2015秋-納稅實(shí)務(wù)講課課件-3所得稅操作

11大連海事大學(xué)2014年10月企業(yè)所得稅講座22第一章企業(yè)所得稅概述3455

企業(yè)所得稅法改革的特點(diǎn)新《企業(yè)所得稅法》2007年3月16日頒布，2008年1月1日起施行。這部法律參照國(guó)際通行做法，體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。66第一節(jié)總則中涉及的主要問(wèn)題企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。77

新稅法按照國(guó)際通行的做法，采用了“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的概念。并分別規(guī)定其納稅義務(wù)。居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)的內(nèi)、外資企業(yè)，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)。居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅

關(guān)于納稅人的解讀88

非居民企業(yè)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)的外國(guó)企業(yè)辦事處、代表處非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得納稅.關(guān)于納稅人的解讀99第一節(jié)總則中涉及的主要問(wèn)題歸納總結(jié)

居民企業(yè)（境內(nèi)、境外）（境內(nèi)）

有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所

（境外，有聯(lián)系）非居民企業(yè)沒(méi)有機(jī)構(gòu)（境內(nèi)）10種類稅率適用范圍基本稅率25%

適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。預(yù)提所得稅稅率20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)四、稅率11納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。

①居民企業(yè)②非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于我國(guó)的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得。1212第二章應(yīng)納稅所得額1313應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

1414（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則1、納稅調(diào)整原則2、真實(shí)性原則1515納稅調(diào)整原則（也稱稅法優(yōu)先原則）（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）（2）稅法沒(méi)有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。

（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則1616真實(shí)性原則（1）真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除，但由于沒(méi)有付款，暫時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票納稅調(diào)整原則17應(yīng)稅所得包括哪些內(nèi)容?企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接收捐贈(zèng)所得其他所得18(一)所得來(lái)源地的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。194.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、

稅務(wù)主管部門確定。202.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

21

（二）收入總額的確定收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種收入。1.收入總額的一般規(guī)定收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。22會(huì)計(jì)與稅收在收入方面的差異主要表現(xiàn)在以下方面：1.收入的內(nèi)涵不同會(huì)計(jì)上的收入屬于狹義收入，企業(yè)所得稅的收入含義是廣義收入。2.銷售的含義不同稅收上除包括直接對(duì)外銷售外，還包括會(huì)計(jì)上未作銷售處理的事項(xiàng)。如非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬等。23會(huì)計(jì)與稅收在收入方面的差異主要表現(xiàn)在以下方面：3.收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”的原則，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不是按其法律形式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅收雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。4.收入的計(jì)量方法不同公允價(jià)值的定義不同24（1）銷售貨物收入企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下四項(xiàng)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。基于稅法確定性特征的目標(biāo)，在計(jì)稅收入確認(rèn)條件中排除“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條件。25（2）提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，排除“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條件。26例：A船廠接受一份2年的造船合同，總金額為200萬(wàn)。根據(jù)合同規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成40％，第二年完成其余的60％。第一年發(fā)生實(shí)際成本30萬(wàn)，第二年發(fā)生實(shí)際成本40萬(wàn)。第一年年末付100萬(wàn)，其余100萬(wàn)工程結(jié)束后付清。第一年年末企業(yè)按計(jì)劃完成40％的任務(wù)，符合所得稅勞務(wù)收入確認(rèn)的三個(gè)條件，可以確認(rèn)收入，根據(jù)完工百分比法，第一年年末應(yīng)確認(rèn)的收入是68.38萬(wàn)（2000X40%/1.17）。同理，第二年確認(rèn)收入為1025.64萬(wàn)（2000X60%/1.17）27（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。28（5）利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，帶有收付實(shí)現(xiàn)制的色彩29例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬(wàn)元。假如：第三年乙公司因嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)而不能向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，稅法和會(huì)計(jì)如何處理思考題：假定甲企業(yè)將一處房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃給乙企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租期暫定五年，第一年為免租期，以后四年每年租金分別為80萬(wàn)元、100萬(wàn)元、110萬(wàn)元、130萬(wàn)元。30（8）接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A、企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。B、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。C、企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

31【例題】某企業(yè)2009年1月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為多少？可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.756會(huì)計(jì)上設(shè)備的成本=10+0.8*93%=10.744應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)10.744應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.756貸：營(yíng)業(yè)外收入11.7銀行存款0.832【例題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.6.60

B.7.72C.8.25D.7.1【答案】D（20+3.4）*25%+（25-20）*25%=5.85+1.25=7.133（9）其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）342.收入總額的特殊規(guī)定（1）分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)A.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在確認(rèn)計(jì)稅銷售收入額時(shí)，并不采用公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，而一般是按照分期收款總額計(jì)量，或者按發(fā)票總金額計(jì)量。B.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

35（2）分成收入

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

36（3）視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外37【特別說(shuō)明】視同銷售收入的確認(rèn)——以貨物用于捐贈(zèng)為例

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。一方面要視同銷售找出公允價(jià)與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計(jì)入計(jì)稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈(zèng)是公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng)，如果是公益性捐贈(zèng)是否超過(guò)了規(guī)定的捐贈(zèng)限額。38企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)，對(duì)外售價(jià)20萬(wàn)，用于捐贈(zèng)。

（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬(wàn)元

（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售

②營(yíng)業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈(zèng)

直接捐贈(zèng)：不得扣除

間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）

較小扣除39【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過(guò)政府部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元（不含稅）。則政策思路為：首先，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本80萬(wàn)元。這樣算出的視同銷售毛利20萬(wàn)元。其次，該企業(yè)應(yīng)按照同類市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100×17%=17萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中的捐贈(zèng)成本；再次，確定該企業(yè)捐贈(zèng)總成本=80+17=97萬(wàn)元，與捐贈(zèng)限額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%）對(duì)比看是否超限額。403.不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入按照公共財(cái)政管理的要求，財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金一般通過(guò)財(cái)政收支兩條線管理，封閉運(yùn)行，對(duì)其征稅無(wú)實(shí)際意義。414.免稅收入不征稅收入與免稅收入是兩個(gè)不同稅收屬性的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入等為不征稅收入?！咎崾尽糠菭I(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

4242

（三）扣除企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4343扣除的基本原則①相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）②合理性原則：符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例③合法性原則：非法支出不能扣除4444④配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。⑤確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。⑥區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；45（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！纠}】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)取回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅【答案】[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%46（2）費(fèi)用

可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。47（3）稅金:指銷售稅金及附加A.六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；B.增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。C.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。48（4）損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失A.包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失B.稅前可以扣除的損失為凈損失。

即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。C.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。49（5）扣除的其他支出

是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。50⒊稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與

任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。51三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)計(jì)提稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資總額×2%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工福利費(fèi)工資總額×14%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×2.5%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出上述三項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開(kāi)支、限度控制的方法。52（3）職工保障費(fèi)用

符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金（可扣除）

經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）保險(xiǎn)費(fèi)

財(cái)險(xiǎn)

保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）

商業(yè)保險(xiǎn)

符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）

壽險(xiǎn)

其他壽險(xiǎn)（不可扣除）

53（4）利息費(fèi)用A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：

不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。54【例題】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬(wàn)元；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬(wàn)元，該企業(yè)支付職工的利息超過(guò)同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬(wàn)元55（5）借款費(fèi)用A.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。B.企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。56【例題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2=5.33（萬(wàn)元）57（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則58【例題】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18（萬(wàn)元）；限度：3000×5‰=15（萬(wàn)元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬(wàn)元【思考題】某企業(yè)2014年銷售收入4000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？59（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。60【注意三個(gè)問(wèn)題】第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。不含投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。第三，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。61（8）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除?！獜?qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?，改變用途的不得扣除。62（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：A.屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；B.屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

63（10）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用——要求有證明、合理。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

64（11）公益性捐贈(zèng)支出A.捐贈(zèng)分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)兩大類。

這里所說(shuō)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。①對(duì)象。②渠道。B.非公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前不得列支。C.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

65【例題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，其當(dāng)年捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整金額是多少？【答案及解析】

其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36（萬(wàn)元）

承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出；直接給災(zāi)民的10萬(wàn)元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。

該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額為10萬(wàn)元66（12）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（13）勞動(dòng)保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。67（14）資產(chǎn)損失A.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；B.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（15）其他項(xiàng)目

如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。684.不得扣除項(xiàng)目⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)⑵企業(yè)所得稅稅款⑶稅收滯納金⑷罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失69⑸公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出⑹贊助支出⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出⑻企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出70

⒌虧損彌補(bǔ)虧損，是指企業(yè)依照稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)在匯總納稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。71【例題】假定內(nèi)資企業(yè)2*12年為投產(chǎn)年度一直到18年。每一年的經(jīng)營(yíng)情況是12年虧損150萬(wàn)，13年虧損30萬(wàn)，14盈利20萬(wàn)，15盈利70萬(wàn)，16年盈利40萬(wàn)，17年虧損10萬(wàn)元，18年盈利55萬(wàn)?！敬鸢讣敖馕觥?8年彌補(bǔ)虧損后仍有盈利15萬(wàn)，則18年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝15×25%＝3.75萬(wàn)元。7272扣除憑據(jù)問(wèn)題（發(fā)票）購(gòu)銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。7373對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。7474如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問(wèn)題新法取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價(jià)值較低（二三百元左右），使用期限超過(guò)一年，究竟是計(jì)入“固定資產(chǎn)”還是計(jì)入“低值易耗品”？7575如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問(wèn)題按照《實(shí)施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過(guò)12個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。7676違約金、開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出問(wèn)：新法未對(duì)違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出（如租入房屋裝修費(fèi)）的扣除問(wèn)題做出明確，目前應(yīng)如何掌握？

答復(fù)意見(jiàn)如下：

1、違反經(jīng)濟(jì)合同支付違約金的扣除問(wèn)題。企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同一般是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)也是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。7777

案例：利用合同列支違約金

關(guān)聯(lián)企業(yè)A和B分別適用不同的稅率，A高，B低，A和B訂立內(nèi)部服務(wù)合同，約定A為B提供某些服務(wù)，如果A公司沒(méi)有提供約定的服務(wù)給B公司，就要支付違約金。但A公司根本不具備提供特定服務(wù)的能力，比如，人員不夠等。因此，A向B提供服務(wù)的合同根本無(wú)法履行，因此，A向B支付的違約金也應(yīng)該被視為虛假承諾，不應(yīng)該允許其在稅前扣除。7878

2、開(kāi)辦費(fèi)的扣除問(wèn)題。目前新法未將開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定，允許企業(yè)在開(kāi)辦費(fèi)發(fā)生年度一次性扣除。