第七章審計人員的法律責(zé)任

第七章審計人員的法律責(zé)任

本章主要內(nèi)容一覽審計責(zé)任概述審計的法律責(zé)任審計法律訴訟的避免1第一節(jié)審計責(zé)任概述一、審計責(zé)任的涵義審計責(zé)任是指審計機構(gòu)和審計人員在承辦審計業(yè)務(wù)中應(yīng)履行的職業(yè)義務(wù)和職責(zé)，以及因履行職責(zé)不當(dāng)可能會承擔(dān)的法律、行政、工作甚至道德壓力等方面的責(zé)任。2二、審計責(zé)任的基本內(nèi)容（一）民間審計人員的工作責(zé)任1會計師事務(wù)所的主任會計師對形成的審計結(jié)論和整個會計師事務(wù)所的工作成果及質(zhì)量控制制度負有最終責(zé)任；2簽章的注冊會計師對確定審計項目，制訂審計工作計劃、確定審計工作程序和形成審計報告負有直接責(zé)任，并對配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員、其他專業(yè)人員和聘用專家工作結(jié)果負責(zé)；3所有現(xiàn)場工作人員都應(yīng)對自己負責(zé)的審計項目或?qū)徲媴^(qū)域的工作質(zhì)量負有相應(yīng)的工作責(zé)任。3（二）會計責(zé)任與審計責(zé)任財務(wù)報表編制與財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生存鏈上的兩個不同環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生的會計責(zé)任與審計責(zé)任是不能相互取代的，必須各司其職。按照《審計準則1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》第三條規(guī)定，在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相應(yīng)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任；對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是民間審計人員的責(zé)任。41會計責(zé)任(1)選用會計準則和會計制度(2)選用會計政策（3）作出合理的會計估計（4）設(shè)計、實施、維護與財報相關(guān)的內(nèi)控2審計責(zé)任對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是民間審計人員的責(zé)任。5三、審計責(zé)任對審計職業(yè)的重要性1審計責(zé)任決定審計職業(yè)地位

2審計責(zé)任促進審計職業(yè)發(fā)展3審計責(zé)任保證審計職業(yè)的工作質(zhì)量

4審計責(zé)任不可避免帶來了審計風(fēng)險和審計失敗6第二節(jié)審計的法律責(zé)任一、民間審計人員法律責(zé)任的成因1審計期望差距存在。2政府監(jiān)管部門保護投資者的意識日益加強，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。3由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化、企業(yè)規(guī)模擴大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大。4“深口袋”理論和“風(fēng)險社會化”理論的盛行。75民間審計人員敗訴的案例日益增多。民事法庭在審理起訴會計師事務(wù)所的案件中，會計師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。6許多會計師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和精神的負面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題。7審計業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性與證據(jù)復(fù)雜性，法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。8二、被審計單位方面的責(zé)任（一）錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為——會計失敗

1錯誤是指財務(wù)報表中存在的無意錯報或漏報。

2舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為在財務(wù)報表審計中，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：（1）侵占資產(chǎn)。（2）對財務(wù)信息作出虛假報告。3違反法規(guī)行為是指被審計單位有意或無意地違反除會計準則和相關(guān)會計制度以外的法律法規(guī)的行為。違反法規(guī)行為具體涉及下列三個方面9(二)經(jīng)營失敗1．經(jīng)營風(fēng)險（教材P173）經(jīng)營風(fēng)險是指實現(xiàn)不了經(jīng)營目標和戰(zhàn)略的可能性，它源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。2、經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于各種原因，而無法滿足投資者的預(yù)期。（極端情況是破產(chǎn)倒閉）10三、民間審計人員方面責(zé)任（一）國外民間審計人員的法律責(zé)任1民間審計人員被指控時可以抗辯的理由2習(xí)慣法下民間審計人員對第三者的責(zé)任3成文法下民間審計人員對第三者的責(zé)任11(二)中國民間審計人員的法律責(zé)任

1、對民間審計人員法律責(zé)任的認定——成因（1）違約（2）過失①普通過失②重大過失（3）欺詐①推定欺詐②實際欺詐122.中國民間審計人員法律責(zé)任的處罰——后果（1）行政責(zé)任（2）民事責(zé)任（3）刑事責(zé)任13漏報或錯報沒有查出重大嗎沒有過失內(nèi)控失效了嗎控制測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎普通過失運用了實質(zhì)性測試程序了嗎是否有欺騙動機重大過失欺詐否否否否是是是是否是143重要經(jīng)濟法律法規(guī)中對法律責(zé)任條款的規(guī)定目前涉及民間審計人員法律責(zé)任條款的，其中比較重要的經(jīng)濟法律法規(guī)有：《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國刑法》等。15

相關(guān)司法解釋（1）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定

《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告,應(yīng)認定為不實報告?！?/p>

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二、相關(guān)司法解釋（2）訴訟當(dāng)事人的列置

《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟?！?/p>

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二、相關(guān)司法解釋（3）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定

《司法解釋》第四條規(guī)定：“會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！?/p>

18二、相關(guān)司法解釋（4）關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任

《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（一）與被審計單位惡意串通；（二）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；（四）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認定其明知。19

二、相關(guān)司法解釋（5）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。”

對于注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。

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二、相關(guān)司法解釋（6）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會計師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

（7）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。”

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二、相關(guān)司法解釋（8）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

《司法解釋》第九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！?/p>

（9）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。（二）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。”

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二、相關(guān)司法解釋（10）關(guān)于會計師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！?/p>

（11）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定

《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。23維護公眾中性保證師1侵權(quán)責(zé)任原因P99四點1歸責(zé)原則—過錯認定P991訴訟當(dāng)事人列置的規(guī)定---共同被告P992利害關(guān)系人范圍不實報告P99六點2舉證責(zé)任分配—因果關(guān)系P992抗辯事由----免責(zé)P1003過失責(zé)任與指引P100十條3減責(zé)事由P1014所與被審計單位的連帶責(zé)任P99-1004賠償順位&最高限額P101①被②出③所5所與分所連帶責(zé)任P1015禁止擅自追加被執(zhí)行人P1016無效免責(zé)P10124第三節(jié)審計法律訴訟避免

一注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施（基本要求）

1．增強執(zhí)業(yè)獨立性

2．保持執(zhí)業(yè)謹慎

3．強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督（強化對助理人員和聘請專家的監(jiān)督）二注冊會計師避免法律責(zé)任訴訟的對策（具體措施）

1．嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；不能苛求注冊會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵照專業(yè)標準的要求執(zhí)行。

2．建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

3(4)．審慎選擇被審計單位；（一是要選擇正直的被審單位；二是對陷入財務(wù)和法律困境的要尤為注意）

4(3)．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；

5．深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)；