作業(yè)成本法AciviyBased-Cosing-用

作業(yè)成本法

(Activity－Based

Costing

)作業(yè)成本法的成因(why)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)(what)作業(yè)成本法的思路、程序(how)作業(yè)成本法應(yīng)用舉例(example)作業(yè)成本法評價本章內(nèi)容作業(yè)成本法的成因傳統(tǒng)成本計算的弊端產(chǎn)品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系統(tǒng)的普及

ABC產(chǎn)生時代背景科技進步適時制成本管理與控制ABC的產(chǎn)生“作業(yè)”概念（萌芽）作業(yè)成本觀點（發(fā)展）深入分析、探討（形成）研究高潮（完善）作業(yè)成本法（ABC）直接材料直接人工間接費用車間/部門成本庫產(chǎn)品傳統(tǒng)成本會計的弊端直接追溯直接追溯歸集分配1、產(chǎn)品成本信息的失真間接費用的處理：

1、歸集到各個成本中心2、分配到各個成本計算對象（產(chǎn)品）直接人工工時機器工時其他制造費用比重小，人工和材料比重大的情況下，此方法合理，成本信息準(zhǔn)確。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導(dǎo)致相應(yīng)的制造費用比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升；另一方面，直接人工成本卻急劇下降。

在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費來分配數(shù)倍，甚至數(shù)十倍高于自已的制造費用，很容易導(dǎo)致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營決策失誤?？陀^上要求成本計算的重點放在間接制造費用上來。2、忽視了成本的事前控制傳統(tǒng)成本系統(tǒng)將核算產(chǎn)品成本的重點，一般放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。而成本會計作為管理會計的一部分，他的重點并不在于成本的計算，而在于降低成本，加強成本管理。3、“柔性制造系統(tǒng)”的普及顧客的需求顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化。企業(yè)以及時滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個別的特殊訂貨。在這種情況下，以經(jīng)濟批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無法計算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。BACK作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景適時制(JIT)——企業(yè)應(yīng)適時地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個零部件適時地加以完成，組裝成產(chǎn)品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客需要為出發(fā)點，實現(xiàn)零存貨。“柔性制造系統(tǒng)”或“彈性制造系統(tǒng)”(FMS)——在計算機控制下，企業(yè)生產(chǎn)過程能夠迅速由生產(chǎn)一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者適應(yīng)產(chǎn)品需求的變化進行單件或小批量生產(chǎn)。會計實務(wù)界對完全成本法的追求是作業(yè)成本法得以產(chǎn)生的現(xiàn)實土壤。理論界推崇的是變動成本法，但隨社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，變動成本所占比重越來越小，固定成本所占比重越來越大，實務(wù)界對完全成本的追求利于成本控制。BACK作業(yè)成本法的產(chǎn)生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作業(yè)”這一概念。發(fā)展：喬治·斯托布斯（美）提出一系列作業(yè)成本觀點。形成：羅賓·庫伯（美）與羅伯特·卡普蘭對作業(yè)成本法的定義、運用程序、成本動因的選擇、成本庫的建立作了深入分析和探討。完善：學(xué)界掀起研究高潮，作業(yè)成本法也由美國、加拿大、英國，迅速傳到亞洲、美洲、以及歐洲其他國家。BACK作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的定義、本質(zhì)作業(yè)成本法基本概念作業(yè)成本法的定義：以作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)為前提，以作為核算對象，依據(jù)資源動因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，在將作業(yè)中心的成本以作業(yè)動因為基礎(chǔ)追溯到產(chǎn)品成本，從而計算出各種產(chǎn)品總成本和單位成本。作業(yè)成本法的本質(zhì)：就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費用責(zé)任不清的缺陷，是以前許多不可控制的間接費用變成可控制的?；舅枷搿鳂I(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。BACK作業(yè)成成本法法基本本概念念（一））資源源：支持作作業(yè)的的成本本費用用來源源，是是一定定時期期內(nèi)為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品或提提供服服務(wù)而而發(fā)生生的各各類成成本費費用項項目，，或者者是作作業(yè)執(zhí)執(zhí)行過過程中中所需需要花花費的的代價價。（二））作業(yè)業(yè)（三））作業(yè)業(yè)鏈和和價值值鏈（四））成本本動因因（二））作業(yè)業(yè)———“作業(yè)業(yè)”是是最基基本的的概念念，是是進行行作業(yè)業(yè)成本本計算算的核核心和和基礎(chǔ)礎(chǔ)。通俗的的講，，作業(yè)業(yè)是基基于一一定目目的、、以人人為主主體、、消耗耗一定定資源源的特特定范范圍內(nèi)內(nèi)的工工作。。單位作作業(yè)批別作作業(yè)產(chǎn)品作作業(yè)能量作作業(yè)（單位位產(chǎn)品品受益益的作作業(yè)，，與產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量成成比例例）（一批批產(chǎn)品品受益益的作作業(yè)，，與產(chǎn)產(chǎn)品批批數(shù)成成比例例）（某產(chǎn)產(chǎn)品每每單位位受益益的作作業(yè)，，與產(chǎn)產(chǎn)品項項目成成比例例）（某機機構(gòu)或或部門門產(chǎn)品品受益益的作作業(yè)））作業(yè)是是業(yè)務(wù)務(wù)流程程的具具體化化，是是由人人力、、機器器、技技術(shù)或或設(shè)備備執(zhí)行行的任任務(wù)，，可以以作為為企業(yè)業(yè)劃分分控制制和管管理的的單元元。作作業(yè)的的劃分分是從從產(chǎn)品品設(shè)計計開始始，到到物料料供應(yīng)應(yīng)，從從生產(chǎn)產(chǎn)工藝藝流程程的各各個環(huán)環(huán)節(jié)、、質(zhì)量量檢驗驗總裝裝、到到發(fā)運運銷售售的全全過程程。舉例：：產(chǎn)品品設(shè)計計、人人員培培訓(xùn)、、訂單單處理理、機機器調(diào)調(diào)試、、采購購、物物料搬搬運、、設(shè)備備運行行、質(zhì)質(zhì)量檢檢驗、、包裝裝、儲儲存、、銷售售、發(fā)發(fā)貨、、裝運運、開開發(fā)貨貨單、、收賬賬、售售后服服務(wù)等等。（三））作業(yè)業(yè)鏈、、價值值鏈現(xiàn)代企企業(yè)實實質(zhì)———一個為為了滿滿足顧顧客需需要而而建立立的一一系列列有序序的作作業(yè)集集合體體。這形成成一個個由此此及彼彼、由由內(nèi)向向外的的“作作業(yè)鏈鏈”。。作業(yè)鏈鏈也表表現(xiàn)為為價值值鏈，，作業(yè)業(yè)的完完成，，消耗耗一定定資源源，形形成一一定的的價值值，隨隨作業(yè)業(yè)推移移，也也表現(xiàn)現(xiàn)為價價值在在企業(yè)業(yè)內(nèi)部部顧客客的逐逐漸積積累和和轉(zhuǎn)移移，最最后形形成轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給給外部部顧客客的總總價值值，即即產(chǎn)品品成本本。因此，，價值值在作作業(yè)鏈鏈上各各作業(yè)業(yè)之間間的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移形形成一一條““價值值鏈””。（四）成本本動因成本動因———成本驅(qū)動因因素，決定定成本發(fā)生生的活動或或事項。成本動因可可以是一個個事件、一一項活動或或作業(yè)，它它支配成本本行為，決定成本的的發(fā)生。資源動因作業(yè)動因成本動因在在資源流動中所處的的位置資源被各種種作業(yè)消耗耗的方式和和原因，反反映作業(yè)對對資源的消消耗，資源源成本分配配到作業(yè)中中心的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。各項作業(yè)被被最終產(chǎn)品品或勞務(wù)消消耗的方式式和原因，，反映產(chǎn)品品消耗作業(yè)業(yè)情況，是是作業(yè)中心心成本分配配到產(chǎn)品中中的標(biāo)準(zhǔn)。。資源作業(yè)產(chǎn)品BACK作業(yè)成本法法的思路、、程序作業(yè)成本法法原理作業(yè)成本法法思路作業(yè)成本法法程序作業(yè)成本法法思路作業(yè)消耗資資源，產(chǎn)品品消耗作業(yè)業(yè)。生產(chǎn)導(dǎo)致作作業(yè)發(fā)生，，作業(yè)導(dǎo)致致成本發(fā)生生。費用的分配、歸集作業(yè)成本法法特點主要要體現(xiàn)在對對間接制造費用的核算上。。對直接材料料、直接人人工等直接接成本的核核算與傳統(tǒng)統(tǒng)成本計算算方法相同同。傳統(tǒng)成本計計算方法與與作業(yè)成本本計算法區(qū)區(qū)別：制造費用A部門B部門C部門分配律B分配律A分配律C產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按按生產(chǎn)部門門歸集制造造費用第二步：按按數(shù)量基礎(chǔ)礎(chǔ)分配制造造費用傳統(tǒng)成本計計算法：數(shù)量基礎(chǔ)分分配率續(xù)：制造費用ABC分配律分配律分配律產(chǎn)品或產(chǎn)品線第一步：按按不同作業(yè)業(yè)的耗費歸歸集分配制制造費用第二步：按按作業(yè)成本本動因分配配率分配制制造費用作業(yè)成本法法：作業(yè)基礎(chǔ)成成本庫作業(yè)成本動動因分配率率作業(yè)成本法法對制造費費用的核算算作了根本本性變革，，表現(xiàn)為：：１、將制造造費用由全全廠統(tǒng)一或或按部門歸歸集和分配配，改為由由若干個成成本庫分別別進行歸集集和分配。。２、增加分分配標(biāo)準(zhǔn)，，由單一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配改改為按引起起制造費用用發(fā)生的多多種成本動動因進行分分配。資源作業(yè)１作業(yè)２………作業(yè)業(yè)n作業(yè)業(yè)３３A作作業(yè)業(yè)中中心心B作作業(yè)業(yè)中中心心……….X作作業(yè)業(yè)中中心心產(chǎn)品作業(yè)業(yè)成成本本法法基基本本思思路路作業(yè)業(yè)成成本本法法基基本本程程序序確定定企企業(yè)業(yè)主主要要作作業(yè)業(yè)和和作作業(yè)業(yè)中中心心確定定各各項項作作業(yè)業(yè)成成本本動動因因以作作業(yè)業(yè)中中心心為為成成本本庫庫歸歸集集和和分分配配成成本本將各各作作業(yè)業(yè)中中心心的的成成本本分分配配到到最最終終產(chǎn)產(chǎn)品品（供供貨貨、、生生產(chǎn)產(chǎn)、、發(fā)發(fā)貨貨、、銷銷貨貨、、售售后后服服務(wù)務(wù)等等作作業(yè)業(yè)））某作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本分分配配率率＝＝該作作業(yè)業(yè)中中心心的的可可追追溯溯成成本本該作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本動動因因耗耗用用總總數(shù)數(shù)某產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配的的間間接接制制造造費費用用＝＝該產(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用的的成成本本動動因因數(shù)數(shù)量量＊＊該該作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本分分配配率率成本本庫庫歸歸集集的的成成本本按按各各作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本動動因因進進行行分分配配公公式式：：BACK作業(yè)業(yè)成成本本法法應(yīng)應(yīng)用用舉舉例例某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲、、乙乙兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，其其中中甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品技技術(shù)術(shù)工工藝藝過過程程較較為為復(fù)復(fù)雜雜，，生生產(chǎn)產(chǎn)批批量量較較小??；；乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品技技術(shù)術(shù)工工藝藝過過程程較較為為簡簡單單，，生生產(chǎn)產(chǎn)批批量量較較大大。。其其他他有有關(guān)關(guān)資資料料見見表表：：項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計產(chǎn)量直接工時直接材料直接人工

1000300140000800050009002600001900040000027000

成本合計655000按作作業(yè)業(yè)成成本本法法作作：：根據(jù)據(jù)該該企企業(yè)業(yè)的的生生產(chǎn)產(chǎn)工工藝藝流流程程和和各各項項作作業(yè)業(yè)的的成成本本動動因因性性質(zhì)質(zhì)，，企企業(yè)業(yè)設(shè)設(shè)立立了了材材料料采采購購、、材材料料處處理理、、設(shè)設(shè)備備調(diào)調(diào)試試、、設(shè)設(shè)備備運運行行、、質(zhì)質(zhì)量量檢檢驗驗、、產(chǎn)產(chǎn)品品分分類類包包裝裝等等六六個個作作業(yè)業(yè)成成本本庫庫。。對對該該月月的的資資源源成成本本進進行行分分析析后后，，得得到到直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和各各作作業(yè)業(yè)成成本本庫庫的的可可追追溯溯成成本本如如表表所所示示。。項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計直接材料直接人工材料采購材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運行質(zhì)量檢驗產(chǎn)品分類包裝1400008000260000190004000002700029000130001500015600070008000成本合計655000各作作業(yè)業(yè)庫庫成成本本動動因因及及其其數(shù)數(shù)量量如如表表11——2所所示示。。表11——2各項項作作業(yè)業(yè)資資源源耗耗費費及及成成本本動動因因作業(yè)中心材料采購材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運行質(zhì)量檢驗產(chǎn)品分類包裝成本動因材料重量材料移動次數(shù)調(diào)試次數(shù)機器小時檢驗時間分類次數(shù)可追溯成本29000130001500015600070008000作業(yè)量其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品145000380001070005221315321300900400702644501832材料料采采購購作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本分分配配率率＝＝29000÷÷145000=0.2材料料處處理理作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本分分配配率率＝＝13000÷÷52＝＝250設(shè)備備調(diào)調(diào)試試作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本分分配配率率＝＝15000÷÷5＝＝3000設(shè)備備運運行行作作業(yè)業(yè)中中心心成成本本分分配配率率＝＝156000÷÷1300＝＝120質(zhì)量檢檢驗作作業(yè)中中心成成本分分配率率＝7000÷70＝＝10產(chǎn)品分分類包包裝作作業(yè)中中心成成本分分配率率＝8000÷50＝＝160某作業(yè)業(yè)中心心成本本分配配率＝＝該作業(yè)業(yè)中心心的可可追溯溯成本本該作業(yè)業(yè)中心心成本本動因因耗用用總數(shù)數(shù)作業(yè)中心成本動因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)成本合計成本動因量作業(yè)成本成本動因量作業(yè)成本材料采購材料處理設(shè)備調(diào)試設(shè)備運行質(zhì)量檢驗產(chǎn)品分類包裝0.225030001201001603800021390026187600525090001080002600288010700031240044322140077506000480004400512029000130001500015600070008000合計13533092670228000根據(jù)成成本分分配率率和各各產(chǎn)品品的成成本動動因量量，可可將作作業(yè)成成本分分配到到各產(chǎn)產(chǎn)品中中，如表11——3所所示。。表11—3作業(yè)成成本分分配表表作業(yè)中心甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用14000080001353301408135.332600001900092670523.818.534合計283330283.3337167074.334根據(jù)上上述結(jié)結(jié)果，，變質(zhì)質(zhì)產(chǎn)品品成本本計算算表如如表11——4所所示。。表11—4產(chǎn)品成成品成成本計計算表表（作作業(yè)成成本法法）單位：：元（作業(yè)業(yè)成本本法結(jié)結(jié)束））按傳統(tǒng)統(tǒng)成本本計算算方法法作：：制造費費用按按直接接人工工工時時比例例在甲甲、乙乙兩種種產(chǎn)品品之間間進行行分配配，則則：制造費費用分分配率率＝228000÷（（300+900））＝190（元元/小小時））甲產(chǎn)品品應(yīng)承承擔(dān)制制造費費用＝＝300××190＝＝57000（元元）乙產(chǎn)品品應(yīng)承承擔(dān)制制造費費用＝＝900××190＝＝171000（（元））作業(yè)中心甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用14000080005700014085726000019000171000523.834.2合計20500020545000090可變質(zhì)質(zhì)產(chǎn)品品成本本計算算表如如表11——5所所示。。表11—5產(chǎn)品成成本計計算表表單位：：元（傳統(tǒng)統(tǒng)成本本計算算方法法結(jié)束束）兩種方方法的的比較較：比較甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單位總成本作業(yè)成本計算法283.3374.334傳統(tǒng)成本計算法20590絕對差-78.3315.666相對差-27.64%21.07%單位制造費用作業(yè)成本計算法135.3318.534傳統(tǒng)成本計算法5734.2絕對差-78.3315.666相對差-57.88%84.53%根據(jù)以以上結(jié)結(jié)果，，作業(yè)業(yè)成本本計算算法與與傳統(tǒng)統(tǒng)成本本計算算法的的產(chǎn)品品成本本計算算結(jié)果果見表表：單位總總成本本：在傳統(tǒng)統(tǒng)成本本計算算法下下，批批量較較小、、技術(shù)術(shù)上較較復(fù)雜雜的甲甲產(chǎn)品品成本本，在在很大大程度度上被被低估估；批量大大、技技術(shù)上上較為為簡單單的的的乙產(chǎn)產(chǎn)品成成本，，在很很大程程度上上被高高估。。說明，，在傳傳統(tǒng)成成本法法下，，批量量越大大、技技術(shù)越越簡單單產(chǎn)品品，成成本信信息被被高估估的可可能性性越大大；反反之，，成本本信息息被低低估的的可能能性越越大。。單位制制造費費用：：扣除產(chǎn)產(chǎn)品所所耗原原材料料和直直接人人工這這一不不可比比因素素，僅僅就制制造費費用進進行比比較，，傳統(tǒng)統(tǒng)成本本計算算法的的計算算結(jié)果果導(dǎo)致致成本本信息息被歪歪曲程程度看看得更更明顯顯。兩種成本本在計算算方法和和分配基基礎(chǔ)的選選擇上有重大差差別。在ABC下，以以作業(yè)量量為基礎(chǔ)礎(chǔ)分配制制造費用用，即為不同的的作業(yè)消消耗選擇擇相應(yīng)成成本動因因項產(chǎn)品品分配制造費費用，使使成本計計算準(zhǔn)確確性大大大提高。。原因BACK作業(yè)成本本法的評評價作業(yè)成本本法的優(yōu)優(yōu)點作業(yè)成本本法的局局限性借鑒時注注意的問問題作業(yè)成本本法的優(yōu)優(yōu)點資源源資源成本本分配作業(yè)業(yè)作業(yè)成本本分配成本對象象成本動因因業(yè)績計量量成本分配配觀過程分析析觀資源流動動成本流動動提供關(guān)于于資源、、作業(yè)量量、成本本對象信信息，一一種以財財務(wù)為導(dǎo)導(dǎo)向的方方法。分析實物物流，以以改進作作業(yè)鏈，，提高效效益。對對整個產(chǎn)產(chǎn)品形成成過程進進行有效效控制。。1、提供比較較準(zhǔn)確的的成本信信息。2、拓展成本本核算范范圍。3、利于節(jié)約約和控制制成本。。4、有效改進進企業(yè)的的戰(zhàn)略決決策。5、提供便于于不斷改改進的業(yè)業(yè)績評價價體系。。6、便于調(diào)動動各部門門挖掘盈盈利潛力力的積極極性。7、利于企業(yè)業(yè)杜絕浪浪費，提提高經(jīng)濟濟效益。。作業(yè)成本本法的局局限性在成本動動因選擇擇上有一一定的主主觀性實施作業(yè)業(yè)成本計計算費用用較高作業(yè)成本本計算會會降低成成本信息息的縱向向和橫向向可比性性確認(rèn)資源源和作業(yè)業(yè)、設(shè)立立作業(yè)成成本庫、、為每一一作業(yè)成成本庫選選擇最佳佳成本動動因，均均帶有主主觀性和和武斷性性。作業(yè)成本本法下的的產(chǎn)品成成本