成本管理會計第三第八章成本計劃與成本控制二

《成本管理會計》（第三版）

主

編胡國強(qiáng)陳春艷

副主編劉小虎馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：1第八章成本計劃與成本控制

第一節(jié)成本計劃第二節(jié)費(fèi)用預(yù)算的方法第三節(jié)成本控制2第八章---2成本控制概述、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制

一、教學(xué)目的及要求（1）了解成本控制的涵義、程序（2）掌握目標(biāo)成本控制的程序，產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制（3）掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、重點及難點重點：（1）產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定難點：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3第八章---2成本控制概述、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制三、教學(xué)方法本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、提問和案例教學(xué)方法。四、學(xué)時2學(xué)時五、教學(xué)內(nèi)容第三節(jié)成本控制4第三節(jié)成本控制一、成本控制的概念、原則和程序（一）成本控制的概念——運(yùn)用成本會計方法，不斷降低成本費(fèi)用，實現(xiàn)成本目標(biāo)的成本管理活動。

成本控制主要是運(yùn)用成本會計方法，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和管理，將成本規(guī)劃與實際相比較，以衡量業(yè)績，并按照例外管理的原則，消除或糾正差異，提高工作效率，不斷降低成本，實現(xiàn)成本目標(biāo)。

5第三節(jié)成本控制成本控制有廣義和狹義之分，廣義的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制又稱之為前饋控制，是在產(chǎn)品投產(chǎn)之前就進(jìn)行產(chǎn)品成本的規(guī)劃，通過成本決策，選擇最佳方案，確定未來目標(biāo)成本，編制成本預(yù)算，實行的成本控制。事中控制也稱過程控制，是在成本發(fā)生的過程中進(jìn)行的成本控制，它要求成本的發(fā)生按目標(biāo)成本的要求來進(jìn)行。事后控制就是將已發(fā)生的成本差異進(jìn)行匯總、分配，計算實際成本，并與成本標(biāo)準(zhǔn)相比較，分析產(chǎn)生差異的原因，以利于在今后的生產(chǎn)過程中加以糾正。狹義的成本控制是指在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本控制，是成本的過程控制，不包括事前控制和事后控制。6第三節(jié)成本控制7成本控制原則全面控制原則

例外控制原則

經(jīng)濟(jì)效益原則（二）成本控制的原則第三節(jié)成本控制8（二）成本控制的原則一貫性特殊性重要性什么是例外？是指在日常實施全面控制的同時，有選擇地分配人力、物力和財力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異（即例外）。這是指根據(jù)實際成本偏離目標(biāo)成本差異金額的大小來確定是否屬于重大差異。這是指根據(jù)實際成本偏離目標(biāo)成本差異金額的大小來確定是否屬于重大差異。如果有些成本差異雖未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，但卻一直在控制線的上下限附近徘徊，則也應(yīng)引起成本管理人員足夠重視。第三節(jié)成本控制（三）成本控制的程序9成本控制的程序

制定成本標(biāo)準(zhǔn)分解落實成本標(biāo)準(zhǔn)，具體控制成本形成過程

揭示成本差異

進(jìn)行考核評價

第三節(jié)成本控制1.制定成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)是用以評價和判斷成本控制工作完成效果和效率的尺度。在成本控制過程中，必須事先制定一種準(zhǔn)繩，用以衡量實際的成本水平，沒有這種準(zhǔn)繩，也就沒有成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本控制中的標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本控制中的目標(biāo)成本以及定額成本控制中的成本定額都是這樣的成本標(biāo)準(zhǔn)。在實際工作中，成本控制的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)成本形成的階段和內(nèi)容不同具體確定。成本標(biāo)準(zhǔn)不宜定得過高，也不宜過低，過高或過低的成本標(biāo)準(zhǔn)都難以體現(xiàn)成本控制的價值。10第三節(jié)成成本控制制2.分解落實實成本標(biāo)準(zhǔn)，，具體控制成成本形成過程程將成本標(biāo)準(zhǔn)層層層分解，具具體落實到崗崗位、個人身身上，結(jié)合責(zé)責(zé)權(quán)利，充分分調(diào)動全體員員工成本控制制的積極性和和創(chuàng)造性，控控制成本的形形成過程。成本形成過程程的控制主要要包括以下幾幾個方面：（1）設(shè)計成成本的控制。。（2）生產(chǎn)成成本控制。（3）費(fèi)用預(yù)預(yù)算控制。11第三節(jié)成成本控制制3.揭示成本本差異利用成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、預(yù)算與實實際發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用相比較計計算成本差異異，是成本控控制的中心環(huán)環(huán)節(jié)。通過揭示差差異，發(fā)現(xiàn)實實際成本與成成本標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)預(yù)算是否相符符，是節(jié)約還還是超支。如果實際成本本高于成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算，，就存在不利利差異，就要要分析差異產(chǎn)產(chǎn)生的原因，，采取相應(yīng)措措施，控制成成本的形成過過程。為了便于比較較，揭示成本本差異時所搜搜集的成本資資料的口徑應(yīng)應(yīng)與成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的制訂口徑徑一致，避免免出現(xiàn)兩者不不可比的現(xiàn)象象。4.進(jìn)行考核核評價通過對成本責(zé)責(zé)任部門的考考核與評價，，獎優(yōu)罰劣，，促進(jìn)成本責(zé)責(zé)任部門不斷斷改進(jìn)工作，，實現(xiàn)降低成成本的目標(biāo)。。同時，通過考考核評價，發(fā)發(fā)現(xiàn)目前成本本控制中存在在的問題，改改進(jìn)現(xiàn)行成本本控制制度及及措施，以便便有效地進(jìn)行行成本控制。。12第三節(jié)成成本控制制13二、目標(biāo)成本本控制目標(biāo)成本是企企業(yè)經(jīng)營管理理的一項重要要目標(biāo)，是目目標(biāo)的一種具具體形式，是是企業(yè)預(yù)先確定定在一定時期期內(nèi)所要實現(xiàn)現(xiàn)的成本目標(biāo)標(biāo)，它往往包括相相互聯(lián)系的三三個方面：目標(biāo)成本額、、單位產(chǎn)品成成本目標(biāo)和成成本降低目標(biāo)標(biāo)。它體現(xiàn)了提提出目標(biāo)成本本的目的，以以產(chǎn)品成本形形成的全過程程為對象，結(jié)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營營的不同性質(zhì)質(zhì)和特點進(jìn)行行有效的控制制。目標(biāo)成本控制制是基于市場場導(dǎo)向和市場場競爭的管理理理念和方法法，以具有競競爭性的市場場價格和目標(biāo)標(biāo)利潤倒推出出目標(biāo)成本，，繼而進(jìn)行全全方位控制，，以達(dá)到目標(biāo)標(biāo)。因此，所謂目標(biāo)成本本就是：以市市場需求為導(dǎo)導(dǎo)向，產(chǎn)品從從設(shè)計開始，，到售后服務(wù)務(wù)，為實現(xiàn)目目標(biāo)利潤必須須達(dá)到的目標(biāo)標(biāo)成本值。第三節(jié)成成本控制制14二、、目目標(biāo)標(biāo)成成本本控控制制單位產(chǎn)品成本目標(biāo)

成本降低目標(biāo)

目標(biāo)成本額目標(biāo)成本控制內(nèi)容第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（一一））目目標(biāo)標(biāo)成成本本控控制制的的程程序序15目標(biāo)成本控制的程序

確定目標(biāo)成本目標(biāo)成本的可行性分析執(zhí)行目標(biāo)成本

目標(biāo)成本的考核與修訂第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（二二））產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計階階段段的的目目標(biāo)標(biāo)成成本本控控制制1.目目標(biāo)標(biāo)成成本本的的測測定定（成本本預(yù)預(yù)測測中中的的利利潤潤—成本本分分析析法法））目標(biāo)標(biāo)成成本本=產(chǎn)產(chǎn)品品預(yù)預(yù)計計售售價價－－目目標(biāo)標(biāo)利利潤潤－－銷銷售售稅稅金金16預(yù)測測得得到到測算算方方法法有有兩兩種種第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（1））用用國國內(nèi)內(nèi)外外同同行行業(yè)業(yè)或或本本企企業(yè)業(yè)同同種種（（同同類類））產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售利利潤潤率率乘乘以以該該產(chǎn)產(chǎn)品品預(yù)預(yù)計計銷銷售售價價格格求求得得。。由此此形形成成目目標(biāo)標(biāo)成成本本的的第第一一種種計計算算方方法法按按銷銷售售利利潤潤率率計計算算目目標(biāo)標(biāo)成成本本。。計算算公公式式為為：：目標(biāo)標(biāo)成成本本=產(chǎn)產(chǎn)品品預(yù)預(yù)計計售售價價××（（1－－銷銷售售利利潤潤率率－－稅稅率率））【例例】】某某企企業(yè)業(yè)新新產(chǎn)產(chǎn)品品的的預(yù)預(yù)計計單單位位售售價價800元元，，同同類類老老產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售利利潤潤率率為為15%，，稅稅率率10%，，那那么么：：該產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位成成本本=800××（（1－－15%－－10%））=600（（元元））17第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（2））用國國內(nèi)內(nèi)外外同同行行業(yè)業(yè)或或本本企企業(yè)業(yè)同同種種（（同同類類））產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本利利潤潤率率乘乘以以該該產(chǎn)產(chǎn)品品目目標(biāo)標(biāo)成成本本求求得得。由此此形形成成目標(biāo)標(biāo)成成本本的第第二二種種計計算算方方法法按按成成本本利利潤潤率率計計算算目目標(biāo)標(biāo)成成本本。。計計算算公公式式為為：：目標(biāo)標(biāo)成成本本=預(yù)預(yù)計計售售價價××（（1－－稅稅率率））－－目目標(biāo)標(biāo)成成本本××成成本本利利潤潤率率=預(yù)預(yù)計計售售價價××（（1－－稅稅率率））÷÷(1＋＋成成本本利利潤潤率率)【例例】】假假定定上上例例中中，，成成本本利利潤潤率率為為20%，，則則：：目標(biāo)標(biāo)成成本本=800××（（1－－10%））÷÷（（1＋＋20%））=600（（元元））18第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制2.目目標(biāo)標(biāo)成成本本的的分分解解19按產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成進(jìn)行分解按產(chǎn)品成本的形成過程進(jìn)行分解按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解目標(biāo)成本的分解第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（1））按按產(chǎn)產(chǎn)品品結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行行分分解解：：第一一步步：：將將產(chǎn)產(chǎn)品品按按其其構(gòu)構(gòu)成成分分解解為為若若干干構(gòu)構(gòu)件件；；第二二步步：：參參照照老老產(chǎn)產(chǎn)品品或或相相似似產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際成成本本資資料料，，計計算算各各構(gòu)構(gòu)件件成成本本占占產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的比比重重，，又又稱稱成成本本系系數(shù)數(shù)；；第三三步步：：根根據(jù)據(jù)新新產(chǎn)產(chǎn)品品的的構(gòu)構(gòu)件件及及其其材材質(zhì)質(zhì)、、重重量量和和復(fù)復(fù)雜雜程程度度，，調(diào)調(diào)整整成成本本系系數(shù)數(shù)；；第四四步步：：將將新新產(chǎn)產(chǎn)品品目目標(biāo)標(biāo)成成本本乘乘以以調(diào)調(diào)整整后后的的成成本本系系數(shù)數(shù)，，求求得得該該構(gòu)構(gòu)件件的的目目標(biāo)標(biāo)成成本本。。（2））按按產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的形形成成過過程程進(jìn)進(jìn)行行分分解解這種種分分解解方方法法適適用用于于連連續(xù)續(xù)式式生生產(chǎn)產(chǎn)的的制制造造企企業(yè)業(yè)。。分分解解時時，，要根根據(jù)據(jù)老老產(chǎn)產(chǎn)品品或或類類似似產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本資資料料，，計計算算各各生生產(chǎn)產(chǎn)步步驟驟成成本本間間的的比比例例，，以以此此比比率率來來分分解解產(chǎn)產(chǎn)品品目目標(biāo)標(biāo)成成本本。。（3））按按產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本項項目目的的構(gòu)構(gòu)成成進(jìn)進(jìn)行行分分解解這種種分分解解方方法法適適用用于于簡簡單單生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品。。首先先將將目目標(biāo)標(biāo)成成本本按按經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)用用途途分分解解為為直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，作作為為產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計成成本本的的限限額額，繼而而根根據(jù)據(jù)老老產(chǎn)產(chǎn)品品或或類類似似產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際成成本本資資料料，，計計算算料料、、工工、、費(fèi)費(fèi)各各自自在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本中中所所占占的的比比重重，，然然后后用用新新產(chǎn)產(chǎn)品品的的目目標(biāo)標(biāo)成成本本乘乘以以這這些些比比重重，，得得到到新新產(chǎn)產(chǎn)品品料料、、工工、、費(fèi)費(fèi)的的目目標(biāo)標(biāo)成成本本。。20第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制3.設(shè)設(shè)計計成成本本的的計計算算（1））直直接接法法。。所謂謂直直接接法法，，就就是是根根據(jù)據(jù)設(shè)設(shè)計計方方案案的的技技術(shù)術(shù)定定額額來來測測算算新新產(chǎn)產(chǎn)品品的的設(shè)設(shè)計計成成本本。。單位位產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接材材料料設(shè)設(shè)計計成成本本=∑∑（（單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品各各種種材材料料消消耗耗定定額額××各各種種材材料料單單價價））單位位產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接人人工工設(shè)設(shè)計計成成本本=單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計工工時時定定額額××小小時時薪薪酬酬率率單位位產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造費(fèi)費(fèi)用用設(shè)設(shè)計計成成本本=單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計工工時時定定額額××小小時時費(fèi)費(fèi)用用率率單位位產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計成成本本=單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品（（直直接接材材料料＋＋直直接接人人工工＋＋制制造造費(fèi)費(fèi)用用））設(shè)設(shè)計計成成本本21第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（2））概概算算法法新產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計成成本本，，除除直直接接材材料料成成本本采采用用直直接接法法進(jìn)進(jìn)行行測測算算外外，，其其它它成成本本項項目目可可比比照照類類似似產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本中中該該項項目目所所占占比比重重來來概概算算。。其計計算算公公式式：：產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計成成本本=直直接接材材料料成成本本÷÷[1－－（（直直接接人人工工成成本本比比重重＋＋制制造造費(fèi)費(fèi)用用成成本本比比重重））]【例例】】一一種種新新產(chǎn)產(chǎn)品品的的直直接接材材料料成成本本經(jīng)經(jīng)測測算算為為4900元元，，直直接接人人工工、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用比比照照類類似似產(chǎn)產(chǎn)品品中中的的比比重重（（10%、、20%）），，則則產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計成成本本=4900÷÷[1－－（（10%＋＋20%））]=7000（（元元））22第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（3））分分析析法法如果果開開發(fā)發(fā)的的新新產(chǎn)產(chǎn)品品與與可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品相相類類似似，則則可在在可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，通通過過比比較較分分析析兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品在在結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)、、用用料料、、工工藝藝上上的的異異同同，計算算兩兩者者的的差差異異成成本本并并進(jìn)進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整，，求求得得新新產(chǎn)產(chǎn)品品的的設(shè)設(shè)計計成成本本。。23第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制4.設(shè)設(shè)計計成成本本與與目目標(biāo)標(biāo)成成本本的的比比較較將測測算算得得到到的的設(shè)設(shè)計計成成本本與與目目標(biāo)標(biāo)成成本本對對比比，如果果設(shè)設(shè)計計成成本本小小于于或或等等于于目目標(biāo)標(biāo)成成本本，，則則按按設(shè)設(shè)計計方方案案進(jìn)進(jìn)行行生生產(chǎn)產(chǎn)能能夠夠完完成成目目標(biāo)標(biāo)利利潤潤，，達(dá)達(dá)到到目目標(biāo)標(biāo)成成本本控控制制的的目目的的；如果果設(shè)設(shè)計計成成本本大大于于目目標(biāo)標(biāo)成成本本，，就就要要求求企企業(yè)業(yè)采采取取包包括括價價值值工工程程、、成成本本——效效益益分分析析等等多多種種措措施施，，發(fā)發(fā)動動各各方方面面力力量量，，尋尋求求降降低低成成本本的的最最大大潛潛力力，，重重新新設(shè)設(shè)計計或或改改進(jìn)進(jìn)原原設(shè)設(shè)計計方方案案，，力力爭爭設(shè)設(shè)計計成成本本能能達(dá)達(dá)到到目目標(biāo)標(biāo)成成本本的的要要求求。通通常常產(chǎn)產(chǎn)品品層層次次設(shè)設(shè)計計成成本本和和目目標(biāo)標(biāo)成成本本之之間間會會有有反反復(fù)復(fù)調(diào)調(diào)整整的的情情況況。。5.評評價價設(shè)設(shè)計計方方案案其評評價價原原則則是是：：（1））節(jié)節(jié)能能減減排排，，符符合合環(huán)環(huán)保保要要求求，，進(jìn)進(jìn)行行綠綠色色設(shè)設(shè)計計。。（2））技技術(shù)術(shù)上上可可行行。。（3））設(shè)設(shè)計計成成本本小小于于目目標(biāo)標(biāo)成成本本。。（4））一一般般來來講講，，設(shè)設(shè)計計成成本本最最低低的的方方案案是是最最優(yōu)優(yōu)方方案案。。（5））如如果果各各設(shè)設(shè)計計方方案案不不僅僅成成本本不不同同，，而而且且產(chǎn)產(chǎn)品品售售價價、、預(yù)預(yù)計計銷銷售售量量也也不不同同，，應(yīng)應(yīng)綜綜合合分分析析成成本本利利潤潤率率和和總總盈盈利利。。24第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制6.評評價價方方案案時時不不僅僅要要考考慮慮企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益，，也也要要考考慮慮社社會會效效益益。。另外外，，在在方方案案選選優(yōu)優(yōu)過過程程中中，，不不能能將將成成本本最最低低原原則則絕絕對對化化，，應(yīng)應(yīng)進(jìn)進(jìn)行行成成本本功功能能分分析析，，分分析析時時著著重重考考慮慮以以下下幾幾點點：：①產(chǎn)產(chǎn)品品是是否否因因過過分分強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)質(zhì)質(zhì)量量而而產(chǎn)產(chǎn)生生多多余余的的功功能能，，即即過過剩剩質(zhì)質(zhì)量量；；②是是否否存存在在多多余余的的零零件件、、多多余余的的加加工工工工序序；；③是是否否因因安安全全系系數(shù)數(shù)過過大大而而使使零零件件過過重重或或材材質(zhì)質(zhì)不不適適當(dāng)當(dāng)?shù)氐靥崽岣吒?；；④能能否否在在保保證證質(zhì)質(zhì)量量的的情情況況下下，，采采用用價價廉廉物物美美的的材材料料，，用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)化化、、通通用用化化的的零零件件取取代代專專用用零零件件；；⑤能能否否使使產(chǎn)產(chǎn)品品結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)盡盡可可能能地地簡簡化化；；⑥是是否否便便于于維維護(hù)護(hù)、、使使用用。。25第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（三三））生生產(chǎn)產(chǎn)階階段段目目標(biāo)標(biāo)成成本本控控制制1.預(yù)預(yù)測測目目標(biāo)標(biāo)總總成成本本預(yù)測測目目標(biāo)標(biāo)總總成成本本是是在在確確定定目目標(biāo)標(biāo)利利潤潤的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上進(jìn)進(jìn)行行的的。。采用用以以下下公公式式進(jìn)進(jìn)行行計計算算：：目標(biāo)標(biāo)總總成成本本=預(yù)預(yù)計計銷銷售售收收入入－－目目標(biāo)標(biāo)總總利利潤潤－－銷銷售售稅稅金金26第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制2.目目標(biāo)標(biāo)總總成成本本的的分分解解分解解方方法法有有兩兩種種：：責(zé)任任成成本本預(yù)預(yù)算算=∑∑（（責(zé)責(zé)任任單單位位目目標(biāo)標(biāo)產(chǎn)產(chǎn)量量××單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品變變動動成成本本））+責(zé)責(zé)任任單單位位可可控控固固定定成成本本預(yù)預(yù)算算責(zé)任任成成本本預(yù)預(yù)算算=∑∑（（責(zé)責(zé)任任單單位位目目標(biāo)標(biāo)產(chǎn)產(chǎn)量量××單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品可可控控標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本））27第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制（四四））日日常常的的目目標(biāo)標(biāo)成成本本控控制制———轉(zhuǎn)化化為為責(zé)責(zé)任任成成本本控控制制內(nèi)內(nèi)容容在日日常常管管理理中中，，目標(biāo)標(biāo)成成本本控控制制要要與與經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)責(zé)任任制制相相結(jié)結(jié)合合，，將將目目標(biāo)標(biāo)成成本本層層層層分分解解，，落落實實到到崗崗位位與與個個人人，，并并與與獎獎懲懲制制度度配配套套執(zhí)執(zhí)行行。。通過過歸歸口口、、分分級級管管理理，，形形成成多多層層次次的的成成本本控控制制網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)。。各責(zé)責(zé)任任中中心心以以成成本本預(yù)預(yù)算算為為工工具具，，進(jìn)進(jìn)行行核核算算、、分分析析、、限限制制、、指指導(dǎo)導(dǎo)和和協(xié)協(xié)調(diào)調(diào)，，隨隨時時觀觀察察實實際際發(fā)發(fā)生生的的成成本本，，與與預(yù)預(yù)算算成成本本相相比比較較，，發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)差差異異，，分分析析原原因因，，進(jìn)進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整，，保保證證責(zé)責(zé)任任成成本本的的落落實實。。28第三節(jié)成成本本控制三、標(biāo)準(zhǔn)成成本控制（一）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的概概念和特點點標(biāo)準(zhǔn)，即為一定條條件下衡量量和評價某某項活動或或事物的尺尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本，是指按照成成本項目反反映的、在在已經(jīng)達(dá)到到的生產(chǎn)技技術(shù)水平和和有效經(jīng)營營管理條件件下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)發(fā)生的單單位產(chǎn)品成成本目標(biāo)。29第三節(jié)成成本本控制理想標(biāo)準(zhǔn)成成本、正常常標(biāo)準(zhǔn)成本本和現(xiàn)實標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本三三種類型。。理想標(biāo)準(zhǔn)成成本是企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理水水平、生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備狀況況、職工技技術(shù)水平等等條件都處處于最佳狀狀態(tài)時，停停工損失、、廢品損失失、機(jī)器維維修保養(yǎng)、、工人休息息停工時間間等不存在在時的最低低成本水平平。由于這這種成本的的要求過高高，只是一一種純粹的的理論觀念念，即使企企業(yè)全體員員工共同努努力，也無無法常常達(dá)達(dá)到，因此此他不宜作作為現(xiàn)行標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本。。正常標(biāo)準(zhǔn)成成本是根據(jù)過去去一段時期期實際成本本的平均值值，剔出其其中生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動中中的異常因因素，并考考慮未來的的變動趨勢勢而制定的的標(biāo)準(zhǔn)成本本。這種標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本是是未來為歷歷史的延伸伸，是一種種經(jīng)過努力力可以達(dá)到到的成本，，企業(yè)可以以此為現(xiàn)行行成本，但但它的應(yīng)用用有局限性性，企業(yè)只只有在國內(nèi)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形形勢穩(wěn)定、、生產(chǎn)發(fā)展展比較平穩(wěn)穩(wěn)的情況下下才能使用用?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成成本是根據(jù)企業(yè)業(yè)最可能發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)要素耗用用量、生產(chǎn)產(chǎn)要素價格格和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營能力利利用程度而而制定的。。由于這種種標(biāo)準(zhǔn)包含含企業(yè)一時時還不能避避免的某些些不應(yīng)有的的低效、失失誤和超量量消耗，因因此它是經(jīng)經(jīng)過努力可可以達(dá)到的的既先進(jìn)又又合理，最最切實可行行且接近實實際的成本本。30第三節(jié)成成本本控制標(biāo)準(zhǔn)成本的的特點（1）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本制度度只計算各各種產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成本本，不計算算各種產(chǎn)品品的實際成成本?！吧a(chǎn)成本””、“產(chǎn)成成品”、““自制半成成品”等成成本賬戶均均按標(biāo)準(zhǔn)成成本入賬。。（2）實際際成本與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本之之間的各種種差異分別別記入各成成本差異賬賬戶，并根根據(jù)它們對對日常成本本進(jìn)行控制制和考核。。（3）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本控制制可以與變變動成本法法相結(jié)合，，達(dá)到成本本管理和控控制的目的的。31第三節(jié)成成本本控制（二）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本控制制的程序32標(biāo)準(zhǔn)成本控制的程序正確制定成本標(biāo)準(zhǔn)比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分析成本差異產(chǎn)生原因調(diào)整，消除不利差異積累實際成本資料，并計算實際成本揭示實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異第三節(jié)成成本本控制（三）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定1.標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的制定方方法（1）工程程技術(shù)測算算法。它是根據(jù)一一個企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有的機(jī)器器設(shè)備、生生產(chǎn)技術(shù)狀狀況，對產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過過程中的投投入產(chǎn)出比比例進(jìn)行估估計而計算算出來的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本。。（2）歷史史成本推算算法。它是將過去去發(fā)生的歷歷史成本數(shù)數(shù)據(jù)作為未未來產(chǎn)品生生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，一一般以企業(yè)業(yè)過去若干干期的原材材料、人工工等費(fèi)用的的實際發(fā)生生額計算平平均數(shù)，要要求較高的的企業(yè)往往往以歷史最最好成本水水平來計算算。以上兩種方方法，各有有優(yōu)缺點。。歷史成本測測算法省時時省力，又又易于做到到，但它不不能適應(yīng)變變化著的市市場要求。。33歷史成本推算法

工程技術(shù)測算法第三節(jié)成成本本控制2.標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的一一般公式產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，根根據(jù)完全成成本法的成成本構(gòu)成項項目，主要要包括直接接材料、直直接人工和和制造費(fèi)用用三個項目目組成。無論是哪一一個成本項項目，在制定其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本時時，都需要要分別確定定其價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和用量量標(biāo)準(zhǔn)，兩兩者相乘即即為每一成成本項目的的標(biāo)準(zhǔn)成本本，然后匯匯總各個成成本項目的的標(biāo)準(zhǔn)成本本．就可以以得出單位位產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本。。其計算公式式如下：某成本項目目標(biāo)準(zhǔn)成本本=該成成本項目的的價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)×該成本本項目的用用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材材料標(biāo)準(zhǔn)成成本+直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本+制制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本34第三節(jié)成成本本控制3.標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本各項項目的制定定（1）直接接材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本是是由直接材材料耗用量量標(biāo)準(zhǔn)和直直接材料價價格標(biāo)準(zhǔn)兩兩個因素決決定的。單位產(chǎn)品直直接材料成成本=∑【【各種材料料耗用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)×各種種材料價格格標(biāo)準(zhǔn)】35第三節(jié)成成本本控制（2）直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本是是由直接人人工工時耗耗用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和直接人人工價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)兩個因因素決定的的。單位產(chǎn)品直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)薪酬酬率×人工工工時耗用用標(biāo)準(zhǔn)36第三節(jié)成成本本控制（3）制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定包括了固定定性制造費(fèi)費(fèi)用和變動動性制造費(fèi)費(fèi)用單位產(chǎn)品制制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費(fèi)用用分配率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)×制造造費(fèi)用用量量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分分配率標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)=變動制制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率+固定制制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率變動制造費(fèi)費(fèi)用分配率率標(biāo)準(zhǔn)=變變動制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算÷÷預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時固定制造費(fèi)費(fèi)用分配率率標(biāo)準(zhǔn)=固固定性制造造費(fèi)用預(yù)算算÷預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時37第三節(jié)成成本本控制（4）制定定標(biāo)準(zhǔn)成本本舉例【例】假定定甲企業(yè)2011年年A產(chǎn)品預(yù)預(yù)計消耗直直接材料、、直接人工工、制造費(fèi)費(fèi)用資料以以及A產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成本本計算如表表8-18所示：38第三節(jié)成成本本控制（四）成本本差異的計計算與分析析（重點中中的重點））這里的成本差異是是指產(chǎn)品的的實際成本本與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間的的差額。實際成本＞標(biāo)準(zhǔn)成本，，為不利差差異，實際成本﹤標(biāo)準(zhǔn)成本，，為有利差差異標(biāo)準(zhǔn)成本包包括直接材材料、直接接人工、變變動制造費(fèi)費(fèi)用、固定定制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成本本，與此相對對應(yīng)，成本差異也也有直接材材料、直接接人工、變變動制造費(fèi)費(fèi)用、固定定制造費(fèi)用用成本差異異，每一個標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本項目目均可分解解為用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和價格格標(biāo)準(zhǔn)，成成本差異也也分解為數(shù)數(shù)量差異和和價格差異異。標(biāo)準(zhǔn)成本差差異分析實實際上就是是運(yùn)用因素素分析法（（又稱連環(huán)環(huán)替換法））的分析原原理和思路路對成本差差異進(jìn)行分分析，遵循循該法中的的因素替換換原則和要要求，故進(jìn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成成本的差異異計算與分分析應(yīng)結(jié)合合因素分析析法加以考考慮。對成本差異異既分成本本項目、又又分變動和和固定成本本、還分用用量和價格格因素等進(jìn)進(jìn)行多方面面、多角度度的深入分分析，其根本動動因在于找找出引起差差異的具體體原因，做做到分清、、落實部門門、人員的的責(zé)任，使使成本控制制真正得以以發(fā)揮。40第三節(jié)成成本本控制41第三節(jié)成成本本控制1.直接材材料差異的的計算與分分析直接材料料的用量量差異=（實際際用量××標(biāo)準(zhǔn)價價格）－－（標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量××標(biāo)準(zhǔn)價價格）=（實際際用量－－標(biāo)準(zhǔn)用用量）××標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格=△用用量××標(biāo)價價導(dǎo)致直接接材料用用量差異異的因素素主要有有設(shè)備故故障、原原材料質(zhì)質(zhì)量不高高、員工工技術(shù)不不熟練、、產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)變化、、生產(chǎn)管管理不力力等等，，這些差差異主要要在生產(chǎn)產(chǎn)過程中中發(fā)生，，應(yīng)由生生產(chǎn)部門門負(fù)責(zé)。。當(dāng)然，也也存在生產(chǎn)產(chǎn)部門不不可控的的因素，，如采購購部門為為了降低低采購成成本，降降低了原原材料的的質(zhì)量，，這就不不是生產(chǎn)產(chǎn)部門的的責(zé)任。。直接材料料的價格格差異=（實際際用量××實際價價格）－－（實際際用量××標(biāo)準(zhǔn)價價格）=實際際用量××（實際際價格－－標(biāo)準(zhǔn)價價格）=△價格格×實實量導(dǎo)致直接接材料價價格差異異的因素素主要有有采購批批量、送送貨方式式、購貨貨折扣、、材料品品質(zhì)、采采購時間間等。這這些因素素主要由由采購部部門控制制，應(yīng)該該由采購購部門負(fù)負(fù)責(zé)。當(dāng)然也存存在例外外情況，，如生產(chǎn)產(chǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)材料緊緊缺，必必須緊急急采購，，價格就就難以控控制，造造成采購購成本提提高，其其責(zé)任又又另當(dāng)別別論。42第三節(jié)成成本控控制【例】某某企業(yè)A產(chǎn)品本本月實際際產(chǎn)量為為120件，材材料消耗耗標(biāo)準(zhǔn)用用量為10千克克，每千千克標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格為為50元元，實際際材料耗耗用量為為1100千千克，實實際單價價為51元。其其實際材材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本差差異計算算如下：：直接材料料的實際際成本=1100×51=56100（元））直接材料料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=120×10×50=60000（元元）直接材料料成本差差異=56100－60000=－3900（元元）其中：數(shù)量差異異=（1100－120××10））×50=－－5000（元））價格差異異=（51－50）××1100=1100（元元）上述計算算結(jié)果說說明，該該企業(yè)材材料數(shù)量量差異為為－5000元，表明明生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門管管理理得得力力，或或是是生產(chǎn)產(chǎn)技技術(shù)術(shù)水水平平提提高高等等原原因因，，節(jié)節(jié)約約了了材材料料。價價格格差差異異為為1100元元，，這是是由由于于市市場場價價格格的的變變化化所所帶帶來來的的不不利利差差異異。。43第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制2.直直接接人人工工差差異異的的計計算算與與分分析析直接接人人工工差差異異的的確確定定與與直直接接材材料料大大致致相相同同，，不不同同之之處處在在于于直直接接人人工工的的用用量量指指標(biāo)標(biāo)是是““工工時時””，，而而““工工時時””可可以以反反映映工工作作效效率率的的高高低低，，所所以以其用用量量差差異異就就是是人人工工效效率率差差異異；；價價格格指指標(biāo)標(biāo)是是““薪薪酬酬率率””，，所所以以其其價價格格差差異異就就是是薪薪酬酬率率差差異異。。其其計計算算公公式式為為：：直接接人人工工效效率率差差異異（（量量差差））=（（實實際際工工時時××標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)薪薪酬酬率率））－－（（標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時時××標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)薪薪酬酬率率））=（（實實際際工工時時－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時時））××標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)薪薪酬酬率率=△△工工時時××標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)薪薪酬酬率率直接接人人工工薪薪酬酬率率差差異異（（價價差差））=（（實實際際工工時時××實實際際薪薪酬酬率率））－－（（實實際際工工時時××標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)薪薪酬酬率率））=實實際際工工時時××（（實實際際薪薪酬酬率率－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)薪薪酬酬率率））=△△薪薪酬酬率率××實實際際工工時時薪酬酬率率是是在在聘聘用用合合同同中中條條款款規(guī)規(guī)定定的的，，實實際際支支付付與與預(yù)預(yù)算算額額一一般般不不會會出出現(xiàn)現(xiàn)差差異異，，但當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)的的人人力力資資源源管管理理變變動動時時，，會會導(dǎo)導(dǎo)致致薪薪酬酬率率差差異異，，如如在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營中中降降級級或或升升級級使使用用員員工工、、員員工工人人數(shù)數(shù)的的增增減減、、總總體體薪薪酬酬水水平平變變動動等等情情況況發(fā)發(fā)生生時時。。員工工生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)驗驗不不足足、、原原材材料料質(zhì)質(zhì)量量不不合合格格、、設(shè)設(shè)備備運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不不正正常常、、工工作作環(huán)環(huán)境境不不佳佳等等多多種種因因素素均均會會導(dǎo)導(dǎo)致致直直接接人人工工效效率率差差異異。。通常常情情況況下下，，效率率差差異異由由生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)，，但但如如果果影影響響因因素素是是生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門的的不不可可控控因因素素，，責(zé)責(zé)任任由由相相關(guān)關(guān)部部門門承承擔(dān)擔(dān)。。44第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制45第三三節(jié)節(jié)成成本本控控制制3.變變動動制制造造費(fèi)費(fèi)用用差差異異計計算算與與分分析析變動動制制造造費(fèi)費(fèi)用用差差異異的的確確定定與與直直接接人人工工大大致致相相同同，，用用量量指指標(biāo)標(biāo)也也為為““工工時時””，，故用用量量差差異異也也就就是是其其效效率率差差異異；；其其價價格格指指標(biāo)標(biāo)是是““制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率””，，而而費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率反反映映的的是是耗耗費(fèi)費(fèi)水水平平的的高高低低，，故故其其價價格格差差異異也也就就是是其其耗耗費(fèi)費(fèi)差差異異。。變動動制制造造費(fèi)費(fèi)用用效效率率差差異異（（量量差差））=（（實實際際工工時時－－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時時））××變變動動制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配率率=△工工時××標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率變動制制造費(fèi)費(fèi)用耗耗費(fèi)差差異（（價差差）=（變變動制制造費(fèi)費(fèi)用實實際分分配率率－變變動制制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分分配率率）××實實際工工時=△分分配率率××實實際工工時變動制制造費(fèi)費(fèi)用耗耗費(fèi)差差異，，可能能是由由于實實際價價格與與變動動制造造費(fèi)用用預(yù)算算不一一致造造成的的，也也可能能是由由于制制造費(fèi)費(fèi)用項項目的的過度度使用用或浪浪費(fèi)造造成的的。變動制制造費(fèi)費(fèi)用效效率差差異產(chǎn)產(chǎn)生的的原因因與直直接人人工效效率差差異大大致相相同。。46第三節(jié)節(jié)成成本本控制制【例】】某產(chǎn)產(chǎn)品變變動制制造費(fèi)費(fèi)用實實際發(fā)發(fā)生額額為7540元，，實際際耗用用直接接工時時1300小小時，，產(chǎn)量量120000件件，單單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時0.01小小時，，制造造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率6元/小時時，變變動制制造費(fèi)費(fèi)用差差異計計算如如下：：耗費(fèi)差差異=7540－－1300××6=－－260（（元））效率差差異=1300××6－0.01××120000××6=600（（元））變動制制造費(fèi)費(fèi)用總總差異異=－－260＋＋600=340（（元））47第三節(jié)節(jié)成成本本控制制4.固固定制制造費(fèi)費(fèi)用差差異計計算與與分析析固定制制造費(fèi)費(fèi)用有有兩種種計算算分析析方法法，一一是兩兩因素素差異異分析析法，，一是是三因因素差差異分分析法法。兩因素素分析析法將將固定定制造造費(fèi)用用差異異分為為耗費(fèi)費(fèi)差異異和數(shù)數(shù)量差差異，，這里里的數(shù)數(shù)量差差異又又稱為為能量量差異異，計算公公式如如下：：固定制制造費(fèi)費(fèi)用成成本差差異=固定定制造造費(fèi)用用實際際發(fā)生生額－－實際際產(chǎn)量量下標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)固固定制制造費(fèi)費(fèi)用其中：：(1)耗費(fèi)費(fèi)差異異=固固定制制造費(fèi)費(fèi)用實實際發(fā)發(fā)生額額－固固定制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算額額(2)能量量差異異=固固定制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算額額－實實際產(chǎn)產(chǎn)量下下標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)固定定制造造費(fèi)用用=（預(yù)預(yù)算工工時－－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時時）××固固定制制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分分配率率固定制制造費(fèi)費(fèi)用包包括管管理人人員薪薪酬、、保險險費(fèi)、、廠房房設(shè)備備折舊舊、稅稅金等等項目目，這這些項項目在在一定定時期期內(nèi)不不會隨隨產(chǎn)量量水平平的變變化而而變動動，因因此，，一般般來講講，與與預(yù)算算成本本差異異不大大。如果企企業(yè)出出現(xiàn)固固定制制造費(fèi)費(fèi)用數(shù)數(shù)量差差異，，說明明生產(chǎn)產(chǎn)能力力的利利用程程度與與預(yù)算算不一一致，，生產(chǎn)產(chǎn)能力力超額額利用用，實實際標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時會會大于于生產(chǎn)產(chǎn)能量量，形形成有有利差差異，反之之，則則是生生產(chǎn)能能力沒沒有得得到充充分利利用，，造成成生產(chǎn)產(chǎn)能力力的閑閑置。。48第三節(jié)節(jié)成成本本控制制【例】】某產(chǎn)產(chǎn)品固固定制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算成成本為為30000元，，預(yù)算算直接接人工工1000小小時，，單位位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時時是0.01小小時，，固定定制造造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率是是30元/小時時，預(yù)預(yù)算產(chǎn)產(chǎn)量100000件，，實際際產(chǎn)量量90000件，，實際際發(fā)生生制造造費(fèi)用用28700元，，則：：耗費(fèi)差差異=28700－－30000=－－1300（元元）能量差差異=30000－－30××0.01××90000=3000(元)固定制制造費(fèi)費(fèi)用總總差異異=－－1300+3000=1700(元元)49第三節(jié)節(jié)成成本本控制制三因素素分析析法就就是進(jìn)進(jìn)一步步將能能量差差異分分為效效率差差異和和生產(chǎn)產(chǎn)能力力利用用差異異，再再加上上前面面的耗耗費(fèi)差差異就就構(gòu)成成了三三種影影響因因素，耗費(fèi)費(fèi)差異異的計計算與與前面面完全全一致致，另另外兩兩種差差異的的計算算公式式如下下：效率差差異=（實實際工工時－－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時時）××固固定制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算分分配率率生產(chǎn)能能力利利用差差異=（預(yù)預(yù)算工工時－－實際際工時時）××固固定制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算分分配率率注意：：固定定制造造費(fèi)用用預(yù)算算分配配率即即是指指固定定制造造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率實際工工時脫脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時反反映的的是效效率的的快慢慢和高高低，，故這這類差差異成成為““效率率差異異”；；預(yù)算工工時與與實際際工時時的不不一致致反映映的是是生產(chǎn)產(chǎn)能力力的利利用程程度，，如實實際工工時低低于預(yù)預(yù)算工工時說說明生生產(chǎn)能能力存存在閑閑置，，尚未未充分分利用用生產(chǎn)產(chǎn)能力力；如實際際工時時高于于預(yù)算算工時時說明明企業(yè)業(yè)超負(fù)負(fù)荷運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)，，存在在生產(chǎn)產(chǎn)能力力的透透支使使用，，故這這類差差異稱稱為““生產(chǎn)產(chǎn)能力力利用用差異異”或或“閑閑置能能量利利用差差異””50第三節(jié)節(jié)成成本本控制制【例題題】某某企業(yè)業(yè)本月月固定定制造造費(fèi)用用的有有關(guān)資資料如如下：：生產(chǎn)能能力2500小時時實際耗耗用工工時3500小時時實際產(chǎn)產(chǎn)量的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時時3200小小時固定制制造費(fèi)費(fèi)用的的實際際數(shù)8960元固定制制造費(fèi)費(fèi)用的的預(yù)算算數(shù)8000元要求：：（1）根根據(jù)所所給資資料，，計算算固定定制造造費(fèi)用用的成成本差差異。。（2））采用用三因因素分分析法法，計計算固固定制制造費(fèi)費(fèi)用的的各種種差異異。51第三節(jié)節(jié)成成本本控制制解答：：（1））固定定制造造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率=8000÷2500=3.2（2））固固定制制造費(fèi)費(fèi)用的的成本本差異異=8960-3200×3.2=-1280（元元）（3））耗費(fèi)差差異=8960-8000=960（（元））（（不利利差異異）生產(chǎn)能能力利利用差差異=（2500-3500）××3.2=-3200（（元））（有有利差差異））效率差差異=（3500-3200）××3.2=960（（元））（（不利利差異異）（4））三三項之之和=960-3200+960=-1280（元元）=固定定制造造費(fèi)用用的成成本差差異52第三節(jié)節(jié)成成本本控制制四、質(zhì)質(zhì)量成成本控控制（一））質(zhì)量量成本本和質(zhì)質(zhì)量成成本控控制的的涵義義1.質(zhì)質(zhì)量成成本要明確確質(zhì)量量成本本的概概念，，首先先應(yīng)當(dāng)當(dāng)先明明確什什么是是質(zhì)量量。本本章所所述及及的質(zhì)量是是指產(chǎn)產(chǎn)品或或服務(wù)務(wù)使消消費(fèi)者者使用用要求求得到到滿足足的程程度，，主要要包括括設(shè)計計質(zhì)量量和符符合質(zhì)質(zhì)量兩兩項內(nèi)內(nèi)容。設(shè)計質(zhì)質(zhì)量是是指產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)設(shè)計的的性能能、外外觀等等指標(biāo)標(biāo)符合合消費(fèi)費(fèi)者需需要和和需求求的程程度。。符合質(zhì)質(zhì)量是是指實實際所所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品符符合設(shè)設(shè)計要要求的的程度度。設(shè)計質(zhì)質(zhì)量與與符合合質(zhì)量量體現(xiàn)現(xiàn)了產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)務(wù)的性性能和和效果果。二二者是是一個個有機(jī)機(jī)的統(tǒng)統(tǒng)一整整體。。高質(zhì)量量的產(chǎn)產(chǎn)品或或服務(wù)務(wù)不僅僅要在在性能能上滿滿足顧顧客的的需求求，還還在性性能的的實際際效果果上達(dá)達(dá)到顧顧客的的要求求。一一般來來說，，質(zhì)量量較高高的產(chǎn)產(chǎn)品或或服務(wù)務(wù)，其其成本本較高高，相相應(yīng)的的市場場價格格也較較高。。質(zhì)量成成本是是指企企業(yè)為為保持持或提提高產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量所所發(fā)生生的各各種費(fèi)費(fèi)用和和因產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量未未達(dá)到到規(guī)定定水平平所產(chǎn)產(chǎn)生的的各種種損失失的總總稱。。質(zhì)量成成本是是質(zhì)量量經(jīng)濟(jì)濟(jì)性與與成本本特殊殊性相相結(jié)合合的一一個新新的成成本范范疇。。一方面面，質(zhì)質(zhì)量經(jīng)經(jīng)濟(jì)性性要求求質(zhì)量量與經(jīng)經(jīng)濟(jì)相相結(jié)合合，質(zhì)質(zhì)量與與成本本相結(jié)結(jié)合，，以避避免質(zhì)質(zhì)量““不經(jīng)經(jīng)濟(jì)””的行行為；；另一方面，成成本廣義化趨趨勢及其向質(zhì)質(zhì)量領(lǐng)域延伸伸，構(gòu)成成本本應(yīng)用的一個個特殊領(lǐng)域。。53第三節(jié)成成本控制制對質(zhì)量成本進(jìn)進(jìn)行分類，有有多種劃分標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。目前理理論界較為認(rèn)認(rèn)同的有以下下兩種：（1）按質(zhì)量量成本的經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)劃分，可分為：①材料、燃料料、動力、低低耗品等材料料成本要素，，是質(zhì)量管理理過程中從事事預(yù)防、鑒定定、控制和提提高產(chǎn)品質(zhì)量量所發(fā)生的各各種材料、燃燃料、動力和和低耗品等的的耗費(fèi)；②工資成本要要素，是與產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量活動動有關(guān)人員的的工資支出；；③折舊成本要要素，是提高高產(chǎn)品質(zhì)量專專用機(jī)器、設(shè)設(shè)備、儀器、、儀表等固定定資產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)和修理維護(hù)護(hù)費(fèi)用等；④④其它質(zhì)量成成本要素，是是以上沒有包包括的其它質(zhì)質(zhì)量成本要素素。（2）按質(zhì)量量成本的經(jīng)濟(jì)濟(jì)用途劃分，可分為：①預(yù)防成本項項目，是用于于保證和提高高產(chǎn)品質(zhì)量，，防止產(chǎn)生廢廢次品的各種種預(yù)防性支出出，包括：質(zhì)質(zhì)量計劃工作作費(fèi)用、產(chǎn)品品評審費(fèi)用、、工序能力研研究費(fèi)用、質(zhì)質(zhì)量審核費(fèi)用用、質(zhì)量情報報費(fèi)用、人員員培訓(xùn)費(fèi)用和和質(zhì)量獎勵費(fèi)費(fèi)用等內(nèi)容。②鑒定成本項項目，是用于于質(zhì)量檢測活活動發(fā)生的各各種費(fèi)用支出出，包括：原原材料驗收檢檢測費(fèi)、工序序檢驗費(fèi)、產(chǎn)產(chǎn)品檢驗費(fèi)、、破壞性試驗驗的產(chǎn)品試驗驗費(fèi)、檢驗設(shè)設(shè)備的維護(hù)、、保養(yǎng)費(fèi)用及及質(zhì)量監(jiān)督成成本等內(nèi)容。。③內(nèi)部損失成成本項目，是是產(chǎn)品出廠前前，因質(zhì)量未未能達(dá)到規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生生的損失，如如報廢損失、、返修損失、、復(fù)檢損失、、停工損失、、事故分析處處理費(fèi)用、產(chǎn)產(chǎn)品降級損失失等。④外部損失成成本項目，是是產(chǎn)品出廠后后，因質(zhì)量未未能達(dá)到規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生生的損失，如如索賠費(fèi)用、、退貨損失、、保修費(fèi)用、、折價損失、、訴訟費(fèi)用及及企業(yè)信譽(yù)損損失等。54第三節(jié)成成本控制制2.質(zhì)量成本本控制質(zhì)量成本控制制是指企業(yè)根根據(jù)預(yù)定的質(zhì)質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或目標(biāo)，對對質(zhì)量成本的的形成過程中中的一切耗費(fèi)費(fèi)進(jìn)行計算和和審核，找出出質(zhì)量成本差差異發(fā)生的原原因，并不斷斷予以糾正的的過程。企業(yè)主要通過過質(zhì)量成本報報告對質(zhì)量成成本實行控制制。隨著經(jīng)濟(jì)全球球化的深入發(fā)發(fā)展，高新技技術(shù)的不斷涌涌現(xiàn)，消費(fèi)者者需求日益?zhèn)€個性化，競爭爭環(huán)境日趨復(fù)復(fù)雜，質(zhì)量成成本控制在企企業(yè)的成本控控制中的地位位越來越重要要，必須將它它納入企業(yè)成成本控制系統(tǒng)統(tǒng)之中。55第三節(jié)成成本控制制（二）質(zhì)量成成本控制程序序要做好質(zhì)量成成本控制工作作，必須建立立完善的控制制體系，它決決定著質(zhì)量成成本控制的成成效。質(zhì)量成成本控制體系系是圍繞質(zhì)量量成本控制程程序來設(shè)計的的。在日常的的質(zhì)量成本控控制工作中，，控制程序有有以下幾個步步驟：1.建立健全全全面質(zhì)量管管理的組織體體系，確立生生產(chǎn)流程中的的質(zhì)量成本控控制點，作為為質(zhì)量成本控控制的責(zé)任中中心。在責(zé)任中心中中，嚴(yán)格區(qū)分分可控成本和和不可控成本本，分清責(zé)任任，強(qiáng)化管理理。如，鑒定成本由質(zhì)質(zhì)檢部門負(fù)責(zé)責(zé)，對供應(yīng)商的評評估由采購部部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部損失成本本由生產(chǎn)部門門負(fù)責(zé)，質(zhì)量成本總額額由質(zhì)量管理理部門負(fù)責(zé)。確定了質(zhì)量量成本責(zé)任中中心，企業(yè)管管理層才能將將質(zhì)量成本目目標(biāo)分解，進(jìn)進(jìn)行控制和管管理，并及時時掌握質(zhì)量成成本的變化情情況，采取有有效措施。2.確定各質(zhì)質(zhì)量成本項目目的控制指標(biāo)標(biāo)和偏差范圍圍。成本控制總是是以一定的基基準(zhǔn)為實際成成本的對照物物，這些基準(zhǔn)準(zhǔn)就是各種不不同的控制指指標(biāo)。進(jìn)行質(zhì)質(zhì)量成本控制制，必須制定定各質(zhì)量成本本項目允許的的偏差范圍作作為控制依據(jù)據(jù)，按照“例例外管理”原原則控制。3.實行全面面質(zhì)量成本控控制，對產(chǎn)品品的設(shè)計階段段、生產(chǎn)階段段、使用階段段，實施整個個生命周期的的全過程控制制。56第三節(jié)成成本控制制（三）最優(yōu)質(zhì)質(zhì)量成本觀質(zhì)量成本控制制的目標(biāo)是以以最少的質(zhì)量量成本，生產(chǎn)產(chǎn)出最優(yōu)質(zhì)的的產(chǎn)品。最優(yōu)產(chǎn)品所消消耗的最低水水平的成本，，就是最優(yōu)質(zhì)質(zhì)量成本。它是評價質(zhì)量量成本控制績績效的理想指指標(biāo)，但很難難達(dá)到。對于于最優(yōu)質(zhì)量成成本，存在傳傳統(tǒng)觀和現(xiàn)代代觀兩種不同同的認(rèn)識。1.傳統(tǒng)最優(yōu)優(yōu)質(zhì)量成本觀觀最優(yōu)質(zhì)量成本本的傳統(tǒng)觀認(rèn)認(rèn)為，控制成成本（預(yù)防成成本和鑒定成成本）與故障障成本（內(nèi)部部和外部損失失成本）之間間存在一種此此消彼長的關(guān)關(guān)系，當(dāng)控制制成本增加，，損失成本減減少時，總質(zhì)質(zhì)量成本水平平也會隨之下下降并將穩(wěn)定定在某一個平平衡點上。此此時的質(zhì)量水水平被認(rèn)為是是傳統(tǒng)觀可接接受的質(zhì)量水水平。任何一項產(chǎn)品品規(guī)格指標(biāo)或或質(zhì)量指標(biāo)是是一個區(qū)間范范圍，不超過過這個范圍就就屬于合格產(chǎn)產(chǎn)品，這就意意味著企業(yè)允允許不合格產(chǎn)產(chǎn)品存在，并并銷售給顧客客。對于企業(yè)業(yè)，產(chǎn)品出現(xiàn)現(xiàn)允許范圍內(nèi)內(nèi)的不合格，，是可以接受受的，但對于于顧客，買到到不合格產(chǎn)品品，其權(quán)益卻卻是百分之百百受到損害。。因此，傳統(tǒng)統(tǒng)質(zhì)量觀具有有明顯的局限限性。傳統(tǒng)觀允許而而且鼓勵一定定數(shù)量的次品品生產(chǎn)。57第三節(jié)成成本控制制2.現(xiàn)代最優(yōu)優(yōu)質(zhì)量成本觀觀最優(yōu)質(zhì)量成本本的現(xiàn)代觀認(rèn)認(rèn)為，預(yù)防成成本和鑒定成成本在增加到到一定程度后后，也可以降降低，所以，，隨著預(yù)防成成本和鑒定成成本的增加和和損失成本的的下降，質(zhì)量量成本總水平平不僅會下降降，而且會持持續(xù)下降，并并不像傳統(tǒng)觀觀所描述的停停留在最優(yōu)平平衡點上。隨著全面質(zhì)量量管理卓有成成效的實施和和健全零缺陷陷狀態(tài)的實現(xiàn)現(xiàn)，預(yù)防成本本、鑒定成本本等可控成本本可以先增后后減，內(nèi)、外外部損失成本本有可能降至至零，總質(zhì)量量成本亦可能能繼續(xù)下降，，而產(chǎn)品質(zhì)量量卻能不斷提提高。3.兩種質(zhì)量量成本觀的區(qū)區(qū)別（1）在接近近健全零缺陷陷狀態(tài)時，控控制成本并非非無限制地增增加；（2）隨著接接近健全狀態(tài)態(tài)，控制成本本可能是先增增后減；（3）故障質(zhì)質(zhì)量成本有可可能降至零；；（4）傳統(tǒng)觀觀反映的是靜靜態(tài)的質(zhì)量成成本，而現(xiàn)代代觀反映的則則是動態(tài)的質(zhì)質(zhì)量成本。58第三節(jié)成成本控制制（四）質(zhì)量成成本管理現(xiàn)代質(zhì)量成本本觀念形成之之前，企業(yè)主主要根據(jù)傳統(tǒng)統(tǒng)觀念進(jìn)行質(zhì)質(zhì)量成本管理理，重視生產(chǎn)產(chǎn)過程中的產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，忽忽視售后服務(wù)務(wù)質(zhì)量，因此此在這些方面面的耗費(fèi)也沒沒有引起足夠夠的重視。對對企業(yè)而言，，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自自己制定，忽忽視國際化質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的存存在，在經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化趨勢勢日益強(qiáng)化的的今天，這必必然會影響企企業(yè)的生存與與發(fā)展?，F(xiàn)代質(zhì)量管理理是全面的質(zhì)質(zhì)量管理，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)從產(chǎn)品的的整個生命周周期來考慮，，強(qiáng)調(diào)全員參參與，形成一一個既重生產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量又重服服務(wù)質(zhì)量的完完整體系。其其特點是：1.質(zhì)量成本本控制是從產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)計和和投產(chǎn)開始，，貫穿產(chǎn)品的的整個生命周周期。2.質(zhì)量成本本控制的最終終目標(biāo)是“零零缺陷”。3.從戰(zhàn)略的的高度來權(quán)衡衡質(zhì)量與成本本的關(guān)系，兼兼顧企業(yè)的長