財務(wù)會計投資

會計學1財務(wù)會計投資第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍市場上有報價且持有期限較短。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。第1頁/共157頁一、科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收利息投資收益公允價值變動損益第2頁/共157頁二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益第3頁/共157頁企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息第4頁/共157頁例1：2007年4月17日，A公司從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格15.1元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元/股。A公司另支付相關(guān)交易費用1200元。A公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。請編制相應(yīng)的會計分錄。第5頁/共157頁（1）A公司購入乙公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1500000

應(yīng)收股利10000

投資收益1200

貸：銀行存款1511200（2）4月23日，A公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000第6頁/共157頁例2：2007年7月3日，B公司從二級市場購入丙公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，每張價格為102元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2元），另發(fā)生交易費用6000元。該債券系2006年7月1日發(fā)行，期限為5年，票面年利率為4%，每半年付息一次，到期歸還本金。B公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。請編制相應(yīng)的會計分錄。第7頁/共157頁（1）B公司購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益6000

貸：銀行存款1026000（2）7月15日，B公司收到利息：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000第8頁/共157頁持有期間的股利或利息：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息第9頁/共157頁例3：2007年1月5日，A公司從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格15.1元，A公司另支付相關(guān)交易費用1200元。A公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。8月13日，乙公司宣告上半年股利分配方案為每股支付現(xiàn)金股利0.1元，股利將于8月20日支付。請編制相應(yīng)的會計分錄。第10頁/共157頁（1）購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1510000

投資收益1200

貸：銀行存款1511200（2）乙公司宣告分配股利時：借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000（3）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000第11頁/共157頁例4：2007年1月1日，B公司從二級市場購入丙公司同日發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，每張價格為100元，另發(fā)生交易費用5500元。該債券期限為3年，票面年利率為4%，每年付息一次，到期歸還本金。B公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。請編制相應(yīng)的會計分錄。第12頁/共157頁（1）購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

投資收益5500

貸：銀行存款1005500（2）2007年12月31日，計算當年利息收入：借：應(yīng)收利息40000

貸：投資收益40000第13頁/共157頁資產(chǎn)負債表日公允價值變動：1．公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動第14頁/共157頁例5：2007年6月12日，A公司從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格16元，A公司另支付相關(guān)交易費用1300元。A公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日，A公司持有的乙公司股票的價格漲到18.2元。請編制相應(yīng)的會計分錄。第15頁/共157頁（1）購入乙公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1600000

投資收益1300

貸：銀行存款1601300（2）2007年12月31日，確認該股票的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動220000

貸：公允價值變動損益220000第16頁/共157頁例6：2007年1月1日，B公司從二級市場購入丙公司于同日發(fā)行的債券50000張，每張面值100元，另發(fā)生交易費用21000元。該債券期限為3年，票面年利率為5%，每年付息一次，到期歸還本金。B公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日，B公司購買的丙公司債券的市價為每張105.6元（含當年利息5元）。請編制相應(yīng)的會計分錄。第17頁/共157頁（1）公司購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益21000

貸：銀行存款5021000第18頁/共157頁（2）2007年12月31日，B公司計算當年利息收入并確認公允價值變動損益：借：應(yīng)收利息250000

貸：投資收益250000借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動30000

貸：公允價值變動損益30000第19頁/共157頁出售交易性金融資產(chǎn):借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)

——成本

——公允價值變動（賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益第20頁/共157頁例7：2007年7月9日，A公司從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格10元，A公司另支付相關(guān)交易費用900元。A公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日，A公司持有的乙公司股票的價格漲到13.2元。2008年12月31日，該股票的價格又變?yōu)?2.7元。2009年1月30日，A公司該股票全部出售，取得價款1302000元。請編制相應(yīng)的會計分錄。第21頁/共157頁（1）購入乙公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

投資收益900

貸：銀行存款1000900第22頁/共157頁（2）2007年12月31日，確認該股票的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動320000

貸：公允價值變動損益320000（3）2008年12月31日，確認該股票的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動50000第23頁/共157頁（4）2009年1月30日，出售股票時：借：銀行存款1302000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——成本1000000——公允價值變動270000

投資收益32000

借：公允價值變動損益270000

貸：投資收益270000第24頁/共157頁1．根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為()。A．投資收益B．營業(yè)外收入C．財務(wù)費用D．交易性金融資產(chǎn)成本的調(diào)整第25頁/共157頁2.某企業(yè)2007年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格10元，另支付相關(guān)費用200元；5月10日又購入A公司股票1000股，每股價格12元，另支付相關(guān)費用240元，均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款25000元，則企業(yè)通過該交易性金融資產(chǎn)影響的“投資收益”科目金額為（）元。A．6000B．3000C．2560D．2000第26頁/共157頁3．某企業(yè)以現(xiàn)金在二級市場購入股票5000股，每股市價20元。其中含0.2元／股的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，另支付傭金1000元，購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)。該項交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額為()元。A．100000B．104000C．103000D．99000第27頁/共157頁5．下列說法中正確的有()。（多選）A．購入的交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的成本B．為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費用，不計入該資產(chǎn)的成本C．為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費用，應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本D．交易性金融資產(chǎn)在持有期間，收到現(xiàn)金股利，應(yīng)確認投資收益back第28頁/共157頁第二節(jié)持有至到期投資一、概述（一）概念持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。第29頁/共157頁（二）特征1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.有明確意圖持有至到期；3.有能力持有至到期。企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。第30頁/共157頁二、科目設(shè)置持有至到期投資投資收益第31頁/共157頁三、持有至到期投資的核算（一）取得借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額）

應(yīng)收利息貸：銀行存款等（實際支付的金額）

支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息第32頁/共157頁（二）資產(chǎn)負債表日計算利息持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：投資收益

差額持有至到期投資期初攤余成本×實際利率第33頁/共157頁持有至到期投資為一次還本付息債券投資:借：持有至到期投資——應(yīng)計利息借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益?zhèn)嬷怠疗泵胬什铑~持有至到期投資期初攤余成本×實際利率第34頁/共157頁期末攤余成本的計算用公式表示如下：期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入（實收利息）-已收回的本金-已計提的減值損失投資收益=期初攤余成本×實際利率現(xiàn)金流入（實收利息）=債券面值×票面利率第35頁/共157頁例1：2007年1月1日，A公司支付價款528.286萬元（含相關(guān)交易費用），從債券市場購入甲公司發(fā)行3年期分期付息、到期一次還本的公司債券，面值為500萬元，票面年利率5%，債券利息按年支付，該債券實際利率為3%。A公司將購入的該債券劃分為持有至到期投資。請編制相應(yīng)的會計分錄。第36頁/共157頁第37頁/共157頁（1）取得持有至到期投資時：借：持有至到期投資——成本5000000——利息調(diào)整282860

貸：銀行存款5282860第38頁/共157頁（2）2007年12月31日，確認利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息250000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整91514

投資收益158486（3）2008年12月31日、2009年12月31日，確認利息收入、收到票面利息的會計處理與2007年12月31日類似。倒擠

第39頁/共157頁（4）2009年12月31日，持有至到期投資到期收回本金：借：銀行存款5000000

貸：持有至到期投資——成本5000000第40頁/共157頁（三）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。借：銀行存款（實際收到的價款）

持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）

貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計利息（賬面余額）

投資收益（差額，可能在借方）第41頁/共157頁例2承例1，假如2008年1月1日，A公司將其持有至到期投資（甲公司債券）全部出售，取得價款5200000元。請編制相應(yīng)的會計分錄。借：銀行存款5200000

貸：持有至到期投資

——成本5000000

——利息調(diào)整191346

投資收益8654第42頁/共157頁（四）轉(zhuǎn)換如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積

——其他資本公積（差額，也可能在借方）第43頁/共157頁例3：2008年1月1日，假定B公司將持有至到期投資（某公司債券）出售50%，收到價款5120000元（即出售債券的公允價值），B公司將剩余的50%債券重新劃分為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，該持有至到期投資各明細科目余額為：“成本”10000000元（借），“應(yīng)計利息”500000元（借），“利息調(diào)整”265041元（貸）。請編制相應(yīng)的會計分錄。第44頁/共157頁（1）出售50%債券：借：銀行存款5120000

持有至到期投資——利息調(diào)整132520.50

貸：持有至到期投資

——成本5000000——應(yīng)計利息250000

投資收益2520.50第45頁/共157頁（2）將剩余的50%債券重新劃分為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)5120000

持有至到期投資——利息調(diào)整132520.50

貸：持有至到期投資

——成本5000000——應(yīng)計利息250000

資本公積——其他資本公積2520.50第46頁/共157頁（五）減值1.發(fā)生減值時持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量。期末應(yīng)比較攤余成本與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如果預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計提減值。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備第47頁/共157頁2.已確認減值損失的持有至到期投資價值恢復(fù)時持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明其價值已恢復(fù)，原已確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。轉(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下：借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失第48頁/共157頁例4：2007年1月1日，C公司支付價款4689980元（含相關(guān)交易費用），從債券市場購入丙公司發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，面值為5000000元，票面年利率4%，實際利率為5.05%。C公司將購入的該債券劃分為持有至到期投資。2008年12月31日，丙公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2587814。請編制相應(yīng)的會計分錄。第49頁/共157頁第50頁/共157頁（1）2007年1月1日，購入債券時：借：持有至到期投資——成本5000000

貸：銀行存款4689980

持有至到期投資

——利息調(diào)整310020第51頁/共157頁（2）2007年12月31日，確認利息收入：利息收入=期初攤余成本*實際利率

=4689980*5.05%=236844元

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息200000——利息調(diào)整36844

貸：投資收益236844第52頁/共157頁（3）2008年12月31日，確認利息收入：利息收入=期初攤余成本*實際利率

=（4689980+200000+36844）*5.05%=248805元借：持有至到期投資——應(yīng)計利息200000——利息調(diào)整48805

貸：投資收益248805第53頁/共157頁2008年12月31日，確認持有至到期投資減值損失：未確認減值損失前的攤余成本=4926824+200000+48805=5175629元預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2587814元應(yīng)確認的減值損失=5175629-2587814=2587815元借：資產(chǎn)減值損失

——計提的持有至到期投資減值準備2587815

貸：持有至到期投資減值準備2587815第54頁/共157頁1.企業(yè)將持有至到期投資部分出售，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，在重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額，應(yīng)計入的會計科目是（）A.公允價值變動損益B.投資收益C.營業(yè)外收入D.資本公積第55頁/共157頁2.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照（）計算確認利息收入，計入投資收益。A.實際利率B.票面利率C.市場利率D.合同利率第56頁/共157頁3.甲公司購入某上市公司發(fā)行的期限為3年債券，到期一次還本付息的債券，甲公司準備并有能力持有至到期，甲公司應(yīng)將該項投資劃分為（）。A．交易性金融資產(chǎn)B．持有至到期投資C．貸款及應(yīng)收款項D．可供出售金融資產(chǎn)第57頁/共157頁4.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，賬面余額為48萬元。不考慮其他因素，則企業(yè)在重分類日應(yīng)做的會計分錄為？借：可供出售金融資產(chǎn)50

貸：持有至到期投資48

資本公積——其他資本公積2back第58頁/共157頁第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項第59頁/共157頁第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、概念企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃歸為可供出售金融資產(chǎn)。第60頁/共157頁二、可供出售金融資產(chǎn)的計量1.初始計量（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。如果是股票投資，則與公允價值一起記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目；如果是債券投資，由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目按照面值計量，所以交易費用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認金額。第61頁/共157頁（2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。第62頁/共157頁2.后續(xù)計量（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益。該利息或現(xiàn)金股利，并不包括購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

第63頁/共157頁（2）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。（3）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。第64頁/共157頁三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得金融資產(chǎn)1.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等（實際支付的金額）公允價值與交易費用之和支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利第65頁/共157頁2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

應(yīng)收利息借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：銀行存款等（實際支付的金額）支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息差額第66頁/共157頁例1：2007年4月21日，A公司從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格16.2元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元/股。A公司另支付相關(guān)交易費用1200元。A公司將持有的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。請編制相應(yīng)的會計分錄。第67頁/共157頁（1）4月21日，A公司購入乙公司股票：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1601200

應(yīng)收股利20000

貸：銀行存款1621200（2）4月28日，A公司收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000第68頁/共157頁例2：2007年1月1日，丁公司支付價款10457971元購入D公司于當日發(fā)行的5年期公司債券100000張，每張票面金額100元，票面年利率為4%，實際利率為3%，每年末支付利息，到期償還本金。丁公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。請編制相應(yīng)的會計分錄。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10000000——利息調(diào)整457971

貸：銀行存款10457971第69頁/共157頁（二）資產(chǎn)負債表日1.可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

第70頁/共157頁2.可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)

——應(yīng)計利息（面值×票面利率）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

第71頁/共157頁3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額——做相反會計分錄。第72頁/共157頁例3:2007年1月5日，A公司從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格10元，另支付相關(guān)交易費用800元。9月17日，乙公司宣告發(fā)放半年度現(xiàn)金股利0.10元/股。A公司將持有的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。請編制相應(yīng)的會計分錄。第73頁/共157頁（1）購入乙公司股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000800

貸：銀行存款1000800（2）確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000第74頁/共157頁例4：2007年1月1日，丁公司支付價款4783526元購入D公司于當日發(fā)行的5年期、分期付息、一次還本的公司債券50000張，每張面額100元，票面年利率為4%，實際利率為5%。丁公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第75頁/共157頁（1）購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本5000000

貸：銀行存款4783526

可供出售金融資產(chǎn)

——利息調(diào)整216474第76頁/共157頁（2）2007年12月31日，確認債券利息收入：利息收入=4783526*5%=239176（元）借：應(yīng)收利息200000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整39176

貸：投資收益239176第77頁/共157頁例5：2007年4月27日，A公司在二級市場購入乙公司股票100000股，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其初始入賬成本為1590000元。2007年6月30日，A公司持有的乙公司股票的價格漲到16.20元/股；2007年12月31日，該股票價格又變?yōu)?5.70元。假定這期間乙公司股票價格屬于正常的市場波動。第78頁/共157頁（1）2007年6月30日，確認公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動30000

貸：資本公積——其他資本公積30000（2）2007年12月31日，確認公允價值變動：借：資本公積——其他資本公積50000

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動50000第79頁/共157頁（三）資產(chǎn)負債表日，發(fā)生減值1.發(fā)生減值時：發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴重下跌（通常為20%的幅度）或非暫時性的下跌。（1）計提減值的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動第80頁/共157頁（2）原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積——其他資本公積綜合上述兩點，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的有關(guān)會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

貸：資本公積

——其他資本公積（原計入的累計損失）

可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動（差額）第81頁/共157頁2.已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時（1）可供出售債務(wù)工具對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。會計分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失第82頁/共157頁（2）可供出售權(quán)益工具可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

第83頁/共157頁例7：2007年8月12日，A公司支付價款135700元購入B公司股票10000股。A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該股票價格為13.30元/股，這期間B公司股票價格屬于正常的市場波動。2008年12月31日，A公司持有的B公司股票的價格下跌到7元。股票價格的大幅下跌是由于B公司財務(wù)狀況的惡化影響了公司的正常經(jīng)營。2009年，B公司通過整頓，財務(wù)狀況得到了明顯好轉(zhuǎn)，公司經(jīng)營逐漸恢復(fù)正常，2009年12月31日，股票的價格又上漲到11元。第84頁/共157頁（1）購入股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本135700

貸：銀行存款135700（2）2007年12月31日，確認公允價值變動：借：資本公積——其他資本公積2700

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動2700第85頁/共157頁（3）2008年12月31日，確認減值損失：借：資產(chǎn)減值損失65700

貸：資本公積

——其他資本公積2700

可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動63000第86頁/共157頁（4）2009年12月31日，確認股票價格上漲：借：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動40000

貸：資本公積

——其他資本公積40000第87頁/共157頁例8：2007年1月1日，C公司支付價款1000000元，從二級市場購入D公司按年付息、一次還本的債券10000張，每張面值100元，債券票面利率5%，實際利率5%。但此后D公司財務(wù)狀況出現(xiàn)了惡化，2007年12月31日，D公司債券的市場價格大幅下跌到每張75元，但D公司為維護公司信譽，仍支付了當年債券的票面利息。2008年，D公司經(jīng)過整頓治理，財務(wù)狀況得到了根本好轉(zhuǎn)，2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。第88頁/共157頁（1）2007年1月1日，購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：銀行存款1000000第89頁/共157頁（2）2007年12月31日，確認利息收入及減值損失：借：應(yīng)收利息50000

貸：投資收益50000借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收利息50000借：資產(chǎn)減值損失250000

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動250000第90頁/共157頁（3）2008年12月31日，確認利息收入及債券升值：應(yīng)確認的利息收入=750000*5%=37500元借：應(yīng)收利息50000

貸：投資收益37500

可供出售金融資產(chǎn)

——利息調(diào)整12500借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收利息50000第91頁/共157頁減值損失轉(zhuǎn)回前，債券攤余成本=750000-12500=737500應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值損失=公允價值-攤余成本

=900000-737500=162500元借：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動162500

貸：資產(chǎn)減值損失162500第92頁/共157頁（四）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等（實際收到的金額）借（貸）：資本公積

——其他資本公積（公允價值累計變動額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——成本

——公允價值變動等（賬面余額）

貸（借）：投資收益（差額）

第93頁/共157頁例9：A公司將所持有乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該股票初始入賬成本為1601200元，累計公允價值變動為48800元（借方），2007年7月6日，A公司將該股票全部出售，取得價款1635000元。借：銀行存款1635000

資本公積——其他資本公積48800

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1601200——公允價值變動48800

投資收益33800第94頁/共157頁例10：B公司于2007年1月1日支付價款4827811元，購入某公司發(fā)行的3年期，到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為5000000元，票面年利率5%，實際利率為6%。B公司將購入的該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券公允價值為5120000元。2008年1月11日，A公司將該債券全部出售，取得款項5119600元。第95頁/共157頁（1）2007年1月1日，購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本5000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——利息調(diào)整172189

銀行存款4827811第96頁/共157頁（2）2007年12月31日，確認利息收入及公允價值變動：應(yīng)計利息=5000000*5%=250000元

利息收入=4827811*6%=289669元借：可供出售金融資產(chǎn)

——應(yīng)計利息250000——利息調(diào)整39669

貸：投資收益289669第97頁/共157頁期末攤余成本=4827811+250000+39669=5117480元借：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動2520

貸：資本公積——其他資本公積2520第98頁/共157頁（3）2008年1月1日，出售債券時：借：銀行存款5119600

可供出售金融資產(chǎn)

——利息調(diào)整132520

資本公積——其他資本公積2520

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——成本5000000——應(yīng)計利息250000——公允價值變動2520

投資收益2120back第99頁/共157頁P103頁課堂練習一、劃分為可供出售金融資產(chǎn)（1）2008年5月6日，取得金融資產(chǎn)時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

應(yīng)收股利150000

貸：銀行存款10160000第100頁/共157頁2.2008年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利1500003.2008年6月30日借：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動390000

貸：資本公積——其他資本公積390000第101頁/共157頁（4）2008年12月31日借：資本公積——其他資本公積400000

貸：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動400000第102頁/共157頁（5）2009年5月9日借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000（6）2009年5月13日借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000第103頁/共157頁（7）2009年5月20日借：銀行存款9800000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

投資收益210000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

資本公積——其他資本公積10000

第104頁/共157頁二、劃分為交易性金融資產(chǎn)（1）2008年5月6日，取得金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

應(yīng)收股利150000

投資收益10000

貸：銀行存款10160000第105頁/共157頁2.2008年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利1500003.2008年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動400000

貸：公允價值變動損益400000第106頁/共157頁（4）2008年12月31日借：公允價值變動損益400000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動400000第107頁/共157頁（5）2009年5月9日借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000（6）2009年5月13日借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000第108頁/共157頁（7）2009年5月20日借：銀行存款9800000

投資收益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——成本10000000第109頁/共157頁第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和初始計量原則（一）長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資——即對子公司的投資。

第110頁/共157頁（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)的投資。合營企業(yè)是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。例如，A公司和B公司出資成立C公司，雙方出資比例各占50%，共同控制C公司，那么C公司為A公司和B公司的合營企業(yè)，A公司和B公司應(yīng)分別確認對C公司的長期股權(quán)投資。第111頁/共157頁（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)的投資。

聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本時（包括20%和50%），通常被認為投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)可視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。在某些情況下，投資單位的持股比例可能尚未達到20%以上，但實質(zhì)上已經(jīng)對被投資單位形成重大影響的，仍然視為聯(lián)營企業(yè)。第112頁/共157頁（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。第113頁/共157頁（二）長期股權(quán)投資初始計量原則

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。第114頁/共157頁例：下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權(quán)益性投資E.對合營企業(yè)的投資答案：ABCE第115頁/共157頁二、長期股權(quán)投資的核算方法成本法權(quán)益法第116頁/共157頁1.成本法的定義及適用范圍成本法是指按投資成本計價的方法。成本法的適用范圍：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

第117頁/共157頁2.權(quán)益法的定義及適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法的適用范圍：對聯(lián)營企業(yè)的投資和對合營企業(yè)的投資第118頁/共157頁通常認為：20%以下，沒有重大影響?！鷱娬{(diào)不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，對參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%～50%之間，存在重大影響?！鷮β?lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以下（或等于50%），共同控制。→對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以上，達到控制?！鷮ψ庸镜耐顿Y，采用成本法核算。第119頁/共157頁（一）長期股權(quán)投資的成本法1.取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（初始投資成本）應(yīng)收股利（應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（實際支付的價款）第120頁/共157頁例2：A企業(yè)2007年初對甲企業(yè)（非上市公司）進行長期股權(quán)投資，占對方有表決權(quán)資本的10%，該投資采用成本法進行核算，2007年3月甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利20萬元。請編制相應(yīng)的會計分錄。借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資20000第121頁/共157頁例1：A公司2007年5月10日以銀行存款購入甲公司的股份10000000股。A公司根據(jù)實際情況，將該投資作為長期股權(quán)投資，并按成本法核算。每股買入價為9元，每股價格中包含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利0.1元。A公司為購買股份另支付相關(guān)稅費20000元。請編制相應(yīng)的會計分錄。第122頁/共157頁A公司的長期股權(quán)投資成本為：9*10000000+20000-0.1*10000000=89020000元借：長期股權(quán)投資89020000

應(yīng)收股利1000000

貸：銀行存款90020000第123頁/共157頁2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資不超過應(yīng)享有的利潤份額的部分清算性股利或超過應(yīng)享有利潤份額的部分第124頁/共157頁說明：當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認當期投資收益時，具體應(yīng)區(qū)分：（1）投資當年投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。第125頁/共157頁（2）投資的以后年度應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末（本期末）止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額第126頁/共157頁例3：A企業(yè)2007年初對甲企業(yè)（非上市公司）進行長期股權(quán)投資，占對方有表決權(quán)資本的10%，該投資采用成本法進行核算，2007年甲企業(yè)共贏利60萬元。2008年3月甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利30萬元。2008年甲企業(yè)全年贏利40萬元，2009年3月甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利90萬元。請編制相應(yīng)的會計分錄。第127頁/共157頁（1）2008年3月獲得甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利30000元時：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（300000-600000）×10%=0應(yīng)確認的投資收益=30000-0=30000借：應(yīng)收股利30000

貸：投資收益30000第128頁/共157頁（2）2009年3月獲得甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利90000元時：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（300000+900000-1000000）×10%-0=20000應(yīng)確認的投資收益=90000-20000=70000借：應(yīng)收股利90000

貸：投資收益70000

長期股權(quán)投資20000第129頁/共157頁3.長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸記或借記：投資收益第130頁/共157頁例4：A企業(yè)把對甲企業(yè)（非上市公司）的長期股權(quán)投資（占甲企業(yè)有表決權(quán)資本的10%）轉(zhuǎn)讓，扣除相關(guān)稅費后，實際取得款項56000000元，該長期股權(quán)投資的賬面余額為29000000元。A企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用成本法核算，并未對其計提減值準備，請編制相應(yīng)的會計分錄。借：銀行存款56000000

貸：長期股權(quán)投資29000000

投資收益27000000第131頁/共157頁P111頁課堂練習（1）2008年，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，A公司按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利6000

貸：長期股權(quán)投資6000第132頁/共157頁（2）2009年B公司宣告分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（60000+800000-300000）×10%-6000=50000應(yīng)確認的投資收益=80000-50000=30000借：應(yīng)收股利80000

貸：投資收益30000

長期股權(quán)投資50000第133頁/共157頁（2）2010年B公司宣告分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（60000+800000+120000-300000-1460000）×10%-6000-50000=-56000（本來計算結(jié)果是-836000）應(yīng)確認的投資收益=12000-（-56000）

=68000借：應(yīng)收股利12000

長期股權(quán)投資56000

貸：投資收益68000第134頁/共157頁（二）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.取得長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本＝投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不用作任何調(diào)整。第135頁/共157頁（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。比如，被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，持股比例為30%，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為300萬元，而初始投資成本為350萬元，那么不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本；如果投資額為300萬元，也不進行調(diào)整。

第136頁/共157頁（3）長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。接上例，若投資額為280萬元，那么還應(yīng)作一筆分錄：借：長期股權(quán)投資20

貸：營業(yè)外收入20

第137頁/共157頁例5：2007年1月1日，A企業(yè)支付價款12000萬元，取得甲公司25%的股權(quán)。取得投資時，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。A企業(yè)取得該項股權(quán)后，能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算。請編制相應(yīng)的會計分錄。借：長期股權(quán)投資——成本120000000

貸：銀行存款120000000第138頁/共157頁例6：2007年1月1日，A企業(yè)支付價款9000萬元，取得甲公司25%的股權(quán)。取得投資時，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公元價值為40000萬元。A企業(yè)取得該項股權(quán)后，能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算。請編制相應(yīng)的會計分錄。借：長期股權(quán)投資——成本100000000

貸：銀行存款90000000

營業(yè)外收入10000000

第139頁/共157頁練習：甲公司2009年1月1日，以860萬元購入C公司40%的普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2009年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司此項長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元A.800

B.720C.860

D.400【答案】C

第140頁/共157頁練習：甲公司2009年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2009年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司此項長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.800

B.720C.860

D.400【答案】A第141頁/共157頁2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益發(fā)生凈虧損，做相反會計分錄（但以賬面價值減記至0為限）第142頁/共157頁被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整第143頁/共157頁例7