新企業(yè)所得稅疑點(diǎn)難點(diǎn)解析

會(huì)計(jì)學(xué)1新企業(yè)所得稅疑點(diǎn)難點(diǎn)解析收入確認(rèn)變動(dòng)明顯，體現(xiàn)在視同銷售上；稅前扣除范圍擴(kuò)大，業(yè)務(wù)招待費(fèi)除外；減免稅審批變備案，稅局權(quán)力受限；反避稅政策外改全，實(shí)122質(zhì)操作有困難；文件理解歧義多多，總局卻稱看不透；政策混亂執(zhí)行困難（慢），稅改過(guò)程軟著陸。新企業(yè)所得稅法執(zhí)行兩年的概況第1頁(yè)/共48頁(yè)做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國(guó)稅函〔2009〕55號(hào))《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))1、凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；2、新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)1、納稅人對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核3、報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

第2頁(yè)/共48頁(yè)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知

(國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào))填報(bào)說(shuō)明已作廢核定征收企業(yè)所得稅企業(yè)適用預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明變化第3頁(yè)/共48頁(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的要點(diǎn)第4頁(yè)/共48頁(yè)案例:A企業(yè)銷售乙產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元，商品成本80萬(wàn)元，同時(shí)獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶甲，客戶甲已經(jīng)提貨。這時(shí)，A企業(yè)得知由于客戶甲違法經(jīng)營(yíng)被政府處罰，銀行帳戶已被凍結(jié)，收到的支票無(wú)法兌現(xiàn)。因此，A企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)不能確認(rèn)該筆銷售的收入。分錄如下：借：發(fā)出商品800000

貸：庫(kù)存商品800000同時(shí)：借：應(yīng)收帳款170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第5頁(yè)/共48頁(yè)問(wèn)題一:企業(yè)帳務(wù)處理是否有誤?問(wèn)題二:如何進(jìn)行正確的稅務(wù)處理?第6頁(yè)/共48頁(yè)確認(rèn)應(yīng)稅收入的相關(guān)依據(jù)法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條及《實(shí)施條例》關(guān)于收入的規(guī)定注意：租金收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有新變化：跨期一次性收取的，可以分期均勻記入。文件依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第7頁(yè)/共48頁(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入原則稅法確認(rèn)收入原則1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制3收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)無(wú)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算第8頁(yè)/共48頁(yè)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)？買(mǎi)200送200的銷售稅務(wù)處理?用200元現(xiàn)金換398元的折扣券的稅務(wù)處理?買(mǎi)一送一的銷售稅務(wù)處理?購(gòu)買(mǎi)“購(gòu)貨券”“提貸券”“代金券”如何進(jìn)行稅務(wù)處理？積分卡何時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)?第9頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)于視同銷售的變化老稅法的規(guī)定財(cái)稅字［1996］079號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。新法的規(guī)定第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第10頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)關(guān)于內(nèi)部處置資產(chǎn)的六種情形不作內(nèi)部處置視同銷售的六種情形增值稅視同銷售處理與企業(yè)所得稅視同銷售處理的異同問(wèn)題：“營(yíng)業(yè)收入”是否包括免稅收入、境外企業(yè)收入？第11頁(yè)/共48頁(yè)債務(wù)重組中的視同銷售案例200×年6月，A公司因購(gòu)買(mǎi)材料欠B公司貨款及增值稅款35.1萬(wàn)元，由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，次年2月，雙方協(xié)定，A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還其全部欠款，其產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)為20萬(wàn)元，實(shí)際成本16萬(wàn)元，雙方均為一般納稅人納稅申報(bào)表一個(gè)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的案例第12頁(yè)/共48頁(yè)由視同銷售引出一個(gè)稅收籌劃案例利用視同銷售進(jìn)行籌劃：某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。（調(diào)增15萬(wàn)元）另有三筆這樣的業(yè)務(wù)：1、外購(gòu)帳蓬10000頂，每頂200元，用于對(duì)四川大地震的捐贈(zèng)；2、外購(gòu)年貨一批，價(jià)值10萬(wàn)元，用于年終職工福利。結(jié)論：調(diào)增139500元第13頁(yè)/共48頁(yè)思考：將本集團(tuán)成本價(jià)100萬(wàn)元產(chǎn)品通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)某SOS兒童村捐贈(zèng)，如何處理？納稅申報(bào)表第14頁(yè)/共48頁(yè)工資及三費(fèi)的稅前列支要點(diǎn)第15頁(yè)/共48頁(yè)工資據(jù)實(shí)稅前扣除案例：某工業(yè)企業(yè)屬于國(guó)有企業(yè)，2007年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生工資性支出300萬(wàn)元，員工50人，按效益工資核算，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元。2008年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2800萬(wàn)元，增加兩名技術(shù)人員，當(dāng)年在管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本中計(jì)提工資薪金總額420萬(wàn)元，當(dāng)月計(jì)提，月底發(fā)放，全年實(shí)際發(fā)放380萬(wàn)元（并已計(jì)算上繳個(gè)人所得稅），上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定當(dāng)年工資總額405萬(wàn)元，2009年4月發(fā)放上年度效益獎(jiǎng)35萬(wàn)元，5萬(wàn)元一直掛帳。第16頁(yè)/共48頁(yè)《條例》關(guān)于工資薪支出的稅法規(guī)定第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

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第17頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)于工資薪金的稅前扣除工資薪金的范疇會(huì)計(jì)上應(yīng)付職工薪酬與稅法中工資薪金支出的區(qū)別合理性工資支出的要求？對(duì)實(shí)際支付的要求各地對(duì)由于支付時(shí)間差24的稅務(wù)處理不盡一致工效掛購(gòu)企業(yè)結(jié)工資節(jié)余的處理第18頁(yè)/共48頁(yè)該案例的答題：1、該題中當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù)：380萬(wàn)元2、上級(jí)主管理部門(mén)規(guī)定數(shù)：405萬(wàn)3、企業(yè)列支成本數(shù)：420萬(wàn)元屬于時(shí)間性差異的工資調(diào)整額：屬于永久性差異的工資調(diào)整額：第19頁(yè)/共48頁(yè)三項(xiàng)費(fèi)用的檢查某縣局稅源管理科在對(duì)A公司2009年帳務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司部分科目年初余額如下：其他應(yīng)付款-職工福利費(fèi)20萬(wàn)元其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元進(jìn)一步檢查中發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用中按實(shí)際發(fā)生額列支職工福利費(fèi)總額為11萬(wàn)元，在管理費(fèi)用科目計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)2.5萬(wàn)元。同時(shí)核實(shí)該公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資薪金總額1000萬(wàn)元。第20頁(yè)/共48頁(yè)該縣國(guó)稅局要求企業(yè)職工福利費(fèi)余額9萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額是否正確？第21頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)于三費(fèi)的相關(guān)政策依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)

）關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理稅法關(guān)于職工福利費(fèi)的政策規(guī)定：《關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號(hào)第22頁(yè)/共48頁(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼等的個(gè)人所得稅問(wèn)題。企便函[2009]33號(hào)問(wèn)：近日，有媒體報(bào)道個(gè)人所得稅政策有新的調(diào)整，特別是單位發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了調(diào)整，您對(duì)此有何評(píng)價(jià)？

答：我必須強(qiáng)調(diào)，對(duì)單位發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅政策并沒(méi)有做任何調(diào)整，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。

我國(guó)的個(gè)人所得稅法中，對(duì)單位向個(gè)人發(fā)放的交通、通訊補(bǔ)貼一直規(guī)定是要征收個(gè)人所得稅的。這項(xiàng)規(guī)定已執(zhí)行多年，并不是過(guò)去不征稅，現(xiàn)在才規(guī)定要征稅，在這一點(diǎn)上有的媒體的報(bào)道是有誤解的。

國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》第23頁(yè)/共48頁(yè)結(jié)論：第24頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅法四十二條職工教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)的例外規(guī)定稅法實(shí)施條例四十一條工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款專用收款收據(jù)思考：省總工會(huì)返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否需要記入收入總額？第25頁(yè)/共48頁(yè)問(wèn)題一：差旅費(fèi)補(bǔ)貼是否可以比照機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)稅前列支？問(wèn)題二：通迅費(fèi)補(bǔ)貼是否可以稅前列支？問(wèn)題三：離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)貼是否可以稅前列支？第26頁(yè)/共48頁(yè)利息支出稅前扣除要點(diǎn)第27頁(yè)/共48頁(yè)稅法關(guān)于利息支出的依據(jù)稅法實(shí)施條例37、38條規(guī)定第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第28頁(yè)/共48頁(yè)怎么理解“同期同類貸款利率”？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1114號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

第29頁(yè)/共48頁(yè)人民銀行于2004年10月28日頒發(fā)的《中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號(hào)）規(guī)定，從2004年10月29日起，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。

第30頁(yè)/共48頁(yè)[

流年

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企業(yè)發(fā)生的借款在計(jì)算利息支出時(shí)，原稅法規(guī)定，在參考銀行同期利率時(shí)，還可以再按浮動(dòng)利率計(jì)算利息支出，一并核算利息支出。新的企業(yè)所得稅法下還執(zhí)行浮動(dòng)利率嗎?

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2009-04-2410:28:48

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繆慧頻

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執(zhí)行。[

2009-04-2410:28:48

]第31頁(yè)/共48頁(yè)第32頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出規(guī)定《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸的政策：《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十一條：（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。第33頁(yè)/共48頁(yè)部分省市有特殊規(guī)定：如冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

》：不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。江西目前沒(méi)有這主面文件的規(guī)定第34頁(yè)/共48頁(yè)分支機(jī)構(gòu)之間支付的利息支出不得稅前扣除。問(wèn):民間借貸利息支出可否稅前列支?本行僅填報(bào)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出

向自然人借款的規(guī)定關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題

第35頁(yè)/共48頁(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除要點(diǎn)第36頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)于捐贈(zèng)支出稅法第九條規(guī)定：年度利潤(rùn)總額×12%要求通過(guò)非營(yíng)利組織或縣以上人民政府捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不能稅前扣除。要有統(tǒng)一捐贈(zèng)發(fā)票利潤(rùn)總額為正數(shù)所謂非營(yíng)利組織均通過(guò)文件方式發(fā)布四川汶川大地震捐贈(zèng)問(wèn)題，如何操作關(guān)于損贈(zèng)的特殊規(guī)定第37頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)注資產(chǎn)損失稅前扣除要點(diǎn)第38頁(yè)/共48頁(yè)兩個(gè)文件：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]57號(hào)：規(guī)定資產(chǎn)損失的類型《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)：資產(chǎn)損失的報(bào)批程序方面的規(guī)定第39頁(yè)/共48頁(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)57概念變化使用一年超過(guò)12個(gè)月單位價(jià)值2000元以上折舊年限:明確規(guī)定稅收折舊年限最低折舊年限凈殘值稅率:5‰在附表九中如何填報(bào)?合理確定新準(zhǔn)則固資核算的變化之一:現(xiàn)值核算計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異實(shí)例第40頁(yè)/共48頁(yè)折舊方式:直線法例外：加速折舊法原規(guī)定要求報(bào)批,新法實(shí)施后如何執(zhí)行有待明確我公司在2008年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)使用期限超過(guò)1年的物品單價(jià)很多小于2000元，能否繼續(xù)執(zhí)行“老所得稅法”

對(duì)固定資產(chǎn)單價(jià)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（2000元）？另外2008年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，能否執(zhí)行新的折舊年限？[

繆慧頻

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但基于實(shí)體法從舊原則，2008年1月1日前購(gòu)置且按單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的也不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。同樣，2008年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，不能執(zhí)行新法規(guī)定的折舊年限。第41頁(yè)/共48頁(yè)

新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)