創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃

講解人:***聯(lián)系方式mail:weiyunwang@天道誠數(shù)據(jù)處理(北京)有限公司創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃目錄稅收籌劃的概念和特點(diǎn)創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策解讀中國稅收概況茅臺公司主要稅種及稅率2012年茅臺公司收入及主要一覽表茅臺公司消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)與測算稅負(fù)比較背景簡介不解之謎稅務(wù)籌劃分析稅收籌劃的概念概念：納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)稅務(wù)籌劃具有：

合法性籌劃性

效益性

風(fēng)險(xiǎn)性

專業(yè)性逃稅與稅收籌劃對比類別依據(jù)國家對其態(tài)度風(fēng)險(xiǎn)大小逃稅利用稅法漏洞采取反避稅措施違法，風(fēng)險(xiǎn)大稅收籌劃利用稅法差別保護(hù)合法，風(fēng)險(xiǎn)小目錄稅收籌劃的概念和特點(diǎn)創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策解讀稅收籌劃的方法縮小課稅基礎(chǔ)適用較低稅率延緩納稅期限合理歸屬所得年度適用優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)小型微利企業(yè)-企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！毙⌒臀⒗髽I(yè)和小型微型企業(yè)小型微型企業(yè)-關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為：中型、小型、微型三種。所得稅優(yōu)惠-財(cái)稅[2011]117號財(cái)稅[2011]117號：政策概況：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。注意事項(xiàng)：1、符合小型微利條件的企業(yè)按照20%稅率繳納企業(yè)所得稅。2、財(cái)稅[2009]69號仍然有效。雖然財(cái)稅[2011]117號文擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但對象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在未準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠-財(cái)稅〔2013〕-52財(cái)稅〔2013〕-52：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。財(cái)稅〔2013〕-52解讀在實(shí)際操作中需要關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn)：1、該免稅政策的起始時(shí)間為2013年8月1日，指稅款所屬期8月，而非申報(bào)期8月。2、不能與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)混淆。3、享受免稅優(yōu)惠的增值稅（含“營改增”試點(diǎn)）納稅人，只限于企業(yè)或非企業(yè)性單位中的小規(guī)模納稅人，如果一般納稅人月銷售額不超過2萬元，則仍需納稅。另外，“不超過”應(yīng)理解為包含本數(shù)。4、小微企業(yè)銷售額或營業(yè)額的口徑應(yīng)以增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。需要注意的是，增值稅銷售額是不含稅收入，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)以“含稅銷售額÷（1＋征收率）”的公式，計(jì)算（不含稅）銷售額。5、由于財(cái)稅〔2013〕52號文件規(guī)定的是月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位免稅，而非“銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的部分免稅”，可見該2萬元的額度，既不是免征額又不是起征點(diǎn)，而是一項(xiàng)附條件的免稅優(yōu)惠。這意味著小微企業(yè)只有在月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的時(shí)候才適用財(cái)稅〔2013〕52號文件的免稅規(guī)定，而一旦超過該額度，則不再適用該免稅規(guī)定，就需按取得的銷售額或營業(yè)額全額計(jì)稅，不能按銷售額或營業(yè)額減去2萬元以后的余額計(jì)稅。財(cái)稅〔2013〕-52解讀在實(shí)際操作中需要關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn)：6、財(cái)稅〔2013〕52號文件不是對一個(gè)企業(yè)的總收入規(guī)定額度予以免稅，而是按增值稅納稅人、營業(yè)稅納稅人分別作出免稅規(guī)定。假定當(dāng)月某“營改增”小規(guī)模納稅人既有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額（2萬元），又有營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（2萬元），應(yīng)認(rèn)定為符合財(cái)稅〔2013〕52號文件規(guī)定，既可免征增值稅，又可免征營業(yè)稅，而不應(yīng)將增值稅銷售額和營業(yè)稅營業(yè)額合并計(jì)算。而假定當(dāng)月增值稅銷售額不超過2萬元，營業(yè)稅營業(yè)額超過2萬元，則免征增值稅，營業(yè)稅要按營業(yè)額全額計(jì)稅。7、鑒于小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅均以月為納稅期限，財(cái)稅〔2013〕52號文件也是規(guī)定月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的免稅，因此，必須嚴(yán)格按月計(jì)算而不能以數(shù)月的收入平均計(jì)算。假定某企業(yè)8月營業(yè)額1.8萬元，9月營業(yè)額2.2萬元，則8月可免稅，9月必須全額計(jì)稅。印花稅優(yōu)惠-財(cái)稅[2011]105號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》文規(guī)定：自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。而根據(jù)印花稅的一般規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策利用稅收優(yōu)惠政策-所得稅“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是2008年國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動而出臺的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例即按照成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)的150%作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。相關(guān)政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)［2008］116號）

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。（對象、概念）誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。（范圍）誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。（八項(xiàng)費(fèi)用）誤區(qū)四：研發(fā)費(fèi)用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。（財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況）誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)無所謂。（分項(xiàng)核算、專賬管理）誤區(qū)六：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除。（分項(xiàng)核算、專賬管理）誤區(qū)七：預(yù)繳所得稅時(shí)就可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。（年度申報(bào)和匯算清繳）誤區(qū)八