第八章固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)1第八章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指使用期限長，單位價(jià)值高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)第1頁/共48頁

二、固定資產(chǎn)的特征■以使用為目的■使用期長但是有限的■是有形資產(chǎn)■確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并不絕對(duì)區(qū)別于存貨區(qū)別于無形資產(chǎn)第2頁/共48頁

三、固定資產(chǎn)的分類■按經(jīng)濟(jì)用途分類

■按使用情況分類

■按所有權(quán)分類

生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用使用中未使用不需用自有的租入的第3頁/共48頁第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的歷史成本是指固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出，如：購買價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅金、安裝費(fèi)等。固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，除非企業(yè)重組或解散，一般不調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原值。初始計(jì)量的原則書P37按取得時(shí)的成本價(jià)值。第4頁/共48頁一、外購取得的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等作為其入賬價(jià)值。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否需要安裝？

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的增值稅是否可以抵扣？書P182例8-1

購買多項(xiàng)固定資產(chǎn)是否有單獨(dú)標(biāo)價(jià)？書P182例8-2第5頁/共48頁二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自制的生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備，自建的房屋、建筑物、生產(chǎn)線等。自行建造的固定資產(chǎn)按實(shí)施的方式自營工程出包工程（一）自營工程主要開設(shè)的賬戶：“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”自行建造第6頁/共48頁8“工程物資”賬戶：

核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料、安裝的設(shè)備、生產(chǎn)器具等。借

工程物資

貸為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本資產(chǎn)類在建工程領(lǐng)用工程物資余額：尚未領(lǐng)用的工程物資書P186例8-4第7頁/共48頁二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自制的生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備，自建的房屋、建筑物、生產(chǎn)線等。自行建造的固定資產(chǎn)按實(shí)施的方式自營工程出包工程（一）自營工程主要開設(shè)的賬戶：“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”（二）出包工程主要開設(shè)的賬戶：“在建工程”、“固定資產(chǎn)”自行建造書P187例8-5外包給別人建造第8頁/共48頁三、投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）。

價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

(股本)第9頁/共48頁四、租入的固定資產(chǎn)

經(jīng)營租賃為解決企業(yè)季節(jié)性或臨時(shí)性的需要，租賃期相對(duì)較短，企業(yè)租賃期內(nèi)只享有使用權(quán)，不具有所有權(quán)。因此經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊。按租賃形式和性質(zhì)經(jīng)營租賃融資租賃主要開設(shè)的賬戶：“長期待攤費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”第10頁/共48頁12“長期待攤費(fèi)用”賬戶：

核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期共同分?jǐn)偟钠谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。借

長期待攤費(fèi)用

貸已經(jīng)支付的長期待攤費(fèi)用資產(chǎn)類受益的會(huì)計(jì)期間里攤銷費(fèi)用余額：尚未攤銷的費(fèi)用書P188例8-7第11頁/共48頁四、租入的固定資產(chǎn)

融資租賃

租賃期較長，一般達(dá)到固定資產(chǎn)使用年限的75%以上，因此企業(yè)對(duì)該租入的固定資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)了控制，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，融資租賃租入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)自有的固定資產(chǎn)。按租賃形式和性質(zhì)經(jīng)營租賃融資租賃主要開設(shè)的賬戶：“固定資產(chǎn)”、“長期應(yīng)付款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”第12頁/共48頁14“長期應(yīng)付款”賬戶：

核算企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外超過1年應(yīng)付的各種款項(xiàng)，如：融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款。借

長期應(yīng)付款

貸超過1年應(yīng)付的款項(xiàng)負(fù)債類已付的款項(xiàng)余額：尚未支付的款項(xiàng)第13頁/共48頁融資租賃取得的固定資產(chǎn)取租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，加上初始的直接費(fèi)用作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＜最低租賃付款額的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)（租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）若租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＞最低租賃付款額的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）第14頁/共48頁16“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶：

核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用。借

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸融資租賃固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用資產(chǎn)類租賃期內(nèi)分期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用余額：尚未攤銷的未確認(rèn)的融資費(fèi)用書P189例8-8第15頁/共48頁融資租賃取得的固定資產(chǎn)取租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，加上初始的直接費(fèi)用作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＜最低租賃付款額的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)（租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）若租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＞最低租賃付款額的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）第16頁/共48頁五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

捐贈(zèng)方有提供憑據(jù)

固定資產(chǎn)按憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。捐贈(zèng)方有提供憑據(jù)捐贈(zèng)方未提供憑據(jù)書P191例8-9第17頁/共48頁五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

捐贈(zèng)方未提供憑據(jù)

固定資產(chǎn)按市價(jià)或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。捐贈(zèng)方有提供憑據(jù)捐贈(zèng)方未提供憑據(jù)書P191例8-10第18頁/共48頁六、盤盈的固定資產(chǎn)

存在活躍市場的

固定資產(chǎn)按市價(jià)扣除按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。存在活躍市場不存在活躍市場書P192例8-11第19頁/共48頁21“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

借

以前年度損益調(diào)整

貸調(diào)增以前年度或前期的費(fèi)用或損失損益類調(diào)增以前年度或前期的收益或利得余額：調(diào)減以前年度的利潤余額：調(diào)增以前年度的利潤第20頁/共48頁六、盤盈的固定資產(chǎn)

不存在活躍市場的

固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值扣除按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。存在活躍市場不存在活躍市場第21頁/共48頁第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊的涵義

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價(jià)值第22頁/共48頁

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

在計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。第23頁/共48頁

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

3．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

下列哪些固定資產(chǎn)要在本月計(jì)提折舊？

A.超期使用的汽車

B.上月購入暫時(shí)不需用的新設(shè)備

C.季節(jié)性大修理停用的機(jī)器

D.本月減少固定資產(chǎn)

E.上月已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)第24頁/共48頁三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

1.固定資產(chǎn)原值

——取得固定資產(chǎn)時(shí)的初始成本

2.預(yù)計(jì)凈殘值

——企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)回收的凈值

3.預(yù)計(jì)使用壽命

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限

4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。！第25頁/共48頁四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第26頁/共48頁（一）年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價(jià)值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值=年折舊率12書P196例8-12第27頁/共48頁（二）工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×?xí)鳳196例8-13第28頁/共48頁（三）年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)年數(shù)總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減第29頁/共48頁

年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊12345書P198例8-1454650050000-35005/1515500155004465004/1512400279003465003/159300372002465002/15620043400146500130頁/共48頁（四）雙倍余額遞減法

固定資產(chǎn)賬面凈值

×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減最后2年的年折舊額=

固定資產(chǎn)賬面凈值–凈殘值2固定資產(chǎn)原值–已計(jì)提的折舊第31頁/共48頁

雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1350023500335004350053500書P198例8-145000040%2/5×100%20000200003000050000-2000040%12000320001800050000-3200040%7200392001080050000-392003650(10800-3500)÷2715050000-42850同上42850365046500第32頁/共48頁

符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新采用加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）加速折舊法的局限性（缺點(diǎn)）書P199第33頁/共48頁

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊）管理費(fèi)用（管理部門計(jì)提的折舊）

銷售費(fèi)用（銷售部門計(jì)提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊）貸：累計(jì)折舊五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊的賬務(wù)處理：第34頁/共48頁練習(xí)：1.某設(shè)備的賬面原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，請采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法分別計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊。第35頁/共48頁練習(xí)：2．某企業(yè)2003年9月14日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值980萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則在2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。第36頁/共48頁第四節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)量一、固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)在期末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并將其清查結(jié)果經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。

1、固定資產(chǎn)盤盈發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)批準(zhǔn)處理時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整第37頁/共48頁第四節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)量一、固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)在期末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并將其清查結(jié)果經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。

2、固定資產(chǎn)盤虧發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢第38頁/共48頁二、固定資產(chǎn)的減值減值的定義與判斷

固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：固定資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第39頁/共48頁第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置

主要開設(shè)的賬戶：固定資產(chǎn)清理核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因清理固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的收入或費(fèi)用。借

固定資產(chǎn)清理

貸（1）轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值（2）清理固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用資產(chǎn)類清理固定資產(chǎn)發(fā)生的收益余額：清理固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失余額：清理固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益第40頁/共48頁固定資產(chǎn)清理的步驟及賬務(wù)處理：

步驟一：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)步驟二：發(fā)生清理費(fèi)用及應(yīng)交稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)步驟三：出售收入或殘料收入借：銀行存款/原材料貸：固定資產(chǎn)清理步驟四：保險(xiǎn)公司或過失人賠償借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理步驟五：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第41頁/共48頁

例題

2009年2月1日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其原始價(jià)值為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價(jià)為100萬，應(yīng)交營業(yè)稅5萬。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。賬務(wù)處理：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬累計(jì)折舊60萬貸：固定資產(chǎn)150萬85萬第42頁/共48頁

例題

2009年2月1日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其原始