《會計崗位實訓(xùn)》教案 模塊4 往來業(yè)務(wù)會計崗位實訓(xùn)(電子工業(yè)版)

《會計崗位實訓(xùn)》教案模塊4往來業(yè)務(wù)會計崗位實訓(xùn)（電子工業(yè)版）Word可編輯版模塊4往來業(yè)務(wù)會計崗位實訓(xùn)本章教學(xué)提要教學(xué)重點：往來結(jié)算業(yè)務(wù)的核算程序與方法；壞賬的計提、確認、賬務(wù)處理；三欄式明細賬的登記；總分類賬的登記；往來業(yè)務(wù)核算中總賬與明細賬的核對。教學(xué)難點：壞賬的計提、確認、賬務(wù)處理。本章教學(xué)內(nèi)容企業(yè)往來業(yè)務(wù)涉及到應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等，是會計核算業(yè)務(wù)中核算量大、要求較高的一個會計核算崗位。本模塊主要介紹：企業(yè)往來結(jié)算業(yè)務(wù)的核算程序與方法，往來業(yè)務(wù)核算的總賬和明細賬的登記與核對，以及壞賬的計提、發(fā)生壞賬的確認和進行賬務(wù)處理的方法。4.1應(yīng)收賬款的核算?應(yīng)收賬款的入賬價值的確定應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認應(yīng)收賬款，折扣這一部分，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1%的折扣，用符號“1/20”表示；在21—30天內(nèi)付款，則不給予折扣,用符號“N/30”表示。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。根據(jù)《企業(yè)會計準則一一收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按“總價法”確認。即將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為“財務(wù)費用”處理。?應(yīng)收賬款的會計處理企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。即當產(chǎn)品銷售發(fā)出開具增值稅發(fā)票后，根據(jù)托收全部價款借記“應(yīng)收賬款”，根據(jù)產(chǎn)品的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，根據(jù)增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；如果以存款代墊運費，再貸記“銀行存款”賬戶。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收問的應(yīng)收賬款，應(yīng)當計提壞賬準備。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：?因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確定不能收回的應(yīng)收款項；?因債務(wù)單位撤消，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回的應(yīng)收款項；?因發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付的債務(wù)，確實無法收回的應(yīng)收款項；?因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回的應(yīng)收款項。企業(yè)提取壞賬準備時：借記“管理費用一計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備上“科目。沖減已計提壞賬準備：借記“壞賬準備”科目，貸計“管理費用一計提的壞賬準備”科目。發(fā)生壞賬損失時：借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收同時：借記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”科目。?壞賬損失的會計處理我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞帳時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失，計入管理費用，一方面設(shè)置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞帳準備”科目，貸方登記每期提取的壞賬準備數(shù)額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失沖減的壞賬準備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。壞賬準備可按以下公式計算：當期應(yīng)提取的“壞賬準備”=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額-（+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額企業(yè)采取備抵法進行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失。估計壞賬損失有三種方法：即余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，而且一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)報經(jīng)批準及備案外，還應(yīng)在會計報表附注中予以注明。4.2其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；備用金，如向企業(yè)有關(guān)部門撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。?備用金的會計處理備用金是指為了滿足內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)活動的需要而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。根據(jù)備用金管理制度，備用金的核算分為定額備用金制和非定額備用金制兩種。定額備用金制它是指根據(jù)使用部門工作的實際需要，先核定其備用金定額，并借此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補足其定額的制度。當撥付備用金時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；當使用備用金補足定額時，借記“管理費用”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。非定額備用金它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。例如預(yù)借差旅費業(yè)務(wù)，當員工出差預(yù)借差旅費時,借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；出差歸來報銷時，借記“管理費用”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶，如果報銷費用大于預(yù)借數(shù)，就由財會補付現(xiàn)金，再貸記“現(xiàn)金”賬戶；如果報銷費用小于預(yù)借數(shù)，就由出差員工退回多借的款項，再借記“現(xiàn)金”賬戶。?其他應(yīng)收款項的核算企業(yè)租入包裝物，要向出租方支付包裝物押金，支付時，借記“其他應(yīng)收款一一存出保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收到對方退回的押金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款一一存出保證金”。當企業(yè)代職工墊付水電費或房租等費用時.，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;從應(yīng)付工資中扣回時?，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。3應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的核算應(yīng)付賬款的入賬時間，應(yīng)為所購買物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時間。企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金（如收入包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應(yīng)付、暫收款項。企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，支付時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算?應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息票據(jù)是指匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。在這類商業(yè)匯票中，票據(jù)面值為本金，另外標有票面利率（一般是年利率）則：票據(jù)到期值二票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息二票據(jù)面值X利率X期限不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。票據(jù)面值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計入面值，不另外標有票面利率，則：票據(jù)到期值二票據(jù)面值。企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到一張不帶息的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”，根據(jù)產(chǎn)品的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，根據(jù)增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。當票據(jù)到期收到票據(jù)款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。如果票據(jù)到期對方無力付款，將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當計算票據(jù)利息，企業(yè)應(yīng)于期末，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時，沖減財務(wù)費用。待票據(jù)到期時，根據(jù)商業(yè)匯票的票面價值（票據(jù)本金及利息），借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。?應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買材料，商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商一業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸方登記開出并承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息；借方登記支付票據(jù)的款項，余額在貸方，表示尚未支付的票據(jù)的面值和應(yīng)計未付的利息。當企業(yè)發(fā)生購買業(yè)務(wù)及接受應(yīng)稅勞務(wù)，開出一張商業(yè)匯票付時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。如果企業(yè)開具的不帶息的商業(yè)匯票到期付款時，直接按票據(jù)面值付款。借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務(wù)費用，按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計的利息,借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時,將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑