第二章增值稅會計

會計學(xué)1第二章增值稅會計(二）增值稅的類型(購入固定資產(chǎn)的處理不同)

1.生產(chǎn)型增值稅:既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值，也不考慮折舊2.收入型增值稅：不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值3.消費(fèi)型增值稅：允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。第1頁/共40頁二、增值稅的納稅人納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人第2頁/共40頁三、征稅范圍境內(nèi)銷售貨物（有償）提供的加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物特殊項(xiàng)目p15新增：礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。特殊規(guī)定視同銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目第3頁/共40頁注意：

1.購買的貨物：用于投資、分配、贈送，即向外部移送——視同銷售計算銷項(xiàng)稅；

2.購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

第4頁/共40頁四、稅率及征稅率稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率。出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率3%第5頁/共40頁低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第6頁/共40頁

五、增值稅的優(yōu)惠政策

（一）減免稅規(guī)定

免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款——出口退稅

第7頁/共40頁（二）起征點(diǎn)起征點(diǎn)：是計稅依據(jù)達(dá)到國家規(guī)定數(shù)開始征稅的界限。計稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過部分征稅。增值稅起征點(diǎn)自2011.11.11、銷售貨物月銷售額5000-20000元2、應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額5000-20000元3、按次納稅的，為每次銷售額300-500元第8頁/共40頁（三）即征即退、先征后退（返）規(guī)定

先征后退、先征后返方法是稅收優(yōu)惠政策，但不是免稅政策。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（含電子出版物），或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造（重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，不含單純進(jìn)行漢字化處理）后對外銷售，按17％的法定稅率繳納增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分，實(shí)行即征即退；對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17％的法定稅率繳納增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分，實(shí)行即征即退，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。該優(yōu)惠政策不適用于自營出口或銷售、委托給出口企業(yè)出口。第9頁/共40頁六、增值稅專用發(fā)票的管理

（一）增值稅專用發(fā)票的意義

（二）增值稅專用發(fā)票的采用（三）增值稅專用發(fā)票的開具范圍（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求

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第11頁/共40頁第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計算二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計算三、增值稅應(yīng)納稅額的計算四、增值稅的納稅期限與地點(diǎn)五、增值稅的申報與繳納第12頁/共40頁應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅賬戶設(shè)置（一）一般納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)賬戶下設(shè)二級科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶（2）“已交稅金”賬戶（3）減免稅款（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅（6）“銷項(xiàng)稅額”賬戶（7）“出口退稅”賬戶（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅第13頁/共40頁

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方記企業(yè)實(shí)際上交的增值稅額；貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額則反映多交的增值稅額。第14頁/共40頁

一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計算

（一）銷項(xiàng)稅額及其計算

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額，稱為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。p26企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時確認(rèn)銷售額。第15頁/共40頁不同銷售方式納稅時間不同:

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給購買方的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同為發(fā)出貨物當(dāng)天；4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；(發(fā)出貨物180天,要納稅)6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。第16頁/共40頁一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計算（二）銷售額的確認(rèn)（1）

銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。注意：價外費(fèi)用。

第17頁/共40頁價外費(fèi)用細(xì)則第12條所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金(p38)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):

①

承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

②

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。第18頁/共40頁價外費(fèi)用（3）同時符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用：①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或者省級政府批準(zhǔn)；②開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③

所收款項(xiàng)全額上繳財政或者雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管且?？顚Ｓ?。（4）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。第19頁/共40頁對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）A單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金均并入銷售額征稅B酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額征稅C無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅D對銷售額除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且并未逾期者，不計算繳納增值稅第20頁/共40頁（二）銷售額的確認(rèn)（2）如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。具體確認(rèn)順序和辦法如下：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。其計算公式如下：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

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二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計算

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項(xiàng)稅額。

第22頁/共40頁不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)：P21+納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。舉例講解：1、非正常損失的購進(jìn)貨物及相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)P27材料采購過程途中合理損耗、發(fā)生的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)2、一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值說應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)*免稅銷售額、非增應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計第23頁/共40頁某廠外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元，外購一批原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物生產(chǎn)，價款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)是（）第24頁/共40頁三、增值稅應(yīng)納稅額的計算

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額）若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第25頁/共40頁（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按銷售額的3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其核算為不含稅銷售額。P48第26頁/共40頁

四、增值稅的納稅期限與地點(diǎn)

（一）納稅期限

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或一個季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。以一個月或一個季度為一期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。第27頁/共40頁（二）納稅地點(diǎn)

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。第28頁/共40頁以舊換新1、一般商品:采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。P382、鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財政部、國家稅務(wù)總局（關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知）明確規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。第29頁/共40頁某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，5月份采取以舊換新的方式銷售金項(xiàng)鏈20條，每條零售價2500元，每條收取差價1700，同期收到首飾修理費(fèi)2270元，金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）第30頁/共40頁委托代銷與受托代銷會計處理（1）視同買斷方式①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。甲公司委托乙公司銷售商品100萬件，協(xié)議價為1元/件，成本為0.8元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬元。

第31頁/共40頁甲公司 借：應(yīng)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80 乙公司：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付賬款117第32頁/共40頁②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求