第十三章債務(wù)重組

第十三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的核算

第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式一、債務(wù)重組的定義

P325定義—是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

特征：

（1）債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；（2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步。意義：債務(wù)重組是解決債權(quán)債務(wù)糾紛的一種方式。通過債務(wù)重組，債權(quán)人希望能最大限度減少損失；債務(wù)人希望能減輕現(xiàn)金償債壓力，擺脫債務(wù)危機。二、債務(wù)重組的方式

325（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合

第二節(jié)債務(wù)重組的核算

P326一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以存貨抵償債務(wù)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)以股票、債券等抵償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合

債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的日期，或修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組的會計處理基本分錄（債務(wù)人）

賒購借：材料采購應(yīng)交稅費（進）貸：應(yīng)付賬款債務(wù)賬面金額

重組

借：應(yīng)付賬款債務(wù)賬面金額貸：銀行存款現(xiàn)金償付各項資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)償付實收資本/股本債轉(zhuǎn)股應(yīng)付賬款修改債務(wù)條件基本分錄（債權(quán)人）

賒銷借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費（銷）

重組借：銀行存款現(xiàn)金償付各項資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)償付長期股權(quán)投資債轉(zhuǎn)股應(yīng)收賬款修改債務(wù)條件貸：應(yīng)收賬款債權(quán)賬面價值一、以資產(chǎn)抵償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人

債權(quán)人

借：應(yīng)付賬款100

壞賬準(zhǔn)備

5借：銀行存款80

貸：銀行存款80

營業(yè)外收入20貸：應(yīng)收賬款100

營業(yè)外支出15債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失會計處理1.債務(wù)人—將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。2.債權(quán)人—應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

沖減后減減值準(zhǔn)備備仍有余余額借：銀行行存款350000營業(yè)外支支出50000貸：應(yīng)收收賬款400000借：銀行行存款350000壞賬準(zhǔn)備備40000營業(yè)外支支出10000貸：應(yīng)收收賬款400000借：銀行行存款350000壞賬準(zhǔn)備備50000營業(yè)外支支出貸：應(yīng)收收賬款400000借：銀行行存款350000壞賬準(zhǔn)備備50000營業(yè)外支支出貸：應(yīng)收收賬款400000借：壞賬準(zhǔn)備備10000貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失10000借：銀行行存款350000壞賬準(zhǔn)備備60000營業(yè)外支支出貸：應(yīng)收收賬款400000資產(chǎn)減值值損失10000如果壞賬賬準(zhǔn)備60000（二）以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付付賬款100壞賬準(zhǔn)備備營業(yè)外支支出20借：固定定資產(chǎn)80公允價值值貸：固定定資產(chǎn)清清理70營業(yè)外收收入30貸：應(yīng)收收賬款100資產(chǎn)減值值損失計價雙重損益益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損益10債務(wù)重組組收益20債務(wù)人的會計處處理將重組債債務(wù)的賬面價值值與轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值之間的差差額，計計入當(dāng)期期損益(營業(yè)外外收入——債務(wù)重重組利得得)。將轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)公公允價值值與其賬賬面價值值之間的差差額，計計入當(dāng)期期損益。。（1）非非現(xiàn)金資資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視同銷銷售處理理，按非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價值值確認銷銷售商品品收入，同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)應(yīng)的成本。（2）非非現(xiàn)金資資產(chǎn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)的，其公公允價值值和賬面面價值的的差額，，計入營業(yè)外收收入或營營業(yè)外支支出。（3）非非現(xiàn)金資資產(chǎn)為金融資產(chǎn)產(chǎn)、長期期股權(quán)投投資的，其公公允價值值和賬面面價值的的差額，，計入投資收益益。債權(quán)人的會計處理理對受讓的的非現(xiàn)金資資產(chǎn)按其其公允價價值入賬賬，重組債債權(quán)的賬賬面余額額與受讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值之之間的差差額，在在符合金金融資產(chǎn)產(chǎn)終止確確認條件件時，計計入當(dāng)期期損益(營業(yè)外外支出——債務(wù)重重組損失失)。債權(quán)人已已對債權(quán)權(quán)計提減減值準(zhǔn)備備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先將將該差額額沖減減減值準(zhǔn)備備，沖減減后尚有有余額的的，計入入營業(yè)外外支出(債務(wù)重重組損失失)；沖沖減后減減值準(zhǔn)備備仍有余余額的，，應(yīng)予轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回并抵抵減當(dāng)期期資產(chǎn)減減值損失失。1.以存存貨抵償償債務(wù)例：P327債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付付賬款70200壞賬準(zhǔn)備備10000營業(yè)外支支出1700借：庫存存商品50000應(yīng)交稅費費8500貸：主營營業(yè)務(wù)收收入50000應(yīng)交稅費費8500營業(yè)外收收入11700借：主營營業(yè)務(wù)成成本45000貸：庫存存商品45000貸：應(yīng)收收賬款70200舉例P327計算雙重重損益?zhèn)鶆?wù)重組組利得=債務(wù)賬賬面余額額－（存貨的公公允價值值＋增值稅））=7.02－5－5×17%=1.17資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損益=存貨的的公允價價值－存貨的賬賬面價值值=50000－45000=5000（（收收入－成本）原來的分分錄借：原材材料6應(yīng)交稅費費——增（（進）1.02貸：應(yīng)付付賬款7.022.以固固定資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)例：P328債務(wù)人債權(quán)人借：固定定資產(chǎn)清清理800000累計折舊舊100000固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備200000貸：固定定資產(chǎn)1100000借：應(yīng)付付賬款1170000貸：固定定資產(chǎn)清清理800000應(yīng)交稅費費（銷）153000營業(yè)外收收入100000營業(yè)外收收入117000借：固定定資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費費（進）153000壞賬準(zhǔn)備備100000營業(yè)外支支出17000貸：應(yīng)收收賬款11700003.以無無形資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)例：P329債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付付賬款234000累計攤銷銷10000無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備10000營業(yè)外支支出21000貸：無形形資產(chǎn)250000應(yīng)交稅費費（營業(yè)））11000營業(yè)外收收入14000借：無形形資產(chǎn)220000壞賬準(zhǔn)備備50000營業(yè)外支支出貸：應(yīng)收收賬款234000資產(chǎn)減值值損失360004.以金金融資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)例：P329債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付付賬款468000貸：可供出售售金融資資產(chǎn)400000營業(yè)外收收入48000投資收益益20000借：可供出售售金融資資產(chǎn)420000壞賬準(zhǔn)備備50000營業(yè)外支支出貸：應(yīng)收收賬款468000資產(chǎn)減值值損失2000二、將債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本債務(wù)人債權(quán)人將債權(quán)人人放棄債債權(quán)而享享有股份份的面值值總額確確認為股股本(或或?qū)嵤召Y資本)，，股份的的公允價價值總額額與股本本(或?qū)崒嵤召Y本本)之間間的差額額確認為為資本公積積。重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值與與股份的的公允價價值總額額之間的的差額，，計入當(dāng)當(dāng)期損益益(營業(yè)業(yè)外收入入)。將享有股股份的公公允價值值確認為為對債務(wù)務(wù)人的投投資，重重組債權(quán)權(quán)的賬面面余額與與股份的的公允價價值之間間的差額額，比照照以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)的債債務(wù)重組組會計處處理規(guī)定定進行處處理。債債權(quán)人已已對債權(quán)權(quán)計提減減值準(zhǔn)備備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先將將該差額額沖減減減值準(zhǔn)備備，沖減減后尚有有余額的的，計入入營業(yè)外外支出(債務(wù)重重組損失失)；沖沖減后減減值準(zhǔn)備備仍有余余額的，，應(yīng)予轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回并抵抵減當(dāng)期期資產(chǎn)減減值損失失。將債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付付賬款60000貸：股本本20000資本公積積30000營業(yè)外收收入10000借：長期期股權(quán)投投資50000壞賬準(zhǔn)備備2000營業(yè)外支支出8000貸：應(yīng)收收賬款60000債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本債權(quán)轉(zhuǎn)為為股權(quán)三、修改改其他債債務(wù)條件件（一）不不附或有條件件（二）附附或有條件件三、修改改其他債債務(wù)條件件例P331（一）不附或有條件件債務(wù)人借：應(yīng)付付賬款———債債權(quán)人重重組組債務(wù)（舊）貸：應(yīng)付付賬款———債務(wù)務(wù)重組（公允價價值）重組后債債務(wù)（新）營業(yè)外收收入———債務(wù)重重組利得得債權(quán)人借：應(yīng)收收賬款———債務(wù)務(wù)重組（公允價價值）重組后債債權(quán)（新）壞賬準(zhǔn)備備營業(yè)外支支出———債務(wù)重重組損失失貸：應(yīng)收收賬款———債務(wù)務(wù)人重重組組債權(quán)（舊）1、不附附或有條條件舉例P331甲企業(yè)2010年12月31日應(yīng)收收乙企業(yè)業(yè)賬款的的賬面余余額為65400元，其中中，5400元為累計計未付的的利息，，票面利利率4％％。乙乙企業(yè)由由于連年年虧損，，現(xiàn)金流流量不足足，不能能償付應(yīng)應(yīng)于2010年年12月月31日日前支付付的應(yīng)付付賬款。。經(jīng)協(xié)商商，于2010年末進進行債務(wù)務(wù)重組。。甲企業(yè)同同意將債債務(wù)本金金減至50000元；免去去債務(wù)人人所欠的的全部利利息；將將利率從從4％降降低至2％，并將債債務(wù)到期期日延至至2012年12月31日，，利息按按年支付付。甲企企業(yè)已對對該項應(yīng)應(yīng)收賬款款計提了了40000元元的壞賬賬準(zhǔn)備。。重組債務(wù)務(wù)的賬面面余額=65400含含利息重組后債債務(wù)的公公允價值值=50000不不含含利息每年支付付利息=50000×2%=1000債務(wù)人的的賬務(wù)處處理（1）債債務(wù)重組組日借：應(yīng)付付賬款———債權(quán)權(quán)人65400貸貸：：應(yīng)付賬賬款———債務(wù)重重組50000營業(yè)外收收入———債務(wù)重重組利得得15400（2）每每年末支支付利息息借：財務(wù)務(wù)費用1000貸貸：銀銀行存款款1000（3）到到期償還還本金和和最后一一年利息息借：財務(wù)務(wù)費用1000應(yīng)付賬款款——債債務(wù)重組組50000貸貸：銀銀行存款款51000公允價值值債權(quán)人的的賬務(wù)處處理（1）債債務(wù)重組組日借：應(yīng)收收賬款———債務(wù)務(wù)重組50000壞賬準(zhǔn)備備5000營營業(yè)外支支出———債務(wù)重重組損失失10400貸貸：：應(yīng)收賬賬款———債務(wù)人人65400（2）每每年末收收到利息息借：銀行行存款1000貸貸：財務(wù)務(wù)費用1000（3）到到期收到到本金和和最后一一年利息息借：銀行行存款51000貸貸：應(yīng)收收賬款———債務(wù)務(wù)重組50000財務(wù)費用用1000公允價值值《企業(yè)會會計準(zhǔn)則則第12號———債務(wù)務(wù)重組》》（一）債債務(wù)人的的會計處處理（（第七七條）債務(wù)重組組以修改改其他債債務(wù)條件件的，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將修修改其他他債務(wù)條條件后債債務(wù)的公允價值值作為重組組后債務(wù)務(wù)的入賬賬價值。。重組債債務(wù)的賬賬面價值值與重組組后債務(wù)務(wù)的入賬賬價值之之間的差差額，計計入當(dāng)期期損益。。（二）債債權(quán)人的的會計處處理（第十二二條）債務(wù)重組組以修改改其他債債務(wù)條件件進行的的，債權(quán)權(quán)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)將修改改其他債債務(wù)條件件后的債債權(quán)的公允價值值作為重組組后債權(quán)權(quán)的賬面面價值，，重組債債權(quán)的賬賬面余額額與重組組后債權(quán)權(quán)的賬面面價值之之間的差差額，計計入當(dāng)期期損益。。債權(quán)人人已對債債權(quán)計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的，，應(yīng)當(dāng)先先將該差差額沖減減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，減減值準(zhǔn)備備不足以以沖減的的部分，，計入當(dāng)當(dāng)期損益益。1、不附附或有條條件課課堂堂練習(xí)甲企業(yè)2010年12月31日應(yīng)收收乙企業(yè)業(yè)賬款327000元，其中中，27000元為為累計未未付的利利息，票票面利率率9％。。乙企企業(yè)由于于連年虧虧損，現(xiàn)現(xiàn)金流量量不足，，不能償償付應(yīng)于于2010年12月31日前前支付的的應(yīng)付賬賬款。經(jīng)經(jīng)協(xié)商，，于2010年年末進行行債務(wù)重重組。甲企業(yè)同同意將債債務(wù)本金金減至250000元；免去債債務(wù)人所欠欠的全部利利息；將利利率從9％降低至5％，并將債務(wù)務(wù)到期日延延至2012年12月31日日，利息按按年支付。。甲企業(yè)已已對該項應(yīng)應(yīng)收賬款計計提了40000元的壞賬賬準(zhǔn)備。重組債務(wù)的的賬面余額額=重組后債務(wù)務(wù)的公允價價值=每年支付利利息=乙企業(yè)的賬賬務(wù)處理（債務(wù)人））（1）債務(wù)務(wù)重組日借：應(yīng)付賬賬款——甲甲企業(yè)327000貸貸：應(yīng)付賬賬款——債債務(wù)重組250000營營業(yè)業(yè)外收入———債務(wù)重重組利得77000（2）2011年12月31日支付利利息借：財務(wù)費費用12500貸貸：銀銀行存款(250000×5％)12500（3）2012年12月31日償還本本金和最后后一年利息息借：財務(wù)費費用12500應(yīng)付賬款———債務(wù)重重組250000貸貸：銀銀行存款262500甲企業(yè)的賬賬務(wù)處理（（債權(quán)人））（1）債務(wù)務(wù)重組日借：應(yīng)收賬賬款——債債務(wù)重組250000壞壞賬賬準(zhǔn)備40000營營業(yè)外支支出——債債務(wù)重組損損失37000貸貸：應(yīng)應(yīng)收賬款———乙企業(yè)業(yè)327000（2）2011年12月31日收到利利息借：銀行存存款12500貸貸：：財務(wù)費用用(250000×5%)12500（3）2012年12月31日收到本本金和最后后一年利息息借：銀行存存款262500貸貸：應(yīng)應(yīng)收賬款———債務(wù)重重組250000財財務(wù)費用12500（二）附或有條件例P332債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬賬款貸：應(yīng)付賬賬款—債務(wù)務(wù)重組預(yù)計負債營業(yè)外收入入—債務(wù)重重組利得如果或有應(yīng)應(yīng)付金額沒沒有發(fā)生：：借：預(yù)計負負債（或有有應(yīng)付金額額）貸：營業(yè)外外收入—債債務(wù)重組利利得借：應(yīng)收賬賬款—債務(wù)務(wù)重組（公公允價值））壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出出—債務(wù)重重組損失貸：應(yīng)收賬賬款資產(chǎn)減值損損失如果或有應(yīng)應(yīng)收金額發(fā)發(fā)生：借：銀行存存款貸：財務(wù)費費用或有資產(chǎn)不確認或有負債確認如果或有應(yīng)應(yīng)付金額發(fā)發(fā)生：借：預(yù)計負負債（或有有應(yīng)付金額額）貸：銀行存存款如果或有應(yīng)應(yīng)收金額沒沒有發(fā)生：：不用做賬務(wù)務(wù)處理附或有條件舉例甲公司從乙乙公司購入入原材料500萬元（含增值值稅額），，由于財務(wù)務(wù)困難無法法歸還，2010年年12月31日進行行債務(wù)重組組。經(jīng)協(xié)商，甲甲公司在兩兩年后支付付本金400萬元，利息按按5％計算；同時時規(guī)定，如如果2011年甲公公司有盈利，從2012年起則則按8％計息。假設(shè)設(shè)利息按年年支付。乙乙公司已計計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備50萬萬元。每年利息=400×5％％＝20（（萬元））或有利息＝400××3％＝12（（萬元）即即12年年利息32萬元根據(jù)2010年末債債務(wù)重組時時甲企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營營情況判斷斷，2011年甲公公司很可能能實現(xiàn)盈利利。2011年年末甲公司司編制的利利潤表表明明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。2011年年末甲公司司編制的利利潤表表明明沒有實現(xiàn)盈盈利?！镀髽I(yè)會計計準(zhǔn)則第13號———或有事事項》第四條與與或有有事項相關(guān)關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認為為預(yù)計負債：

（1））該義務(wù)是是企業(yè)承擔(dān)擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（2））履行該義義務(wù)很可能導(dǎo)致致經(jīng)濟利益益流出企業(yè)業(yè)；（3）該義義務(wù)的金額額能夠可靠地地計量?；蛴惺马椈蛴胸搨A(yù)計負債潛在義務(wù)現(xiàn)實義務(wù)經(jīng)濟利益不不是很可能能流出企業(yè)業(yè)金額不能可可靠計量經(jīng)濟利益很很可能流出出企業(yè)金額能夠可可靠計量（1）甲公公司（債務(wù)務(wù)人）的會會計處理經(jīng)分析，債債務(wù)重組日日該項或有有應(yīng)付金額額符合確認認負債的條條件，應(yīng)確確認為預(yù)計計負債。2010年年12月31日進行行債務(wù)重組組借：應(yīng)付賬賬款5000000貸：應(yīng)付賬賬款——債債務(wù)重組4000000預(yù)計負債———債務(wù)重重組120000營業(yè)外收入入——債務(wù)務(wù)重組利得得8800002011年年12月31日支付付利息借：財務(wù)費費用200000貸：銀行存存款2000002012年年12月31日還清清債務(wù)（2011年甲公公司編制的的利潤表表表明有盈利利）借：財務(wù)費費用200000按8%計息息應(yīng)付賬款———債務(wù)重重組4000000預(yù)計負債———債務(wù)重重組120000貸：銀行存款款4320000如果2011年甲公司編編制的利潤表表表明未盈利利，則甲公司司2012年年12月31日償還債務(wù)務(wù)的會計處理理為：借：財務(wù)費用用200000應(yīng)付賬款———債務(wù)重組4000000按5%計息預(yù)計負債———債務(wù)重組120000貸：銀行存款款4200000營業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得120000（2）乙公司司（債權(quán)人））的會計處理理或有應(yīng)收金額額不確認入賬賬2010年12月31日日進行債務(wù)重重組借：應(yīng)收賬款款——債務(wù)重重組4000000壞賬準(zhǔn)備500000營業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失500000貸：應(yīng)收賬款款50000002011年12月31日日收到利息借：銀行存款款200000貸：財務(wù)費用用2000002012年12月31日日收回欠款（2011年甲公司編編制的利潤表表表明有盈利利）借：銀行存款款4320000按8%計息貸：應(yīng)收賬款款4000000財務(wù)費用320000如果2011年甲公司表表明未實現(xiàn)盈盈利，則乙公公司2012年12月31日收回欠欠款的會計處處理為：借：銀行存款款4200000按5%計息貸：應(yīng)收賬款款4000000財務(wù)費用200000四、以上三種種方式的組合合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)償債2、以現(xiàn)金和和債務(wù)轉(zhuǎn)資本本償債3、以非現(xiàn)金金資產(chǎn)和債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債4、以現(xiàn)金、、非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資資本償債5、以資產(chǎn)、、債務(wù)轉(zhuǎn)資本本和修改債務(wù)務(wù)條件償債（一）債務(wù)人人的會計處理理債務(wù)重組以組組合方式進行行的，債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)依次以以支付的現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價值、債債權(quán)人享有股股份的公允價價值沖減重組組債務(wù)的賬面面價值，再按按修改其他債債務(wù)條件的規(guī)規(guī)定處理。（二）債權(quán)人人的會計處理理債務(wù)重組以組組合方式進行行的，債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)依次以以收到的現(xiàn)金金、接受的非非現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價值、債債權(quán)人享有股股份的公允價價值沖減重組組債權(quán)的賬面面余額，再按按修改其他債債務(wù)條件的規(guī)規(guī)定處理。以上三種方式式的組合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)償債（1）以現(xiàn)金金和存貨償債債（1）債務(wù)人（2）債權(quán)人借：應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：原材料/庫存商品借：原材料/庫存商品（公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

庫存現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失以上三種方式式的組合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)償債（2）以現(xiàn)金金和固定資產(chǎn)產(chǎn)償債債務(wù)人債權(quán)人（1）轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理

庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)損失借：固定資產(chǎn)（公允價值）

庫存現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失以上三種方式式的組合1、以現(xiàn)金和和非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)償債（3）以現(xiàn)金金和無形資產(chǎn)產(chǎn)償債債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)

庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)損失借：無形資產(chǎn)（公允價值）

庫存現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失以上三種方式式的組合2、以現(xiàn)金和和債務(wù)轉(zhuǎn)資本本償債（1）債務(wù)人人借：應(yīng)付賬款款貸：庫存現(xiàn)金實收資本/股股本（股份的的面值總額））資本公積———資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得（2）債權(quán)人人借：長期股權(quán)權(quán)投資（公允價值））庫存現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失貸：應(yīng)收賬款款資產(chǎn)減值損失失以上三種方式式的組合3、以非現(xiàn)金金資產(chǎn)和債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債（1）以存貨貨和債務(wù)轉(zhuǎn)資資本償債（1）債務(wù)人（2）債權(quán)人借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：原材料/庫存商品借：原材料/庫存商品（公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失以上三種方式式的組合債務(wù)人債權(quán)人（1）轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)損失借：固定資產(chǎn)（公允價值）

長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失3、以非現(xiàn)金金資產(chǎn)和債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債（2）以固定定資產(chǎn)和債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債以上三種方式式的組合債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)損失借：無形資產(chǎn)（公允價值）長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失3、以非現(xiàn)金金資產(chǎn)和債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債（3）以無形形資產(chǎn)和債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債以上三種方式式的組合4、以現(xiàn)金、、非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資資本償債債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置無形資產(chǎn)損失貸：庫存現(xiàn)金無形資產(chǎn)

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)損失借：無形資產(chǎn)（公允價值）庫存現(xiàn)金

長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失以上三三種方方式的的組合合5、以以資產(chǎn)產(chǎn)、債債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資本本和修修改債債務(wù)條條件償償債債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置無形資產(chǎn)損失貸：庫存現(xiàn)金無形資產(chǎn)

實收資本/股本（股份的面值總額）資本公積——資本溢價/股本溢價應(yīng)付帳款——債務(wù)重組營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)損失借：無形資產(chǎn)（公允價值）庫存現(xiàn)金長期股權(quán)投資應(yīng)收帳款——債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失課堂練練習(xí)2006年年4月月1日日，甲甲企業(yè)業(yè)銷售售一批批商品品給乙乙企業(yè)業(yè)，銷銷售貨貨款總總額為為300萬萬元（（含增增值稅稅）。。甲企企業(yè)于于同日日收到到乙企企業(yè)開開出承承兌的的一張張票面面金額額為300萬元元、期期限為為6個個月、、票面面年利利率為為8％％的商商業(yè)匯匯票。。甲、、乙企企業(yè)按按月計計提該該商業(yè)業(yè)匯票票的利利息。。2006年10月月1日日，乙乙企業(yè)業(yè)未能能兌付付到期期票據(jù)據(jù)，甲甲企業(yè)業(yè)將應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)本本息余余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬賬款，，但不不再計計提利利息。。2006年12月月5日日，甲甲、乙乙雙方方經(jīng)協(xié)協(xié)商進進行債債務(wù)重重組，，簽訂訂的債債務(wù)重重組協(xié)協(xié)議內(nèi)內(nèi)容如如下：：（（1））乙企企業(yè)以以其持持有的的一項項擁有有完全全產(chǎn)權(quán)權(quán)的房房產(chǎn)抵抵償部部分債債務(wù)。。該房房產(chǎn)在在乙企企業(yè)的的賬面面原價價為100萬元元，已已計提提折舊舊30萬元元，已已計提提減值值準(zhǔn)備備5萬萬元，，公允允價值值為60萬萬元。。（（2））甲企企業(yè)同同意豁豁免乙乙企業(yè)業(yè)債務(wù)務(wù)本金金40萬元元及2006年年4月月1日日至2006年年9月月30日已已計提提的全全部利利息。。（（3））將剩剩余債債務(wù)的的償還還期限限延長長至2007年年12月31日日。在在債務(wù)務(wù)延長長期間間，剩剩余債債務(wù)余余額按按年利利率5％收收取利利息，，本息息到期期一次次償付付。（（4）該該協(xié)議議自2006年年12月31日日起執(zhí)執(zhí)行。。債債務(wù)重重組日日之前前，甲甲企業(yè)業(yè)對上上述債債權(quán)未未計提提壞賬賬準(zhǔn)備備。上上述房房產(chǎn)的的所有有權(quán)變變更、、部分分債務(wù)務(wù)解除除手續(xù)續(xù)及其其他有有關(guān)法法律手手續(xù)已已于2006年年12月31日日完成成。甲甲企業(yè)業(yè)將取取得的的房產(chǎn)產(chǎn)作為為固定定資產(chǎn)產(chǎn)進行行核算算和管管理。。乙乙企業(yè)業(yè)于2007年年12月31日日按上上述協(xié)協(xié)議規(guī)規(guī)定償償付了了所欠欠債務(wù)務(wù)。1.甲甲企業(yè)業(yè)的賬賬務(wù)處處理計計算算甲企企業(yè)2006年年12月31日日該重重組債債權(quán)的的賬面面余額額甲甲企業(yè)業(yè)應(yīng)收收債權(quán)權(quán)的余余額＝＝300××(1＋8％÷÷2)＝312（萬萬元））甲甲企業(yè)業(yè)重組組后債債權(quán)的的賬面面價值值＝(312－－60－40－－12)××(1＋5％)＝210（萬萬元））甲甲企企業(yè)應(yīng)應(yīng)確認認的損損失＝＝312－－60－210＝42（（萬元元）借：固固定資資產(chǎn)600000應(yīng)應(yīng)收收賬款款———債務(wù)務(wù)重組組2100000營營業(yè)外外支出出———債務(wù)務(wù)重組組損失失420000貸貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款31200002.乙乙企業(yè)業(yè)的賬賬務(wù)處處理乙乙公公司重重組后后債務(wù)務(wù)的入入賬價價值＝＝200××(1＋5％)＝210（萬萬元））固固定資資產(chǎn)處處置損損失＝＝65－60＝＝5（（萬元元）債務(wù)重重組利利得＝＝312－－210－－60＝42（（萬元元）借：固固定資資產(chǎn)清清理650000累累計折折舊300000固固定資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備50000貸貸：：固定定資產(chǎn)產(chǎn)1000000借借：：應(yīng)付付賬款款3120000營營業(yè)業(yè)外支支出———處處置非非流動動資產(chǎn)產(chǎn)損失失50000貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理650000應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款————債債務(wù)務(wù)重重組組2100000營營業(yè)業(yè)外外收收入入————債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得4200003.甲甲企企業(yè)業(yè)和和乙乙企企業(yè)業(yè)2007年年12月月31日日債債權(quán)權(quán)、、債債務(wù)務(wù)實實際際清清償償時時的的會會計計處處理理（1））甲甲企企業(yè)業(yè)的的會會計計分分錄錄借借：：銀銀行行存存款款2100000貸貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款2100000（（2））乙乙企企業(yè)業(yè)的的會會計計分分錄錄借借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款2100000貸貸：：銀銀行行存存款款2100000甲公公司司為為上上市市公公司司，，于于2007年年1月月31日日銷銷售售一一批批商商品品給給乙乙股股份份有有限限公公司司（（以以下下簡簡稱稱乙乙公公司司）），，銷銷售售價價款款2000萬萬元，，增增值值稅稅稅稅率率為為17％％。。同同時時收收到到乙乙公公司司簽簽發(fā)發(fā)并并承承兌兌的的一一張張期期限限為為6個個月月、、票票面面年年利利率率為為4％％、、到到期期還還本本付付息息的的商商業(yè)承承兌兌匯匯票票。。票票據(jù)據(jù)到到期期，，乙乙公公司司因因資資金金周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)生生困困難難無無法法按按期期兌兌付付該該票票據(jù)據(jù)本本息息，，甲甲公公司司將將該該票票據(jù)據(jù)按按到到期期價價值值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入應(yīng)收收賬賬款款，，不不計計算算利利息息。。2007年年12月月乙乙公公司司與與甲甲公公司司進進行行債債務(wù)務(wù)重重組組，，其