企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組培訓(xùn)課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號

——債務(wù)重組長春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系高靜穎本準(zhǔn)則主要內(nèi)容：第一章總則第二章債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第三章債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理第四章披露第一章總則一、什么是債務(wù)重組債務(wù)重組:是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因?qū)е缕錈o法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步：是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值的金額或價(jià)值償還債務(wù)。具體包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。二、解決債務(wù)糾紛的途徑1、迫使債務(wù)人破產(chǎn)

債權(quán)人依據(jù)法律，有權(quán)向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，從其清算的財(cái)產(chǎn)中得到債務(wù)的清償。2、債務(wù)重組雙方經(jīng)過協(xié)商，債權(quán)人作出讓步，修改債務(wù)條件，使雙方的糾紛得到和解。三、債務(wù)重組的現(xiàn)實(shí)意義1、對債務(wù)人來說，通過債務(wù)重組可暫時(shí)緩解債務(wù)壓力，促使其努力改善財(cái)務(wù)狀況，避免進(jìn)入破產(chǎn)程序。2、對于債權(quán)人來說，通過債務(wù)重組使債務(wù)得到最大限度的清償。四、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)。2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。3、修改其他債務(wù)條件。減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。4．以上三種方式的組合等。第二章

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

第三章

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

一、以低于于應(yīng)付債務(wù)務(wù)賬面價(jià)值值的現(xiàn)金清清償債務(wù)1、債務(wù)方方賬務(wù)處理理付出款項(xiàng)<債務(wù)賬面數(shù)數(shù)，將上述述差額計(jì)入入當(dāng)期損益益。借：應(yīng)付賬賬款（或應(yīng)應(yīng)付票據(jù)））貸：銀行存存款營業(yè)外收入入—債務(wù)重重組利得2、債權(quán)方方賬務(wù)處理理收到款項(xiàng)<應(yīng)收債權(quán)賬賬面數(shù)，將將上述差額額計(jì)入當(dāng)期期損益，如如果計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)備，，還應(yīng)沖減減壞帳。借：銀行存存款等營業(yè)外支出出—債務(wù)重重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬舉例華聯(lián)公司司5月20日從從紅光公公司購入入材料，，價(jià)稅合合計(jì)為351000元，由由于無力力償還款款項(xiàng)，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商，紅紅光公司司同意華華聯(lián)公司司以銀行行存款300000元償還還該款項(xiàng)項(xiàng)。債務(wù)人會(huì)會(huì)計(jì)處理理：借：應(yīng)付付賬款——紅光光公司351000貸：銀行行存款300000營業(yè)外收收入—債務(wù)重重組利得得51000債權(quán)人會(huì)會(huì)計(jì)處理理：借：銀行行存款300000營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失51000貸：應(yīng)收收賬款———華聯(lián)聯(lián)公司351000（二）以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)時(shí)，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)分清債務(wù)重組組利得與與轉(zhuǎn)讓損損益的界限，，并于債債務(wù)重組組當(dāng)期予予以確認(rèn)認(rèn)。債務(wù)人重重組利得得:是重組債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值超過轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)（即即抵債資資產(chǎn)）公公允價(jià)值值的差額額，計(jì)入入營業(yè)外收收入———債務(wù)重重組利得得。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損益：：是抵債的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值與其其賬面價(jià)價(jià)值之間間的差額額。具體如下下：（1）非現(xiàn)金資資產(chǎn)為存存貨的，，應(yīng)當(dāng)作作為銷售售處理。。（2）非現(xiàn)金資資產(chǎn)為固固定資產(chǎn)產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)視同固固定資產(chǎn)產(chǎn)處置。。（3）非現(xiàn)金資資產(chǎn)為無無形資產(chǎn)產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)視同無無形資產(chǎn)產(chǎn)處置。。（4）非現(xiàn)金資資產(chǎn)為企企業(yè)投資資的，非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值扣除投資的賬賬面價(jià)值值（對投投資計(jì)提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的，，還應(yīng)將將相關(guān)的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備予以以結(jié)轉(zhuǎn)））及直接接相關(guān)費(fèi)費(fèi)用之后后的余額額確認(rèn)為為轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)損益益，計(jì)入入投資收收益。由于非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的種類類不同，，所以其其帳務(wù)處處理也不不相同。。具體處理理如下：：1、債務(wù)務(wù)人以存存貨清償償債務(wù)（1）以以庫存存商品清清償債務(wù)務(wù)，會(huì)計(jì)計(jì)分錄：：借：應(yīng)付付賬款（（或應(yīng)付付票據(jù)））（帳面價(jià)價(jià)值）貸：主營營業(yè)務(wù)收收入（公允價(jià)價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)繳繳增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額））營業(yè)外收收入-債債務(wù)重組組利得（差額））同時(shí)：借：主營營業(yè)務(wù)成成本貸：庫存存商品（2）以以原材材料清償償債務(wù)，，會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)付付賬款（（或應(yīng)付付票據(jù)））貸：其他他業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)繳繳增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額））營業(yè)外收收入-債債務(wù)重組組利得同時(shí)：借：其他他業(yè)務(wù)成成本貸：原材材料舉例華聯(lián)公司司5月20日從從紅光公公司購入入材料，，價(jià)稅合合計(jì)為400000元，由由于無力力償還款款項(xiàng)，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商，紅紅光公司司同意華華聯(lián)公司司以產(chǎn)品品抵償該該款項(xiàng)，，產(chǎn)品的的公允價(jià)價(jià)值為300000元，增增值稅稅稅率為17%，，產(chǎn)品成成本為270000元，該該產(chǎn)品未未提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。債務(wù)人賬賬務(wù)處理理：借：應(yīng)付付賬款———紅光光公司400000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入300000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)繳繳增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額））51000營業(yè)外收收入-債債務(wù)重組組利得49000同時(shí)：借：主營營業(yè)務(wù)成成本270000貸：庫存存商品270000債權(quán)人賬賬務(wù)處理理：借：庫存存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）51000營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失49000貸：應(yīng)收收賬款———華聯(lián)聯(lián)公司4000002、債務(wù)務(wù)人以固固定資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)先將固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理理，同時(shí)時(shí)核銷已已計(jì)提減減值準(zhǔn)備備；重組組利得或或損失分分別計(jì)入入營業(yè)外外收入或或營業(yè)外外支出。。（1）將將固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理借：固定定資產(chǎn)清清理累計(jì)折舊舊固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：固定定資產(chǎn)（2）支支付清理理費(fèi)借：固定定資產(chǎn)清清理貸：銀行行存款（3）債債務(wù)重組組借：應(yīng)付付賬款（或應(yīng)付付票據(jù)））貸：固定定資產(chǎn)清清理（公允價(jià)價(jià)值）營業(yè)外收收入—債債務(wù)重組組利得（4）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)處處置損益益公允價(jià)值值與其賬賬面價(jià)值值之間的的差額處處理如果公允允價(jià)值大于其賬面價(jià)值值的差額額時(shí)：借：固定定資產(chǎn)清清理貸：營業(yè)業(yè)外收入入—處置置非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)利利得如果公允允價(jià)值小于其賬面價(jià)值值的差額額時(shí)：借：營業(yè)業(yè)外支出出—處置置非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損損失貸：固定定資產(chǎn)清清理舉例華聯(lián)公司司3月1日從紅紅光公司司購入材材料，價(jià)價(jià)稅合計(jì)計(jì)為234000元元，當(dāng)日日簽發(fā)給給紅光公公司一張張面值為為234000元，，期限為為三個(gè)月月的不帶帶息票據(jù)據(jù)。由于于華聯(lián)公公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難，票票據(jù)到期期不能兌兌現(xiàn)。經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商，紅紅光公司司同意華華聯(lián)公司司用一臺(tái)臺(tái)設(shè)備償償還債務(wù)務(wù)，該設(shè)設(shè)備原值值500000元，，已提折折舊為300000無，清清理費(fèi)用用2000元元，已提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備為5000元，，公允價(jià)價(jià)值為200000元。債務(wù)人人賬務(wù)務(wù)處理理：（1））將固固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清清理借：固固定資資產(chǎn)清清理195000累計(jì)折折舊300000固定資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備5000貸：固固定資資產(chǎn)500000（2））支付付清理理費(fèi)借：固固定資資產(chǎn)清清理2000貸：銀銀行存存款2000（3））債務(wù)務(wù)重組組借：應(yīng)付票票據(jù)234000貸：固固定資資產(chǎn)清清理200000（公允允價(jià)值值）營業(yè)外外收入入—債務(wù)務(wù)重組組利得得34000（4））結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)產(chǎn)處置置損益益即公允價(jià)價(jià)值與與其賬賬面價(jià)價(jià)值之之間的的差額額處理理：如果公公允價(jià)價(jià)值大于其賬面價(jià)價(jià)值的的差額額時(shí)：：借：固固定資資產(chǎn)清清理3000貸：營營業(yè)外外收入入—處置置非流流動(dòng)資資產(chǎn)利利得3000注：200000-197000=3000債權(quán)人人賬務(wù)務(wù)處理理：借：固固定資資產(chǎn)200000營業(yè)外外支出出—債務(wù)務(wù)重組組損失失34000貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)2340003、債債務(wù)人人以無無形資資產(chǎn)清清償債債務(wù)借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款（（或應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)））無形資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：無無形資資產(chǎn)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交營業(yè)業(yè)稅營業(yè)外外收入入-債債務(wù)重重組利利得如果公公允價(jià)價(jià)值大大于賬賬面價(jià)價(jià)值的的差額額：貸：營營業(yè)外外收入入—處處置非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)利得得如果公公允價(jià)價(jià)值小小于賬賬面價(jià)價(jià)值的的差額額：借：營營業(yè)外外支出出———處置置非流流動(dòng)資資產(chǎn)損損失舉例華聯(lián)公公司3月1日從從紅光光公司司購入入材料料，價(jià)價(jià)稅合合計(jì)為為292500元元，當(dāng)當(dāng)日簽簽發(fā)給給紅光光公司司一張張面值值為292500元，，期限限為三三個(gè)月月的不不帶息息票據(jù)據(jù)。由由于華華聯(lián)公公司發(fā)發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困困難，，票據(jù)據(jù)到期期不能能兌現(xiàn)現(xiàn)。經(jīng)經(jīng)雙方方協(xié)商商，紅紅光公公司同同意華華聯(lián)公公司用用一項(xiàng)項(xiàng)專利利權(quán)償償還債債務(wù)。。該專專利權(quán)權(quán)賬面面價(jià)值值230000元元，公公允價(jià)價(jià)值為為250000元元，營營業(yè)稅稅率5%，，該無無形資資產(chǎn)未未計(jì)提提減值值準(zhǔn)備備。債務(wù)人人賬務(wù)務(wù)處理理：借：應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)292500貸：無無形資資產(chǎn)230000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交營業(yè)業(yè)稅12500（25000××5%=12500）營業(yè)外外收入入—債債務(wù)重重組利利得30000（292500-250000-12500=30000））營業(yè)外外收入入—處處置非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)利得得20000（250000-230000=20000））債權(quán)人人賬務(wù)務(wù)處理理：借：無無形資資產(chǎn)250000營業(yè)外外支出出—債務(wù)務(wù)重組組損失失42500貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)2925004、債債務(wù)人人以投投資清清償債債務(wù)（（略））舉例華聯(lián)公公司3月1日從從紅光光公司司購入入材料料，價(jià)價(jià)稅合合計(jì)為為292500元元，當(dāng)當(dāng)日簽簽發(fā)給給紅光光公司司一張張面值值為292500元，，期限限為三三個(gè)月月的不不帶息息票據(jù)據(jù)。由由于華華聯(lián)公公司發(fā)發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困困難，，票據(jù)據(jù)到期期不能能兌現(xiàn)現(xiàn)。經(jīng)經(jīng)雙方方協(xié)商商，紅紅光公公司同同意華華聯(lián)公公司用用其擁擁有的的長期期股權(quán)權(quán)投資資償還還債務(wù)務(wù)。該該長期期股權(quán)權(quán)投資資賬面面價(jià)值值250000元元，公公允價(jià)價(jià)值為為250000元元，已已提減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備為為10000元，，轉(zhuǎn)讓讓該項(xiàng)項(xiàng)長期期股權(quán)權(quán)投資資的相相關(guān)費(fèi)費(fèi)用為為1000元元。債務(wù)人人賬務(wù)務(wù)處理理：借：應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)292500長期股股權(quán)投投資減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備10000貸：長長期股股權(quán)投投資250000銀行存存款1000投資收收益9000營業(yè)處處收入入———債務(wù)務(wù)重組組利得得42500（292500-250000=42500））債權(quán)人人賬務(wù)務(wù)處理理：借：長長期股股權(quán)投投資250000營業(yè)外外支出出—債債務(wù)重重組損損失42500貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)292500（三））以以債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為為資本本清償償債務(wù)務(wù)債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)當(dāng)將債債權(quán)人人放棄棄債權(quán)權(quán)而享享有股股份的的面值總總額確認(rèn)為為股本本（或或?qū)嵤帐召Y本本），，股份份的公公允價(jià)價(jià)值總總額與與股本本（實(shí)實(shí)收資重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舉例華聯(lián)公公司3月1日從從紅光光公司司購入入材料料，價(jià)價(jià)稅合合計(jì)為為234000元元，當(dāng)當(dāng)日簽簽發(fā)給給紅光光公司司一張張面值值為234000元，，期限限為三三個(gè)月月的不不帶息息票據(jù)據(jù)。由由于華華聯(lián)公公司發(fā)發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困困難，，票據(jù)據(jù)到期期不能能兌現(xiàn)現(xiàn)。經(jīng)經(jīng)雙方方協(xié)商商，紅紅光公公司同同意華華聯(lián)公公司用用普通通股20000股（（每股股面值值10元））償還還債務(wù)務(wù)，股股票市市價(jià)為為11元。。債務(wù)人人賬務(wù)務(wù)處理理：借：應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)234000貸：股股本200000資本公公積———股股本溢溢價(jià)20000營業(yè)外外收入入——債債務(wù)重重組利利得14000債權(quán)人人賬務(wù)務(wù)處理理：借：長長期股股權(quán)投投資220000營業(yè)外外支出出—債務(wù)務(wù)重組組損失失14000貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)234000（四））修改改其他他債務(wù)務(wù)條件件的賬賬務(wù)處處理修改其其它債債務(wù)條條件：：是指延延長債債務(wù)償償還期期限、、延長長債務(wù)務(wù)償還還期限限并加加收利利息、、延長長債務(wù)務(wù)償還還期限限并減減收債債務(wù)本本金或或利息息等。。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將將修改其他債債務(wù)條件后債債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后的的債務(wù)入賬價(jià)價(jià)值。重組債債務(wù)的賬面價(jià)價(jià)值與重組后后債務(wù)的入賬賬價(jià)值之間的的差額，計(jì)入當(dāng)期損損益。企業(yè)采用修改改其他債務(wù)條條件進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組的，應(yīng)應(yīng)區(qū)分是否涉及或或有應(yīng)付（（或應(yīng)收））金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理?；蛴袘?yīng)付（（或應(yīng)收））金額：是指需要根根據(jù)某種事事項(xiàng)出現(xiàn)而而發(fā)生的應(yīng)應(yīng)付（或應(yīng)應(yīng)收）金額額，而且該該未來事項(xiàng)項(xiàng)的出現(xiàn)具具有不確定定性。1、不涉及及或有應(yīng)付付金額的債債務(wù)重組對債務(wù)人來來說，以修改其他債債務(wù)條件進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重重組，如修修改后的債債務(wù)條款中中不涉及或或有應(yīng)付金金額，則重重組債務(wù)的的賬面價(jià)值值大于重組組后債務(wù)的的入賬價(jià)值值（即修改其他債債務(wù)條件后后債務(wù)的公允價(jià)值））的差額為債債務(wù)重組利利得，計(jì)入入營業(yè)外收收入。舉例華聯(lián)公司3月1日從從紅光公司司購入材料料，價(jià)稅合合計(jì)為234000元，當(dāng)當(dāng)日簽發(fā)給給紅光公司司一張面值值為234000元，期限限為三個(gè)月月的不帶息息票據(jù)。由由于華聯(lián)公公司發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難，，票據(jù)到期期不能兌現(xiàn)現(xiàn)。經(jīng)雙方方協(xié)商，紅紅光公司同同意華聯(lián)公公司將本金金減少4000元元。債務(wù)人賬務(wù)務(wù)處理：借：應(yīng)付票票據(jù)234000貸：應(yīng)付賬賬款——紅紅光公司230000營業(yè)外收入入——債務(wù)務(wù)重組利得得4000債權(quán)人賬務(wù)務(wù)處理：借：應(yīng)收賬賬款——華聯(lián)公公司230000營業(yè)外支出出4000貸：應(yīng)付票票據(jù)234000例：A企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款款的賬面余余額為318000元元，其中，，18000元為累累計(jì)未付的的利息，利利率6％。由由于B企業(yè)業(yè)連年虧損損，現(xiàn)金流流量不足，，不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付付的應(yīng)付賬賬款。經(jīng)協(xié)協(xié)商，于2006年12月月31日進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重重組。A企企業(yè)同意將將債務(wù)本金減至250000元（公允允價(jià)值）；；免去債務(wù)務(wù)人所欠的的全部利息；將將利率從6％降低至至3％，并并將債務(wù)到到期日延至2008年12月月31日，，利息按年年支付。A企業(yè)已對對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提提了40000元的的壞賬準(zhǔn)備備。（1）B企企業(yè)（債務(wù)務(wù)人）的賬賬務(wù)處理債務(wù)重組利利得=318000-250000=68000（（元）借：應(yīng)付賬賬款—A企企業(yè)318000貸：應(yīng)付賬賬款—債務(wù)務(wù)重組250000營業(yè)外收入入—債務(wù)重重組利得680002007年年12月31日支付付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用7500（250000×3%）貸：銀行存存款75002008年年12月31日償還還本金和最最后一年利利息借：應(yīng)付賬賬款—A企企業(yè)250000財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：銀行存存款257500（2）A企企業(yè)（債權(quán)權(quán)人）的賬賬務(wù)處理未來應(yīng)收金金額=250000（（元）應(yīng)收賬款賬賬面價(jià)值=318000-40000=278000（元）借：應(yīng)收賬賬款—B企企業(yè)250000壞賬準(zhǔn)備40000營業(yè)外支出出—債務(wù)重重組損失28000貸：應(yīng)收賬賬款—B企企業(yè)3180002007年年12月31日收到到利息借：銀行存存款7500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用75002008年年12月31日收到到本金和最最后一年利利息借：銀行存存款257500貸：應(yīng)收賬賬款—債務(wù)務(wù)重組250000財(cái)務(wù)費(fèi)用75002、涉及或或有應(yīng)付金金額的債務(wù)務(wù)重組（略略）修改后的債債務(wù)條款如如涉及或有應(yīng)付金金額，且該或有有應(yīng)付金額額符合或有有事項(xiàng)中有有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債確認(rèn)條條件的，債債務(wù)人應(yīng)將將該或有應(yīng)付付金額確認(rèn)認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債。重組債務(wù)務(wù)的賬面價(jià)價(jià)值與重組組后債務(wù)的的入賬價(jià)值值和預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債之和的的差額，作作為重組利利得計(jì)入營營業(yè)外收入入。例2：2003年年6月30日，A企企業(yè)從光大大銀行取得得年利率6％、三年年期的貸款款500萬萬元?，F(xiàn)因因A企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)困難，，于2006年6月月30日進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重重組，光大大銀行同意意延長到期期日至2008年12月31日，年年利率降至至4％，免免除積欠利利息90萬萬元，本金減至400萬元元、利息按年年支付，但但附有一條條件：債務(wù)務(wù)重組后，，如A企業(yè)業(yè)自2007年起有有盈利，則則利率恢復(fù)復(fù)至6％，，若無盈利利，仍維持持4％利率率。光大銀銀行已計(jì)提提該項(xiàng)貸款款的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備30萬萬元。則A企業(yè)和和光大銀行行的賬務(wù)處處理如下：：（1）A企企業(yè)（債務(wù)務(wù)人）債務(wù)務(wù)重組日的的賬務(wù)處理理：長期借款賬賬面余額590萬元減：重組貸貸款的公允允價(jià)值400萬元元或有應(yīng)付金金額400×（（6%-4%）×216萬元債務(wù)重組利利得174萬元借：長期借借款5900000貸：長期借借款—債務(wù)務(wù)重組4000000預(yù)計(jì)負(fù)債160000營業(yè)外收入入-債務(wù)重重組利年12月31日支付付半年的貸貸款利息80000元，記記：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用80000貸：銀行存存款80000假設(shè)A企業(yè)業(yè)自2007年起起盈利，2007年年12月月31日日支付利息息時(shí)，A企企業(yè)應(yīng)按6％的利率率支付利息息，則2007年年需支付利利息24萬萬元，其中中含或有支支出8萬元元。2007年年12月月31日日支付利息息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用160000預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：銀行存存款2400002008年年12月31日支付付最后一次次利息和本本金時(shí)：借：長期借借款—債務(wù)務(wù)重組4000000財(cái)務(wù)費(fèi)用160000預(yù)計(jì)負(fù)債80000貸：銀行存存款4240000假設(shè)A企業(yè)業(yè)自2007年起仍仍沒有盈利利，2007年12月31日日支付利息息時(shí)只需按按4%支付付利息，或或有支出未未發(fā)生，還還需將原計(jì)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債的或有有支出80000元元（一個(gè)年年度的）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外外收入--債務(wù)重組組利得。借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用160000貸：銀行存存款160000貸：營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得80000

2008年年12月31日支支付最后一一期利息和和本金時(shí)，，也需將原原計(jì)入預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債的或或有支出80000元（一個(gè)個(gè)年度的））轉(zhuǎn)入債務(wù)務(wù)重組利得得。（也可可以將或有有支出待債債務(wù)結(jié)清時(shí)時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）。借：長期借借款—債務(wù)務(wù)重組4000000財(cái)務(wù)費(fèi)用160000貸：銀行存存款4160000借：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債80000貸：營業(yè)業(yè)外收入入--債債務(wù)重組組利得80000（2）光光大銀行行的賬務(wù)務(wù)處理2006年6月月30日日借：中長長期貸款款—債務(wù)務(wù)重組4400000（440萬=400萬+400萬萬×4%××2.5）營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失1900000貸：中長長期貸款款59000002006年12月31收到半半年的貸貸款利息息借：銀行行存款80000貸：中長長期貸款款—債務(wù)務(wù)重組80000假設(shè)A企企業(yè)自2007年起有有盈利，，2007年12月31日收收取利息息時(shí)，就就實(shí)現(xiàn)了了或有收收益，由由于重組組日或有有收益未未計(jì)入將將來應(yīng)收收金額中中，實(shí)際際收回時(shí)時(shí)應(yīng)作為為營業(yè)外外收入處處理。借：銀行行存款240000貸：中長長期貸款款—債務(wù)務(wù)重組160000營業(yè)外收收入80000由于債務(wù)務(wù)重組后后債權(quán)的的賬面價(jià)價(jià)值含正正常利息息收入，，因此，，收到的的利息作作為沖減減債權(quán)的的賬面價(jià)價(jià)值處理理。2008年12月31日收回回本金和和最后一一年利息息時(shí)借：銀行行存款4240000貸：中長長期貸款款—債務(wù)務(wù)重組4160000營業(yè)外收收入80000假設(shè)A企企業(yè)自2007年起沒沒有盈利利，2007年年12月月31日日收取利利息時(shí)借：銀行行存款160000貸：中長長期貸款款—債務(wù)務(wù)重組1600002008年12月31日收取取本息時(shí)時(shí)借：銀行行存款4160000貸：中長長期貸款款—債務(wù)務(wù)重組4160000由于A企企業(yè)自2007年起沒沒有盈利利，銀行行仍按4％的年年利率計(jì)計(jì)收利息息，未實(shí)實(shí)現(xiàn)或有有收益，，在以后后各年里里，銀行行每年收收取160000元元的利息息。（五）混混合重組組方式1、以現(xiàn)現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資資產(chǎn)方式式的組合合清償某某項(xiàng)債務(wù)務(wù)；2、以現(xiàn)現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資資產(chǎn)、債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本方方式的組組合清償償某項(xiàng)債債務(wù)；3、以現(xiàn)現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資資產(chǎn)、債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本方方式的組組合清償償某項(xiàng)債債務(wù)的一一部分，，并對該該債務(wù)的的另一部部分以修修改其他他債務(wù)條條件進(jìn)行行債務(wù)重重組的組組合清償償某項(xiàng)債債務(wù)。例3：甲企業(yè)和和乙公司司均為增增值稅一一般納稅稅人。甲甲企業(yè)于于2004年6月30日向乙乙公司出出售產(chǎn)品品一批，，售價(jià)100萬萬元，增增值稅額額17萬萬元。乙乙公司于于同年6月30日開出出期限為為6個(gè)月月、票面面利率4%的商商業(yè)承兌兌匯票一一張。票票據(jù)到期期日乙公公司未按按期支付付貨款，，甲企業(yè)業(yè)將應(yīng)收收票據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收收賬款，，至2005年年12月月31日日計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備5000元，，經(jīng)協(xié)商達(dá)達(dá)成債務(wù)務(wù)重組協(xié)協(xié)議：①乙公司司以產(chǎn)品品賬面價(jià)價(jià)值20萬元，，公允價(jià)價(jià)值30萬元，，增值稅稅51000元元，甲企企業(yè)以商商品入庫庫；②減減免剩余余債務(wù)的的40%，并延延長至2006年12月31日。（1）乙乙公司賬賬務(wù)處理理債務(wù)重組組日應(yīng)付付帳款余余額=（（100+17）×（（1+4%/2）=119.34（萬元元）重組后債債務(wù)的公公允價(jià)值值=〔119.34––30×(1+17%)〕×60%=50.544（（萬元））會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)付付賬款1193400貸：主營營業(yè)務(wù)收收入300000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)繳繳增值稅稅51000應(yīng)付賬款款505440營業(yè)外收收入-債債務(wù)重組組利得336960借：主營營業(yè)務(wù)成成本200000貸：庫存存商品200000甲企業(yè)的的賬務(wù)處處理：應(yīng)收賬款款賬面余余額1193400減：受讓讓資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值351000重組后債債權(quán)公允允價(jià)值505440壞賬準(zhǔn)備備5000債務(wù)重組組損失331960會(huì)計(jì)分錄錄：借：庫存存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交交增值稅稅51000應(yīng)收賬款款505440壞賬準(zhǔn)備備5000營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失331960貸：應(yīng)收收賬款1193400練習(xí)1：：2006年3月月10日日，A企企業(yè)因購購買原材材料而欠欠B企業(yè)業(yè)貨款300000元。由由于A企企業(yè)現(xiàn)金金流量不不足，短短期內(nèi)不不能按照照合同規(guī)規(guī)定支付付貨款，，于2006年年10月月20日日經(jīng)協(xié)商商，B企企業(yè)同意意A企業(yè)業(yè)支付250000元貨款款，余款款不再償償還。A企業(yè)隨隨即支付付了250000元元貨款。。B企業(yè)業(yè)對該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收賬賬款已計(jì)計(jì)提了15000元元的壞賬賬準(zhǔn)備。。根據(jù)上述述資料A、B企企業(yè)應(yīng)作作賬務(wù)處處理。練習(xí)2：：2006年2月月25日日，A企企業(yè)因購購買商品品欠B企企業(yè)貨款款300000元。。由于A企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)困難難，不能能按照合合同規(guī)定定支付貨貨款。于于2006年6月25日，，雙方經(jīng)經(jīng)協(xié)商，，A企業(yè)業(yè)以其生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品償還還債務(wù)，，該產(chǎn)品品的銷售售價(jià)格200000元，實(shí)實(shí)際成本本160000元。。A企業(yè)業(yè)為一般般納稅企企業(yè)，增增值稅率率為17％。B企業(yè)接接受A企企業(yè)以產(chǎn)產(chǎn)品償還還債務(wù)時(shí)時(shí)，將該該產(chǎn)品作作為產(chǎn)成成品入庫庫，并不不再單獨(dú)獨(dú)支付給給A企業(yè)業(yè)增值稅稅額；B企業(yè)對對該項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收賬款款計(jì)提了了5000元元的壞賬賬準(zhǔn)備。。根據(jù)上述述資料A、B企企業(yè)應(yīng)作作賬務(wù)處處理。練習(xí)3：：2006年4月月8日，，A股份份有限公公司因購購買材料料而欠B企業(yè)貨貨款600萬元元，由于于A公司司無法償償付應(yīng)付付賬款，，經(jīng)雙方方協(xié)商同同意，A公司以以普通股股償還債債務(wù)，假假設(shè)普通通股每股股面值為為1元（（市價(jià)2元），A公司以以250萬股股抵償該項(xiàng)債債務(wù)（不考慮慮相關(guān)稅費(fèi)））。B企業(yè)對對應(yīng)收賬款提提取壞賬準(zhǔn)備備100000元。假假定B企業(yè)將將債權(quán)轉(zhuǎn)為股股權(quán)后，長期期股權(quán)投資按按照成本法核核算。根據(jù)上上述資料A、、B企業(yè)應(yīng)作作賬務(wù)處理。。第四章披露露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在在附注中披露露與債務(wù)重組組有關(guān)的下列列信息：1、債務(wù)重組組方式；2、確認(rèn)的債債務(wù)重組利得得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資資本)增加額額；4、或有應(yīng)付付金額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在在附注中披露露有關(guān)債務(wù)重重組的下列信信息：1、債務(wù)重組組方式；2、確認(rèn)的債債務(wù)重組損失失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為為股份所導(dǎo)致致的投資增加加額及該投資資占債務(wù)人股股份總額的比比例；9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。06:30:0606:30:0606:301/7/20236:30:06AM11、以我獨(dú)沈久久，愧君相見見頻。。1月-2306:30:0606:30Jan-2307-Jan-2312、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。06:30:0606:30:0606:30Saturday,January7,202313、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。1月-231月-2306:30:0706:30:07January7,202314、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。07一一月20236:30:07上午午06:30:071月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月236:30上上午1月-2306:30January7,202316、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2023/1/76:30:0706:30:0707January202317、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時(shí)時(shí)，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點(diǎn)點(diǎn)的射線線向前。。。6:30:07上午午6:30上午午06:30:071月-239、沒有失失敗，只只有暫時(shí)時(shí)