第二章增值稅法

會計學(xué)1第二章增值稅法第一節(jié)：增值稅概述一、增值稅的概念和特點

（一）增值稅的概念

增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種稅。第1頁/共112頁什么是增值額？從理論上講，增值額＝V＋M從生產(chǎn)經(jīng)營單位講，增值額＝收入—支出從財務(wù)會計的角度講，增值額＝工資＋利潤＋利息＋租金＋其他增值額從商品生產(chǎn)的全過程講，增值額=產(chǎn)品最后的售價第2頁/共112頁什么是法定增值額？所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。法定的增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。法定增值額＝產(chǎn)出－投入，產(chǎn)出與理論上基本一致，而投入的扣除標(biāo)準(zhǔn)各國不盡相同。第3頁/共112頁1.征稅范圍廣，稅源充裕。2.實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。3.對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。4.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。5.采用發(fā)票扣稅法。6.區(qū)分納稅人，分別采用不同的計算方法。（二）增值稅的一般特點第4頁/共112頁二、增值稅的類型消費型增值稅

其特點是對企業(yè)購進固定資產(chǎn)的已納稅金，允許從當(dāng)期按銷售額計算的增值稅總額中一次全部扣除。即：

增值額＝銷售收入－中間性產(chǎn)品購進額－當(dāng)期固定資產(chǎn)購進額此時，稅基最小，負(fù)擔(dān)增值稅的只有消費資料，因而被稱為消費型增值稅。由于企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的部分不用負(fù)擔(dān)增值稅，因而可以起到刺激投資、加速設(shè)備更新和提高資本有機構(gòu)成的作用，但不利于保證財政收入。第5頁/共112頁收入型增值稅

其特點是對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，只允許從當(dāng)期以及以后各期的銷售額中扣除折舊部分。即：

增值額＝銷售收入－中間性產(chǎn)品購進額－固定資產(chǎn)折舊此時，稅基稍大于消費型增值稅的稅基，負(fù)擔(dān)增值稅的是國民收入部分，因而稱之為收入型增值稅。采用收入型增值稅既有利于保證財政收入的穩(wěn)定性，對于固定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵作用。第6頁/共112頁生產(chǎn)型增值稅

其特點是對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的價值完全不允許扣除，而只允許扣除原材料即等中間性產(chǎn)品的價值，即：

增值額＝銷售收入－中間性產(chǎn)品購進額這時，稅基最大，負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費資料的所有不會構(gòu)成其他產(chǎn)品實體的最終產(chǎn)品。由于一個社會在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)價值之和就是國民生產(chǎn)總值，所以這種增值稅成為生產(chǎn)型增值稅。第7頁/共112頁第二節(jié)增值稅的稅制要素一、增值稅的征稅范圍（一）增值稅的實施范圍目前國際上增值稅實施范圍大體上有三種：小范圍增值稅：實施范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)，主要是一些發(fā)展中國家和初實行增值稅的國家，如菲律賓、巴西等國。第8頁/共112頁中范圍增值稅：實施范圍除了工業(yè)制造業(yè)之外，還包括商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)以及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)。目前在中范圍內(nèi)實行增值稅的主要有我國和大多數(shù)發(fā)展中國家。第9頁/共112頁大范圍增值稅：實施范圍不僅包括上述領(lǐng)域，而且還向前延伸到所有服務(wù)業(yè)，向后延伸到農(nóng)業(yè)。這實際上就是在全社會范圍內(nèi)實行增值稅。不過，由于大范圍增值稅涉及到全部服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)，因而征收管理困難較大。目前實行大范圍增值稅得主要是西方發(fā)達(dá)國家，如歐共體各國。第10頁/共112頁

（二）增值稅的征收范圍

我國增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說明。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍，而特殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進一步明確了具體征收界限。第11頁/共112頁增值稅征收范圍的一般規(guī)定根據(jù)2008年11月國務(wù)院修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進口貨物第12頁/共112頁舉例：下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。A．醫(yī)院提供治療B．郵局提供郵政服務(wù)C．商店銷售空調(diào)D．汽車修理廠修車【答案】CD第13頁/共112頁

增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

屬于征稅范圍的特殊項目屬于征稅范圍的特殊行為其他特殊的規(guī)定第14頁/共112頁

二、增值稅的納稅人

（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。扣繳義務(wù)人：境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。第15頁/共112頁（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人：指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全的納稅人。第16頁/共112頁分類原因：區(qū)別對待發(fā)票使用權(quán)上的區(qū)別稅率的區(qū)別稅款計算方法的區(qū)別第17頁/共112頁

確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn):

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機關(guān)。第18頁/共112頁一般納稅人的認(rèn)定與管理1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）銷售額和會計核算制度的健全（2）認(rèn)定辦法2、一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：3個月（2）其他一般納稅人：6個月第19頁/共112頁例題：按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）A.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人答案：C第20頁/共112頁

三、增值稅稅率

（一）確定增值稅稅率的一般原則盡量減少稅率檔次原則要求:1、征收管理中的可操作要求2、增值稅中性稅收效應(yīng)的發(fā)揮因此，目前實行增值稅的國家在稅率設(shè)計上通常只采用二三個檔次，有的國家只采用單一稅率。第21頁/共112頁（二）我國增值稅稅率的一般規(guī)定基本稅率：17%適用基本稅率的應(yīng)稅項目:（1）納稅人銷售貨物或進口貨物（適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)第22頁/共112頁低稅率:13%

適用低稅率的應(yīng)稅項目:

（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅外）（2）糧食、食用植物油、鮮奶（3）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水

（4）圖書、報紙、雜志（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（6）鹽（指主體化學(xué)成分為氯化鈉的食用鹽）（7）音像制品、電子出版物（8）二甲醚第23頁/共112頁（三）征收率—主要適用小規(guī)模納稅人1、3%的征收率小規(guī)模納稅人的一般應(yīng)稅行為：3%。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品：個體經(jīng)營者：3%

其他個人：免稅第24頁/共112頁2、4%的征收率第一種情形：一般納稅人銷售下列貨物，按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。第25頁/共112頁納稅人有下列情形之一的，依照4%征收率減半征收增值稅：①納稅人銷售舊貨；②一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；③小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。第26頁/共112頁3、6%的征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的符合稅法規(guī)定的電力產(chǎn)品、自來水和建材產(chǎn)品等，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。第27頁/共112頁例題：下列項目使用17%稅率的是（）A.自來水公司（一般納稅人）銷售自來水B.苗圃銷售自種的花卉C.汽車4S店銷售汽車D.蔬菜果品公司批發(fā)蔬菜答案：C第28頁/共112頁（三）我國增值稅適用稅率的特殊規(guī)定

1.納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2.納稅人兼營應(yīng)稅項目，與非應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第29頁/共112頁案例

某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17％的稅率的應(yīng)稅食品。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預(yù)計為70萬元，加工食品含稅銷售額預(yù)計為50萬元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額預(yù)計3萬元；用于加工品的進項稅額預(yù)計2萬元。（1）未分別核算時，計算如下：應(yīng)納增值稅稅額＝（70+50）/（1+17％）×17％－(3+2)=12.44(萬元）（2）分別核算時，計算如下：應(yīng)納增值稅稅額＝50/（1+17％）×17％－2＝5.26(萬元）

第30頁/共112頁一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算—銷售一般性貨物或提供勞務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額(一)當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的一般規(guī)定(1)包括：全部價款+部分價外費用（一定要換算）第三節(jié)：增值稅應(yīng)納稅額的計算第31頁/共112頁(2)不包括的價外費用----六項A.向購貨方收取的增值稅；B.同時符合條件的代墊運費（發(fā)票開給買方；發(fā)票轉(zhuǎn)交買方）；C.受托方代收代繳的消費稅；D.未逾期的包裝物押金。

第32頁/共112頁例1：甲銷售貨物開據(jù)專用發(fā)票注明銷售額100萬元，增值稅17萬元、合計取得收入117萬元。應(yīng)稅銷售額？

例2：某煤礦銷售原煤，開具專用發(fā)票注明的價款1000萬元，增值稅170萬元，同時收取代墊運費10萬元。鐵路部門開具貨運發(fā)票，開給購煤方，運輸發(fā)票由煤礦轉(zhuǎn)交。

煤礦：應(yīng)稅銷售額？思考：假如鐵路部門對煤礦開票，煤礦再向買方開票，如何處理？第33頁/共112頁押金的稅務(wù)處理是否計稅？（1）包裝物隨貨銷售或另收押金：均應(yīng)計稅；（2）長期循環(huán)使用：循環(huán)期內(nèi)：不納稅；循環(huán)期滿包裝物仍然沒有退還：納稅；注意：包裝物租金要計稅。

何時計稅？啤酒、黃酒以外的酒應(yīng)當(dāng)在收到時計稅；其他類別是在逾期沒收時計稅逾期的含義：按一年為限。第34頁/共112頁例題：增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應(yīng)計入貨物銷售的具體時限包括（）A.無合同約定的，在逾期一年時計入B.有合同約定的，在不超過合同約定的時間內(nèi)計入C.有合同約定的，合同逾期的時候計入D.無合同約定的，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計入答案：AC第35頁/共112頁E．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。第36頁/共112頁F．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；第37頁/共112頁2.銷售額的特殊規(guī)定(1)折扣方式銷售a.批量購貨原因：銷售額與折扣額在同一發(fā)票上注明的，差額（現(xiàn)金）計稅；如沒有，則全額計稅。b.提前付款原因：可以全額計稅，折扣額不允許扣除。c.品種質(zhì)量原因（手續(xù)齊備）：可以差額計稅第38頁/共112頁例：某書店九折售書，書籍定價1000元，折扣額100元，實際收入900元,銷售額與折扣額在同一發(fā)票上注明，則書店銷項稅＝900×13％＝117元注意：實物折扣額不得扣除，視同無償贈送計稅。第39頁/共112頁(2)以舊換新：按新貨物售價計稅；收回的舊貨不允許沖減新貨物的銷售額；收回的舊貨不允許做進項稅抵扣注意：金銀首飾以舊換新按照實際收取不含稅價款計稅(3)還本銷售：按照售價計稅，還本支出不允許扣除(4)以物易物：視同正常購銷第40頁/共112頁(5)銷售已使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。稅務(wù)處理：按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅。增值稅=售價÷（1＋4%)×4%÷2第41頁/共112頁銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品。稅務(wù)處理：按正常銷售貨物使用稅率征收增值稅。增值稅=售價÷（1＋17%)×17%第42頁/共112頁例題：某企業(yè)（一般納稅人）2009年1月將已使用三年的小轎車（原值16萬元）以18萬元的價格出售。請計算其應(yīng)納的增值稅：應(yīng)納增值稅=180000÷（1＋4%)×4%÷2=3461.54元某企業(yè)（一般納稅人）2009年7月將2009年1月購進的生產(chǎn)設(shè)備（原值16萬元）以18萬元的價格出售。請計算其應(yīng)納的增值稅：應(yīng)納增值稅=180000÷（1＋17%)×17%=26153.85元第43頁/共112頁①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（l十成本利潤率）3.視同銷售第44頁/共112頁屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝成本×（l十成本利潤率）＋從價消費稅+從量消費稅或：組成計稅價格＝成本×（l十成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）+從量消費稅第45頁/共112頁注意：a.當(dāng)視同銷售貨物只征增值稅，不征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＝成本×(１＋成本利潤率)；

b.當(dāng)視同銷售貨物既征增值稅，又征消費稅：

組成計稅價格＝(成本＋利潤)÷(１－消費稅稅率)；成本利潤率按照消費稅稅法規(guī)定。（七）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）第46頁/共112頁4．銷售額的確認(rèn)時間(1)直接收款：收到銷售額或憑證并交提貨單的當(dāng)天(2)預(yù)收貨款：貨物發(fā)出當(dāng)天(3)賒銷、分期收款：合同約定的收款日期當(dāng)天(4)托收承付、委托收款：發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)當(dāng)天(5)委托代銷：在180日內(nèi)，先收到代銷清單或貨款其中之一，確認(rèn)銷售實現(xiàn)，在180日滿，代銷清單、貨款未到，以期滿當(dāng)天確認(rèn)第47頁/共112頁(6)提供勞務(wù)：收取銷售額或憑據(jù)當(dāng)天(7)視同銷售：將貨物交付他人代銷：同(5)“委托代銷”銷售代銷貨物：因銷貨方式不同而異，參照前述(1)-(4)3-8種行為：貨物移送當(dāng)天(8)進口貨物：報關(guān)進口當(dāng)天第48頁/共112頁（二）當(dāng)期進項稅額1.抵扣憑證的要求及抵扣金額的計算(1)從境內(nèi)采購的貨物：取得專用發(fā)票，憑票抵扣(2)從境外采購的貨物：取得完稅憑證，憑證抵扣注意：對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。

第49頁/共112頁（3)購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品--抵扣憑證:收購憑證購進一般農(nóng)產(chǎn)品的抵扣計算：可以抵扣的進項稅額=買價×13%（扣除率）收購煙葉的抵扣計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購價款+煙葉稅）×13%其中：煙葉稅=收購金額×20%

收購金額＝收購價款×（1+10%）參見實施細(xì)則第17條。第50頁/共112頁（4）購銷貨物中支付的運費---抵扣憑證：運費發(fā)票可以抵扣的進項稅額=運費×7%第51頁/共112頁例題：下列支付的運費中，允許計算扣除進項稅額的有（）A.銷售貨物支付的運費B.外購原材料支付的運費C.外購免稅貨物支付的運費D.購貨時賣方轉(zhuǎn)來的代墊運費（運費發(fā)票開給購貨方）答案：ABD第52頁/共112頁2.進項抵扣時限規(guī)定(1)稅控系統(tǒng)發(fā)票：(2)海關(guān)完稅憑證：(３)運費發(fā)票：(４)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購憑證:工業(yè)企業(yè):以入庫為準(zhǔn)商業(yè)企業(yè):以付款為準(zhǔn)第53頁/共112頁3.不準(zhǔn)抵扣的進項稅額(1)購進貨物用于免稅項目(2)購進貨物用于集體福利和個人消費(3)購進貨物用于非應(yīng)稅項目(4)購進貨物發(fā)生非正常損失(5)非正常損失的在產(chǎn)品產(chǎn)成品耗用的購進貨物(6)未取得、未保管好或內(nèi)容違規(guī)的發(fā)票個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。第54頁/共112頁例題：企業(yè)外購的經(jīng)營性貨物中，用于（）可抵扣進項稅額。A.生產(chǎn)不合格產(chǎn)品B.對外投資C.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品D.建造房屋答案：AB第55頁/共112頁4.進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人當(dāng)期的進項稅額如果大于銷項稅額，差額要結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。5.進項稅額轉(zhuǎn)出按原實際抵扣的進項轉(zhuǎn)出。按發(fā)生當(dāng)期實際成本乘以稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。

國內(nèi)：實際成本=進價+運費進口：實際成本=進價+運費+保險費+其他相關(guān)費用第56頁/共112頁例：某企業(yè)在月末盤存時，發(fā)現(xiàn)上月購進原材料被盜，金額50000元，其中含分?jǐn)傔\費4650。解：進項稅額=貨價×17%+運費×7%

轉(zhuǎn)出=（50000-4650）×17%+4650÷(1-7%)×7%=7709.5+350=8059.5以票扣稅不還原，計算扣稅要還原。第57頁/共112頁（三）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期進項轉(zhuǎn)出+上期留抵）

特殊問題：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。向供貨方取得的返還收入按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。第58頁/共112頁例1：設(shè)某棉紡廠7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進棉花，買價30000元；從縣棉花公司購進棉花60000元，發(fā)票注明進項稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購進零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開，價款500元，注明進項稅額30元；購進煤炭價款10000元，支付運費800元，專用發(fā)票注明進項稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進項稅額3060元；購進織布機一臺價款100000元，發(fā)票注明進項稅款17000元。銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價款200000元，銷項稅額34000元；銷售印染布，價稅合并收取70200元。試根據(jù)上述資料計算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。第59頁/共112頁解：銷項稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)

進項稅額＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060＋17000＝33146(元)

應(yīng)納增值稅＝44200－33146＝11054元第60頁/共112頁例2：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售啤酒，同時收取包裝物押金。12月銷售啤酒，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為100萬元，“其他應(yīng)付款—押金”余額為10萬元，經(jīng)查為上年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購進原材料60萬元，發(fā)票注明進項稅額10.2萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。第61頁/共112頁解：押金已逾期，并入銷售額計算增值稅。銷項稅額＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)

＝184529.91(元)

進項稅額＝10.2(萬元)＝102000(元)

應(yīng)納增值稅＝184529.91－102000

＝82529.91(元)第62頁/共112頁例3：某商場為增值稅一般納稅人，2012年2月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）購物服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨物的專用發(fā)票尚未到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，第二批貨物的專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，第一筆支付運費取得銷售方開具的普通發(fā)票，第二筆支付運費取得承運單位開具的運輸發(fā)票。（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。第63頁/共112頁（3）零售各種服裝，取得銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給顧客。（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。要求：計算該商場2012年2月應(yīng)繳納的增值稅。第64頁/共112頁答案：（1）進項稅額=6.12＋4×7%=6.12＋0.28=6.4(萬元)

（2）銷項稅額=18×17%＋（38＋1.78）÷（1＋17%）×17%＋（20×0.65）÷（1＋17%）×17%

=3.06＋5.78＋1.89=10.73（萬元）（3）應(yīng)納稅額=10.73－6.4=4.33（萬元）第65頁/共112頁二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算—進口貨物（一）征稅范圍申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物（包括設(shè)備），均應(yīng)繳納增值稅。注意：（1）并非所有進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅，只有報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物才繳納增值稅，對某些特殊貨物的進口國務(wù)院規(guī)定了減免稅。

（2）并非所有國外捐贈的貨物均免稅，如海外華僑直接捐贈的就要繳稅。第66頁/共112頁總結(jié)：不論產(chǎn)地（國外或國內(nèi)產(chǎn)制）；不論方式（自行采購、國外捐贈）；不論用途（自用、貿(mào)易用、其他用）

注意：對于來料加工、來件加工：（1）復(fù)出口：免稅；（2）轉(zhuǎn)內(nèi)銷：補稅（二）納稅人

進口人（代理人）（三）適用稅率

基本稅率17%，低稅率貨物13%。第67頁/共112頁（四）應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率（1）假如進口貨物為非應(yīng)稅消費品，則組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（2）假如進口貨物為應(yīng)稅消費品，則組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）/（1-消費稅稅率）理清：關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅增值稅之間關(guān)系第68頁/共112頁例：某企業(yè)進口貨物一批。該批貨物關(guān)稅完稅價格為100萬元，支付國內(nèi)運輸企業(yè)的運輸費用1萬元，取得運輸公司開具的貨運發(fā)票，本月售出該批貨物的50%，均開具普通發(fā)票，銷售額為300萬元，計算該企業(yè)進口環(huán)節(jié)稅金和國內(nèi)應(yīng)納的增值稅。（貨物進口關(guān)稅稅率為15%）。第69頁/共112頁答案：（1）應(yīng)繳納進口關(guān)稅：100×15%=15（萬元）（2）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：（100+15）×17%=19.55（萬元）（3）本月應(yīng)納增值稅300÷（1＋17%）×17%—19.55—1×7%=23.34（萬元）第70頁/共112頁（五）進口貨物的稅收管理納稅義務(wù)發(fā)生的時間：報關(guān)進口的當(dāng)天；納稅地點：報關(guān)地海關(guān)（海關(guān)是代征）；納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納；征管法律依據(jù)：《稅收征管法》、《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》和《進出口稅則》。第71頁/共112頁三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（一）銷售貨物或提供勞務(wù)1.公式應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）2.說明小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅、不得開具專用發(fā)票、可代開（二）進口貨物同一般納稅人第72頁/共112頁例：2010年5月，某商店（小規(guī)模納稅人）購進服裝200套，當(dāng)月以每套198元的價格全部零售出去，計算該商店當(dāng)月銷售這批服裝應(yīng)納增值稅稅額。答案：應(yīng)納稅額=198÷（1+3%）×3%×200=1153.4第73頁/共112頁四、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第74頁/共112頁（二）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。增值稅應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有從屬關(guān)系，即納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。注意：混合銷售只交一種稅。要么交增值稅，要么交營業(yè)稅。第75頁/共112頁（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用稅率征營業(yè)稅，為區(qū)分的，統(tǒng)一征收增值稅。第76頁/共112頁第四節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退稅一、增值稅的減免稅與起征點（一）增值稅的減免稅法定免稅項目：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.銷售和進口的避孕藥品和用具3.銷售和進口的向社會收購的古舊圖書4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器和設(shè)備

第77頁/共112頁5.外國政府、國際組織無償援助的進口物質(zhì)和設(shè)備6.對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備免稅（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品8.銷售的自己使用過的物品，是指個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物此處所說的免稅項目，既有針對銷售行為的，也有針對國內(nèi)購進和國外購進行為的。第78頁/共112頁財政部、國家稅務(wù)總局報經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的免稅項目:1.供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；2.國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶；3.對廢舊物質(zhì)回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物質(zhì)，免征增值稅（從2001年5月1日起執(zhí)行）；4.校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅。第79頁/共112頁（二）增值稅的起征點1.銷售貨物的起征點為月銷售額5000～20000元2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額5000～20000元3.按次納稅的起征點為每次（日）銷售額300～500元第80頁/共112頁二、增值稅的出口貨物退稅（一）增值稅實行出口貨物退稅的政策1、出口不免稅不退稅2、出口免稅不退稅3、出口免稅并退稅第81頁/共112頁例題：下列項目中，不得享受出口貨物免稅并退稅的是（）。A.無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物B.無出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物C.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物D.出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)內(nèi)的貨物答案:B第82頁/共112頁

（二）增值稅實行出口貨物退稅的條件1.必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物2.必須是報關(guān)離境的貨物3.必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物4.必須是出口收匯并已核銷的貨物第83頁/共112頁（三）增值稅出口貨物的退稅率基本原則:“征多少退多少、不征不退”我國增值稅退稅率調(diào)整的情況

2004年1月1日起，我國改革出口退稅機制，對現(xiàn)行出口貨物退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為:17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%六擋。征稅率不一定等于退稅率。第84頁/共112頁（四）出口貨物退稅的計算方法1.先征后退法，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)（即出口環(huán)節(jié)）所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進項稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。2.“免、抵、退”法，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)（即出口環(huán)節(jié)）所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬鴥?nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕?。?5頁/共112頁出口貨物退稅的計算1、按“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（1）免征出口環(huán)節(jié)增值稅；（2）“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；（3）“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。第86頁/共112頁免、抵、退”的計算――分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額第三步——算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：第五步——確定免抵稅額第87頁/共112頁如果出口企業(yè)有進料加工等業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：第三步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步——計算免抵退稅額抵減額第五步——算尺度：計算免抵退稅額第六步——比較確定應(yīng)退稅額第七步——確定免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

第88頁/共112頁總結(jié)：方法與公式免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

剔——當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*（征稅率-退稅率）-抵減額抵減額=免稅購進原材料價格*（征稅率-退稅率）抵——當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅額-（進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額退——免抵退稅額=出口貨物離岸價*退稅率-抵減額抵減額=免稅購進原材料價格*退稅率第89頁/共112頁當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額第90頁/共112頁例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內(nèi)銷。2012年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明的價款250萬元；內(nèi)銷收入100萬元，支付銷貨運費2萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票；出口貨物離岸價格200萬元；以上購銷業(yè)務(wù)款項均已收付，購進材料均于當(dāng)月驗收入庫。（出口貨物稅率為17%，退稅率為13%）。另有上期未抵稅額4萬元。計算該企業(yè)當(dāng)期出口退稅額。第91頁/共112頁答案：（1）當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(250×17%+2×7%-8)=17-34.64=17.64（萬元）（3）當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26（萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額=17.64（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-17.64=8.36第92頁/共112頁2、先征后退法（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率第93頁/共112頁（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：

適用對象：凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特許退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式（含稅收入的轉(zhuǎn)換）： 應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列銷售金額]/(1+征收率)×6%或5%第94頁/共112頁凡是從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅:

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%第95頁/共112頁（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定:

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算應(yīng)退金額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率。計算加工費的應(yīng)退稅額。第96頁/共112頁第四節(jié)增值稅的申報繳納及增值稅專用

發(fā)票的管理

一、增值稅的申報繳納

（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅義務(wù)發(fā)生時間是指稅法規(guī)定的納稅人必須履行納稅義務(wù)的法定時間。

1.銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。第四節(jié)增值稅的申報繳納及專用發(fā)票的管理第97頁/共112頁根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為:（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物（2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物（4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物（6）納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為2.進口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定為進口報關(guān)的當(dāng)天。第98頁/共112頁

（二）增值稅的納稅期限

1.銷售業(yè)務(wù)納稅期限的確定（1）按期繳納。分別按1日、3日、5日、10日、15日或1個月納稅。（2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。2.進口業(yè)務(wù)納稅期限的確定:自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納。3.出口業(yè)務(wù)退稅期限的確定向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，按月辦理該項出口貨物的退稅。第99頁/共112頁（三）增值稅的納稅地點

1.銷售業(yè)務(wù)納稅地點的確定

（1）固定業(yè)戶應(yīng)向所在地稅務(wù)主管機關(guān)申報（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地稅務(wù)主管機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地稅務(wù)主管機關(guān)申報納稅。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地稅務(wù)主管機關(guān)申報納稅。2.進口業(yè)務(wù)納稅地點的確定由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。第100頁/共112頁

二、增值稅專用發(fā)票的管理

（一）增值稅專用發(fā)票的使用

（二）增值稅專用發(fā)票的開具第101頁/共112頁（三）專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理1.購買方未付款并且未作帳務(wù)處理的情況2.購買方已付款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理的情況第102頁/共112頁銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后

購貨方銷貨方購買方未付貨款且未入賬原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。

(1)

未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明“作廢”字樣，并扣減當(dāng)期銷項稅額。(2)

已入賬：①可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減當(dāng)期銷項稅額。②屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。買方已付貨款，或款未付但已作賬(1)必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。(2)購買方收到紅字專用發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。(1)銷售方收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。(2)紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。

第103頁/共112頁增值稅習(xí)題（一）某進出口公司當(dāng)月進口120輛小轎車，每輛到岸價格7萬元。該公司當(dāng)月銷售出其中的110輛，每輛價稅合并銷售價23.4萬元。已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費稅稅率為5%，增值稅稅率為17%，請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。