè)務(wù)務(wù)不能享享受資源綜綜合利利用減計收收入的企業(yè)業(yè)所得得稅優(yōu)優(yōu)惠政政策。。總局答答復有有問題題嗎嗎？（1））企業(yè)業(yè)所得得稅法法第三十十三條條企業(yè)綜綜合利利用資資源，，生產(chǎn)產(chǎn)符合合國家家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策策規(guī)定定的產(chǎn)產(chǎn)品所所取得得的收收入，，可以以在計計算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時時減計計收入入。（（2））《企企業(yè)所所得稅稅法實實施條條例》》第第九十九九條企業(yè)所所得稅稅法第第三十十三條條所稱稱減計計收入入，是是指企企業(yè)以以《資資源綜綜合利利用企企業(yè)所所得稅稅優(yōu)惠惠目錄錄》規(guī)規(guī)定的的資源源作為為主要要原材材料，，生產(chǎn)產(chǎn)國家家非限限制和和禁止止并符符合國國家和和行業(yè)業(yè)相關(guān)關(guān)標準準的產(chǎn)產(chǎn)品取取得的的收入入，減按90%計入入收入入總額額。前款所所稱原原材料料占生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品材材料的的比例例不得得低于于《資資源綜綜合利利用企企業(yè)所所得稅稅優(yōu)惠惠目錄錄》規(guī)規(guī)定的的標準準。享受優(yōu)優(yōu)惠的的條件件要滿滿足非法人人分支支機構(gòu)構(gòu)根本本不獨獨立納納稅，，當然然不可可以享享受優(yōu)優(yōu)惠，，總局答答復并并沒有有任何何問題題企業(yè)就就利用用該文文件好好好地地籌劃劃一下下,馬上成成立一一個獨獨立的的企業(yè)業(yè):辦辦理獨獨立的的企業(yè)業(yè)法人人營業(yè)業(yè)執(zhí)照照,帳務(wù)上上獨立立核算算,計計算收收入,從從形式式上滿滿足條條件?！，F(xiàn)場講講解問題4：權(quán)益法法下做賬賬分回回股息息紅利利所得得的填填表注注意事事項？？假設(shè)投投資方方占被被投資資企業(yè)業(yè)100%股權(quán)權(quán)，2008年年度度被投投資企企業(yè)取取得利利潤1000萬萬元，，則投投資方方在會會計上上確認認投資資收益益1000萬元元。請問如如何填填表？？問題5、減減免企企業(yè)所所得稅稅如何何合理分分攤期期間費費用？國稅函函[2009]212號號一、根根據(jù)企企業(yè)所所得稅稅法第第二十十七條條第（（四））項規(guī)規(guī)定，，享受受減免免企業(yè)業(yè)所得得稅優(yōu)優(yōu)惠的的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓讓應(yīng)符符合以以下條條件（一）享受受優(yōu)惠的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓主主體是企業(yè)業(yè)所得稅法法規(guī)定的居居民企業(yè)；；（二）技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于于財政部、、國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定的范圍；；｛*企業(yè)所所得稅法實實施條例90條釋義義“技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入僅指居民企企業(yè)將其擁擁有的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓給其其他企業(yè)、、組織、或或者個人，，所讓人擁擁有技術(shù)的的所有權(quán)或或者使用權(quán)權(quán)所取得的的收入。不含技術(shù)咨咨詢、技術(shù)術(shù)服務(wù)、技技術(shù)培訓、、技術(shù)承包包等技術(shù)性性服務(wù)”；；國稅函2009255號文（備備案）｝（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)經(jīng)省級以上科科技部門認定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)經(jīng)省級以上商商務(wù)部門認定；（五）國務(wù)務(wù)院稅務(wù)主主管部門規(guī)規(guī)定的其他他條件。二、符合條條件的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得應(yīng)按以下下方法計算算：技技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入-技技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本-相關(guān)關(guān)稅費技技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓收入入是指當事事人履行技技術(shù)轉(zhuǎn)讓合合同后獲得得的價款，，不包括銷銷售或轉(zhuǎn)讓讓設(shè)備、儀儀器、零部部件、原材材料等非技技術(shù)性收入入。不屬于與技技術(shù)轉(zhuǎn)讓項項目密不可可分的技術(shù)術(shù)咨詢、技技術(shù)服務(wù)、、技術(shù)培訓訓等收入，，不得計入入技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本是指轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的無形形資產(chǎn)的凈凈值，即該該無形資產(chǎn)產(chǎn)的計稅基基礎(chǔ)減除在在資產(chǎn)使用用期間按照照規(guī)定計算算的攤銷扣扣除額后的的余額。相相關(guān)稅費是是指技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓過程中中實際發(fā)生生的有關(guān)稅稅費，包括括除企業(yè)所所得稅和允允許抵扣的的增值稅以以外的各項項稅金及其其附加、合合同簽訂