變動(dòng)成本法和完全成本法

第三章變動(dòng)成本法和完全成本法主要內(nèi)容變動(dòng)成本法的基本內(nèi)容變動(dòng)成本法與完全成本法的比較對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)一、含義

完全成本法：指在計(jì)算存貨成本時(shí),是指全部的生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，而只將期間費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用給予扣除。

變動(dòng)成本法:在計(jì)算存貨成本時(shí)，只計(jì)算變動(dòng)性生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定性制造費(fèi)用(固定性生產(chǎn)成本)和非生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用)一起作為期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。

第一節(jié)變動(dòng)成本法的基本內(nèi)容

二、變動(dòng)成本計(jì)算法的理論根據(jù)固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)，總成本既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。

它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，具有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。

產(chǎn)品的成本應(yīng)該只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本；固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用來(lái)處理，直接扣減當(dāng)期的損益。

不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間選擇不十分重要）

強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性

強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)

完全成本法的特點(diǎn)三、完全成本法和變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間選擇十分重要）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性

強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類(lèi)別變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用融資領(lǐng)域成本銷(xiāo)售領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容不同例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用分別是3元、2元、1元，單位產(chǎn)品售價(jià)15元，全月固定制造費(fèi)用40000元。每單位變動(dòng)管理及銷(xiāo)售費(fèi)用1元，全月固定性管理成本15000。若產(chǎn)量為10000件，銷(xiāo)量8500件。要求用兩種方法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。解答：二、期末存貨成本包括的內(nèi)容不同承上例，解答：

第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較兩種不同成本計(jì)算方法下的生產(chǎn)成本差異完全成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目總成本單位成本成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002變動(dòng)性制造費(fèi)用100001變動(dòng)性制造費(fèi)用100001固定性制造費(fèi)用400004固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本合計(jì)10000010生產(chǎn)成本合計(jì)600006兩種不同同計(jì)算方方法下期期末存貨貨成本差差異（會(huì)對(duì)損損益的計(jì)計(jì)算產(chǎn)生生影響））完全成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目單位成本總成本成本項(xiàng)目單位成本總成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000變動(dòng)性制造費(fèi)用11500變動(dòng)性制造費(fèi)用11500固定性制造費(fèi)用46000固定性制造費(fèi)用存貨成本1015000存貨成本69000三、采用用兩種不不同成本本計(jì)算方方法對(duì)利利潤(rùn)計(jì)算算的影響響1.完全成本本法下稅稅前利潤(rùn)潤(rùn)的公式式：營(yíng)業(yè)收入入-營(yíng)業(yè)成本本=營(yíng)業(yè)毛利利營(yíng)業(yè)毛利利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)成本本=本期銷(xiāo)貨貨成本（（完全生生產(chǎn)成本本）=期初存貨成本本+本期發(fā)生的生生產(chǎn)成本-期末存貨成本本營(yíng)業(yè)費(fèi)用=非生產(chǎn)成本=銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用2.變動(dòng)成本法下下計(jì)算稅前利利潤(rùn)的公式：：營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：變動(dòng)成本=本期銷(xiāo)貨成本本（銷(xiāo)貨中的的變動(dòng)生產(chǎn)成成本）+變動(dòng)非生產(chǎn)成成本=單位變動(dòng)成本本×本期銷(xiāo)售量+單位變動(dòng)非生生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量固定成本=固定生產(chǎn)成本本+固定非生產(chǎn)成成本=固定性制造費(fèi)費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用+固定性管理費(fèi)費(fèi)用+固定性財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用3.利潤(rùn)表的格式式完全不同：：變動(dòng)成本法法使用貢獻(xiàn)式式利潤(rùn)表；完完全成本法使使用傳統(tǒng)式利利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本變動(dòng)成本合計(jì)期末存貨成本邊際貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)成本合計(jì)減：固定成本營(yíng)業(yè)毛利固定性制造費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用固定管理費(fèi)用管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)例某企業(yè)業(yè)本年只經(jīng)營(yíng)營(yíng)一種A產(chǎn)品，1997年至1999年連續(xù)三年的的產(chǎn)銷(xiāo)量及成成本、費(fèi)用資資料如下表所所示。A產(chǎn)品單單位售售價(jià)50元，單單位變變動(dòng)性性生產(chǎn)產(chǎn)成本本20元，單單位變變動(dòng)性性銷(xiāo)售售及管管理費(fèi)費(fèi)用4元，全全年固固定性性制造造費(fèi)用用為18000元，全全年固固定性性銷(xiāo)售售及管管理費(fèi)費(fèi)用5000元。存存貨按按先進(jìn)進(jìn)先出出法計(jì)計(jì)價(jià)。。項(xiàng)目1997年1998年1999年期初存貨量0300100本期生產(chǎn)量150012001000本期銷(xiāo)售量120014001000期末存貨量300100100按變動(dòng)動(dòng)成本本法計(jì)計(jì)算1997-1999年損益益項(xiàng)目1997年1998年1999年銷(xiāo)售收入600007000050000銷(xiāo)售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨060002000本期生產(chǎn)成本300002400020000期末存貨600020002000小計(jì)240002800020000變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用480056004000邊際貢獻(xiàn)312003640026000固定成本固定性制造費(fèi)用180001800018000固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用500050005000稅前利潤(rùn)8200134003000按完全全成本本法計(jì)計(jì)算1997-1999年損益益項(xiàng)目1997年1998年1999年銷(xiāo)售收入600007000050000銷(xiāo)售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨096003500

本期生產(chǎn)成本480004200038000

期末存貨960035003800小計(jì)384004810037700銷(xiāo)售毛利216002190012300銷(xiāo)售及管理費(fèi)用9800106009000稅前利潤(rùn)11800113003300利潤(rùn)差差異形形成分分析（１））1997年按照照完全全成本本法計(jì)計(jì)算的的利潤(rùn)潤(rùn)比按按照變變動(dòng)成成本法法計(jì)算算的利利潤(rùn)高高:11800-8200=3600元。(18000÷÷1500)××300=3600元，按照照完全成成本法計(jì)計(jì)算當(dāng)年年的利潤(rùn)潤(rùn)中有3600元的固定定性制造造費(fèi)用沒(méi)沒(méi)有扣除除，故其其利潤(rùn)升升高3600元。同時(shí)時(shí)按照完完全成本本法計(jì)算算的當(dāng)年年期末存存貨的價(jià)價(jià)值比按按照變動(dòng)動(dòng)成本法法要多3600元。（２）1998年按照完完全成本本法計(jì)算算的利潤(rùn)潤(rùn)比按照照變動(dòng)成成本法計(jì)計(jì)算的利利潤(rùn)要低低13400-11300=2100元。按照完全全成本法法計(jì)算的的上期存存貨價(jià)值值大于變變動(dòng)成本本計(jì)算的的存貨成成本3600元，故使使當(dāng)期利利潤(rùn)減少少3600元。而1998期末存貨貨按照完完全成本本法計(jì)算算的成本本又高于于變動(dòng)成成本法(18000÷÷1200)××100=1500元，使當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)升高1500元。共使使1998年利潤(rùn)減減少3600-1500=2100元。同時(shí)時(shí)存貨價(jià)價(jià)值高于于變動(dòng)成成本法計(jì)計(jì)算的1500元。（３）同同理可分分析，1999年，按照照完全成成本計(jì)算算的利潤(rùn)潤(rùn)升高300元，是由由于期初初存貨成成本高出出1500元，期末末存貨價(jià)價(jià)值高于于變動(dòng)成成本法1800元所致。。三、變動(dòng)動(dòng)成本法法下產(chǎn)量量、銷(xiāo)量量與利潤(rùn)潤(rùn)相互關(guān)關(guān)系1、產(chǎn)量不不變，銷(xiāo)銷(xiāo)量逐期期變化制造成本期間費(fèi)用年份產(chǎn)量銷(xiāo)量單價(jià)單位變動(dòng)固定成本單位變動(dòng)固定成本199660006000502060000310000199760005000502060000310000199860007000502060000310000××化工工廠收益益表（按按變動(dòng)成成本法））摘要199619971998銷(xiāo)售收入減變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益減固定成本稅前利潤(rùn)3000001380001620007000092000250000115000135000700006500035000016100018900070000119000××化工工廠收益益表（按按全部成成本法））項(xiàng)目199619971998銷(xiāo)售收入減:已銷(xiāo)產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨銷(xiāo)售毛利減：期間費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本稅前利潤(rùn)3000000180000018000012000018000100002800092000250000018000030000150000100000150001000025000750003500003000018000002100001400002100010000310001090002、產(chǎn)量逐期變變，銷(xiāo)量不變變例：某微型電電機(jī)廠1996—1998年三年的電機(jī)機(jī)產(chǎn)量、銷(xiāo)量量、銷(xiāo)價(jià)及有有關(guān)成本資料料如下(存貨按先進(jìn)先先出法計(jì)價(jià))××廠收益表（變變動(dòng)成本法））制造成本期間費(fèi)用年份產(chǎn)量銷(xiāo)量單價(jià)單位變動(dòng)固定單位變動(dòng)固定199645004500126140001300019977000450012614000130001998500045001261400013000摘要199619971998銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益減：固定成本稅前利潤(rùn)550055005400031500225001700054000315002250017000540003150022500170005500全部成本法下下：（假假設(shè)按先進(jìn)先先出法計(jì)價(jià)））摘要199619971998銷(xiāo)售收入減：已銷(xiāo)生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本期末存貨銷(xiāo)售毛利減：期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900小結(jié)：當(dāng)產(chǎn)量等于銷(xiāo)銷(xiāo)量時(shí)，兩種種成本法下計(jì)計(jì)算的損益完完全相同。當(dāng)產(chǎn)量大于銷(xiāo)銷(xiāo)量時(shí)，按變變動(dòng)成本法計(jì)計(jì)算的損益小小于按完全成成本法所計(jì)算算的損益。3當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)銷(xiāo)量時(shí)，按變變動(dòng)成本法計(jì)計(jì)算的損益大大于按完全成成本法所計(jì)算算的損益。在銷(xiāo)價(jià)、單位變變動(dòng)生產(chǎn)成本本不變動(dòng)的情況下，只只要銷(xiāo)量不變變無(wú)論產(chǎn)量增增減變動(dòng)多少少，按變動(dòng)成成本法計(jì)算的的利潤(rùn)不變。。即，在變動(dòng)成本法法下，企業(yè)的的利潤(rùn)僅與銷(xiāo)銷(xiāo)售量有關(guān)。在完全成本法法下期末存貨的價(jià)價(jià)值和產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本要高于變動(dòng)成成本法下期末末存貨的價(jià)值值。一、變動(dòng)成本本法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)變動(dòng)成本法增增強(qiáng)了成本信信息的有用性性，有利于企企業(yè)的短期決決策和加強(qiáng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)控制。變動(dòng)成本法更更符合“費(fèi)用用與收入相配配比”中的““期間配比””。變動(dòng)成本法便便于分清個(gè)部部門(mén)的經(jīng)營(yíng)責(zé)責(zé)任，有利于于進(jìn)行成本控控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)。變動(dòng)成本法能能夠促進(jìn)企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局重重視銷(xiāo)售，防防止盲目生產(chǎn)產(chǎn)。變動(dòng)成本法既既簡(jiǎn)化成本計(jì)計(jì)算工作，又又在一定程度度上增強(qiáng)了會(huì)會(huì)計(jì)信息的客客觀性。在高度機(jī)械械化的情況況下，變動(dòng)動(dòng)成本法面面臨挑戰(zhàn)。。第三節(jié)對(duì)變動(dòng)成本本法與完全全成本法的的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)不符合傳統(tǒng)統(tǒng)的成本觀觀念及對(duì)外報(bào)告的要求。固定成本與與變動(dòng)成本本的劃分具具有局限性性。不適用于企業(yè)長(zhǎng)期決決策。缺點(diǎn)完全成本法法能確定銷(xiāo)售毛利和和凈利潤(rùn)，能滿足對(duì)對(duì)外報(bào)表及及納稅需要要有利于提高高企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的積極性性完全成本法法提供的信信息能揭示示外界公認(rèn)認(rèn)的成本與與產(chǎn)品在質(zhì)質(zhì)的方面的的歸屬關(guān)系系，按該法法提供的成成本信息有有助于促進(jìn)進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大大生產(chǎn)，進(jìn)進(jìn)行企業(yè)的的長(zhǎng)期投資資決策二、、完完全全成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)按完完全全成成本本法法計(jì)計(jì)算算的的當(dāng)當(dāng)期期收收益益受受以以前前期期間間影影響響，，不不利利于于企企業(yè)業(yè)決決策策按完完全全成成本本法法計(jì)計(jì)算算的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，不不能能反反映映生生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)的的真真實(shí)實(shí)業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?nèi)秉c(diǎn)點(diǎn)三、、變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法核核算算的的賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置及及處處理理以變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)建建立立統(tǒng)統(tǒng)一一的的成成本本計(jì)計(jì)算算系系統(tǒng)統(tǒng)，，其其具具體體做做法法是是：：1．日日常常核核算算以以變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，““在在產(chǎn)產(chǎn)品品””、、““產(chǎn)產(chǎn)成成品品””賬賬戶戶均均登登記記變變動(dòng)動(dòng)成成本本。。2．設(shè)設(shè)置置““變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶，，借借方方用用以以核核算算生生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)過(guò)程程中中發(fā)發(fā)生生的的變變動(dòng)動(dòng)費(fèi)費(fèi)用用，，期期末末則則將將其其發(fā)發(fā)生生額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““在在產(chǎn)產(chǎn)品品””賬賬戶戶。。也也可可以以將將““變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶作作為為““在在產(chǎn)產(chǎn)品品””賬賬戶戶的的二二級(jí)級(jí)賬賬處處理理，，這這樣樣做做更更符符合合傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的成成本本計(jì)計(jì)算算習(xí)習(xí)慣慣。。3．設(shè)設(shè)置置““固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶，，借借方方用用以以歸歸集集當(dāng)當(dāng)期期發(fā)發(fā)生生的的固固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，期期末末則則將將應(yīng)應(yīng)由由以以銷(xiāo)銷(xiāo)產(chǎn)產(chǎn)品品負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的部部分分自自貸貸方方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““銷(xiāo)銷(xiāo)售售成成本本””賬賬戶戶的的借借方方而而列列入入損損益益表表；；該該賬賬戶戶的的期期末末余余額額則則為為期期末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品和和產(chǎn)產(chǎn)成成品品所所應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的固固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，期期末末與與““在在產(chǎn)產(chǎn)品品””和和““產(chǎn)產(chǎn)成成品品””賬賬戶戶的的余余額額一一起起合合計(jì)計(jì)列列入入資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表的的““存存貨貨””項(xiàng)項(xiàng)下下。。4．設(shè)置“變動(dòng)動(dòng)非制造費(fèi)用用”和“固定定非制造費(fèi)用用”賬戶，借借方用以分別別歸集銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用和管理費(fèi)費(fèi)用中的變動(dòng)動(dòng)部分和固定定部分，期末末則如數(shù)由貸貸方轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)”賬賬戶。例：設(shè)某企業(yè)業(yè)為單一產(chǎn)品品生產(chǎn)，且期期末無(wú)在產(chǎn)品品，其他有關(guān)關(guān)資料如下：：期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5000件當(dāng)期銷(xiāo)量4000件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本本直接材料10元直接人工6元變動(dòng)性制造費(fèi)費(fèi)用4元固定性制造費(fèi)費(fèi)用30000元變動(dòng)性非制造造費(fèi)用（設(shè)隨隨銷(xiāo)量變動(dòng)））4元/件16000元固定性非制造造費(fèi)用50000元單位產(chǎn)品售價(jià)價(jià)45元以變動(dòng)成本法法為基礎(chǔ)的成成本計(jì)算系統(tǒng)