變動成本法與完全成本法

完全本錢法和變動本錢法的研究一、完全本錢法和變動本錢法的概述〔一〕完全本錢法的概述完全本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計算過程中，以本錢按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢的一種計算方法。其本錢構(gòu)成如下圖：生產(chǎn)本錢直接材料生產(chǎn)本錢產(chǎn)品本錢期間費(fèi)用直接人工產(chǎn)品本錢期間費(fèi)用J變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用總本錢非生產(chǎn)本錢財務(wù)費(fèi)用〔二〕變動本錢法概述變動本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品本錢時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用〔即變動生產(chǎn)本錢〕，而把固定制造費(fèi)用〔即固定生產(chǎn)本錢〕及非生產(chǎn)本錢全部作為期間本錢處理的產(chǎn)品本錢計算方法。其本錢構(gòu)成圖如下圖：直接材料］「產(chǎn)品本錢＜直接人工 ［變動生產(chǎn)本錢］L變動制造費(fèi)用J總本錢＜ ，生產(chǎn)本錢r固定制造費(fèi)用〔固定生產(chǎn)本錢〕虹期間本錢〈銷售費(fèi)用 〕 J管理費(fèi)用 卜非生產(chǎn)本錢〔財務(wù)費(fèi)用 ,二、完全本錢法與變動本錢法的特點(diǎn)〔一〕完全本錢法的根本特點(diǎn)有利于企業(yè)編制對外報表。由于完全本錢法得到公認(rèn)會計原那么的認(rèn)可和支持，其本錢計算資料適于企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者了解企業(yè)，所以必須以完全本錢計算為根底編制對外報表。完全本錢計算難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理需要。期初、期末產(chǎn)成品存貨本錢結(jié)轉(zhuǎn)的影響導(dǎo)致利潤的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。固定本錢分配具有主觀隨意性，對本錢的客觀性存在質(zhì)疑。〔二〕變動本錢法的根本特點(diǎn)變動本錢法以變動本錢和固定本錢的劃分為根底。在變動本錢法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和存貨本錢只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的變動本錢，即只包括產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。變動本錢法將固定本錢作為期間費(fèi)用本錢處理。變動本錢法只把變動本錢作為產(chǎn)品本錢，而把固定本錢作為期間本錢列入當(dāng)期損益，直接沖減當(dāng)期利潤。變動本錢法主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理效勞。變動本錢法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，它是一種本錢計算方法，也是企業(yè)內(nèi)部一種本錢會計制度。三、完全本錢法與變動本錢法的分析與比擬變動本錢法是與傳統(tǒng)本錢計算法相對應(yīng)的一種本錢計算法。變動本錢法產(chǎn)生以后，傳統(tǒng)的本錢計算方法被稱為完全本錢法。為了深刻理解變動本錢法的有關(guān)特點(diǎn)，有必要將其與傳統(tǒng)的完全本錢法加以比擬、分析?！惨弧硲?yīng)用的前提條件不同應(yīng)用完全本錢法必須以本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部本錢分為生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的本錢都應(yīng)歸屬于生產(chǎn)本錢，發(fā)生在流通領(lǐng)域和效勞領(lǐng)域，由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的本錢那么歸屬于非生產(chǎn)本錢。應(yīng)用變動本錢法必須以本錢性態(tài)分析為前提條件。變動本錢法按照本錢性態(tài)把全部本錢劃分為變動本錢和固定本錢兩大局部，對于具有混合本錢性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩局部。對于具有混合本錢性質(zhì)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用那么必需按銷售量進(jìn)行分解?！捕钞a(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同在完全本錢法下，產(chǎn)品本錢那么包括全部生產(chǎn)本錢，只有非生產(chǎn)本錢作為期間本錢處理。在變動本錢法下，產(chǎn)品本錢只包括變動生產(chǎn)本錢，固定生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢全部作為期間本錢處理。兩種本錢法在本錢構(gòu)成內(nèi)容方

面的區(qū)別如下圖:（｛直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用r銷售費(fèi)用期間本錢構(gòu)成內(nèi)容（管理費(fèi)用〔非生產(chǎn)本錢〕〔財務(wù)費(fèi)用直接材料（產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容〔變動生產(chǎn)本錢〕（產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容〔變動生產(chǎn)本錢〕變動本錢法變動制造費(fèi)用I期間本錢構(gòu)成內(nèi)容〈「變動銷售費(fèi)用r變動非生產(chǎn)本錢｛I期間本錢構(gòu)成內(nèi)容〈固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用I固定本錢<固定管理費(fèi)用〔固定財務(wù)費(fèi)用〔三〕銷貨本錢及存貨本錢的水平不同廣義的產(chǎn)品有銷貨本錢和存貨本錢兩種實(shí)物形態(tài)。在企業(yè)本期銷售量和期末存貨量均不為零的情況下，本期發(fā)生的產(chǎn)品本錢要在已銷產(chǎn)品和期末存貨之間分配。由于變動本錢法與完全本錢法對固定制造費(fèi)用的處理方式不同，兩種本錢計算方法的銷貨本錢及存貨本錢的水平不同。在完全本錢法下本錢包括固定制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用要在銷貨與存貨之間分配，使一局部固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)化為銷貨本錢計入當(dāng)期利潤表，另一局部固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)化為存貨本錢遞延到下期。在變動本錢法下產(chǎn)品本錢不包括固定制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用列入期間本錢，直接計入當(dāng)期利潤表。〔四〕所提供信息的用途不同這是完全本錢法與變動本錢法之間最本質(zhì)的區(qū)別。典型的完全本錢法形成于19世紀(jì)，它是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部將期間本錢分配給各種產(chǎn)品，反響生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金消耗，確定產(chǎn)品實(shí)際本錢和損益，滿足對外提供報表的需要而產(chǎn)生的。在完全本錢法下，隨著產(chǎn)量的提高單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定本錢降低，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。變動本錢法是為了滿足面向未來決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提高科學(xué)地反響本錢和業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強(qiáng)本錢管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止盲目生產(chǎn)帶來的損失。如果連續(xù)考察一段較長時期內(nèi)的銷售量與按變動本錢法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，就會發(fā)現(xiàn)兩者之間存在以下規(guī)律：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按變動本錢法確定的營業(yè)利潤會比上期增加；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按變動本錢法確定的營業(yè)利潤會比上期減少；當(dāng)某期銷售量最高時，該期按變動本錢法確定的營業(yè)利潤最高；當(dāng)某期銷售量最低時，該期按變動本錢法確定的營業(yè)利潤最低；當(dāng)任意兩期銷售量相同時，這兩期按必定本錢法確定的營業(yè)利潤相同?？梢?，變動本錢法銷量與營業(yè)利潤的關(guān)系有一定規(guī)律性，在變動本錢法下，營業(yè)利潤真正成了反響企業(yè)銷售量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視市場銷售?！参濉秤澯嬎惴椒ú煌捎猛耆惧X法時，應(yīng)先將產(chǎn)品的銷售收入減去按完全本錢〔完全的生產(chǎn)本錢〕計算的主營業(yè)務(wù)本錢和產(chǎn)品銷售稅金及附加，算出產(chǎn)品銷售利潤，再減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，算出營業(yè)利潤。采用變動本錢法時，先將產(chǎn)品銷售收入減去按變動本錢計算的主營業(yè)務(wù)本錢和產(chǎn)品銷售稅金及附加，算出生產(chǎn)創(chuàng)新額，然后用生產(chǎn)創(chuàng)新額減去變動的經(jīng)營管理費(fèi)用〔即變動的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用〕，算出企業(yè)創(chuàng)新額，最后再從企業(yè)創(chuàng)新額中減去全部固定本錢，算出營業(yè)利潤。四、完全本錢法和變動本錢法的評價〔一〕完全本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)〔1〕鼓勵企業(yè)管理當(dāng)局提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。采用完全本錢法可使單位產(chǎn)品本錢發(fā)生劇烈變化，即產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X越少，單位本錢下降，從而大大鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。〔2〕產(chǎn)品本錢計算和存貨計價完整。本錢計算的核心在于盡可能客觀地計算確定產(chǎn)品的實(shí)際本錢。因此，無論在理論上還是在事務(wù)中必須著重解決一個根本性問題，就是根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)本錢在產(chǎn)品形成過程中所起的作用，應(yīng)該把哪些工程包括在產(chǎn)品本錢之內(nèi)，而哪些工程應(yīng)該排除在產(chǎn)品本錢之外?，F(xiàn)行本錢會計或財務(wù)會計將本錢定義為“本錢是為了到達(dá)一個特定的目的而已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的，以貨幣計算的犧牲〃。按照這個理解，產(chǎn)品本錢顯然包括了為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的所有變動本錢和固定本錢。完全本錢法計算法的產(chǎn)品本錢符合人們對產(chǎn)品本錢的定義，即產(chǎn)品本錢計算和存貨計價實(shí)際、完整。〔3〕便于直接編制對外財務(wù)報表。企業(yè)財務(wù)報表的閱讀者，如投訴人、債券人等都是以一種長期的觀點(diǎn)來衡量一個企業(yè)的，為了滿足他們的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供產(chǎn)品及其存貨的全部本錢資料，保證他們執(zhí)行長期決策的需要。完全本錢法提供的本錢資料可以直接用來編制對外的財務(wù)報表，不需要進(jìn)行任何加工處理?！?〕不利于本錢計算的考核。完全本錢計算法所計算的單位產(chǎn)品本錢，包括了變動制造本錢和固定制造本錢，因此單位產(chǎn)品本錢的上下不僅受本錢控制好壞的影響，而且也受產(chǎn)量多少的影響。〔2〕完全本錢法確定的分期損益，難以為管理部門所理解。采用完全本錢法確定的凈收益，在產(chǎn)品的售價、變動本錢和固定本錢都不變的情況下，利潤的多少和銷量增減不能保持相應(yīng)比例，有時銷售量增加，稅前凈利反而減少。〔3〕固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偸址爆?。完全本錢法對于固定制造費(fèi)用要采取不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，在不同的產(chǎn)品中進(jìn)行攤銷，不僅工作量大，而且分?jǐn)偟姆椒胺峙浣Y(jié)果不可防止地要收主觀臆斷的影響。〔4〕提供的本錢資料不便于預(yù)測和決策分析，利于對外報告。采用完全本錢法，不按本錢性態(tài)將變動本錢和固定本錢分開，計算的產(chǎn)品本錢包括了固定本錢、變動本錢和混合本錢，提供的本錢資料不能把本錢一業(yè)務(wù)量一利潤之間的內(nèi)在關(guān)系有機(jī)地聯(lián)系起來，不便于進(jìn)行預(yù)測、決策分析及編制彈性預(yù)算，管理人員在規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營活動時，還需要進(jìn)行加工整理?！捕匙儎颖惧X法的優(yōu)缺點(diǎn)（1） 變動本錢法更符合配比原那么的要求。變動本錢法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照本錢性態(tài)分為兩大局部：一局部是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的本錢（即變動本錢）。這局部本錢由已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)局部（即當(dāng)期銷售本錢）需要與銷售收入（即當(dāng)期收益）相配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)局部（即期末存貨本錢）那么需要與未來收益相配比。另一局部那么是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這局部本錢全部列為期間本錢與當(dāng)期的收益相配比。（2） 能促進(jìn)企業(yè)重視市場，以銷定產(chǎn)。在變動本錢法下，產(chǎn)量的上下與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價格、本錢水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。（3） 便于強(qiáng)化本錢分析控制，促進(jìn)本錢降低。在變動本錢法下，產(chǎn)品本錢取決于各項(xiàng)變動生產(chǎn)本錢發(fā)生的多少，因此可直接分析因本錢控制工作本身的好壞而造成的本錢升降；同時，有助于將固定本錢和變動本錢指標(biāo)分解落實(shí)到各個責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動各部門降低本錢的積極性。簡化本錢核算，增強(qiáng)日常管理。在變動本錢法下，把固定制造費(fèi)用作為期間本錢，從邊際奉獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)?？梢詼p少產(chǎn)品的核算工作，防止間接費(fèi)用分配過程中的主觀隨意性，提高本錢核算的準(zhǔn)確性。提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和短期經(jīng)營決策。采用變動本錢法取得的單位變動本錢、邊際奉獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動本錢率、邊際奉獻(xiàn)率、平安邊際率等)，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與本錢變動的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、本錢和利潤之間的關(guān)系，為開展本量利分析奠定了根底。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際奉獻(xiàn)分析，用來預(yù)測前景(預(yù)測銷售量或銷售額、預(yù)測本錢、預(yù)測利潤等)，進(jìn)行短期經(jīng)營決策。本錢的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動本錢法的前提是按本錢的習(xí)性將本錢劃分為變動本錢和固定本錢，但由于企業(yè)大局部本錢費(fèi)用都是混合本錢，這樣就必須先按一定的方法分解混合本錢。對混合本錢的分解是一種出糙的計算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動本錢數(shù)據(jù)計算出來的產(chǎn)品本錢自然是不準(zhǔn)確的。變動本錢法對存貨計價不包括固定本錢在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定本錢是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品本錢中如果不包括這局部本錢，顯然是不完整的。不適應(yīng)對外財務(wù)報告的要求。財務(wù)會計要求所計量的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實(shí)。由于變動本錢法下固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品本錢而作期間本錢，這樣，一方面期末存貨的本錢構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價值偏低；另一方面期間本錢偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動本錢法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。不便于長期投資和定價決策。從長期來看，單位變動本錢和固定本錢總額很難固定不變，因此，按本錢習(xí)性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。四、變動本錢法與完全本錢法的結(jié)合應(yīng)用變動本錢法與完全本錢法計算的稅前利潤是可以相互轉(zhuǎn)化的，為了使企業(yè)的本錢核算既能滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對外報告的要求，在本錢核算時我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，即實(shí)行“結(jié)合制〃。使本錢核算方法能夠滿足各方面會計信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會計信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法：變動本錢法與完全本錢法作為兩種本錢核算方法同時使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全本錢法的根底上，再另外以變動本錢法為根底新設(shè)一個核算系統(tǒng)，兩種本錢核算方式同時使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全本錢法產(chǎn)生的財務(wù)信息作為對外提供報告的依據(jù)，用變動本錢法產(chǎn)生的財務(wù)信息作為對內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點(diǎn)也十清楚顯，比起單獨(dú)使用一種本錢核算方式，對于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員都要按照兩種本錢核算方法核算兩次。這需要大大增加會計人員的工作量，增加企業(yè)的財務(wù)本錢，違反了本錢效益原那么。如果考慮到同時實(shí)施這兩種方法的本錢費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。（二）基于變動本錢法上的兩種本錢核算方法的結(jié)合基于變動本錢法上的兩種本錢核算方法的結(jié)合就是以變動本錢法為根底，期末對固定制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出完全本錢法下的本錢資料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時，按照變動本錢法來核算，可以隨時得到本錢內(nèi)部控制、績效評估的信息。在期末需要對外提供會計報表時，通過對相關(guān)賬戶進(jìn)行合并調(diào)整，得到完全本錢法下的各種本錢信息，編制會計報表。相比單獨(dú)使用一種本錢核算方式而言，這種結(jié)合兩種本錢方法的核算方式并沒有給會計人員帶來太多額外的工作量，但是，取得的財務(wù)信息卻要多很多，使變動本錢法更好地完成對內(nèi)管理和對外報告兩方面職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營管理和對外報告的需要，是切實(shí)可行的。將完全本錢法核算體系下“生產(chǎn)本錢〃科目分設(shè)為“變動生產(chǎn)本錢〃和“固定生產(chǎn)本錢〃；“制造費(fèi)用〃科目分設(shè)為“變動制造費(fèi)用〃和“固定制造費(fèi)用〃；在“銷售、管理費(fèi)用〃科目下分設(shè)“變動銷售、管理費(fèi)用〃和“固定銷售、管理費(fèi)用〃。平時按變動本錢法核算，將變動性和固定性費(fèi)用分別記入上述相關(guān)賬戶中，到期末可先得出一份變動本錢法下的核算資料供企業(yè)管理內(nèi)部參考。然后將“固定制造費(fèi)用〃調(diào)入產(chǎn)品本錢，將變動性與固定性銷售、管理費(fèi)用合計即得到完全本錢法下的期間費(fèi)用。如此可得到能對外報送的完全本錢法下的報告。某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi)7,000元；本月計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價800元?！布僭O(shè)期初存貨為0〕借：變動生產(chǎn)本錢一一直接材料10,000貸：原材料 10,000借：變動生產(chǎn)本錢一一直接人工 10,000貸：應(yīng)付職工薪酬 10,000TOC\o"1-5"\h\z借：變動制造費(fèi)用 7,000貸：銀行存款 7,000借：固定制造費(fèi)用 9,000貸：累計折舊 9,000借：固定管理費(fèi)用 1,000固定銷售費(fèi)用 1,000貸：銀行存款 2,000結(jié)轉(zhuǎn)變動制造費(fèi)用借：變動生產(chǎn)本錢一一制造費(fèi)用7,000貸：變動制造費(fèi)用 7,000①變動本錢法：銷售收入=50X800=40,000〔元〕變動生產(chǎn)本錢=10,000+10,000+7,000=27,000〔元〕單位變動生產(chǎn)本錢=27,000：〔80+20X50%〕=300〔元〕銷貨本錢=單位變動生產(chǎn)本錢X銷量=300X50=15,000〔元〕變動本錢=本期銷貨本錢+變動銷售和管理費(fèi)用=15,000+0=15,000〔元〕固定本錢=固定制造費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=9,000+1,000+1,000=11,000〔元〕稅前利潤=銷售收入一變動本錢一固定本錢=40,000—15,000—11,000=14,000〔元〕利潤表(變動本錢法) 單位:元工程銷售收入40,000減：變動本錢15,000其中：銷貨本錢15,000變動銷售和管理費(fèi)用0奉獻(xiàn)毛益25,000減：固定本錢11,000其中：固定制造費(fèi)用9,000固定銷售和管理費(fèi)用2,000稅前利潤14,000⑵完全本錢法：銷售收入=40,000（元）銷貨本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢〔變動生產(chǎn)本錢+固定制造費(fèi)用〕一期末存貨本錢=0+27,000+9,000一〔27,000+9,000〕：〔80+20X50%〕X40=20,000（元）期間費(fèi)用=變動銷售和管理費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=0+2,000=2,000（元）稅前利潤=銷售收入一銷貨本錢一期間費(fèi)用=40,000—20,000—2,000=18,000（元）（三）基于完全本錢法上的兩種本錢核算方法的結(jié)合這種結(jié)合方式就是說在日常核算時以完全本錢法為根底進(jìn)行核算，期末通過對各個本錢工程進(jìn)行調(diào)整，得到變動本錢法下的各種本錢信息，這樣在保證對外財務(wù)報表編制的同時，也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了本錢效益原那么，不會使財務(wù)人員增加太多的工作負(fù)擔(dān)。我國傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是以完全本錢法為根底的，如果說要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核算方式過度，這種結(jié)合方式與上述兩種結(jié)合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。在完全本錢法的本錢工程中增加變動生產(chǎn)本錢和固定制造費(fèi)用這兩個賬戶，即“生產(chǎn)本錢〃科目下分設(shè)“變動生產(chǎn)本錢〃和“固定生產(chǎn)本錢〃；“制造費(fèi)用〃科目下分設(shè)“變動制造費(fèi)用〃和“固定制造費(fèi)用〃。其中“變動生產(chǎn)本錢〃的借方用來登記直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用等變動生產(chǎn)本錢；“固定制造費(fèi)用〃賬戶用來登記除變動性制造費(fèi)用之外的各種制造費(fèi)用。在“銷售、管理費(fèi)用〃科目下分設(shè)“變動銷售、管理費(fèi)用〃和“固定銷售、管理費(fèi)用〃。某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi)7,000元；本月計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價800元。借：變動生產(chǎn)本錢一一直接材料10,000貸：原材料 10,000借：變動生產(chǎn)本錢一一直接人工 10,000貸：應(yīng)付職工薪酬 10,000TOC\o"1-5"\h\z借：變動制造費(fèi)用 7,000貸：銀行存款 7,000借：固定制造費(fèi)用 9,000貸：累計折舊 9,000借：固定管理費(fèi)用 1,000固定銷售費(fèi)用 1,000貸：銀行存款 2,000結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：變動生產(chǎn)本錢 7,000貸：變動制造費(fèi)用 7,000借：固定生產(chǎn)本錢 9,000貸：固定制造費(fèi)用 9,000①完全本錢法：銷售收入=50X800=40,000(元)本期生產(chǎn)本錢=變動生產(chǎn)本錢+固定制造費(fèi)用=27,000+9,000=36,000〔元〕單位生產(chǎn)本錢=36,000：〔80+20X50%〕=400〔元〕銷貨本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢一期末存貨本錢=0+36,000-400X40=20,000〔元〕期間費(fèi)用=變動銷售和管理費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=0+2,000

=2,000〔元〕稅前利潤=銷售收入一銷貨本錢一期間費(fèi)用=40,000—20,000—2,000=18,000〔元〕利潤表(完全本錢法) 單位:元工程銷售收入40,000減：銷貨本錢20,000其中：期初存貨本錢0力口：本期生產(chǎn)本錢36,000減：期末存貨本錢16,000銷售毛利20,000減：銷售和管理費(fèi)用2,000其中：變動銷售和管理費(fèi)用0固定銷售和管理費(fèi)用2,000稅前利潤18,000②變動本錢法：銷售收入=40,000〔元〕單位變動生產(chǎn)本錢=(10,000+10,000+7,000):(80+20X50%)=300〔元〕本期銷貨本錢=單位變動生產(chǎn)本錢X銷量=300X50=15,000〔元〕變動本錢=本期銷貨本錢+變動銷售和管理費(fèi)用=15,000+0=15,000〔元〕固定本錢=固定制造費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=9,000+2,000=11,000〔元〕稅前利潤=40,00