跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中的稅務(wù)風險探究,企業(yè)管理論文

跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中的稅務(wù)風險探究,企業(yè)管理論文摘要：關(guān)聯(lián)交易額隨著集團經(jīng)濟的發(fā)展逐年上升,華而不實也包含了大量的跨國型企業(yè)。由于國際各區(qū)域之間存在稅率的差異,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)成本效益最優(yōu),其內(nèi)部交易也期望得到愈加低廉的價格,就導(dǎo)致了轉(zhuǎn)讓定價。然而,不科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價形式會讓企業(yè)在稅額方面變得可疑,進而產(chǎn)生問題。當前我們國家稅法在反關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅方面已基本構(gòu)成框架,實際反避稅工作經(jīng)歷體驗也在逐步累積,這樣來找到轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風險。本文研究跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風險,希望能夠為跨境企業(yè)類似交易活動提供一些思路。本文關(guān)鍵詞語：跨國公司;轉(zhuǎn)讓定價;避稅;轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)公司為了使跨國集團的利潤最大化而在貨物、勞務(wù)和無形資產(chǎn)交易中制定的轉(zhuǎn)讓價格。正由于出于這個目的,轉(zhuǎn)讓定價極有可能會被用于公司避稅,這些公司存心故意降低位于高稅收國家的部門的利潤,相對地增加位于低稅收國家的部門的利潤。跨國公司這種轉(zhuǎn)移其所得的行為,可能會使高稅收國家損失稅收收入、扭曲產(chǎn)品市場的競爭,且對分配也有負面影響。關(guān)聯(lián)企業(yè)表示和企業(yè)存在這些關(guān)聯(lián)之一的企業(yè)、團體、個人,具有資金、運轉(zhuǎn)、買賣等直接或者間接的管控聯(lián)絡(luò);直接或者間接地都被同一第三方管控;利益聯(lián)絡(luò)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定方面,其他國家的稅收制度中也有相關(guān)規(guī)定。例如,英國關(guān)聯(lián)企業(yè)標準是控制權(quán),在股份和選舉權(quán)上具體表現(xiàn)出出控制權(quán)的法人或個人實體就是關(guān)聯(lián)企業(yè)(石熠,2021);美國則將直接或間接由同一主體控制的企業(yè)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。一、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓相關(guān)概念的理論分析1.讓定價的方式方法當前,企業(yè)從事跨國關(guān)聯(lián)交易時應(yīng)采用的定價方式方法主要有四種,這四種方式方法也是稅務(wù)機關(guān)審核和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方式方法,分別是:可比非受控價格法,再銷售價格法,成本加成法以及其他合理方式方法。其他合理方式方法又能夠分為兩類,一是基于交易的利潤法,如利潤分配法;二是基于企業(yè)年度所有交易構(gòu)成的總利潤的利潤法,例如可比利潤法。總的來講,以上幾種方式方法的本質(zhì)如下:可比非受控價格法基于對可比市場價格的直接觀察,能夠應(yīng)用于集團內(nèi)交易。其他方式方法都根據(jù)對基于市場的可比利潤率的觀察,進而能夠確定基于市場的轉(zhuǎn)讓價格?？杀确鞘芸貎r格法是首選,由于它提供了可比的市場價格來證明轉(zhuǎn)讓價格。當由于缺乏可比擬的市場價格而無法應(yīng)用可比非受控價格法時,優(yōu)先考慮關(guān)注毛利率的方式方法,即再銷售價格法和成本加成法。假如由于缺乏可比擬的基于市場的毛利率而無法應(yīng)用兩種毛利率方式方法,則應(yīng)使用利潤分割法或交易凈利潤率法。2.讓定價相關(guān)稅務(wù)政策2021年新(企業(yè)所得稅法〕在第六章十分納稅調(diào)整中專門設(shè)置了規(guī)制國際避稅的章節(jié),與之相關(guān)的內(nèi)容包括以下幾點:第一,企業(yè)與和關(guān)聯(lián)方之間進行交易時,假設(shè)違犯了獨立交易規(guī)定來降低應(yīng)納稅收入等,稅務(wù)部門是能夠根據(jù)規(guī)定施行適當?shù)男薷?。企業(yè)和關(guān)聯(lián)方一起開發(fā)受讓的無形資產(chǎn),或者一起產(chǎn)生的勞務(wù)開支,在匯總應(yīng)納稅數(shù)值時一定要根據(jù)獨立交易原則施行配比。第二,企業(yè)是能夠?qū)Χ悇?wù)部門闡述并選擇和關(guān)聯(lián)方進行業(yè)務(wù)活動的定價原則和計算形式的。稅務(wù)部門與企業(yè)討論并達成一致后,設(shè)置預(yù)約定價。第三,企業(yè)提交給稅務(wù)部門的年度企業(yè)所得稅納稅申報表中,必需要針對和關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的交易內(nèi)容進行講明和解釋。稅務(wù)部門施行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)確認時,企業(yè)及關(guān)聯(lián)方等被調(diào)查對象要積極配合,根據(jù)要求來提供需要的信息和數(shù)據(jù)。第四,假設(shè)企業(yè)拒絕報告和關(guān)聯(lián)方施行交易的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息,亦或是報告的數(shù)據(jù)信息是偽造、不真實的,那么稅務(wù)部門是能夠根據(jù)法律規(guī)定對納稅額進行核查的。當前,我們國家稅務(wù)機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的關(guān)注點有了不少轉(zhuǎn)變。由關(guān)注單一功能企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閷μ囟ㄐ袠I(yè),十分是集團業(yè)務(wù)高度整合、關(guān)聯(lián)交易金額大、類型多的行業(yè);從關(guān)注有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;更注重研發(fā)環(huán)節(jié)與營銷環(huán)節(jié)的功能與風險分析;更注重對企業(yè)發(fā)揮功能以及擁有無形資產(chǎn)對于集團價值奉獻的分析;更注重轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整的準確性與合理性,比方,可比公司所處市場經(jīng)濟環(huán)境能否類似也成為可比分析關(guān)注的重點(劉偉,李儉,2021)。正是基于以上情況,無論跨國企業(yè)還是稅務(wù)機關(guān),對于轉(zhuǎn)讓定價確實定,都必須高度關(guān)注,正確合理地確定轉(zhuǎn)讓定價,才能保證利潤的可靠性和稅收的合理性和穩(wěn)定。二、案例介紹1.業(yè)背景近年來,顯示器行業(yè)為提升盈利空間,行業(yè)內(nèi)很多企業(yè)通過并購實現(xiàn)了專利、渠道、技術(shù)等的升級和資源分享。奧瑞德已與重組標的公司及其股東簽署協(xié)議,重組標的公司主要經(jīng)營資產(chǎn)為位于荷蘭的Ampleo公司,也就是講此次重組牽涉海外收購。歐司朗收購美國領(lǐng)先軟件平臺供給商DigitalLumens,以強化物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用產(chǎn)品組合。臺灣鴻海入主日本夏普之后,鴻海將擁有群創(chuàng)和夏普。群創(chuàng)擁有豐富的制造經(jīng)歷體驗,夏普擁有最先進的顯示技術(shù),這種整合將使臺灣鴻海變得更具競爭力。全球市場的電子行業(yè)都紛紛出現(xiàn)跨國并購,跨境關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價問題也引起各國重視。我們國家顯示器行業(yè)在跨國收購的背景下,不少集團公司都擁有注冊地在海外的關(guān)聯(lián)企業(yè)。集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易屢見不鮮,華而不實轉(zhuǎn)讓定價問題愈發(fā)引起了企業(yè)與稅務(wù)當局的重視。2.例企業(yè)本文選擇的案例企業(yè)是在關(guān)聯(lián)方交易中有代表性的華映科技。華映科技(集團)股份有限公司(下面簡稱:華映科技)是第一家在A股市場成功借殼上市的臺資企業(yè),于1993年登陸深圳證券交易所,股票代碼為000536。2018年1月,公司施行重大資產(chǎn)重組后,控股股東變更為中華映管(百慕大)股份有限公司,實際控制人為中華映管股份有限公司,最終控制人是大同股份有限公司,其在福建電子行業(yè)中處于領(lǐng)先地位,也是全球重要的核心平板顯示器組件制造商。近年來,公司正在行業(yè)內(nèi)深耕,既強化原有優(yōu)勢又不斷開發(fā)新的優(yōu)勢。借助實際控制人在生產(chǎn)經(jīng)歷體驗、技術(shù)研發(fā)和客戶資源方面的優(yōu)勢,基本構(gòu)成了涵蓋液晶模組、帶蓋玻璃以及面板的產(chǎn)品戰(zhàn)略布局。截止到2021年12月31日,公司以及控股公司的業(yè)務(wù)形式主要包括進料加工、來料加工、生產(chǎn)銷售和貿(mào)易投資。華映科技于2020年成立子公司科立視材料科技有限公司,是國內(nèi)第一家采用溢流法生產(chǎn)高鋁蓋板玻璃的企業(yè)。玻璃蓋板由于其高透光、耐刮的特點在平板、手機、觸控筆記本等移動終端中占有一席之地。蓋板玻璃行業(yè)進入壁壘髙,在它所構(gòu)成的寡頭壟斷市場中,華映科技憑借本身技術(shù)高居產(chǎn)業(yè)鏈頂端,盈利能力較強。根據(jù)2021年～2021年公司年報列示的重大關(guān)聯(lián)交易,能夠得知華映科技公司牽涉不同類型的關(guān)聯(lián)交易方。這些關(guān)聯(lián)方所在的區(qū)域包括英屬百慕大群島、馬來西亞、日本、美國以及中國臺灣和中國香港等。以下為幾個近年來與華映科技交易較為頻繁的境外關(guān)聯(lián)方,其適用的企業(yè)所得稅稅率如表1所示。表1部分境外關(guān)聯(lián)方注冊地與企業(yè)所得稅率表資料來源:華映科技(集團)股份有限公司2021年年報三、案例調(diào)查1.關(guān)聯(lián)交易調(diào)查2021年,華映科技公司和關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易涵蓋了買入材料、固定資產(chǎn)、獲得服務(wù)、提供服務(wù)和售賣產(chǎn)品。交易活動的統(tǒng)計數(shù)據(jù)詳情如下:(1)關(guān)聯(lián)采購分析2021年～2021年,華映科技采購原材料和固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)采購總金額(含采購材料及固定資產(chǎn))分別是:16.69億元,16.49億元以及20.48億元。表2具體列示了2021年～2021年與華映科技交易較為頻繁、金額較大的8家關(guān)聯(lián)方,其具體采購金額如表2。表2華映科技2021年～2021年關(guān)聯(lián)采購匯總表資料來源:華映科技(集團)股份有限公司2021年～2021年年報通過查閱2021年～2021年的年報能夠知道,在前五名供給商采購額中,關(guān)聯(lián)方采購額占年度采購總額的比例分別為69.31%,28.91%,19.90%。綜上,講明公司的采購業(yè)務(wù)對關(guān)聯(lián)方存在依靠性。年報中又注明,關(guān)聯(lián)方購入價是根據(jù)市場價為標準參考;缺少準確的市場價則根據(jù)產(chǎn)品的成本加成法來計算;假設(shè)缺少準確的市場價,又不能使用成本加成法,就通過討論商議,得到一個雙方認可的價格。從年報中我們也能看出,所有的關(guān)聯(lián)交易都是以協(xié)議價格方式完成,而協(xié)議價格有可能偏離市場價格或成本加成法下的價格,故存在一定的稅務(wù)風險。(2)關(guān)聯(lián)銷售分析華映科技的主要產(chǎn)品是模組和液晶產(chǎn)品,銷往境內(nèi)外客戶。2021年～2021年,華映科技關(guān)聯(lián)銷售主要交易方是臺灣的中華映管、精英電腦和星海通信,詳細數(shù)據(jù)如下表所示:表32021年～2021年關(guān)聯(lián)銷售情況表資料來源:華映科技(集團)股份有限公司2021年～2021年年報查閱年報發(fā)現(xiàn),2021年,華映科技的關(guān)聯(lián)銷售金額29.53億元,占同類銷售的60.02%。2021年,華映科技的關(guān)聯(lián)銷售金額17.83億元，占同類銷售的51.07%。2021年，華映科技的關(guān)聯(lián)銷售金額27.21億元，占同類銷售的55.65%。近三年關(guān)聯(lián)銷售主要是發(fā)生在境外的中華映管以及精英電腦之間。年報顯示，向關(guān)聯(lián)方銷售液晶顯示模組交易價格確實定根據(jù)：以市場價格為基準定價；當不存在確切的市場價格時，以成本加成方式確保銷售方擁有同行業(yè)市場平均水平的銷售利潤。主要關(guān)聯(lián)方中華映管處于臺灣省，企業(yè)所得稅稅率為17%，與國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率25%存在稅率差，令人懷疑它能否進行了利潤轉(zhuǎn)移。四、建議對于華映科技而言，它是能夠根據(jù)原有的計劃方案、運營策略和管理目的，對主管稅務(wù)部門建議轉(zhuǎn)讓定價方式方法。然后稅務(wù)部門審核企業(yè)提交的轉(zhuǎn)讓定價形式，假設(shè)稅務(wù)部門認可提交的形式，雙方就能簽署預(yù)約協(xié)議。接下來跟境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行活動時，企業(yè)所用的交易定價形式要是跟預(yù)約協(xié)議是一樣的，稅務(wù)部門就會給予通過；假設(shè)出現(xiàn)了偏差，稅務(wù)部門是要更改定價的。借助此類單邊預(yù)約協(xié)議的手段，企業(yè)實現(xiàn)了加強跨國交易稅收處理的可預(yù)測性，減少不確定性。另一方面，由于華映科技是跨國公司，還能夠執(zhí)行雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議，以減少雙重課稅的風險?？偠灾?，預(yù)約定價協(xié)議就是將企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的事后審計提到轉(zhuǎn)讓定價施行前。與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，在企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價稅收風險控制時非常重要。企業(yè)能夠自行組建