上市公司虛假財務(wù)信息的審計案例

虛假財務(wù)報告的特點、案例分析及審計對策王介玉主要內(nèi)容一、引言二、虛假財務(wù)報告的概念三、對我國上市公司虛假財務(wù)報告的分析四、財務(wù)報告粉飾原理五、粉飾報告的手段歸類六、粉飾報告的手段及案例分析七、虛假財務(wù)報告審計失敗的兩大基本原因八、對虛假財務(wù)報告的基本審計原則九、對虛假財務(wù)報告的重點審計策略和審計程序引言1、

1720年英國南海公司案件。2、1931年的厄特馬斯法案。3、1983年的羅森布勒姆法案。4、2001年的銀廣夏案件。5、2001年的安然事件。6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,簡稱WC)7、2002年施樂公司案件8、2003年南方保健公司案件虛假財務(wù)報告的概念（一）財務(wù)報告的概念和種類（二）虛假財務(wù)報告

誠信為本操守為重堅持準則不做假賬財務(wù)會計是什么？財務(wù)會計是一個財務(wù)信息的生產(chǎn)與發(fā)布系統(tǒng)。財務(wù)會計的目的是提供對投資、信貸和類似決策有用的全部財務(wù)信息。財務(wù)會計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映所起到的是一個“照相機”的功用。它必須保證信息的真實性和客觀性。理財活動的準繩：理財目標為什么要經(jīng)營企業(yè)？滿足所有投資者——包括股東，也包括債權(quán)人——財富的最大化。理財目標的選擇：1、利潤最大化；2、股東財富最大化；3、企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化是現(xiàn)代企業(yè)追求的基本目標。這一目標兼容了時間性、風(fēng)險性等重要因素。財務(wù)會計與金融市場的關(guān)系美國1929~1933年的經(jīng)濟大危機對于財務(wù)會計的演變起到了重大而深遠的影響。在這次大危機之前，會計工作被認為是一門技巧，是一門藝術(shù)。會計人員可以隨心所欲地進行會計操作。會計所提供的信息也非常少。大危機之后：（1）會計信息量加大了；（2）會計規(guī)范加強了；（3）會計成為一門科學(xué)；（4）會計的社會性達到了前所未有的高度。會計責(zé)任會計核算第九條各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。會計責(zé)任第十三條會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。會計責(zé)任第十六條各各單位發(fā)發(fā)生的各項項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)當(dāng)在依法設(shè)設(shè)置的會計計帳簿上統(tǒng)統(tǒng)一登記、、核算，不不得違反本本法和國家家統(tǒng)一的會會計制度的的規(guī)定私設(shè)設(shè)會計帳簿簿登記、核核算。第二十一條條財務(wù)會會計報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)由單位位負責(zé)人和和主管會計計工作的負負責(zé)人、會會計機構(gòu)負負責(zé)人（會會計主管人人員）簽名名并蓋章；；設(shè)置總會會計師的單單位，還須須由總會計計師簽名并并蓋章。單單位負責(zé)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保保證財務(wù)會會計報告真真實、完整整。會計責(zé)任根據(jù)我國獨獨立審計準準則的要求求，被審計計單位的會會計責(zé)任涉涉及以下三三方面的內(nèi)內(nèi)容。（1）建立健健全企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度。隨著著企業(yè)規(guī)模模、業(yè)務(wù)量量逐步加大大，交易處處理逐步復(fù)復(fù)雜，掌握握企業(yè)經(jīng)濟濟命脈的財財務(wù)部門，，在會計核核算程序上上可能發(fā)生生的錯誤、、舞弊現(xiàn)象象也逐步增增多。因此此，建立健健全企業(yè)內(nèi)內(nèi)控制度，，才能保證證企業(yè)有效效運營。會計責(zé)任（2）保證證資產(chǎn)的安安全、完整整。只要兩兩權(quán)分離，，所有者將將經(jīng)營權(quán)交交與經(jīng)營者者，經(jīng)營者者就應(yīng)責(zé)無無旁貸地保保證資產(chǎn)安安全、完整整，因此會會計不只是是簡單地核核算，還要要承擔(dān)起對對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)保值增值值監(jiān)督的責(zé)責(zé)任，防止止企業(yè)資源源（對于國國有企業(yè)，，就是國有有資產(chǎn)）流流失。會計責(zé)任（3）向企企業(yè)外部各各方提供真真實、公允允的會計信信息。正確確的經(jīng)濟決決策需要相相關(guān)、可靠靠的會計信信息。國家家宏觀經(jīng)濟濟決策部門門、企業(yè)管管理者、投投資人、債債權(quán)人需要要了解企業(yè)業(yè)真實的會會計信息以以供決策。。企業(yè)集團團要從總體體上反映整整個企業(yè)的的財務(wù)狀況況和經(jīng)營成成果，也要要求獨立核核算的部門門提供真實實、合法、、完整的會會計資料，，從而保證證集團整體體決策需要要。財務(wù)報告的的概念財務(wù)報告是是企業(yè)向外外界傳遞自自身經(jīng)營活活動情況信信息的一種種載體，是是企業(yè)對外外提供的反反映企業(yè)某某一特定日日期財務(wù)狀狀況和某一一會計期間間經(jīng)營成果果、現(xiàn)金流流量的文件件，包括數(shù)數(shù)據(jù)化信息息和非數(shù)據(jù)據(jù)化信息。。虛假財務(wù)報報告的概念念1、虛假財財務(wù)報告的的概念2、虛假財財務(wù)報告的的形成性質(zhì)質(zhì)3、虛假財財務(wù)報告的的分類4、虛假財財務(wù)報告的的后果5、對中小小會計師事事務(wù)所的啟啟示虛假財務(wù)報報告的概念念虛假財務(wù)報報告是指未未能遵循財財務(wù)會計報報告標準，，無意識或或有意識地地采用各種種方式和手手段歪曲地地反映企業(yè)業(yè)某一特定定日期財務(wù)務(wù)狀況和某某一會計期期間經(jīng)營成成果和現(xiàn)金金流量，對對企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動情情況作出不不實陳述的的財務(wù)會計計報告。虛假財務(wù)報報告的形成成性質(zhì)錯誤型虛假財務(wù)報報告舞弊型財務(wù)報告虛假財務(wù)報報告的分類類（內(nèi)容））財務(wù)數(shù)據(jù)虛虛假的財務(wù)報告告非財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)虛假的財務(wù)報告告虛假財務(wù)報報告的后果果1、對社會會經(jīng)濟的影影響2、對注冊冊會計師的的影響：導(dǎo)致注冊會會計師承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)任任三、對我國國上市公司司虛假財務(wù)務(wù)報告的分分析類型分析內(nèi)容分析股份有限公公司組織機機構(gòu)圖迪斯尼公司司公司的使命命是：“提提供人們所所追求的高高質(zhì)量娛樂樂服務(wù)”。。公司的理財財目標是：：“從創(chuàng)造造性的戰(zhàn)略略財務(wù)角度度，保持住住世界第一一娛樂公司司的桂冠，，創(chuàng)造股東東價值”。。TheCoca-ColaCompony

1998AnnualReport“Ourmissionistomaximizeshare-ownervalueovertime.””“我們的目目標就是持持續(xù)地實現(xiàn)現(xiàn)股東價值值的最大化化?！逼髽I(yè)價值最最大化目標標分析企業(yè)未來經(jīng)經(jīng)營活動創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流流量越多，，企業(yè)價值值越大；能夠創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流量的的經(jīng)營活動動期間越長長，企業(yè)價價值越大；；企業(yè)未來經(jīng)經(jīng)營活動的的風(fēng)險程度度越小，企企業(yè)價值越越大。企業(yè)價值越越大，企業(yè)業(yè)投資者所所屬的財富富就越多。。投資重要還還是融資重重要？改革開放以以來，我們們始終將企企業(yè)經(jīng)營模模式轉(zhuǎn)變的的重心放在在融資上。。從1980年代的的撥款改貸貸款改革，，到1990年股票票市場的建建立。甚至至一直到目目前，許多多企業(yè)還是是將過多的的精力放在在了融資問問題上。如何投資？？如何通過過投資來提提高企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流流量的能力力？這些關(guān)關(guān)鍵的理財財問題卻沒沒有人關(guān)注注。“給我足夠夠的錢，我我也可以拍拍出一部《《泰坦尼克克號》！””在所有的財財務(wù)決策中中，投資決決策是最根根本的財務(wù)務(wù)決策，因因為只有這這種決策才才能夠?qū)ζ笃髽I(yè)未來的的營業(yè)活動動現(xiàn)金流量量產(chǎn)生決定定性影響。。企業(yè)價值的的大小，最最終取決于于企業(yè)的投投資決策。。融資決策依依附于企業(yè)業(yè)的投資決決策，是為為投資決策策服務(wù)的，，是次生的的財務(wù)決策策。事實證明，，沒有高超超的創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流量的的能力，即即使有再多多的資金，，企業(yè)價值值也無從增增加?！皵Q開水龍龍頭，水就就來了。股股票融資資不過如此此！”按照西方工工業(yè)發(fā)達國國家的有關(guān)關(guān)統(tǒng)計，在在所有的企企業(yè)融資方方式中，運運用最多的的是內(nèi)部融融資，即通通過稅后留留利與折舊舊形成的資資金來滿足足企業(yè)資金金需求；融融資方式的的最后選擇擇才是股票票融資。對于一個擁擁有極好前前景的企業(yè)業(yè)而言，股股票融資的的弊大于利利：分散經(jīng)經(jīng)營控制權(quán)權(quán)；資本成成本較高；；信息公開開的負面作作用較大；；融資行為為的彈性較較?。坏鹊鹊?。上市公司理理財行為十十大警示一、相信市市場，善待待投資者；；二、追求具具有長期效效應(yīng)的企業(yè)業(yè)價值最大大化目標；；三、現(xiàn)金流流量至高無無上；四、資本成成本是決定定一切財務(wù)務(wù)決策優(yōu)劣劣的基本因因素；五、風(fēng)險與與收益是基基本的理財財觀念；上市公司理理財行為十十大警示六、企業(yè)價價值是由投投資決策決決定的，其其他決策如如融資決策策等都是次次生的、處處于從屬地地位的財務(wù)務(wù)決策；七、從可持續(xù)續(xù)發(fā)展的角度度講，內(nèi)部融融資的意義要要遠遠大于外外部融資；八、企業(yè)的財財務(wù)決策具有有信息含量；；九、有明確的的股利政策，，并盡量保持持股利的穩(wěn)定定性；十、不重視財財務(wù)預(yù)算的企企業(yè)是沒有未未來的企業(yè)，，管理人員的的觀念與預(yù)期期應(yīng)全面地反反映在財務(wù)預(yù)預(yù)算中。虛假審計報告告與審計失敗敗審計？為什么要審計計？審計什么么？虛假審計報告告？虛假審計報告告與虛假會計計報告之間的的關(guān)系？虛假審計報告告必然導(dǎo)致審審計失敗嗎？？CPA=CheatingPublicAccountant?審計風(fēng)險的原原因誤報、舞弊和和經(jīng)營失敗均均會導(dǎo)致審計計風(fēng)險三個層次A未能能察覺重大錯錯誤的風(fēng)險；；B發(fā)表表不恰當(dāng)審計計意見的風(fēng)險險；C職業(yè)業(yè)風(fēng)險（傳統(tǒng)統(tǒng)的審計風(fēng)險險+經(jīng)營風(fēng)險險）審計風(fēng)險的構(gòu)構(gòu)成道德風(fēng)險：CPA查出了了問題但沒報報告技術(shù)風(fēng)險：審審計方法落后后、審計過失失、審計質(zhì)量量控制不嚴等等。即，報表表有問題，但但CPA沒查查出。誤受險誤拒險會計責(zé)任與審審計責(zé)任的關(guān)關(guān)系某種情況下的的因果關(guān)系最常見的審計計責(zé)任類型重大會計錯誤誤---審計計失敗-----承擔(dān)審審計責(zé)任審計失敗如何何察覺？有重重大會計錯誤誤沒發(fā)現(xiàn)是一一個主要線索索公司沒有問題題并不代表審審計是成功的的注冊會計師承承擔(dān)法律責(zé)任任的原因被審計單位方方面的原因：1、錯誤、舞舞弊和違反法法規(guī)的行為2、經(jīng)營失敗敗注冊會計師方方面的原因：：1、違約2、過失3、欺詐中天勤在銀廣廣夏案件中的的責(zé)任

（重重大過失或推推定欺詐）未按要求編制制合并會計報報表未按要求執(zhí)行行函證程序未能有效執(zhí)行行分析性程序序?qū)徲嬋藛T不具具備專業(yè)勝任任能力其他對中小會計師師事務(wù)所的啟啟示眼前利益與長長期利益的平平衡風(fēng)險與收入的的平衡社會效益與經(jīng)經(jīng)濟效益的平平衡四、財務(wù)報告告粉飾原理（一）會計報報表方程式（二）財務(wù)報報告粉飾的報報表傾向（三）基于報報表傾向的企企業(yè)分類（四）粉飾會會計報表的動動機四、財務(wù)報告告粉飾原理（一）會計報報表方程式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益益收入-費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益益+收入-費費用四、財務(wù)報告告粉飾原理（二）財務(wù)報報告粉飾的報報表傾向高估（資產(chǎn)））收益低估（資產(chǎn)））收益高估股東權(quán)益益低估股東權(quán)益益低估負債高估負債四、財務(wù)報告告粉飾原理（三）基于報報表傾向的企企業(yè)分類兩權(quán)分離程度度較大的企業(yè)業(yè)，經(jīng)營者不不承擔(dān)決策的的財富效應(yīng)（（如國企），，或不承擔(dān)全全部決策財富富效應(yīng)，（如如股份有限公公司、有限責(zé)責(zé)任公司等）），這類企業(yè)業(yè)一般傾向于于高估收益，，低估負債。。兩權(quán)分離程度度較小的企業(yè)業(yè)，經(jīng)營者承承擔(dān)大部分決決策的財富效效應(yīng)，或承擔(dān)擔(dān)全，部決策策財富效應(yīng)，，（如私企、、外商投資企企業(yè)等），這這類企業(yè)一般般傾向于低估估收益。但為滿足調(diào)節(jié)節(jié)利潤之需要要，有時也會會出現(xiàn)臨時性性的相反行為為。四、財務(wù)報告告粉飾原理（四）粉飾會會計報表的動動機可能導(dǎo)致公司司進行財務(wù)欺欺詐或表明公公司存在財務(wù)務(wù)欺詐風(fēng)險的的因素最常見的財務(wù)粉飾動動機：四、財務(wù)報告告粉飾原理（四）粉飾會會計報表的動動機可能導(dǎo)致公司司進行財務(wù)欺欺詐的因素或或表明公司存存在財務(wù)欺詐詐風(fēng)險的因素素：A財務(wù)穩(wěn)定性性或盈利能力力受到威脅；；B管理當(dāng)局承承受異常壓力力;C管理當(dāng)局受受到個人經(jīng)濟濟利益驅(qū)使；；四、財務(wù)報告告粉飾原理（四）粉飾會會計報表的動動機可能導(dǎo)致公司司進行財務(wù)欺欺詐的因素或或表明公司存在財務(wù)欺詐詐風(fēng)險的因素素：D特殊的行業(yè)業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)；E特殊的交易易或事項；F公司治理缺缺陷；G內(nèi)部控制缺缺陷；H管理當(dāng)局態(tài)態(tài)度不端或缺缺乏誠信；I管理當(dāng)局與與注冊會計師師的關(guān)系緊張張或異常四、財務(wù)報告告粉飾原理（四）粉飾會會計報表的動動機最常見的動機機:獎金動機保全官職及升升遷動機上市或恢復(fù)上上市動機高價發(fā)行股票票動機籌資動機炒作股票動機機四、財務(wù)報告告粉飾原理（四）粉飾會會計報表的動動機規(guī)避處罰動機機借款動機避稅動機實現(xiàn)其他既定定目標動機五、粉飾財務(wù)務(wù)報告的手段段歸類（一）合規(guī)性性分類（二）技術(shù)性性分類（一）合規(guī)性性分類合規(guī)手段：利利用財務(wù)與會會計政策的選選擇性；投機性手段：：利用會計政政策與會計估估計的選擇性性與變更性、、權(quán)責(zé)發(fā)生制制彈性、會計計制度縫隙以以及實質(zhì)與形形式界限的模模糊性；違反原則手段段：混淆收益益性支出與資資本性支出，，不遵循一致致性原則、不不貫徹謹慎性性原則；非法手段：制制造虛假交易易，偽造原始始憑證。（二）技術(shù)性性分類技術(shù)職能本質(zhì)目的粉飾手段分類確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要素歸屬混淆分類界限計量確定會計要素計量基礎(chǔ)，計算損益隨意變更會計要素計量屬性確認確定會計要素的入賬時間不遵循確認標準，利用確認時間的彈性披露在報表附注中對報表項目進行詳細的說明，對報表中沒有的內(nèi)容，但對投資者利益有影響的事件進行披露披露不充分，該披露不披露六、粉飾報告告的手段及案案例分析（一）合規(guī)手手段財務(wù)政策的選選擇問題：紫光公公司銷售打包包廁所給武漢漢環(huán)保，可以以預(yù)收貨款100萬元。。（成本174萬元，售售價為320萬元，如余余款拒付，則則不能確認為為收入。另紫紫光每年需支支付30萬元元維護費）目的：減少損損失粉飾報告的手手段及案例分分析可選擇財務(wù)政政策：1、退回預(yù)預(yù)收款，收回回已發(fā)出存貨貨，但存貨價價值已經(jīng)減損損。2、放棄所有有權(quán)，確認74萬元損失失，不再支付付30萬元的的年維護費。。3、與武漢環(huán)環(huán)保共同“出出資”組建新新公司，租賃賃打包廁所，，收取租金作作為投資收益益。對武漢環(huán)環(huán)保的銷售能能夠確認。武武漢環(huán)保預(yù)付付款100萬萬元投資新公公司（不再預(yù)預(yù)收，讓其作作為投資款）），紫光和通通應(yīng)收賬款項項220萬元元作價220萬元投資。。該項銷售實實現(xiàn)利潤126萬元。√√粉飾報告的手手段及案例分分析（二）投機手手段1、利用會計計政策變更追追溯調(diào)整2、利用會計計估計變更3、利用會計計估計的可選選擇性4、利用關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移移費用、收益益5、通過債務(wù)務(wù)重組制造虛虛擬資產(chǎn)6、托管經(jīng)營營7、利用合并范圍圍的例外來粉粉飾合并報表表（二）投機手手段利用會計政策策變更追溯調(diào)調(diào)整案例：深深寶寶公司（1999年報））目的：滿足配配股條件手段：將應(yīng)收收賬款余額百百分比法改按按應(yīng)收賬款的的賬齡分析法法提取壞賬準準備；將期末末存貨的成本本計價方法改改為成本與市市價孰低法；；按單項計提提存貨跌價準準備，并進行行了追溯調(diào)整整。結(jié)果：減少了了1996年年以及以前的的利潤366萬元，間接接增加了1997、1998年、1999年的的利潤。（二）投機手手段利用會計估計計變更案例：福建水水泥（1999年報）目的：增加利利潤手段：將固定定資產(chǎn)折舊年年限由國家規(guī)規(guī)定的固定資資產(chǎn)分類標準準折舊年限下下限改為固定定資產(chǎn)折舊年年限上限。結(jié)果：少提折折舊，增加利利潤。（二）投機手手段利用會計估計計變更案例：銀廣夏夏2000年年報目的：增加利利潤手段：銀廣夏利用壞壞賬準備提取取的彈性，2000年由由余額百分比比法改為賬齡齡分析法。1999年對對應(yīng)收賬款提提取壞賬準備備，2000年對應(yīng)收賬賬款和其他應(yīng)應(yīng)收款都提，，但會計政策策為：當(dāng)期當(dāng)生的應(yīng)應(yīng)收賬款不提提；利用會計估計計變更關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)應(yīng)收賬款不提提；逾期1年的應(yīng)應(yīng)收賬款只提提5%。結(jié)果：2000年1999年應(yīng)收賬款：5.44億2.65億其他應(yīng)收款：：3.98億億2.39億壞賬準備：4600萬4848萬萬應(yīng)收款凈額：：8.96億億4.56億（二）投機手手段利用會計估計計的可選擇性性案例：贛粵高高速（2001年報）目的：高估利利潤手段：公路以以“車流量””計提折舊。。00年提取取折舊3997萬元，年年折舊率為1.18%，，相當(dāng)于折舊舊年限85年年。01年僅僅提取2795萬元，折折舊率0.781%，折折合折舊年限限為128年年。而01年年車輛行駛收收入比00年年增長37%，但公路折折舊卻少提30%。結(jié)果：按上年年折舊率水平平應(yīng)提取5476萬元，，本期少提2681萬元元。（二）投機手手段利用會計估計計的可選擇性性利用減值準備備計提的自主主性根據(jù)2001年市場調(diào)查查：2001年中報的問問題。截止2001年8月16日，，提取固定資資產(chǎn)減值準備備的上市公司司共計378家，共68億；提取在在建工程減值值準備的共計計6家，金額額為1.8億億。無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備的的4家，計提提金額為3652萬元。。多數(shù)上市公公司沒有計提提“新”四項項減值準備。。結(jié)果：高估資資產(chǎn)與收益。。（二）投機手手段利用關(guān)聯(lián)方交交易轉(zhuǎn)移費用用、收益（常常用手段）①以遠高于賬賬面價值的價價格將下屬公公司轉(zhuǎn)讓給控控股股東，但但只收取少量量或未收取現(xiàn)現(xiàn)金。②在只花費很很少代價或未未花費代價的的情況下，收收購控股股東東下屬的子公公司。③將大量的款款項貸給控股股股東，以高高于市場利率率計息。（二）投機手手段④控股股東減減少客戶的利利息費用或減減免債務(wù)。⑤控股股東以以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)認繳股份，，而且作價價價格遠高于賬賬面價值。⑥股東以向公公司借款認繳繳股份或虛構(gòu)構(gòu)銀行進賬單單認繳股份。。（二）投機手手段利用關(guān)聯(lián)方交交易轉(zhuǎn)移費用用、收益（常常用手段）案例：陜長嶺嶺（母公司向向子公司轉(zhuǎn)移移利潤）目的：避免虧虧損手段：陜長嶺嶺1999年年報顯示，母母公司拖欠上上市公司的應(yīng)應(yīng)收賬款達1億元之多，，2000年年11月7日日陜長嶺從母母公司受讓圣圣方科技股份份公司的股份份1000萬萬股，每股1元。抵償母母公司欠“陜陜長嶺”的債債務(wù)1000萬元。同月月23日，將將該批股股票票以每股8元元出售給浙江江美鷹玻璃實實業(yè)公司，取取得收益7000萬元。。結(jié)果：該公司司因此由虧損損5648萬萬元，轉(zhuǎn)為盈盈利1352萬元。（二）投機手手段案例：廣電股股份從關(guān)聯(lián)方方“收取”利利潤目的：避免虧虧損手段：

“廣廣電股份”將將6926萬萬元的土地賣賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)，賣價2.1926億億元，獲利1.5億元；；將凈資產(chǎn)為為1454萬萬元的下屬企企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)聯(lián)方，定價為為9414萬萬元，獲利7960萬元元。結(jié)果：“廣電電股份”當(dāng)年年利潤為9733萬元，，剔除上述兩兩項，則虧損損1.3227億元。（二）投機手手段債務(wù)重組制造造虛擬資產(chǎn)和和收益案例：世紀星星源ST目的：扭虧手段：將價值值3400多多萬元的房產(chǎn)產(chǎn)抵償前建設(shè)設(shè)銀行的16000萬元元的借款，制制造了12600萬元的的重組收益。。然后再以16000萬萬元的價格向向建行再次貸貸款，買回該該項房產(chǎn)。（二）投機手手段債務(wù)重組制造造虛擬資產(chǎn)和和收益結(jié)果：虛虛增了12600萬元的的固定資產(chǎn)和和收益借：銀行借款款16000萬萬元貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)3400萬元營業(yè)外收入-重組收益12600萬元元借：固定資產(chǎn)產(chǎn)16000萬元貸：銀行借款款16000萬元（二）投機手手段托管經(jīng)營案例：東海股股份目的：向上市市公司輸送利利潤手段：1999年11月月16日，東東海股份公告告：第一大股股東上海農(nóng)工工集團總公司司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)—農(nóng)工商出出租公司、農(nóng)農(nóng)工商綠化公公司托管給東東海股份經(jīng)營營，為期1年年。兩家被托托管企業(yè)在此此經(jīng)營期間的的經(jīng)營收益近近1000萬萬元都歸東海海股份所有。。（二）投機手手段托管經(jīng)營陜長嶺公司就就將寶雞長嶺嶺的14500萬股股權(quán)權(quán)和西安長嶺嶺的12056萬股股權(quán)權(quán)托管給母公公司長嶺黃河河有限公司管管理，托管期期2年，托管管期間發(fā)生的的損益由長嶺嶺黃河集團有有限公司負擔(dān)擔(dān)，不但免除除了虧損的后后顧之憂，還還每年從母公公司手中獲取取大約300多萬元的托托管費。（二）投機手手段利用合并范圍圍的例外來粉粉飾合并報表表案例：銀廣夏夏目的：高估收收益與資產(chǎn)手段：在未納納入合并范圍圍控股公司中中有7個公司司未合并的理理由是：7個個子公司已經(jīng)經(jīng)或準備關(guān)停停并轉(zhuǎn)。而在在長期投資中中，對7個子子公司尚有賬賬面價值4626萬元。。占到長期投投資的35%。結(jié)果：懷疑利利用合并范圍圍的例外虛增增資產(chǎn)收益六、粉飾報告告的手段及案案例分析(三)違反會會計核算原則則手段1、利用債務(wù)務(wù)重組制造收收益2、故意隱瞞瞞重大關(guān)聯(lián)交交易事項3、或有事項項不披露4、投資核算算方法不當(dāng)5、投資收益益魔術(shù)6、混淆收益益性支出與資資本性支出7、低估負債債、費用掛賬賬8、不符合收收入確認條件件(三)違反會會計核算原則則手段利用債務(wù)重組組制造收益案例：ST深深華源目的：扭虧手段：違反會會計制度，2000年度度將被豁免的的4558萬萬元債務(wù)計入入營業(yè)外收入入，而增加利利潤4558萬元。深圳圳華鵬CPA對此出具了了保留意見。。結(jié)果：避免了了特別處理(三)違反會會計核算原則則手段故意隱瞞重大大關(guān)聯(lián)交易事事項案例：瓊海德德瓊海德于2000年11月12日召召開股東大會會對總額達4.6億的關(guān)關(guān)聯(lián)交易（瓊瓊海德凈資產(chǎn)產(chǎn)為1.98億元）進行行審議，但該該公司未及時時按承諾向投投資者披露必必要的資產(chǎn)評評估情況和獨獨立財務(wù)顧問問意見。按照照上市公司規(guī)規(guī)則規(guī)定，重重大資產(chǎn)出售售、收購行為為，上市公司司需聘請中介介機構(gòu)進行審審計或評估，，對重大的關(guān)關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)應(yīng)當(dāng)聘請獨立立財務(wù)顧問發(fā)發(fā)表意見。結(jié)果：侵犯股股東利益。(三)違反會會計核算原則則手段或有事項不披披露案例：南華西西實業(yè)股份有有限公司2000年南南華西對外提提供了總額高高達46910萬元的貸貸款擔(dān)保。（（是上市公司司凈資產(chǎn)的126%），，且其中大部部分為逾期貸貸款。但未進進行對外披露露。結(jié)果：侵犯了了股東利益，，增大了企業(yè)業(yè)風(fēng)險。(三)違反會會計核算原則則手段投資核算方法法不當(dāng)將經(jīng)營不善的的子公司投資采用用成本法，合合并報表又將將其排斥在外外，合并報表表中形成虛擬擬“投資”。。(三)違反會會計核算原則則手段投資收益魔術(shù)術(shù)廣深鐵路公司司將君安證券券公司1996年12月月30日以投投資收益名義義匯給的2000萬元，，未列入投資資收益，并將將該2000萬元匯給君君安國際公司司，形成賬外外資產(chǎn)，違反反了現(xiàn)行會計計制度。(三)違反會會計核算原則則手段投資收益魔術(shù)術(shù)案例：ST深深華寶目的：創(chuàng)造投投資收益手段：轉(zhuǎn)讓資資不抵債的子子公司以制造造收益。深華華寶將其全資資子公司華寶寶食品（賬面面投資成本為為-742萬萬元），以1元的價格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓出去，取取得轉(zhuǎn)讓收益益742萬元元。(三)違反會會計核算原則則手段混淆收益性支支出與資本性性支出案例：重慶渝渝汰白手段：1997年將計入入財務(wù)費用的的借款及應(yīng)付付債券利息8064萬萬元予以資本本化計入在建建工程價值。。而該工程1995年下下半年開始試試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)產(chǎn)出合格產(chǎn)品品。結(jié)果：虛增資資產(chǎn)和利潤(三)違反會會計核算原則則手段低估負債、費費用掛賬銀廣夏某影視視文化子公司司，2000年度主營業(yè)業(yè)務(wù)收入為3000萬元元，利潤也是是3000萬萬元，相關(guān)費費用未曾攤銷銷。六、粉飾報告告的手段及案案例分析（四）非法手手段---制制造虛假交易易，偽造原始始憑證1、偽造虛假假交易2、偽造虛假假文件非法手段偽造虛假交易易鄭百文上市時時公布的報表表顯示，其在在1986-1996十十年間，銷銷售收入增長長45倍，利利潤增加了36倍。其中中，96年實實現(xiàn)銷售收入入41億。手段：讓廠家家以賒欠商品品返利的形式式給鄭百文打打欠條，只供供鄭百文做賬賬之用，不作作還款依據(jù)，，然后鄭百文文以此為據(jù)，，以應(yīng)收款的的名目入賬，，做成盈利。。非法手段偽造虛假交易易銀廣夏虛構(gòu)利利潤7.45億。手段：通過偽偽造供銷合同同、偽造出口口報關(guān)單、虛虛開增值稅專專用發(fā)票、偽偽造免稅文件件和金融票據(jù)據(jù)。非法手段偽造虛假交易易麥科特公司虛虛構(gòu)收入30118萬港港元。手段：偽造材材料和產(chǎn)品的的購銷合同，，虛開進出口口發(fā)票。虛構(gòu)固定資產(chǎn)產(chǎn)9074萬萬元港元手段：偽造進進口設(shè)備融資資租賃合同非法手段偽造虛假交易易企業(yè)虛擬銷售售客戶，開出出銷售發(fā)票，，虛列銷售收收入和應(yīng)收賬賬款。如：““黎明股份””1999年年通過與11戶企業(yè)對開開增值稅專用用發(fā)票，虛增增主營業(yè)務(wù)收收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛虛增利潤2902萬元，，虛增庫存2961萬元元。非法手段偽造虛假文件件藍田公司在股票發(fā)行申申報材料中偽偽造了兩份土土地證以及三三份沈陽市人人民政府地價價核定批復(fù)，，偽造銀行對對賬單，虛增增巨額銀行存存款。（為達達到虛增資產(chǎn)產(chǎn)的目的，藍藍田公司偽造造了該公司及及下屬企業(yè)三三個銀行賬戶戶1995年年12月份銀銀行對賬單，，共虛增銀行行存款2770萬元，占占公司1995年財務(wù)會會計報告(合合并資產(chǎn)負債債表)中銀行行存款額的62%）。六、粉飾報告告的手段及案案例分析（五）新制度度下的粉飾手手段創(chuàng)新1、追溯調(diào)整整2、關(guān)聯(lián)交易易與非關(guān)聯(lián)交交易交叉3、、由由重重組組收收益益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為財財政政補補貼貼收收入入4、、利利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方資資產(chǎn)產(chǎn)置置換換創(chuàng)創(chuàng)造造利利潤潤5、、利利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方債債務(wù)務(wù)重重組組粉粉飾飾凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)6、、繞繞過過壞壞賬賬準準備備的的計計提提7、、巨巨額額計計提提資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準準備備8、、減減值值準準備備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新追溯溯調(diào)調(diào)整整天津津磁磁卡卡2001年年利利潤潤比比2000年年增增長長近近90%。。由由于于追追溯溯調(diào)調(diào)整整減減值值準準備備和和投投資資收收益益7000多多萬萬元元，，使使2000年年的的利利潤潤由由11000萬萬元元降降至至了了4400萬萬元元，，然然后后以以此此為為基基數(shù)數(shù)計計算算利利潤潤增增長長率率。。若剔剔除除追追溯溯調(diào)調(diào)整整的的因因素素，，公公司司的的凈凈利利潤潤反反而而比比上上年年下下降降了了23.9%。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易與與非非關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易交交叉叉天津津磁磁卡卡2001年年將將2.15億億商商品品出出售售給給天天津津環(huán)環(huán)球球高高新新，，取取得得了了1.3億億利利潤潤，，占占主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤的的54.5%。。天天磁磁對對天天高高原原來來控控股股90%，，但但經(jīng)經(jīng)年年度度中中經(jīng)經(jīng)過過2次次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓后后，，天天磁磁不不再再擁擁有有天天高高的的股股份份，，天天高高脫脫離離了了關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方，，使使上上述述交交易易不不再再是是關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方交交易易。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新由重重組組收收益益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為財財政政補補貼貼收收入入ST西西化化機機接接受受財財政政補補貼貼1500萬萬元元，，以以扭扭虧虧損損。。ST北北滿滿特特鋼鋼接接受受財財政政補補貼貼貸貸款款利利息息1063萬萬元元（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方資資產(chǎn)產(chǎn)置置換換創(chuàng)創(chuàng)造造利利潤潤《中中國國證證券券報報》》2002年年2月月8日日披披露露，，鄭鄭百百文文2001年年11月月30日日賬賬面面價價值值82682萬萬元元的的資資產(chǎn)產(chǎn)以以94000萬萬元元出出售售給給百百文文集集團團，，資資產(chǎn)產(chǎn)重重組組收收益益3808萬萬元元，，計計入入損損益益表表中中““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””，，而而經(jīng)經(jīng)營營虧虧損損為為2900萬萬元元。。本本操操作作早早于于《《關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方之之間間出出售售資資產(chǎn)產(chǎn)等等會會計計處處理理暫暫行行規(guī)規(guī)定定》》僅僅21天天。。疑為為偽偽造造合合同同日日期期。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方資資產(chǎn)產(chǎn)置置換換創(chuàng)創(chuàng)造造利利潤潤另外外，，重重組組產(chǎn)產(chǎn)生生12000萬萬元元對對百百文文集集團團的的其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款，，應(yīng)應(yīng)提提10%的的壞壞賬賬準準備備，，但但公公司司董董事事會會經(jīng)經(jīng)過過討討論論后后，，不不計計提提這這1200萬萬的的壞壞賬賬準準備備，，理理由由是是：：因因百百文文集集團團對對其其負負債債進進行行托托管管，，百百文文集集團團履履行行了了對對其其托托管管的的債債務(wù)務(wù)償償還還的的義義務(wù)務(wù)以以后后，，公公司司相相應(yīng)應(yīng)地地減減少少對對百百文文集集團團的的應(yīng)應(yīng)收收款款，，且且新新股股東東——————三三聯(lián)聯(lián)又又對對履履行行該該項項義義務(wù)務(wù)提提供供了了擔(dān)擔(dān)保保，，所所以以未未提提壞壞賬賬準準備備，，少少計計費費用用1200萬萬元元。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方債債務(wù)務(wù)重重組組粉粉飾飾凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)2001年年12月月31日日，，百百文文集集團團轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)給給三三聯(lián)聯(lián)集集團團，，使使其其占占鄭鄭百百文文7.93%的的股股權(quán)權(quán)。。三三聯(lián)聯(lián)購購買買了了信信達達資資產(chǎn)產(chǎn)管管理理公公司司對對鄭鄭百百文文的的14億億債債權(quán)權(quán)，，資資產(chǎn)產(chǎn)重重組組后后，，三三聯(lián)聯(lián)豁豁免免了了上上述述債債務(wù)務(wù)，，使使股股東東權(quán)權(quán)益益為為2億億元元。。（（豁豁免免債債務(wù)務(wù)前前，，其其凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)為為-12億億））（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新繞過過壞壞賬賬準準備備的的計計提提廈新新電電子子擬擬置置入入廈廈新新有有限限公公司司島島外外土土地地使使用用權(quán)權(quán)6804萬萬元元（（評評估估值值））。。廈廈新新電電子子以以島島內(nèi)內(nèi)廠廠房房及及土土地地使使用用權(quán)權(quán)3745萬萬元元（（評評估估值值））進進行行置置換換，，差差價價3059萬萬元元抵抵扣扣廈廈新新有有限限欠欠廈廈新新電電子子““應(yīng)應(yīng)付付款款””，，廈廈新新電電子子““應(yīng)應(yīng)收收款款””的的減減少少，，可可少少提提壞壞賬賬準準備備，，以以調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)利利潤潤。。（五）新新制度下下的粉飾飾手段創(chuàng)創(chuàng)新巨額計提提資產(chǎn)減減值準備備２００１１年深康康佳因巨巨額計提提等原因因造成巨巨虧近７７億元之之后，２２００２２年毫無無懸念地地實現(xiàn)了了扭虧；；ＳＴ科科龍在２２００１１年巨虧虧了１５５．６億億元后，，２０００２年也也順利地地實現(xiàn)了了扭虧；；哈高科科２０００１年因因一下子子計提了了１．４４２億元元的應(yīng)收收賬款減減值準備備而巨虧虧，在２２００２２年同樣樣也實現(xiàn)現(xiàn)了扭虧虧。（五）新新制度下下的粉飾飾手段創(chuàng)創(chuàng)新減值準備備轉(zhuǎn)回PT百花花村2001年年度壞賬準備備期期初初余額期期末末余額—應(yīng)收賬賬款468605191310.17—其他應(yīng)應(yīng)收款3328559.37760016.58存貨削價價準備1716657.541139088.66長期投資資減值準準備848305.27250000.00合計6362126.982340415.41合計共轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回4021711.57元元。七、虛假假財務(wù)報報告審計計失敗的的兩大基基本原因因1、獨獨立性缺缺失2、缺乏乏應(yīng)有的的職業(yè)審審慎八、基本本審計原原則運用專業(yè)業(yè)懷疑（（見下頁頁銀廣夏夏的疑點點）計劃階段段充分重重視從“信賴賴”內(nèi)控控的制度度基礎(chǔ)審審計轉(zhuǎn)向向“懷疑疑內(nèi)控””的風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)弻徲嫺叨戎匾曇暦治鲂孕猿绦虻牡膽?yīng)用區(qū)別對待待“錯報報誤報””與“舞舞弊錯報報”完整記錄錄審計工工作軌跡跡謹慎出具具審計報報告甚至至退出審審計業(yè)務(wù)務(wù)銀廣夏的的疑點連續(xù)三年年收入、、利潤高高速成長長（99年為為43%；2000年年為226%））但行業(yè)業(yè)虧損；；毛利率達達到行業(yè)業(yè)不可想想象的水水平（64%））嚴重依賴賴一家客客戶；大量的收收入來自自進口；；股價飛漲漲（99年底為為13.97，，2000年底底為75.98元。））業(yè)務(wù)分散散在全國國各地(27家家子公司司)主營業(yè)務(wù)務(wù)更換快快(電子子產(chǎn)品\牙膏\房地產(chǎn)產(chǎn)\生物物制品\文化產(chǎn)產(chǎn)業(yè)\農(nóng)農(nóng)業(yè)等),缺乏乏持續(xù)性性的盈利利業(yè)務(wù)銀廣廈連連續(xù)三年年的利潤潤表項目99年(千元)2000增長主營收入383580908989137%減:主營業(yè)務(wù)成本19519232564867%稅金及附加89195081-43%主營業(yè)務(wù)利潤179469578260222%加:其他業(yè)務(wù)利潤715-122-117%營業(yè)利潤125392446585256%毛利率/行業(yè)平均47%/27%64%/27%虛構(gòu)2.39億5.23億2.84億世界通信信與美國國電報電電話經(jīng)營營業(yè)務(wù)比比較公司名稱2001年2002年經(jīng)營收入經(jīng)營收益經(jīng)營收益*經(jīng)營收入經(jīng)營收益經(jīng)營收益*Worldcom351792392-6428120240-578AT&T52550-6842-684212023-297-297世通EPS與華華爾街預(yù)預(yù)期EPS的比比較相關(guān)季度1999200020012002預(yù)期報告預(yù)期報告預(yù)期報告預(yù)期報告一季度0.230.240.430.440.250.200.140.04二季度0.290.300.460.440.200.03三季度0.360.370.470.330.160.16四季度0.410.440.250.250.140.07合計1.291.351.611.610.750.46安達信為為什么沒沒發(fā)現(xiàn)?1999-2000,電信業(yè)業(yè)市場需需求開始始下降,價格戰(zhàn)戰(zhàn)硝煙四四起,AT&T等公司司開始出出現(xiàn)虧損損,而WC一枝枝獨秀,財務(wù)報報表繼續(xù)續(xù)體現(xiàn)高高額利潤潤,引起起SEC的關(guān)注注1999年起,千方百百計符合合華爾街街財務(wù)分分析師的的盈利預(yù)預(yù)見所處行業(yè)業(yè)發(fā)生逆逆轉(zhuǎn),風(fēng)風(fēng)險居高高不下,表現(xiàn)為為競爭激激烈贏贏利下降降\倒閉閉不斷\壞賬劇劇增經(jīng)營特征征和財務(wù)務(wù)狀況所所反映出出的異常常現(xiàn)象,現(xiàn)金流流量不足足以彌補補其資本本支出九、對虛虛假財務(wù)務(wù)報告的的重點審審計策略略和審計計程序(一)關(guān)關(guān)注舞弊弊預(yù)兆的的信號,了解不不同舞弊弊的特征征《審計技技術(shù)提示示第一號號---財務(wù)欺欺詐風(fēng)險險》（二）辯辯認關(guān)鍵鍵會計政政策，評評估會計計彈性（三）評評價會計計策略（四）評評價信息息披露質(zhì)質(zhì)量（五）充充分重視視重要性性水平的的恰當(dāng)性性和審計計風(fēng)險（六）采用風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)弻徲嬘^念念，充分分利用分分析性復(fù)復(fù)核（五）嚴嚴格設(shè)計計和執(zhí)行行審計程程序來發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊弊關(guān)注舞弊弊預(yù)兆的的信號,了解不不同舞弊弊的特征征最常見的的舞弊預(yù)預(yù)兆信號號：公司經(jīng)理理對注冊冊會計師師撒謊或或過分回回避其詢詢問；憑注冊會會計師的的經(jīng)驗，，預(yù)示著著管理當(dāng)當(dāng)局存在在一定程程度的不不誠實；；管理當(dāng)局局過分強強調(diào)達到到利潤預(yù)預(yù)算或數(shù)數(shù)量目標標；管理當(dāng)局局經(jīng)常與與注冊會會計師存存在爭執(zhí)執(zhí)，特別別是有關(guān)關(guān)會計原原則的應(yīng)應(yīng)用上顯顯得過于于激進；；客戶存在在購買會會計原則則的傾向向；最常見的的舞弊預(yù)預(yù)兆信號號：管理當(dāng)局局對財務(wù)務(wù)報告的的態(tài)度出出乎意料料的激進進；客戶的內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)非非常薄弱弱；管理當(dāng)局局報酬的的實質(zhì)部部分對數(shù)數(shù)量性目目標的實實現(xiàn)程度度；管理當(dāng)當(dāng)局表表現(xiàn)出出對公公司的的外部部管理理機構(gòu)構(gòu)非常常不屑屑的態(tài)態(tài)度；；管理經(jīng)經(jīng)營或或財務(wù)務(wù)決策策是由由一個個人或或由極極少的的幾個個人在在會議議上裁裁決；；最常見見的舞舞弊預(yù)預(yù)兆信信號：客戶經(jīng)經(jīng)理對對注冊冊會計計師表表現(xiàn)出出敵意意；管理當(dāng)當(dāng)局表表現(xiàn)出出要冒冒意外外風(fēng)險險的傾傾向；；難以審審計的的交易易頻繁繁且比比較重重要；；重要崗崗位的的經(jīng)理理人員員被認認為在在生活活或做做事方方式上上很不不合情情理；；客戶的的組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)分散散且缺缺乏充充分的的監(jiān)控控。九、對對虛假假財務(wù)務(wù)報告告的重重點審審計策策略和和審計計程序序（二））辯認認關(guān)鍵鍵會計計政策策，評評估會會計彈彈性會計彈彈性指指企業(yè)業(yè)管理理當(dāng)局局對會會計政政策的的選擇擇余地地。會會計彈彈性受受制于于會計計制度度和會會計準準則的的規(guī)定定彈性較較大的的會計計政策策包括括：八項準準備；；折舊舊政策策；存存貨計計價；；無形形資產(chǎn)產(chǎn)的攤攤銷；；收入入確認認；或或有事事項；；關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易九、對對虛假假財務(wù)務(wù)報告告的重重點審審計策策略和和審計計程序序（三））評價價會計計策略略企業(yè)選選擇的的關(guān)鍵鍵會計計政策策與行行業(yè)慣慣例是是否一一致？？如不不一致致，是是因為為企業(yè)業(yè)的經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)戰(zhàn)略與與眾不不同，，還是是其他他原因因？企業(yè)管管理當(dāng)當(dāng)局是是否存存在利利用會會計彈彈性進進行盈盈余管管理的的強烈烈動機機？企業(yè)是是否改改變會會計政政策和和估計計？理理由是是否充充分？？影響響如何何？企業(yè)過過去彩彩用的的會計計政策策和估估計是是否合合乎實實際情情況？？企業(yè)是是否為為了特特定會會計目目的而而進行行交易易設(shè)計計或從從事缺缺乏商商業(yè)理理由的的交易易？九、對對虛假假財務(wù)務(wù)報告告的重重點審審計策策略和和審計計程序序（四））評價價信息息披露露質(zhì)量量企業(yè)是是否披披露足足夠的的信息息以評評估企企業(yè)的的戰(zhàn)略略及其其經(jīng)濟濟后果果？報表附附注是是否充充分解解釋關(guān)關(guān)鍵的的會計計政策策及相相關(guān)假假設(shè)？？是否對對當(dāng)期期經(jīng)營營業(yè)績績進行行充分分解釋釋？如果企企業(yè)實實施多多元化化經(jīng)營營，擁擁有多多個營營業(yè)分分部，，企業(yè)業(yè)是否否分部部信息息，分分部報報告的的質(zhì)量量如何何？企業(yè)與與投資資者的的關(guān)系系如何何？否否向投投資者者提供供企業(yè)業(yè)詳盡盡的業(yè)業(yè)務(wù)和和經(jīng)營營信息息充分重重視重重要性性水平平的恰恰當(dāng)性性1、重重要性性的概概念2、會會計報報表層層次重重要性性數(shù)量量指南南稅前利利潤的的5%-10%總資產(chǎn)產(chǎn)的0.5%-1%凈資產(chǎn)產(chǎn)的1%總收入入的0.5%-1%3、對對重要要性評評估的的考慮慮4、對對重要要性運運用的的考慮慮利用風(fēng)風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬘^觀念，，充分分利用用分析析性復(fù)復(fù)核的的方法法審計模模式的的種類類制度基基礎(chǔ)審審計模模式風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ椒治鲂孕詮?fù)核核的運運用審計模模式的的種類類詳細審審計模模式會計報報表審審計模模式制度基基礎(chǔ)審審計模模式風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ街贫然A(chǔ)審審計模模式我們現(xiàn)現(xiàn)在所所采用用的審審計模模式屬屬于制制度基基礎(chǔ)審審計模模式，，制度度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計計要求求注冊冊會計計師在在審計計中實施內(nèi)內(nèi)部控控制測測試和和實質(zhì)質(zhì)性測測試。首先先從全全面了了解和和評價價被審審計單單位的的內(nèi)部部控制制制度度著手手，將將審計計重點點放在在對被被審計計單位位內(nèi)控控制度度各個個控制制環(huán)節(jié)節(jié)的審審查上上，然然后根根據(jù)了了解和和評價價的結(jié)結(jié)果決決定實實質(zhì)性性測試試的時時間、、范圍圍和程程度，，確定定審計計抽樣樣的范范圍、、重點點和方方法，，實施施實質(zhì)質(zhì)性測測試。。制度基基礎(chǔ)審審計模模式的的步驟驟評估固固有風(fēng)風(fēng)險了解內(nèi)內(nèi)部控控制對控制制風(fēng)險險進行行初步步評價價確定是是否進進行符符合性性測試試進行符符合性性測試試對控制制風(fēng)險險進行行進一一步評評價根據(jù)固固有風(fēng)風(fēng)險和和控制制風(fēng)險險的評評估結(jié)結(jié)果確確定可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險水水平根據(jù)可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險水水平設(shè)設(shè)計實實質(zhì)性性測試試風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ疆a(chǎn)生背背景：：彌補補制度度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計計的不不足制度基基礎(chǔ)審審計過于關(guān)關(guān)注被被審計計單位位的內(nèi)內(nèi)部控控制制制度即即控制制風(fēng)險險，相對忽忽視了了引發(fā)發(fā)審計計風(fēng)險險的其其他因因素和和原因因（比比如固固有風(fēng)風(fēng)險）），未能能做到到有限限審計計資源源的合合理分分配。。正是出出于彌彌合制制度基基礎(chǔ)審審計模模式上上述缺缺陷考考慮，，風(fēng)險險導(dǎo)向向?qū)徲嬘嬆Ｊ绞降靡砸援a(chǎn)生生。風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ斤L(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ降牡奶攸c點（優(yōu)優(yōu)勢））由于風(fēng)風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ揭笞⒆詴嫀煄熢趯弻徲嬤^過程中中時刻刻關(guān)注注、防防范和和化解解審計計風(fēng)險險，使使注冊冊會計計師對對審計計風(fēng)險險由被被動接接受轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為為主動動控制制，從從而有有利于于降低低審計計風(fēng)險險，減減輕注注冊會會計師師的審審計責(zé)責(zé)任，，縮小小社會會公眾眾對審審計作作用的的期望望差。。風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ礁拍睿海猴L(fēng)險險導(dǎo)向向?qū)徲嬘嬕詫徲嬘嬶L(fēng)險險進行行系統(tǒng)統(tǒng)的分分析、、研究究為出出發(fā)點點，確確定審審計策策略，，制定定符合合被審審計單單位具具體情情況的的審計計計劃劃，要要求注注冊會會計師師不僅僅要對對控制制風(fēng)險險進行行評價價，而且要要對產(chǎn)產(chǎn)生風(fēng)風(fēng)險的的各個個環(huán)節(jié)節(jié)、各各個方方面進進行評評價，，用以以確定定實質(zhì)質(zhì)性測測試的的重點點和測測試水水平，，確定定如何何收集集、收收集多多少和和收集集何種種性質(zhì)質(zhì)的審審計證證據(jù)。。風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嬆ＤＪ降牡牟襟E驟風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲嫲▽弻徲嬶L(fēng)風(fēng)險評評估、、分析析性復(fù)復(fù)核、、內(nèi)部部控制制測試試、交交易業(yè)業(yè)務(wù)實實質(zhì)性性測試試和余余額細細節(jié)測測試等等基本本方法法。其其中審審計風(fēng)風(fēng)險評評估和和分析析性復(fù)復(fù)核方方法貫貫穿于于審計計全過過程。。分析性性復(fù)核核的作作用及及運用用通過分分析性性復(fù)核核可以以幫助助我們們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如下下風(fēng)險險點：：不正常常的比比率和和趨勢勢。過剩的的生產(chǎn)產(chǎn)能力力。銷售訂訂單的的減少少。應(yīng)收賬賬款周周轉(zhuǎn)速速度下下降。。存貨周周轉(zhuǎn)速速度下下降。。因銷售售量、、成本本增加加等引引起的的邊際際利潤潤的下下降。。年終存存在大大額或或異常常交易易。分析性性復(fù)核核的運運用運用步步驟：：確定將將要執(zhí)執(zhí)行的的計算算或比比較估計期期望值值執(zhí)行計計算或或比較較分析數(shù)數(shù)據(jù)及及確認認重大大差異異調(diào)查重重大的的非預(yù)預(yù)期差差異確定對對審計計計劃劃的影影響嚴格設(shè)設(shè)計和和執(zhí)行行審計計程序序來發(fā)發(fā)現(xiàn)舞舞弊在傳統(tǒng)統(tǒng)的審審計程程序之之外，，舞弊弊審計計中還還采用用了延延伸性性的程程序，，以查查處舞舞弊：：1.針對低低級雇雇員舞舞弊的的審計計程序序2.針對管管理舞舞弊的的審計計程序序3、揭露露舞弊弊的后后續(xù)審審計針對低低級雇雇員舞舞弊的的審計計程序序在一日日之內(nèi)內(nèi)或近近期之之內(nèi)突突擊盤盤點兩兩次。。對供應(yīng)應(yīng)商及及客戶戶的調(diào)調(diào)查關(guān)注支支票的的二次次背書書測算現(xiàn)現(xiàn)金收收入存存入銀銀行拖拖延的的時間間舞弊審審計詢詢問程程序。。針對管管理舞舞弊的的審計計程序序充分了了解被被審計計單位位有關(guān)關(guān)信息息。關(guān)注危危險信信號關(guān)注持持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的的能力力。發(fā)現(xiàn)虛虛構(gòu)的的銷售售或應(yīng)應(yīng)收賬賬款。。關(guān)注非非常交交易。關(guān)注反反常規(guī)規(guī)的公公司的的重大大經(jīng)營營決策策。關(guān)注關(guān)關(guān)聯(lián)交交易。。針對管管理舞舞弊的的審計計程序序關(guān)注存存貨的的異常常變動動關(guān)注資資產(chǎn)負負債表表表外外交易易注意遞遞延費費用和和減值值準備備。懷疑子子公司司的經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)績。。保持職職業(yè)敏敏感，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)未披披露的的重大大的期期后事事項與與或有有事項項。充分了了解被被審計計單位位有關(guān)關(guān)信息息了解的的內(nèi)容容了解的的方法法充分了了解被被審計計單位位有關(guān)關(guān)信息息了解企企業(yè)的的發(fā)展展背景景及經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)分析企企業(yè)發(fā)發(fā)展的的外部部環(huán)境境分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營者者的誠誠信風(fēng)風(fēng)險分析企企業(yè)的的戰(zhàn)略略目標標、實實施措措施及及其存存在的的風(fēng)險險分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營過過程分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險及及控制制制度度分析會會計信信息系系統(tǒng)及及會計計控制制的有有效性性分析財財務(wù)報報表存存在重重大誤誤報風(fēng)風(fēng)險的的可能能性充分了了解被被審計計單位位有關(guān)關(guān)信息息了解的的方法法：1、查查閱上上年度度工作作底稿稿2、查閱行行業(yè)、業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營資料料3、實際察察看經(jīng)營場場所及設(shè)施施4、詢問內(nèi)內(nèi)審人員5、詢問管管理當(dāng)局關(guān)注危險信信號常見的危險險信號未加解釋的的會計政策策和會計估估計變動，，經(jīng)營惡化化時出現(xiàn)此此類變動尤尤其應(yīng)當(dāng)注注意未加解釋的的旨在“提提升”利潤潤的異常交交易與銷售有關(guān)關(guān)的應(yīng)收賬賬款的非正正常增長與銷售有關(guān)關(guān)的存貨的的非正常增增長報告利潤與與經(jīng)營性現(xiàn)現(xiàn)金流量之之間的差距距日益擴大大報告利潤與與應(yīng)稅所得得之間的差差距擴大關(guān)注危險信信號出人意料的的大額資產(chǎn)產(chǎn)沖銷過分熱衷于于融資機制制第四季度和和第一季度度的大額調(diào)調(diào)整被出具不干干凈意見的的審計報告告，或更換換CPA的的理由不充充分頻繁的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易、資資產(chǎn)重組和和剝離、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓、、資產(chǎn)評估估巨額的補貼貼收入，資資產(chǎn)捐贈關(guān)注持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的能力力經(jīng)濟不景氣氣可能導(dǎo)致致有些公司司的經(jīng)營業(yè)業(yè)績及資產(chǎn)產(chǎn)流動性產(chǎn)產(chǎn)生惡化。。某些個別別公司如果果對經(jīng)濟情情況的負面面變化特別別敏感，則則可能迅速速演變成財財務(wù)危機而而產(chǎn)生能否否繼續(xù)經(jīng)營營的疑慮。。這些負面面的趨勢涉涉及到財務(wù)務(wù)方面、經(jīng)經(jīng)營方面以以及其他方方面。注冊會計師師在審計時時必須充分分關(guān)注在以以上三方面面存在的持持續(xù)經(jīng)營能能力不再合合理的跡象象關(guān)注持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的能力力持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)不再合合理的跡象象：1、財務(wù)方方面2、經(jīng)營方方面3、其他方方面關(guān)注持續(xù)續(xù)經(jīng)營的的能力面對上述述可能影影響持續(xù)續(xù)經(jīng)營的的風(fēng)險因因素，注注冊會計計師應(yīng)主主要考察察的內(nèi)容容包括：：A目前的的情況及及事件是是否能藉藉由管理理層妥善善計劃及及有效實實施而緩緩和；B公司對對解決財財務(wù)困難難計劃的的執(zhí)行是是否能夠夠掌握而而不依賴賴他人的的行動；；C公司對對繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營的假假設(shè)是否否是基于于對所需需資金或或資產(chǎn)變變賣所作作的切實實可行(而非過過度樂觀觀)的評評價；發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)構(gòu)的銷售售或應(yīng)收收賬款審計人員員發(fā)現(xiàn)虛虛構(gòu)的銷銷售收入入，至少少執(zhí)行的的審計程程序包括括：A審閱大大額或非非正常交交易的會會計記錄錄，尤其其是最近近記錄的的交易；；B識別關(guān)關(guān)聯(lián)方并并確定是是否與關(guān)關(guān)聯(lián)方有有重大交交易；C進行分分析性復(fù)復(fù)核以判判定收入入或毛利利的變化化，判斷斷變化水水平或交交易活動動是否有有異常波波動。D對于重重大的合合同，要要注意公公司是否否有能力力承擔(dān)，，適當(dāng)?shù)牡臅r候可可調(diào)查簽簽約方是是否有能能力承擔(dān)擔(dān)如此大大額的合合同。發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)構(gòu)的銷售售或應(yīng)收收賬款E若企業(yè)業(yè)的重大大收入來來自復(fù)雜雜的銷售售合同，，要特別別加以注注意。F對于復(fù)復(fù)雜的而而且專業(yè)業(yè)技術(shù)極極強的合合同，要要考慮是是否借用用專家的的工作。。G對客戶戶單位發(fā)發(fā)詢證函函進行函函證，以以確認對對方單位位是否欠欠款。發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)構(gòu)的銷售售或應(yīng)收收賬款H檢查企企業(yè)的