2020初級會計實務(wù)考試輔導(dǎo)第三章《負(fù)債》

第頁第三章負(fù)債一、內(nèi)容提要負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，本章只解析了流動負(fù)債的會計處理，其中包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利及應(yīng)付利息等項目。二、關(guān)鍵考點應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣處理及無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理；預(yù)收賬款的賬務(wù)處理及報表列示方法；其他應(yīng)付款的核算范圍；應(yīng)交增值稅的會計處理，特別關(guān)注視同銷售和不予抵扣的會計處理；應(yīng)交消費稅的會計處理，特別關(guān)注委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅的會計處理；職工薪酬的范圍；短期薪酬的會計處理。三、本章知識點講解【專題一】短期借款▲▲▲(一)短期借款的概念短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。(二)短期借款的賬務(wù)處理【案例導(dǎo)入】2018年1月1日，甲公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計120萬元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付?！捍鸢附馕觥患坠緫?yīng)編制如下會計分錄:1月1日，借入短期借款：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款120貸：短期借款1201月末，計提1月份應(yīng)付利息:借：財務(wù)費用0.4貸：應(yīng)付利息0.4(120X4%F12)2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。3月末，支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費用0.4應(yīng)付利息0.8貸：銀行存款1.2第二、第三季度的會計處理同上。10月1日，償還銀行借款本金：借：短期借款120貸：銀行存款120如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：短期借款120應(yīng)付利息0.8貸：銀行存款120.8【理論總結(jié)】借入時：借：銀行存款貸：短期借款提取利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息歸還本息時：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款【2019年多選題】下列各項中，關(guān)于制造業(yè)企業(yè)預(yù)提短期借款利息的會計科目處理正確的有（）。貸記“應(yīng)付賬款”科目借記“制造費用”科目貸記“應(yīng)付利息”科目借記“財務(wù)費用”科目『正確答案』CD『答案解析』會計分錄：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息【2018年單選題】2017年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金200萬元，期限為6個月，到期一次歸還本金，年利率為6%，利息按季支付、分月預(yù)提。下列各項中，關(guān)于2017年9月30日該企業(yè)支付借款利息相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是（）。借記“財務(wù)費用”科目1萬元貸記“應(yīng)付利息”科目3萬元借記“財務(wù)費用”科目3萬元貸記“銀行存款”科目1萬元『正確答案』A『答案解析』會計分錄為：7月1日借入短期借款：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款200貸：短期借款200計提7月份利息：借：財務(wù)費用（200X6%三12）1貸：應(yīng)付利息18月計提利息分錄同上。2017年9月30日支付利息時：借：應(yīng)付利息2財務(wù)費用1貸：銀行存款3【2017年單選題】下列各項中，企業(yè)計提短期借款利息費用應(yīng)貸記的會計科目是（）。其他應(yīng)付款短期借款銀行存款應(yīng)付利息『正確答案』D【專題二】應(yīng)付及預(yù)收款項▲▲▲知識點：應(yīng)付票據(jù)（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理簽發(fā)并承兌票據(jù)時：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)計提利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息償付票據(jù)本息時：借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息貸：銀行存款（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理簽發(fā)并承兌票據(jù)時：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)償付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款【2019年單選題】下列各項中，企業(yè)外購材料開出銀行承兌匯票支付的手續(xù)費，應(yīng)借記的會計科目是（）。管理費用材料采購原材料財務(wù)費用『正確答案』D『答案解析』企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。【2019年單選題】下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”會計科目核算的是（）。用銀行本票購買辦公用品用商業(yè)匯票購買原材料用轉(zhuǎn)賬支票購買固定資產(chǎn)用銀行匯票購買周轉(zhuǎn)材料『正確答案』B『答案解析』選項AD,通過“其他貨幣資金”科目核算；選項C，通過“銀行存款”科目核算?！?018年單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付票款時，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的

賬面余額轉(zhuǎn)入到的會計科目是（）。其他應(yīng)付款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款短期借款『正確答案』D『答案解析』會計分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)G手寫板團(tuán)示G手寫板團(tuán)示到期拒何，商業(yè)承兌遼票借；區(qū)討票擁

商業(yè)厚貸：應(yīng)付帽'-銀行承兌遼票借:應(yīng)付票堀貸：短期借裁【2018年單選題】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款，下列各項中，應(yīng)按該票據(jù)余額貸記的會計科目是（）。應(yīng)付賬款短期借款其他貨幣資金其他應(yīng)付款『正確答案』A『答案解析』會計分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款知識點：應(yīng)付及預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。應(yīng)付賬款的入賬金額按將來的應(yīng)付金額入賬。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的影響（1）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的原理折扣類型原因與收入的關(guān)系與增值稅的關(guān)系與應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的關(guān)系會計處理商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除折扣后列收入折后計稅按折后價款加折扣計稅額入應(yīng)收、應(yīng)付賬款無專門會計處理現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提全款列收入按全款計稅按全款價稅列應(yīng)收、應(yīng)付賬款有專門的會計處理

供的債務(wù)扣除2）現(xiàn)金折扣的會計處理業(yè)務(wù)銷售方購買方①賒銷時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（銷項稅額）借：庫存商品應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款②折扣期內(nèi)收款借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用【提示】在計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅要看具體的題目條件，若題目中未做明確說明則一般默認(rèn)是需要考慮增值稅的。③非折扣期收款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款舉例：甲公司賒銷商品給乙公司，合同規(guī)定商品售價為100萬元，由于交易量較大，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，給予現(xiàn)金折扣為2/10、1/20和N/30。無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【要點提示】重點記住應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的會計處理和無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理。【2019年單選題】2019年7月2日，甲企業(yè)購買乙企業(yè)一批商品并驗收入庫，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，價款50000元，增值稅稅額6500元，按照協(xié)議約定，甲企業(yè)在15天內(nèi)付款，可享受1%的現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。不考慮其他因素，甲企業(yè)應(yīng)付賬款入賬金額為（）元。56000559355650050000『正確答案』C『答案解析』會計分錄為：借：庫存商品50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6500貸：應(yīng)付賬款565002019年多選題】下列各項中，關(guān)于應(yīng)付賬款的會計處理表述正確的有（）。確定無法償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入其他業(yè)務(wù)收入購入材料確認(rèn)的應(yīng)付賬款，不包括商業(yè)折扣附有現(xiàn)金折扣條件的，按現(xiàn)金折扣前的金額入賬開出商業(yè)匯票抵付所欠貨款時，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作應(yīng)付票據(jù)『正確答案』BCD『答案解析』選項A,企業(yè)對于確實無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入?！?018年單選題】轉(zhuǎn)銷企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)貸記的科目是（）。營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款資本公積『正確答案』A『答案解析』會計分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債?！邦A(yù)收賬款”的雙重性。企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負(fù)債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。手寫板團(tuán)示A俵方）E（買方）①收定金1萬借:銀行存報1借：預(yù)討賬戴1貸：預(yù)收舐隸1貨：銀行討隸1借；預(yù)收賬款11.3借；庫存商品10貸：主營業(yè)勞收入io應(yīng)交稅奏13應(yīng)交稅養(yǎng)1-3莫：預(yù)付賬歎11⑨尾款借：銀行存款103惜：預(yù)討賬熬10.3貸：預(yù)收賬隸10-3貸：銀行存隸io在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”項目，如為貸方余額則列入“預(yù)收款項”項目。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報方式等同?！邦A(yù)收賬款”的列報方法根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額合計數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”記入“應(yīng)收款項”項目，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收款項”項目。【要點提示】重點記住預(yù)收賬款的列報方法。【考點經(jīng)緯】預(yù)付賬款的特征“預(yù)付賬款”的雙重性

先為債權(quán)；后為債務(wù)，如為債務(wù)等同于“應(yīng)付賬款”，企業(yè)在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)付賬款”來代替。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)付款項”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項。【要點提示】預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的列報金額計算是關(guān)鍵考點?！?019年判斷題】預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，所預(yù)收的貨款可以通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（）『正確答案』V【專題三】應(yīng)付職工薪酬▲▲▲知識點：職工和職工薪酬的范圍及分類（一）職工的概念職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（二）職工薪酬的概念及分類職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動合同關(guān)系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬的內(nèi)容（1）短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（屬辭退福利）除外。職工竊酬耳'設(shè)定提存計劃-J殳定受益計劃'短期薪酬誨啟福利、薛退后福利職工竊酬耳'設(shè)定提存計劃-J殳定受益計劃短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公赴外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費等；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用；發(fā)放給在職職工的生活困難補助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費等。Q手寫板團(tuán)示皺魚職工福利費一發(fā)錢非貨幣福利十岌東西醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；短期帶薪缺勤；指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。*手寫板圖示累稅帶壽缺勤：年休假非累積帯蒜罐勒：全部短期利潤分享計劃；指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。非貨幣性福利；其他短期薪酬。（2）離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。按其特征可分為：①設(shè)定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。即養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費。②設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。（3）辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（4）其他長期職工福利。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。【關(guān)鍵考點】掌握職工薪酬的內(nèi)容?！?019年單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方的是（）。發(fā)放職工工資確認(rèn)因解除與職工勞動關(guān)系應(yīng)給予的補償支付職工的培訓(xùn)費繳存職工基本養(yǎng)老保險費『正確答案』B『答案解析』選項ACD，因為都屬于支付職工薪酬，所以應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目的借方。【2019年單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內(nèi)容的是（）。為職工代扣代繳的個人所得稅根據(jù)設(shè)定提存計劃計提應(yīng)向單獨主體繳存的提存金按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償『正確答案』A『答案解析』為職工代扣代繳的個人所得稅不屬于職工薪酬的組成部分，企業(yè)只是承擔(dān)了代扣代繳的義務(wù)?！?018年單選題】下列各項中，不屬于職工薪酬的是（）。為職工交納的醫(yī)療保險為職工交存的住房公積金為職工報銷因公差旅費支付職工技能培訓(xùn)費『正確答案』C『答案解析』選項C,應(yīng)計入管理費用。【2018年多選題】下列各項中，屬于“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有（）。已訂立勞動合同的全職職工的獎金正式任命并聘請的獨立董事津貼已訂立勞動合同的臨時職工的工資向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金『正確答案』ABCD『答案解析』選項B，職工也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。所以支付給董事的津貼也屬于職工薪酬。知識點：短期薪酬的確認(rèn)和計量（一）貨幣性短期薪酬貨幣性短期薪酬的范圍職工工資、獎金、津貼和補貼；大部分的職工福利費；醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。貨幣性短期薪酬的會計處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。一般會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。案例解析（1）工資、獎金、津貼和補貼及計提的社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等【基礎(chǔ)案例】2X15年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，公司管理部門人員工資360萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和8%計提醫(yī)療保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮所得稅影響。『答案解析』甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本[1000+1000X(10%+8%+2%+1.5%)]1215制造費用[200+200X(10%+8%+2%+1.5%)]243管理費用[360+360X(10%+8%+2%+1.5%)]437.4貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1560——醫(yī)療保險費156——住房公積金124.8——工會經(jīng)費31.2——職工教育經(jīng)費23.4（2）職工福利費【基礎(chǔ)案例】乙公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費金額，2017年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員170人，每個職工每月需補貼食堂150元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本25500管理費用4500貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費300002017年10月乙公司支付30000元補貼給食堂時：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費30000貸：銀行存款30000【2018年單選題】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅為8000元，下列各項中，關(guān)于企業(yè)代扣個人所得稅的會計處理正確的是（）。TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付職工薪酬8000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅8000借：應(yīng)付職工薪酬8000貸：其他應(yīng)付款8000借：其他應(yīng)付款8000貸：應(yīng)付職工薪酬8000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅8000貸：應(yīng)付職工薪酬8000『正確答案』A『答案解析』企業(yè)代扣個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬8000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅8000（二）帶薪缺勤帶薪缺勤的內(nèi)容（1）累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。（2）非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量?！净A(chǔ)案例】乙公司共有1000名職工從2X15年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2X15年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預(yù)計2X16年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元?！捍鸢附馕觥灰夜驹?X15年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75天（50X1.5天）的年休假工資金額22500元（75X300），并作如下賬務(wù)處理：借：管理費用22500貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤22500【拓展一】如果2X16年乙公司職工休假情況與預(yù)測一致，則這75天的工資在支付時：借：應(yīng)付職工薪酬22500貸：銀行存款22500⑥手寫板圖示費用兌付如弭全勤吃25全勒年全勤-巳25全勤【拓展二】如果2X16年乙公司職工休假情況與預(yù)測不一致，職工只休了60天，則相關(guān)會計處理如下：先將當(dāng)初多計的費用沖回：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤（15X300）4500貸：管理費用4500再兌付這60天的工資：借：應(yīng)付職工薪酬18000貸：銀行存款18000

非累積帶薪缺勤的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。即非累積帶薪缺勤發(fā)生時視為全勤，按正常全勤狀態(tài)進(jìn)行會計處理。【例題?單選題】甲公司實行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2X14年年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。下列各項中，關(guān)于甲公司因其管理人員2X15年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計的8萬元負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）于2X15年的會計處理，正確的是（）。不作賬務(wù)處理從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積沖減當(dāng)期的管理費用作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)項目的金額『正確答案』C『答案解析』甲公司規(guī)定未使用的帶薪假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，其他未使用帶薪假在本期沖回，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費用。2015^借：管理賈用20貸；應(yīng)付肥工蘇酬20借：管理賈用20貸；應(yīng)付肥工蘇酬20惜:應(yīng)付匹工薪酬貸：管理費用借:應(yīng)付圧工赫酬貸；銀行存隸12【2019年判斷題】某企業(yè)職工張某經(jīng)批準(zhǔn)獲得探親假5天，企業(yè)確認(rèn)為非累積帶薪缺勤，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其休假期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（）『正確答案』V『答案解析』我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費用和負(fù)債。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（三）非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)收入、成本的處理與正常商品銷售相同。一般賬務(wù)處理：借：XX費用（以產(chǎn)品的價稅合計認(rèn)定）貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品購買商品發(fā)放給職工作為福利①以商品的價稅合計認(rèn)定福利費用借：生產(chǎn)成本、制造費用或管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬②購買商品時借:XX存貨應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬貸：XX存貨應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。一般賬務(wù)處理如下：借：XX費用（如為企業(yè)自有資產(chǎn)則以折舊費用認(rèn)定費用標(biāo)準(zhǔn)；如為企業(yè)短期租賃的，則以租金認(rèn)定費用標(biāo)準(zhǔn)）貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊（企業(yè)自有資產(chǎn)的折舊計提）銀行存款或其他應(yīng)付款（企業(yè)短期租賃租入房屋等資產(chǎn)支付或應(yīng)付的租金）難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！?019年多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月該企業(yè)將500臺自產(chǎn)加濕器作為福利發(fā)放給基本生產(chǎn)車間工人，每臺的成本100元，每臺不含稅市場售價為200元，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目處理正確有（）。借記“生產(chǎn)成本”科目113000元借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目50000元貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目63000元貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目13000元『正確答案』ABD答案解析』會計分錄為借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入113000113000113000200X500)100000應(yīng)交稅費借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000（100X500）5000050000【2019年判斷題】企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)以賬面價值計量該項非貨幣性福利。（）『正確答案』X『答案解析』企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?018年單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，月末將自產(chǎn)的一批空氣凈化器作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工。該批空氣凈化器實際成本為14萬元，市場價格為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)放空氣凈化器應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。22.616.62014『正確答案』A『答案解析』將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，視同銷售，確認(rèn)收入。借：應(yīng)付職工薪酬22.6貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.6結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本14貸：庫存商品14【2017年單選題】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項中，關(guān)于計提房屋折舊的會計處理表述正確的是（）。借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”科目借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計折舊”科目借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“累計折舊”科目借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目『正確答案』D『答案解析』企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計提折舊時：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊（四）離職后福利離職后福利的概念離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利的內(nèi)容（1）設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。（2）設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。設(shè)定提存計劃的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【基礎(chǔ)案例】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2017年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57600元，計入制造費用的金額為12600元，應(yīng)計入管理費用的金額為10872元，應(yīng)計入銷售費用的金額為2088元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:借：生產(chǎn)成本57600制造費用12600管理費用10872銷售費用2088貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃83160【2017年單選題】某企業(yè)計提生產(chǎn)車間管理人員基本養(yǎng)老保險費120000元。下列各項中，關(guān)于該事項的會計處理正確的是（）。120000設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費120000120000設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費120000120000120000120000120000借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：制造費用貸：銀行存款借：制造費用貸：其他應(yīng)付款『正確答案』B答案解析』計提生產(chǎn)車間管理人員的養(yǎng)老保險費：120000借：制造費用120000貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費120000【2016年判斷題】對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（）『正確答案』V【專題四】應(yīng)交稅費▲▲▲（一）應(yīng)交增值稅增值稅的結(jié)論：價外稅不影響損益；與消費稅計稅依據(jù)相同；誰消費誰買單。增值稅的抵扣憑證增值稅專用發(fā)票；完稅憑證；進(jìn)口物資的進(jìn)項稅=（買價+關(guān)稅）X稅率收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證。手寫板團(tuán)示貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交熾直稅（梢項稅額）收購農(nóng)產(chǎn)品1T手寫板團(tuán)示貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交熾直稅（梢項稅額）收購農(nóng)產(chǎn)品1T萬借:原材料1如兀日朋應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅（迸項稅W100X10%貸：銀行存嬴100要點提示】記住抵扣憑證。一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理（1）購入商品時借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（2）銷售商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）交納增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款【2019年單選題】下列各項中，增值稅一般納稅人當(dāng)期發(fā)生（增值稅專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）準(zhǔn)予以后期間抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)記入的會計科目是（）。應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額應(yīng)交稅費一一未交增值稅應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅『正確答案』C『答案解析』增值稅一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制

度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，通過“待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算。一般納稅人的特殊會計處理（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購或原材料（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的90%入賬）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的10%扣稅）貸：銀行存款【要點提示】記住抵扣比例。（2）視同銷售的會計處理手寫板圖示[■琥務(wù)上：視同請售｛[會計上:*按誚售計稅'有的作謂售處理?有的不作銷售處理業(yè)務(wù)范圍會計處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資A.業(yè)務(wù)①②④的會計分錄借：應(yīng)付利潤①長期股權(quán)投資②應(yīng)付職工薪酬④貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）冋時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費如果涉及消費稅的還需如下分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)父稅費應(yīng)父消費稅B.當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：借：營業(yè)外支出存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）應(yīng)父消費稅（按計稅價計算消費稅額）⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目C.當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：借：在建工程存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額L手與板團(tuán)示「買的7不予抵扣用于隼體福利｛I自產(chǎn)，委托加工f視同銷售G手寫板團(tuán)示隼體福利設(shè)施TOC\o"1-5"\h\z借：往建工程i舊貸：庫存商品80應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅（消項13—應(yīng)交消費稅10【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。3）進(jìn)項稅額不予抵扣的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧時其進(jìn)項稅借：應(yīng)付職工薪酬①待處理財產(chǎn)損溢③存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等額不予抵扣應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。?決時：惜：庫存商品100應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13卷銀行存恚113◎發(fā)時：借：際費用113借：應(yīng)討膽工薪酬113貸；應(yīng)忖職工諭113貸；庫存商品100應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅（逬項稅額鑄出）13G手寫板團(tuán)示『用于集體福利借；在建工程貸：原材料應(yīng)支稅費一應(yīng)交増值稅（進(jìn)項稅額）13工程挪用原村料〈用于其他工程:借：在建工程1血\貸；原材料耽【2018年多選題】下列各項中，關(guān)于增值稅一般納稅人會計處理表述正確的有（）。已單獨確認(rèn)進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物用于投資，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目將委托加工的貨物用于對外捐贈，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目已單獨確認(rèn)進(jìn)項稅的購進(jìn)貨物發(fā)生管理不善導(dǎo)致的非正常損失，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目企業(yè)管理部門領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目『正確答案』BC『答案解析』選項A,應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；選項），不視同銷售，直接借記“管理費用”科目，貸記“庫存商品”科目。（4）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）GG手寫板團(tuán)示應(yīng)支稅蔓一癥交増值轅轉(zhuǎn)出未交應(yīng)交稅蛋一未交増值稅已交逬項稅轉(zhuǎn)出未交應(yīng)交稅蛋一未交増值稅已交逬項稅轉(zhuǎn)出多交交頊費一未交增值稅【2018年單選題】企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記（）。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費一一未交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）『正確答案』B『答案解析』企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。4.小規(guī)模納稅人的會計處理4.小規(guī)模納稅人的會計處理【要點提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時、銷售商品時會計處理原則?！?019年單選題】某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年8月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅稅額為1300元。當(dāng)月銷售產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票注明價款123600元，適用的增值稅征收率為3%。不考慮其他因素，該企業(yè)2019年8月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。2108B.37083600D.2300『正確答案』C『答案解析』小規(guī)模納稅人，不管是取得增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)的進(jìn)項稅額都不能抵扣，需計入采購存貨的成本中。所以本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=123600三（1+3%）X3%=3600（元）?！?019年單選題】下列各項中，小規(guī)模納稅人應(yīng)交納增值稅應(yīng)貸記的科目是（）。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費一一預(yù)交增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅『正確答案』A『答案解析』小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅?！?019年判斷題】小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料時，應(yīng)按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入所購原材料的成本。（）『正確答案』V【2018年判斷題】小規(guī)模納稅人銷售貨物采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價的方法，向客戶結(jié)算款項時應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計算公式為：銷售額=含稅銷售額三（1+征收率）。（）『正確答案』V『答案解析』一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后，應(yīng)進(jìn)行價稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額三（1+征收率）。（二）應(yīng)交消費稅一般會計處理借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。特殊會計處理（1）用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料C?計算應(yīng)交消費稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅用應(yīng)稅消費品用于在建工程時借：在建工程存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。2）委托加工應(yīng)稅消費品①如果收回后直接銷售或用于非應(yīng)稅消費品的再加工由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款②如果收回后再加工應(yīng)稅消費品然后再出售由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”的借方：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的貸方：借：稅金及附加貸：應(yīng)父稅費應(yīng)父消費稅最后，再補交其差額即可?！疽c提示】重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系?！纠}?多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾），該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有（）。支付的加工費支付的增值稅負(fù)擔(dān)的運雜費支付的消費稅支付的材料費『正確答案』ACE『答案解析』委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品支付的消費稅、支付的增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，不計入委托加工材料成本，選項BD的說法不正確。【2019年判斷題】企業(yè)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費稅品確認(rèn)的消費稅，應(yīng)記入“稅金及附加”科目。（）『正確答案』V【2018年單選題】下列各項中，關(guān)于收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資在加工過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不應(yīng)計入委托加工物資成本的是（）。發(fā)出加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料超支差異由受托方代繳的消費稅企業(yè)支付給受托方的加工費企業(yè)發(fā)出加工物資支付的運費『正確答案』B『答案解析』選項B，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目?！?017年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售，甲公司支付加工費100萬元，增值稅稅額13萬元，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。

另付乙公司代收代繳消費稅15萬元。下列各項中，甲公司支付加工費和相關(guān)稅費會計處理正確的是（）。（金額單位為萬元）TOC\o"1-5"\h\z借：委托加工物資131貸：銀行存款131借：委托加工物資100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13——應(yīng)交消費稅15貸：銀行存款128借：委托加工物資115應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13貸：銀行存款128借：委托加工物資116應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅15貸：銀行存款131『正確答案』C『答案解析』會計分錄為：借：委托加工物資115應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13貸：銀行存款128（三）其他應(yīng)交稅費稅費種類資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的比較耕地占用稅（三）其他應(yīng)交稅費稅費種類資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的比較耕地占用稅代扣代繳個人所得稅1?將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入“稅金及附加”；2?將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：生產(chǎn)成本制造費用3?收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入“材料采購”TOC\o"1-5"\h\z原材料100貸：銀行存款90應(yīng)交我費一應(yīng)交資源稅101?稅金及附加（房地產(chǎn)業(yè)）2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3?計入“資產(chǎn)處置損益”科目（處置土地使用權(quán)）計入“稅金及附加”【注】只有“印花稅”通常不通過“應(yīng)交稅費”核算。作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“稅金及附加”在建工程作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“稅金及附加”【注】不通過“應(yīng)交稅費”核算借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬?！?019年單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的是（）。應(yīng)繳納的職工社會保險費占用耕地建房交納的耕地占用稅轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)交納的土地增值稅簽訂合同應(yīng)交納的印花稅『正確答案』C『答案解析』選項A,應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；選項BD,企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。【2019年多選題】下列各項中,企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（）。計算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅對外轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)交納的土地增值稅購買印花稅票應(yīng)交納的印花稅對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅『正確答案』ABD『答案解析』選項A，會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅選項B，會計分錄：計算應(yīng)交土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅用銀行存款交納土地增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款選項C,會計分錄：借：稅金及附加貸：銀行存款選項D，會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅【2019年多選題】下列各項中,企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（）。計算確認(rèn)的代扣代繳個人所得稅占用耕地建設(shè)廠房繳納的耕地占用稅計算確認(rèn)的教育費附加簽訂購銷合同購買印花稅票繳納的印花稅『正確答案』AC『答案解析』選項BD，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算?！?018年單選題】下列各項中,企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)交的車船稅應(yīng)借記的會計科目是（）。稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用『正確答案』A『答案解析』會計分錄為：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅【2018年判斷題】企業(yè)發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為時，應(yīng)記入“管理費用”科目。（）『正確答案』X『答案解析』企業(yè)發(fā)生的印花稅，應(yīng)通過“稅金及附加”科目核算?！緦ｎ}五】其他流動負(fù)債▲▲（一）應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應(yīng)付票據(jù)及短期借款等應(yīng)支付的利息。利息計提的一般會計分錄如下：借：財務(wù)費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息利息償付時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款【2018年多選題】下列各項中，關(guān)于“應(yīng)付利息”科目表述正確的有（）。企業(yè)開出銀行承兌匯票支付銀行手續(xù)費，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目借方“應(yīng)付利息”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息按照短期借款合同約定計算的應(yīng)付利息，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目借方企業(yè)支付已經(jīng)預(yù)提的利息，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目借方『正確答案』BD『答案解析』選項A,應(yīng)記入“財務(wù)費用”科目借方；選項C，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目貸方。（二）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。只有經(jīng)過股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤作如下處理：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實際支付股利或利潤時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款【2019年判斷題】股東確認(rèn)分配的股票股利應(yīng)該通過“應(yīng)付股利”科目核算。（）『正確答案』X答案解析』企業(yè)分配股票股利時，不做賬務(wù)處理，不通過“應(yīng)付股利”科目核算。借:利閏分酊100貸：股本10赍本北積一授本溢價加【2018年多選題】下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)付股利的有（）。董事會通過的利潤分配方案中擬分派的現(xiàn)金股利已分派的股票股利已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利已宣告分派的股票股利『正確答案』ABD『答案解析』選項A,企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露；選項B,企業(yè)分配的股票股利通過“股本”科目核算；選項D，宣告分派股票股利不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。常見的其他應(yīng)付款有售后回購方式形成的負(fù)債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等。【例題?多選題】下列項目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。應(yīng)付包裝物的租金應(yīng)付職工工資存入保證金應(yīng)付短期租賃租入固定資產(chǎn)租金應(yīng)付生育保險費『正確答案』ACD『答案解析』選項BE應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！?019年單選題】某企業(yè)2019年5月1日短期經(jīng)營租入管理用辦公設(shè)備一批，月租金為2260元（含增值稅），每季度末一次性支付本季度租金。不考慮其他因素，該企業(yè)5月31日計提租入設(shè)備租金時相關(guān)會計科目處理正確是（）。貸記“預(yù)收賬款”科目2260元貸記“應(yīng)付賬款”科目2260元貸記“預(yù)付賬款”科目2260元貸記“其他應(yīng)付款”科目2260元『正確答案』D『答案解析』會計分錄為：借：管理費用[2260/（1＋13%）]2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）260貸：其他應(yīng)付款2260【2019年多選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。購進(jìn)商品時發(fā)生的供貨方代墊運費存入保證金應(yīng)付的合同違約金代墊職工家屬醫(yī)藥費『正