2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力測(cè)試試卷A卷附答案

2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力測(cè)試試卷A卷附答案大題（共20題）一、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等規(guī)定。2019年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2019年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查。8月2日，甲單位召開(kāi)由審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（5）中是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。（1）省財(cái)政廳2019年2月末批復(fù)了甲單位2019年度支出預(yù)算49000萬(wàn)元，其中基本支出預(yù)算33000萬(wàn)元、項(xiàng)目支出預(yù)算16000萬(wàn)元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預(yù)算進(jìn)行批復(fù)分解；為保留適當(dāng)?shù)念A(yù)算靈活性，避免預(yù)算頻繁調(diào)整，對(duì)于基本支出預(yù)算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處僅批復(fù)了預(yù)算總額度，待業(yè)務(wù)的具體工作內(nèi)容確定后再細(xì)化分解。（2）甲單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理辦法規(guī)定，所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均納入預(yù)算績(jī)效管理，內(nèi)部各單位申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)必須申報(bào)績(jī)效目標(biāo)。2019年6月，后勤管理處申請(qǐng)對(duì)業(yè)務(wù)樓老化陳舊電力管線進(jìn)行維修改造，預(yù)計(jì)需要項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。由于具體施工方案及單位能夠批準(zhǔn)的資金額度均未確定，后勤管理處僅對(duì)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)做出一般性描述，將項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)設(shè)定為“按期完成電力管線改造任務(wù)，為業(yè)務(wù)樓提供安全的供電服務(wù)”。（3）甲單位2019年上半年計(jì)劃引進(jìn)10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進(jìn)人才保障性住房租金補(bǔ)貼預(yù)算15萬(wàn)元。2019年6月，人事處同10名引進(jìn)人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批程序，財(cái)務(wù)處支付了引進(jìn)人才住房租金補(bǔ)貼15萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為，保障性住房租金補(bǔ)貼屬于引進(jìn)人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬(wàn)元引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼確認(rèn)支出并按政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“工資福利支出”。（4）甲單位“專用實(shí)驗(yàn)設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為180萬(wàn)元。2019年2月5日，甲單位履行了政府采購(gòu)程序并同中標(biāo)的A公司簽訂了采購(gòu)合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價(jià)款的25%；3月30日前設(shè)備到貨驗(yàn)收合格，支付合同價(jià)款的70%；設(shè)備調(diào)試正常運(yùn)行3個(gè)月后，支付合同價(jià)款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設(shè)備款，但因A公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設(shè)備，合同無(wú)法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)該項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗(yàn)，一直未主動(dòng)聯(lián)系A(chǔ)公司，項(xiàng)目實(shí)施處于停滯狀態(tài)。（5）甲單位“實(shí)驗(yàn)室配套家具購(gòu)置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為350萬(wàn)元，項(xiàng)目資金于2019年3月全額下達(dá)至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購(gòu)程序并同中標(biāo)的B公司簽訂了采購(gòu)合同，合同金額為340萬(wàn)元，形成項(xiàng)目購(gòu)置預(yù)算結(jié)余10萬(wàn)元。5月，為提高“實(shí)驗(yàn)室配套家具購(gòu)置”項(xiàng)目預(yù)算結(jié)余資金使用效益，甲單位履行政府采購(gòu)程序后，又與中標(biāo)的C公司簽訂了10萬(wàn)元的采購(gòu)合同，用于購(gòu)置本單位新進(jìn)行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購(gòu)置家具的安裝、驗(yàn)收與付款工作?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）無(wú)不當(dāng)之處。事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。理由：績(jī)效目標(biāo)制定應(yīng)指向明確、具體細(xì)化、合理可行。事項(xiàng)（3）無(wú)不當(dāng)之處。事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。理由：因供應(yīng)商原因無(wú)法履行合同，甲單位沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部門，由財(cái)政部門收回。二、(2021年真題)甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。自2021年4月省財(cái)政廳對(duì)甲單位2020年下半年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分事項(xiàng)如下：（1）2020年8月，甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，下屬全資A公司除按規(guī)定上繳國(guó)家國(guó)有資本收益外，還應(yīng)向甲單位上繳A公司2019年凈利潤(rùn)的15%。A公司于當(dāng)月履行完畢上繳收益的內(nèi)部審批程序。據(jù)此，甲單位將A公司上繳的15%凈利潤(rùn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)中未做處理。（2）2020年8月，甲單位與B公司簽訂了一項(xiàng)項(xiàng)目研究合同，合同約定項(xiàng)目研究期限為2020年9月-12月，項(xiàng)目管理費(fèi)為研究經(jīng)費(fèi)總額的5%。研究經(jīng)費(fèi)收入已經(jīng)全額納入甲單位當(dāng)年部門預(yù)算。9月，甲單位收到了B公司支付的全部研究經(jīng)費(fèi)并計(jì)提了管理費(fèi)。據(jù)此，對(duì)計(jì)提的管理費(fèi)甲單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中未做處理。（3）2020年9月，為顯著提高“一站式”服務(wù)大樓的使用效能和服務(wù)潛力，甲單位批準(zhǔn)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式，確定了服務(wù)大樓改建項(xiàng)目供應(yīng)商，并與中標(biāo)的C公司簽訂了工程承包合同。11月末，服務(wù)大樓工程進(jìn)度達(dá)到了50%，甲單位按合同約定支付了進(jìn)度款。據(jù)此，甲單位將支付的工程進(jìn)度款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。（4）2020年11月，甲單位開(kāi)展一項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，自D公司購(gòu)入一批末達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的包裝物，該包裝物在購(gòu)入當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款全額付清，當(dāng)年未被領(lǐng)用。據(jù)此，甲單位將支付的包裝物價(jià)款在會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。（5）2020年11月初，甲單位將一項(xiàng)自行研究開(kāi)發(fā)的M項(xiàng)目研究階段所取得的成果，開(kāi)始應(yīng)用于后續(xù)開(kāi)發(fā)階段——X設(shè)備控制系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)計(jì)劃。該開(kāi)發(fā)計(jì)劃為期3個(gè)月，預(yù)計(jì)完成后能夠?qū)嵸|(zhì)性的改進(jìn)X設(shè)備性能。11月末，甲單位使用M項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，購(gòu)置了一批開(kāi)發(fā)計(jì)劃用耗材并當(dāng)即領(lǐng)用完畢。據(jù)此，甲單位將該批耗材購(gòu)置價(jià)款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：1.判斷事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。2.判斷事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。3.判斷事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。4.判斷事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。5.判斷事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮咳⒓讍挝皇且患沂聵I(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位20×8年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：預(yù)算執(zhí)行（1）甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元作為開(kāi)辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。（2）財(cái)政部門通過(guò)甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬(wàn)元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃20×9年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。（3）甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬(wàn)元。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程。資產(chǎn)管理（1）甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無(wú)跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。（2）甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷處理。收支處理（1）甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項(xiàng)100萬(wàn)元。20×8年，甲單位采取在乙單位報(bào)銷辦公經(jīng)費(fèi)的方式，抵免部分乙單位繳款。（2）甲單位受主管部門委托承辦了一次國(guó)際性研討會(huì)，將主管部門撥付的會(huì)議經(jīng)費(fèi)及會(huì)議【答案】1.預(yù)算執(zhí)行（1）甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出借給丙公司的做法不正確?；颍杭讍挝徊粦?yīng)挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。正確做法：甲單位應(yīng)（盡快）收回借出資金?；颍簩ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ?。（2）甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支辦公經(jīng)費(fèi)的做法不正確?；颍杭讍挝徊粦?yīng)截留乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全額（及時(shí)）撥付給乙單位?；颍簩ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用。（3）甲單位將出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確。正確做法：出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)應(yīng)納入“收支兩條線”管理{或：應(yīng)上繳財(cái)政；或：應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”}。2.資產(chǎn)管理（1）甲單位以辦公樓提供擔(dān)保的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。正確做法：事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)提供擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。四、A公司是國(guó)內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來(lái)一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20％以上的增幅。為了對(duì)各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，A公司采用了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面對(duì)各控股子公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：同時(shí)，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面對(duì)各控股子公司進(jìn)行管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。為便于操作，A公司選取財(cái)務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15％及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20％。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：經(jīng)過(guò)對(duì)M公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的測(cè)算，M公司最終財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為83分，管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為90分。要求：【答案】?jī)糍Y產(chǎn)收益率＝0.26/3.8*100％≈6.84％（1分）總資產(chǎn)報(bào)酬率＝（0.12＋0.36）/6.8*100％≈7.06％（1分）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝7.48/6.8*100％＝110％（或1.1次）（1分）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝7.48/1.87*100％＝400％（或4次）（1分）資產(chǎn)負(fù)債率＝3.06/6.8*100％＝45％（1分）已獲利息倍數(shù)＝（0.12＋0.36）/0.12＝4倍（1分）五、大宇公司生產(chǎn)各種類型的彩色激光打印機(jī)，公司的生產(chǎn)設(shè)施自動(dòng)化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機(jī)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。市場(chǎng)上的各種彩色激光打印機(jī)的性能和價(jià)格都具有競(jìng)爭(zhēng)力。大宇公司要實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)利潤(rùn)率，就必須為客戶提供高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品。2011年，大宇公司計(jì)劃通過(guò)提高公司產(chǎn)量以及減少制造過(guò)程的次品率來(lái)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、低成本的目標(biāo)。大宇公司將對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)并授權(quán)于他們采取必要的措施?，F(xiàn)在大宇公司的大量生產(chǎn)能力都浪費(fèi)在生產(chǎn)那些有缺陷而且無(wú)法出售的產(chǎn)品之上。大宇公司預(yù)計(jì)，提高產(chǎn)量會(huì)降低大宇公司用來(lái)制造產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。大宇公司認(rèn)為由于公司的固定成本高，提高制造質(zhì)量并不會(huì)自動(dòng)導(dǎo)致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設(shè)備，或利用公司生產(chǎn)能力生產(chǎn)和銷售更多的現(xiàn)有產(chǎn)品或改進(jìn)后的產(chǎn)品。下面是大宇公司2011年會(huì)計(jì)年度的平衡計(jì)分卡。為了簡(jiǎn)潔起見(jiàn)，我們省略了為實(shí)現(xiàn)每個(gè)目標(biāo)而采取的計(jì)劃。要求：大宇公司是否成功地實(shí)施了2009年度的戰(zhàn)略計(jì)劃？請(qǐng)說(shuō)明原因?！敬鸢浮坎噬す獯蛴C(jī)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。大宇公司的戰(zhàn)略是以低成本生產(chǎn)并銷售高質(zhì)量激光打印機(jī)。提高質(zhì)量的關(guān)鍵是減少制造過(guò)程中的殘次品。而管理成本的關(guān)鍵是應(yīng)付大宇公司自動(dòng)化制造設(shè)備的高固定成本。為了降低單位產(chǎn)品的成本，大宇公司必須生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或消除過(guò)剩生產(chǎn)能力。平衡計(jì)分卡正確衡量并評(píng)估了大宇公司通過(guò)生產(chǎn)率利得和成本領(lǐng)先實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)的戰(zhàn)略。當(dāng)然，后面所布置的問(wèn)題也反映出了一些不足。從計(jì)分卡上，我們了解到大宇公司2009年度的戰(zhàn)略實(shí)施并不成功。雖然公司達(dá)到了學(xué)習(xí)和增長(zhǎng)方面以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的預(yù)期績(jī)效，但它遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到客戶和財(cái)務(wù)方面的預(yù)期績(jī)效。大宇公司沒(méi)有在目標(biāo)市場(chǎng)上取得成功，也未能降低固定成本。六、2×12年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國(guó)成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。8月31日，甲公司又以4000萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為18000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購(gòu)入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮考坠举?gòu)入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂疲呀?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，沒(méi)有引起報(bào)告主體的變化，屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)。七、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工)總承包商競(jìng)標(biāo)Q國(guó)煉化一體化R項(xiàng)目，一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有2家國(guó)際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì)R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開(kāi)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來(lái)，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部持續(xù)收集Q國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開(kāi)展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的有關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績(jī)，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門對(duì)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)目;同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及負(fù)責(zé)落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，還存在32項(xiàng)剩余風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目管費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估;運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金0.43億美元。建議在報(bào)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測(cè)算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失;風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開(kāi)發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料(1)，從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議。2.結(jié)合資料(2)，指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中應(yīng)考慮的主要因素。3.結(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)的分類及具體方法。4.結(jié)合資料(4)指出甲公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能?！敬鸢浮?.從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度分析，甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。建議：盡量通過(guò)量化或半量化的手段評(píng)估，可通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場(chǎng)地位各項(xiàng)影響因素的分別評(píng)估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務(wù)。2.在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，管理層應(yīng)該考慮：一是不同的擬應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度(可用利潤(rùn)、每股收益等表示)，以及哪個(gè)應(yīng)對(duì)方案對(duì)主體的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào);二是不同擬應(yīng)對(duì)方案的成本和效益;三是實(shí)施企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會(huì)。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)。概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、損失分布，事后檢驗(yàn)等，非概率技術(shù)包括敏感分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等。甲公司運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)是蒙特卡羅模型分析。4.風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)具備的主要功能：(1)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集及傳播效率。風(fēng)險(xiǎn)信息包括:風(fēng)險(xiǎn)管理政策以及方案;風(fēng)險(xiǎn)檔案數(shù)據(jù)、分值及信息;緊急情況的聯(lián)系對(duì)象以及聯(lián)系方式;歷史損失、理賠經(jīng)驗(yàn)、信息;風(fēng)險(xiǎn)管理行動(dòng)計(jì)劃等。(2)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估，包括利用系統(tǒng)收集各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息(如價(jià)格)，通過(guò)建模等方式，對(duì)未來(lái)走勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè);集成目前管理系統(tǒng)中各種內(nèi)部信息，通過(guò)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算評(píng)估情況，如信用、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)容限的程度。(3)開(kāi)展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。通過(guò)集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、判斷，利用系統(tǒng)對(duì)超出容忍度范圍的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。由上可知，風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)極大地依賴于數(shù)據(jù)的收集和共享，以及風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)模型的建立。八、甲公司為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。2016年2月，按照財(cái)政部及主管部門關(guān)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查有關(guān)要求，甲公司以2015年12月31日為資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日，組織開(kāi)展本單位資產(chǎn)清查工作。4月，甲單位經(jīng)履行政府采購(gòu)程序，委托乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)清查工作進(jìn)行審計(jì)。乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：(1)甲單位成立國(guó)有資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制定清查實(shí)施方案，組織開(kāi)展清查工作，報(bào)送資產(chǎn)清查結(jié)果等。領(lǐng)導(dǎo)小組由單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，成員為資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，清查工作內(nèi)容僅為對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等各類資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)和查實(shí)。(2)截止2015年12月31日，甲單位長(zhǎng)期投資(股權(quán)投資)賬面余額8100萬(wàn)元，其中對(duì)A公司投資8000萬(wàn)元，持股100%；對(duì)B公司投資100萬(wàn)元，持股2%。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因?qū)公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國(guó)有資產(chǎn)清查范圍，進(jìn)行全面的清查和核查。(3)截至2015年12月31日，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)共設(shè)立10個(gè)銀行賬戶，涉及6家銀行。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因銀行開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據(jù)財(cái)務(wù)處編制的2015年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對(duì)資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日各銀行賬戶實(shí)有存款進(jìn)行核對(duì)和查實(shí)。(4)甲單位庫(kù)存一批業(yè)務(wù)活動(dòng)用材料，盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，因庫(kù)房保管員疏于管理，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)房漏雨，致使價(jià)值2000元的材料于2015年10月全部毀損，無(wú)法使用。經(jīng)鑒定，已毀損材料殘值為0。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，毀損材料損失由庫(kù)房保管員全額賠償。(5)甲單位接受其他單位贈(zèng)送的大型陳列品長(zhǎng)期擺放在辦公樓各層公共區(qū)域。僅由物業(yè)管理部門負(fù)責(zé)清潔和維護(hù)。經(jīng)盤點(diǎn)，共有20件大型陳列品。甲單位無(wú)法取得與陳列品價(jià)值有關(guān)的憑據(jù)，也沒(méi)有同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格證明陳列品的價(jià)值。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因價(jià)值無(wú)法可靠確定，僅需資產(chǎn)管理部門對(duì)陳列品逐一進(jìn)行實(shí)物登記。(6)截至2015年12月31日，甲單位應(yīng)收賬款賬面余額100萬(wàn)元，為2008年12月應(yīng)收C公司貸款。清查過(guò)程中了解到，2011年2月法院發(fā)布了C公司的破產(chǎn)公告；2015年12月，C公司的破產(chǎn)清算工作已全部完成。C公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照已在工商部門注銷。根據(jù)C公司破產(chǎn)清算料，經(jīng)鑒定，甲單位債權(quán)已不能得到任何清償。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，立即對(duì)該應(yīng)收賬款予以核銷，確認(rèn)損失。(7)甲單位為增值稅一般納稅人，2015年，甲單位使用財(cái)政授權(quán)支付資金購(gòu)置一批日常辦公設(shè)備。設(shè)備已到貨安裝并驗(yàn)收合格，甲單位按合同規(guī)定支付了設(shè)備全部?jī)r(jià)款，并按增值稅專用發(fā)票所列總金額確認(rèn)了資產(chǎn)入賬成本。領(lǐng)導(dǎo)小組決定。因增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額調(diào)整為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)反映，同時(shí)相應(yīng)沖減該批設(shè)備原入賬成本。(8)截至2015年12月31日，甲公司長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額50萬(wàn)元，已在2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映。該長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額僅涉及一筆款項(xiàng)，“辦公樓電力系統(tǒng)增容和綜合改造”項(xiàng)目的質(zhì)保金，債權(quán)人為項(xiàng)目的中標(biāo)商D公司。該項(xiàng)目已于2014年5月竣工驗(yàn)收完畢并開(kāi)始正常運(yùn)行。按照合同約定，甲單位在系統(tǒng)正常運(yùn)行2年期滿時(shí)支付質(zhì)保金。截至資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日，系統(tǒng)運(yùn)行良好。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，該項(xiàng)應(yīng)付款金額50萬(wàn)元仍在2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)。(9)甲公司與A公司簽訂了國(guó)有資產(chǎn)收益上繳協(xié)議，約定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年稅后凈利潤(rùn)的30%，上繳甲單位300萬(wàn)元。2015年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬(wàn)元。據(jù)此，甲單位做出增加銀行存款和事業(yè)收入各300萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。(10)甲單位使用財(cái)政直接支付資金對(duì)一棟業(yè)務(wù)樓主體部分進(jìn)行修繕(非基建項(xiàng)目)，修繕后該業(yè)務(wù)樓的使用效能將得到明顯改善。2015年9月，經(jīng)履行公開(kāi)招標(biāo)程序，甲單位與中標(biāo)的E公司簽訂了合同。E公司隨即開(kāi)始進(jìn)場(chǎng)施工。2015年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬(wàn)元。據(jù)此，甲單位做出增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各200萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮?.事項(xiàng)(1)決定不正確。理由：國(guó)有資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、損益認(rèn)定、資產(chǎn)核實(shí)和完善制度等。評(píng)分說(shuō)明：答出其中任意三項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半；答出四項(xiàng)及以上的，得滿分。2.事項(xiàng)(2)決定不正確。理由：事業(yè)單位舉辦的具有法人資格的企業(yè)，按規(guī)定不納入行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查范圍。3.事項(xiàng)(3)決定不正確。理由：應(yīng)當(dāng)采用函證方式證明。4.事項(xiàng)(4)決定正確。5.事項(xiàng)(5)決定不正確。理由：捐贈(zèng)的陳列品還應(yīng)當(dāng)按照名義金額1元入賬。6.事項(xiàng)(6)決定不正確。理由：財(cái)政部門批復(fù)備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。7.事項(xiàng)(7)決定不正確。九、A公司是一家非生產(chǎn)性的國(guó)有控股企業(yè)，主要從事倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸服務(wù)。2011年公司進(jìn)行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預(yù)算，預(yù)計(jì)2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為全年盈虧平衡。2012年底，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2310萬(wàn)元，但利潤(rùn)總額為－920萬(wàn)元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個(gè)營(yíng)銷部，2011年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個(gè)營(yíng)銷部合并。重組后營(yíng)銷部工作略顯混亂，部分市場(chǎng)業(yè)務(wù)流失。由于公司倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2011年A公司進(jìn)行重組時(shí)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，并出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的第一條保留意見(jiàn)為：“由于貴公司重組造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員更換頻繁且無(wú)完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)記錄不規(guī)范。”在A公司2012年經(jīng)營(yíng)的7個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，除第5項(xiàng)為公司當(dāng)年新增項(xiàng)目外，其他6項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)測(cè)算的。預(yù)算指標(biāo)與2011年實(shí)際完成情況比，盈利項(xiàng)目增幅30%，非盈利項(xiàng)目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場(chǎng)實(shí)際情況看，對(duì)于盈利項(xiàng)目而言，2012年預(yù)計(jì)情況與2011年并無(wú)實(shí)質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計(jì)2012年盈利項(xiàng)目將產(chǎn)生30%的增長(zhǎng)呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營(yíng)層提出“希望通過(guò)此次重組，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況能發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2012年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員測(cè)算，欲彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實(shí)現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)。由此可見(jiàn)，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場(chǎng)預(yù)測(cè)因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實(shí)際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實(shí)際情況有一定出入，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬(wàn)元。公司原計(jì)劃將人員大幅精簡(jiǎn)，但未能實(shí)施，導(dǎo)致實(shí)際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬(wàn)元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對(duì)訴訟進(jìn)程情況不了解，所以在2012年度預(yù)算中也未對(duì)此可能帶來(lái)的資金支出情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬(wàn)元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。僅此一項(xiàng)，A公司預(yù)算外共計(jì)支出112萬(wàn)元。要求：預(yù)算編制過(guò)程有哪些不合理因素？【答案】首先，企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，預(yù)算編制基礎(chǔ)不實(shí)，致使部分預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。其次，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中盈利項(xiàng)目的增長(zhǎng)是為了資產(chǎn)重組的需要，存在主觀性。一十、甲公司是國(guó)內(nèi)最大的潤(rùn)滑油、石蠟生產(chǎn)基地，經(jīng)過(guò)十幾年的改造后，公司的原油綜合加工能力達(dá)到了600萬(wàn)噸/年。為了實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，甲公司從2018年開(kāi)始全面深化預(yù)算管理，并優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。甲公司的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工劃分為以下幾個(gè)部分：①全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)是甲公司全面預(yù)算管理中的最高決策機(jī)構(gòu)，對(duì)全面預(yù)算管理的重大事項(xiàng)作出決定。②全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)是甲公司全面預(yù)算管理體系組織架構(gòu)中的日常工作機(jī)構(gòu)，承擔(dān)處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù)性工作，由財(cái)務(wù)總監(jiān)任主任，工作人員除財(cái)務(wù)處其他有關(guān)人員外，還包括人力資源、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部人員。③全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)以公司的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，本著高效、經(jīng)濟(jì)、權(quán)責(zé)分明的原則建立，由各分廠和各個(gè)職能部門等構(gòu)成。（2）全面預(yù)算編制流程。集團(tuán)層面確定預(yù)算的總體目標(biāo)、預(yù)算編制要點(diǎn)，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)要求并結(jié)合本單位的實(shí)際情況編制年度預(yù)算草案，并上報(bào)集團(tuán)。預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、匯總，編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案，最終上報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)。（3）全面預(yù)算編制方式和方法。2018年，甲公司制定了“二上二下”的預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。為了改正公司在預(yù)算編制方法上出現(xiàn)的效率低下、反映的內(nèi)容不客觀、出現(xiàn)重大偏差的情況，2018年甲公司采用了全新的編制方法，即根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)測(cè)結(jié)果，按照12個(gè)月的編制周期和頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，持續(xù)推進(jìn)。（4）績(jī)效評(píng)價(jià)。2018年，甲公司制定了完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，包括制定績(jī)效計(jì)劃、執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃、實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)、編制績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等程序?？?jī)效計(jì)劃制定后，經(jīng)薪酬與考核委員會(huì)審核，最終報(bào)董事會(huì)審批。審批后的績(jī)效計(jì)劃，即使市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化或者發(fā)生不可抗力等客觀因素，也應(yīng)該保持穩(wěn)定，不予調(diào)整，并以正式文件下達(dá)執(zhí)行?？?jī)效管理工作機(jī)構(gòu)根據(jù)計(jì)劃的執(zhí)行情況定期實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)，并定期編制報(bào)告對(duì)實(shí)施結(jié)果進(jìn)行反映。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（1），指出甲公司的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)是否存在不當(dāng)之處；如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。?、根據(jù)資料（2），指出甲公司的全面預(yù)算編制流程是否存在不當(dāng)之處；如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。?、根據(jù)資料（3），指出甲公司采用的全面預(yù)算編制方式和方法。?、根據(jù)資料（4），指出甲公司的績(jī)效評(píng)價(jià)程序是否存在不當(dāng)之處；如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。【答案】1.①不存在不當(dāng)之處。（1分）②存在不當(dāng)之處。（1分）理由：預(yù)算管理委員會(huì)辦公室是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，而不是預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)是非常設(shè)機(jī)構(gòu)。（1分）③不存在不當(dāng)之處。2.存在不當(dāng)之處。（1分）理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)最終審議批準(zhǔn)。3.全面預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算。（1分）全面預(yù)算編制方法：滾動(dòng)預(yù)算法。4.存在不當(dāng)之處。（1分）理由：經(jīng)審批的績(jī)效計(jì)劃，若受市場(chǎng)環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序，而不是絕對(duì)不予調(diào)整。一十一、甲集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，為了落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團(tuán)公司高管專門召開(kāi)會(huì)議，研究組織落實(shí)。下面是與會(huì)者的部分發(fā)言：董事長(zhǎng)張某：我們集團(tuán)公司董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來(lái)，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長(zhǎng)，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由我最終決定對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人，我要對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)。總經(jīng)理李某：董事長(zhǎng)的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問(wèn)題。我補(bǔ)充三點(diǎn)：(1)為了對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，由我任戰(zhàn)略委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。(2)我們集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入300億元，今年格局沒(méi)有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難。我建議，我們集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，爭(zhēng)取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。(3)去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我集團(tuán)的實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：(1)近期集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會(huì)計(jì)師。范某事業(yè)心很強(qiáng)，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺(tái)階。如果由他接任總會(huì)計(jì)師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面知識(shí)不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補(bǔ)起來(lái)不難。(2)內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計(jì)部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財(cái)務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理。殷某是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作很有優(yōu)勢(shì)。(3)我們集團(tuán)公司從去年開(kāi)始對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題，比如，有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問(wèn)題。我建議對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了，以避免差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響?？倳?huì)計(jì)師鄭某：去年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果?，F(xiàn)在國(guó)家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我們集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審事務(wù)所，對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請(qǐng)其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?？斓侥杲K了，年度報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)又要開(kāi)始了，建議由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做這兩項(xiàng)審計(jì)，其對(duì)情況熟悉，審計(jì)速度快，可以省去很多麻煩。會(huì)議通過(guò)了聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司及其子公司內(nèi)部控制進(jìn)行檢查并提出咨詢意見(jiàn)的動(dòng)議。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，甲集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。(2)在對(duì)甲集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷?！敬鸢浮繉?duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出以下改進(jìn)建議：(1)甲集團(tuán)公司對(duì)生產(chǎn)余料和廢品處理沒(méi)有記錄，不符合會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)物保護(hù)控制的要求。甲集團(tuán)公司應(yīng)該完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對(duì)材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫(kù)、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫(kù)等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。(2)子公司乙規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時(shí)，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；對(duì)于子公司乙各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。一十二、甲公司為一家國(guó)有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2021年初，甲公司召開(kāi)成本管控專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）市場(chǎng)部經(jīng)理：經(jīng)市場(chǎng)部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建議：①以競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率[（銷售單價(jià)-單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測(cè)算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測(cè)算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：隨著新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)加快、產(chǎn)品生命周期縮短，消費(fèi)觀念的改變，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)，不僅考慮購(gòu)買價(jià)格，還考慮產(chǎn)品的使用、維護(hù)及處置成本。企業(yè)在全產(chǎn)品成本控制中不僅應(yīng)包括由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，還應(yīng)包括消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后所發(fā)生的成本即廣義的全產(chǎn)品生命周期成本。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測(cè)算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝谎邪l(fā)成本分別為13元和18元，單位營(yíng)銷成本分別為8元和12元，消費(fèi)者購(gòu)買后單位使用及廢棄成本分別為10和8元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。2.根據(jù)資料（2），結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢(shì)，并說(shuō)明理由。3.根據(jù)資料（3），結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位廣義的全生命周期成本。4.根據(jù)資料（1）至（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率的條件下，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和作業(yè)成本法下計(jì)算廣義的全生命周期成本，假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品采用的是差異化戰(zhàn)略，分別判斷其是否實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，并說(shuō)明理由【答案】一十三、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)。2015年初，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，討論通過(guò)了公司未來(lái)五年規(guī)劃，提出要通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張與效益增長(zhǎng)。為落實(shí)董事會(huì)要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購(gòu)方案，要點(diǎn)如下：(1)并購(gòu)對(duì)象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價(jià)值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)(比如，融資服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)、交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等)。甲公司作為該價(jià)值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價(jià)值鏈分析，擬收購(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)物流商F公司。(2)并購(gòu)對(duì)價(jià)的確定。甲公司對(duì)F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來(lái)盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計(jì)2015年可實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為11500萬(wàn)元(含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬(wàn)元)：可比企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購(gòu)交易對(duì)價(jià)為22億元。(3)并購(gòu)貸款的安排，為解決并購(gòu)資金需求，甲公司擬向銀行提出并購(gòu)貸款申請(qǐng)。該并購(gòu)貸款方案要點(diǎn)如下：①向M銀行申請(qǐng)并購(gòu)貸款12億元；②并購(gòu)貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購(gòu)貸款提供足額有效的擔(dān)保。(4)并購(gòu)后的整合。一旦并購(gòu)業(yè)務(wù)完成，甲公司將積極籌劃并購(gòu)?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ鳎绕涫秦?cái)務(wù)整合。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值，并說(shuō)明如何選擇可比企業(yè)?！敬鸢浮縁公司價(jià)值=(11500-1500)*20=200000(萬(wàn)元)(1分)可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營(yíng)運(yùn)上和財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)具有相似的特征；(1分)②當(dāng)在實(shí)務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時(shí)，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營(yíng)運(yùn)上與被評(píng)估企業(yè)具有可比性。(1分)一十四、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團(tuán)公司。近年來(lái)，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，2×19年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項(xiàng)分析四方公司各項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說(shuō)明理由。（1）2×19年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場(chǎng)賣出6個(gè)月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期（2）2×19年7月1日，四方公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同（確定承諾），設(shè)備價(jià)格為100萬(wàn)美元，付款日期為2×19年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，2×19年7月1日，四方公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)100萬(wàn)美元的三個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。（3）2×19年8月1日，四方公司預(yù)期將在2×20年1月1日購(gòu)進(jìn)乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司于2×19年8月1日在期貨市場(chǎng)上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的套期。（4）2×19年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)買丙原材料的采購(gòu)合同，合同約定四方公司將在2×19年12月1日以每噸10萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價(jià)格波動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場(chǎng)上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對(duì)該合同風(fēng)險(xiǎn)的套期。（5）2×19年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款5000萬(wàn)美元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日?；顒?dòng)）。為規(guī)避該長(zhǎng)期應(yīng)收款外匯風(fēng)險(xiǎn)，四方公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期?！敬鸢浮?.資料（1）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為甲原材料（已確認(rèn)資產(chǎn)）。對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。資料（1）是賣出套期保值。因?yàn)樗姆焦緸榱嘶乇軆r(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等、交割日期相同或相近以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣出的期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。2.資料（2）套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為設(shè)備購(gòu)買合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期3.資料（3）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為乙原材料（預(yù)期交易）。對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為現(xiàn)金流量套期。4.資料（4）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為購(gòu)買原材料的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）。對(duì)尚未確認(rèn)的確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。5.資料（5）套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為長(zhǎng)期應(yīng)收款（境外經(jīng)營(yíng)凈投資）。對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。一十五、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過(guò)全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬(wàn)股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒(méi)有實(shí)施過(guò)增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過(guò)。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬(wàn)元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過(guò)企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬(wàn)元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬(wàn)元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬(wàn)元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬(wàn)元、公允價(jià)值為110000萬(wàn)元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬(wàn)元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購(gòu)入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部?jī)r(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年度合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮客顿Y收益為12000萬(wàn)元(30000－60000*30%)。該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。理由：甲公司收到的價(jià)款30000萬(wàn)元，與所處置股份相對(duì)應(yīng)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)24000萬(wàn)元的差額，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公積6000萬(wàn)元。一十六、甲公司已經(jīng)正常運(yùn)營(yíng)了八年，隨著公司規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題暴露得愈發(fā)明顯，重業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制輕企業(yè)層面內(nèi)部控制，重控制措施運(yùn)用，輕控制措施構(gòu)建，從而影響內(nèi)部控制整體效果的發(fā)揮。因此，甲公司召開(kāi)董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問(wèn)題進(jìn)行商討并形成以下決議：要求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)分析企業(yè)層面控制的設(shè)置是否恰當(dāng)；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。第一，關(guān)于組織架構(gòu)控制。加強(qiáng)組織架構(gòu)控制，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配權(quán)責(zé)；規(guī)定企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。在極其特殊情況下，董事長(zhǎng)有權(quán)改變集體決策意見(jiàn)。『解析』關(guān)于組織架構(gòu)控制。在極其特殊情況下，董事長(zhǎng)有權(quán)改變集體決策意見(jiàn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。重視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略控制，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)?；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以保證委員會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)實(shí)情況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，并制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。第三，關(guān)于人力資源控制。優(yōu)化人力資源整體布局，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，明確人力資源開(kāi)發(fā)是保證員工素質(zhì)的第一環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；應(yīng)當(dāng)通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，還要把選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)作為參考條件。第四，關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制。狠抓產(chǎn)品質(zhì)量，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、降低污染物排放，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，切實(shí)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。第五，關(guān)于企業(yè)文化控制。倡導(dǎo)積極向上的企業(yè)文化，公司董事長(zhǎng)應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用；應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認(rèn)真遵守?！敬鸢浮筷P(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。在監(jiān)事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)蔚挠^點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由董事長(zhǎng)擔(dān)任。關(guān)于人力資源控制。還要把選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)作為參考條件的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)，而不是作為參考條件。關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制的有關(guān)設(shè)置觀點(diǎn)恰當(dāng)。關(guān)于企業(yè)文化控制。①公司董事長(zhǎng)應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)是公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員均應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。②加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認(rèn)真遵守的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)確保全體員工共同遵守。一十七、甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來(lái)，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項(xiàng)目部”，擁有6家分公司、100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說(shuō)明該種方法的主要適用條件?！敬鸢浮恳皇?、甲公司從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造銷售業(yè)務(wù)。2016年7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算管理方面。甲公司產(chǎn)品銷售狀況良好，但利潤(rùn)水平卻不高。通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)主要原因是費(fèi)用支出過(guò)大。針對(duì)每年居高不下的費(fèi)用支出，公司決策層決定在全公司各個(gè)部門實(shí)行預(yù)算管理，要求每個(gè)部門在考慮未來(lái)實(shí)際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門的預(yù)算，并在年底時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的報(bào)酬直接掛鉤。通過(guò)這種方式，公司績(jī)效得到了明顯改善。?（2）預(yù)算控制方面。公司上半年凈利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（50%），但管理費(fèi)用指標(biāo)已達(dá)到年度預(yù)算目標(biāo)的70%。下半年對(duì)于凈利潤(rùn)指標(biāo)要確?？傤~完成年度預(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。?（3）預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過(guò)程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出甲公司應(yīng)該采用的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由。2、根據(jù)資料（2），說(shuō)明預(yù)算控制的原則，并指出體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。3、根據(jù)資料（3），指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則。【答案】一十九、甲公司為國(guó)內(nèi)一家從事建筑施工的股份公司。自2015年初起，甲公司積極響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略，將“一帶一路”沿線國(guó)家作為海外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)，為改善當(dāng)?shù)孛裆?、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了更有效地管理公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2018年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2018年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系建設(shè)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議甲公司在董事會(huì)下設(shè)專業(yè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，并定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。（2）企業(yè)文化培育。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議甲公司積極培育本公司的特色企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高管在企業(yè)文化的培育和建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。甲公司應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各個(gè)層級(jí)的有效溝通，確保部門經(jīng)理以上級(jí)別的人共同遵守。（3）工程建設(shè)控制。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議甲公司繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)外工程項(xiàng)目物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理，不合格工程物資嚴(yán)禁投入工程項(xiàng)目的建設(shè)，部分重大設(shè)備和大宗材料的采購(gòu)可以采用詢價(jià)采購(gòu)方式。（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估與審批。2017年10月，公司擔(dān)保業(yè)務(wù)員李某受理了乙公司600萬(wàn)元債務(wù)的擔(dān)保申請(qǐng)，李某根據(jù)公司的擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和擔(dān)保條件對(duì)乙公司進(jìn)行了資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并作出接受乙公司擔(dān)保申請(qǐng)的決定。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，李某要求乙公司提供反擔(dān)保，乙公司同意將其擁有的郊區(qū)一