財政學(xué)第九章

政府征稅時該考慮什么

窗戶稅、門戶稅1696年，英格蘭開通窗戶稅，理由是房屋的大小和豪華程度與采光的窗戶的數(shù)量和大小密切相關(guān)，因此稅務(wù)官只需要在外面數(shù)數(shù)窗戶的數(shù)量就可以確定房主應(yīng)當(dāng)繳納的稅款

在英格蘭發(fā)明窗戶稅的整整100年后，海峽對岸的法國又實行了門戶稅，并堅持了一個世紀(jì)之久，拿破侖的財政稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，房子的門和窗戶越多，租金就越高

1Thedefinitionoftaxation

稅收是國家財政收入的主要來源。國家依靠社會公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和單位以及自然人強(qiáng)制無償征收，納稅人依法納稅，以滿足社會公共需求和公共商品的需要。2.Threefeaturesoftaxation強(qiáng)制性－－國家征稅是不依納稅人的意志為轉(zhuǎn)移的。無償性－－國家征稅既不需要償還，也不需要支付代價。但有整體報償性.固定性－－國家征稅是按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)課征的.3.Terminologyandclassification稅收制度概念:（1）課稅權(quán)主體：課稅權(quán)，即國家(政府)向社會成員征稅的權(quán)力，是國家(政府)政治權(quán)力和經(jīng)濟(jì)權(quán)力的體現(xiàn)。本國稅與外國稅中央central稅與地方local稅課稅主體（2）課稅主體：國家行使課稅權(quán)所指向的單位和個人，又稱納稅人。直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人均稱為納稅人。包括自然人和法人在內(nèi)。納稅人與負(fù)稅人:轉(zhuǎn)嫁、非法對自然人課稅與對法人的課稅買方方稅與賣方稅課稅對象（3）課稅對象：課稅對象課稅對象又稱稅收客體,它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物,是征稅的根據(jù),也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志.所得稅incometax、商品稅commoditytax、財產(chǎn)稅propertytax稅率（4）稅率taxrate：稅率是按照計稅依據(jù)征稅的比例或者額度。稅收的固定性特征是通過稅率體現(xiàn)的。稅率是稅收制度的核心要素，是計算應(yīng)納稅額的尺度。國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平取決于稅率，國家一定時期的稅收政策也體現(xiàn)在稅率方面。

稅率

名義稅率nominal、實際稅率real平均稅率average、邊際稅率marginal按邊際稅率的不同將稅率劃分為：比例稅率proportionaltaxrate累進(jìn)稅率progressivetaxrate累退稅率regressivetaxrate累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率指征收比例隨著計稅依據(jù)數(shù)額增加而逐級提高的稅率。即根據(jù)計稅依據(jù)的數(shù)額或者相對比例設(shè)置若干級距，分別適用由低到高的不同稅率。累進(jìn)稅率的主要特點是，稅收負(fù)擔(dān)隨著計稅依據(jù)數(shù)額的增加而遞增，能夠較好地體現(xiàn)納稅人的稅負(fù)水平與負(fù)稅能力相適應(yīng)的原則，可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入、財產(chǎn)等，正確處理稅收負(fù)擔(dān)公平問題，多在所得、財產(chǎn)課稅中應(yīng)用。

全額累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率一種，指按照計稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，全部計稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。

全額累進(jìn)稅率的優(yōu)點是計算方法簡單，累進(jìn)幅度大，能夠大幅度地調(diào)節(jié)納稅人的收入、財產(chǎn)。缺點是由于累進(jìn)急劇，在累進(jìn)分界點上下稅負(fù)懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的計稅依據(jù)數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入、財產(chǎn)。目前這種稅率已經(jīng)很少使用。

超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的不同部分分別累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若干個不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計稅依據(jù)數(shù)額由一個征稅級距上升到另一個較高的征稅級距時，僅就達(dá)到上一級距的部分按照上升以后的征稅級距的適用稅率計算征稅。這種稅率通常用于個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點是累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。缺點是計算方法比較復(fù)雜，計稅依據(jù)數(shù)量越大，級距越多，計算步驟越多；(5)計稅單位計稅單位：從價稅advaloremtax、

從量稅specifictax（unittax，quantitytax）從量稅和從價稅是以課稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對各稅種進(jìn)行的一種分類。從量稅是以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的稅額計征的稅，亦稱“從量計征”.尤其被廣泛適用于食品、飲料和動、植物油的進(jìn)口方面。從價稅是以征稅對象的價格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計征的稅，亦稱“從價計征”。中國的新稅制主要以從價稅為主，如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等等都屬于從價稅。

(6)課稅環(huán)節(jié)

單一環(huán)節(jié)，多環(huán)節(jié)從納稅環(huán)節(jié)看，我國現(xiàn)行消費稅屬于單一環(huán)節(jié)征收的商品勞務(wù)稅，其課征環(huán)節(jié)一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）或者選擇最終消費或使用環(huán)節(jié)（如金銀首飾在零售環(huán)節(jié)），通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。如選擇起始環(huán)節(jié)征稅的，以后的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)就不再征稅；如選擇零售環(huán)節(jié)，以前的各環(huán)節(jié)就不征稅。多環(huán)節(jié)征稅。多環(huán)節(jié)征稅是指對征稅對象從生產(chǎn)到消費流轉(zhuǎn)過程中的，兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅。如：我國現(xiàn)行增值稅實行對每一環(huán)節(jié)的增值額征稅。

(7)稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)：稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國家根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，分別主次，相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的整體系統(tǒng)。單一稅制singleimposition，復(fù)合稅制doubleimposition:主體稅種單一稅制單一稅制是指以一種課稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，它表現(xiàn)為單一的土地稅、單一的財產(chǎn)稅、單一的消費稅、單一的所得稅等較為單純的稅種構(gòu)成形式。

復(fù)合稅制復(fù)合稅制則是指由多種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，它是由主次搭配、層次分明的多個稅種構(gòu)成的稅收體系。

直接稅與間接稅的分類方法是以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的。

在世界各國稅法理論中，多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會保險稅等稅種為直接稅。直接稅不能轉(zhuǎn)嫁.

間接稅，是指納稅義務(wù)人不是稅收的實際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價格或提高收費標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。世界各國多以關(guān)稅、消費稅、銷售稅、貨物稅、營業(yè)稅、增值稅等稅種為間接稅。我國現(xiàn)行稅收制度的主要稅種我國現(xiàn)行稅收制度的主要稅種4稅收原則西方稅收原則思想的發(fā)展財當(dāng)以養(yǎng)民為先”亞當(dāng)·斯密的稅收原則是亞當(dāng)·斯密于1976年在其《國富論》中提出的，他著名的稅收四原則，這就是"平等"、"確定"、"便利"和"最少費用"。瓦格納(1835—1917年)其代表《財政學(xué)原理》書中所提出，因其一共為分四大項九小點，稱四項九端原則。財政政策原則:財政收入原則國民經(jīng)濟(jì)原則;促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;社會正義原則;普遍原則,平等原則;稅務(wù)行政原則;稅收技術(shù)原則;稅收的效率與公平原則稅收原則（1）效率原則Efficiencyintaxation充分且有彈性flexibility節(jié)約與便利中性與矯正性：中性neutrality使不同的產(chǎn)品，服務(wù)，生產(chǎn)要素的相對價格能反映其相對成本，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置狀態(tài)。矯正性rectification：稅收對某些私人產(chǎn)品進(jìn)行特別課稅，以矯正市場缺陷，即稅收的矯正性。稅收成本稅收是用強(qiáng)制的方式將資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門的一種手段，在這一轉(zhuǎn)移過程中必定要耗費一定的資源，這種由于征納稅而產(chǎn)生的資源耗費稱為稅收成本。稅收成本從征收者和繳納者兩個方面產(chǎn)生。1）征管成本：政府稅收部門為了征稅而發(fā)生的成本稱之為征管成本。2）繳納成本：納稅人為了履行納稅義務(wù)而發(fā)生的成本稱為繳納成本。稅收成本與稅收量有一定的聯(lián)系。一般需要取得的稅收收入越多，稅收成本越大。稅收原則（2）公平原則普遍征稅是指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。需說明：征稅普遍性不是絕對的。在特定條件下，國家積于政治、經(jīng)濟(jì)、國際交往等方面考慮會制定一些稅收政策、措施（如：稅收優(yōu)惠），這些政策、措施使相應(yīng)的某些納稅人在此種情況下未納稅，但是這并不意味違背此原則，而是對此原則的靈活運用。平等征稅:是指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)。具體包括兩個方面的含義：橫向公平和縱向公平。平等征稅:公平：橫向公平；縱向公平(以納稅人境遇衡量）A受益原則：（政府的籌資方式本質(zhì)上是價格或使用費）B能力原則（判斷能力的客觀說與主觀說)客觀說：objectiveprinciple--收入（名義，凈收入；個人，家庭；貨幣，經(jīng)濟(jì)收入）--消費（累退，不利于縮小貧富差距）--財產(chǎn)（抑制儲蓄和投資）主觀說：subjectiveprinciple

主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。如果稅收的課征，能使每一個納稅人所感受的犧牲程度相同，那么，課稅的數(shù)額也就同各自的納稅能力相符，稅收就公平。

(1)均等犧牲，要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。按照邊際效用遞減原理，人們的收入與其邊際效用成反方向變化，收入越多，邊際效用越??；收入越少，邊際效用越大。也就是低收入者的貨幣邊際效用大，高收入者的貨幣邊際效用小。據(jù)此，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，如果對邊際效用大的收入和邊際效用小的收入征同樣比例的稅，則前者的犧牲程度就要大于后者，這樣的稅收就是不公平的。所以為使每個納稅人犧牲的總效用相等，就須對邊際效用小的收入部分征高稅，對邊際效用大的收入征低稅。

(2)比例犧牲

要求每個納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同的比例。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，雖然與納稅人收入增加相伴隨的是邊際效用的減少，但高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用大。為此，須對所獲總效用大者(即收入多者)多征稅，對所獲總效用小者(即收入少者)少征稅，從而有可能使征稅后各納稅人所犧牲的效用與其收入成相同比例，以實現(xiàn)稅收公平的目的。(3)最小犧牲

要求社會全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。要做到這一點，就納稅人個人的犧牲來講，如果甲納稅的最后一個單位貨幣的效用，比乙納稅的最后一個單位貨幣的效用小，那么，就應(yīng)該將乙所納的稅收加到甲身上，使得二者因納稅而犧牲的最后一個單位貨幣的邊際效用相等。就社會總體來說，要讓每個納稅人完稅后因最后一個單位貨幣而損失的收入邊際效用彼此相等，故須從最高收入者開始遞減征稅，對最低收入者實行全免。討論:個人所得稅起征點1981年，個人所得稅正式開征2005年，《個人所得稅法修正案(草案)》。起征標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)至1600元；2008年3月份起，個稅按2000元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算。2011年9月1日起，個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元/月個稅起征點提高對財政收入及其他方面的影響有哪些？在組織財政收入過程中如何處理好國家企業(yè)和個人的利益？中國稅收收入年均增長率超過20%，一直保持較高幅度的增長，大大超過國民的經(jīng)濟(jì)的增長速度。個稅稅收收減少，財政收入相對減少；但個稅起征點提高，人們有更多的工資薪金用于消費，刺激了經(jīng)濟(jì)，增加了企業(yè)收入，企業(yè)收入的增加，企業(yè)繳納的稅收增加，財政收入增加。提高個稅起征點,可以緩解貧富差距的繼續(xù)擴(kuò)大,平衡稅負(fù)；國家的稅收來源很多，個稅的收入減少不會對國家的財政收入造成十分明顯的減少的,但對于個人百姓而言,個稅起征點的提高對他們的影響很大。政府要樹立可持續(xù)的稅收發(fā)展理念，妥善處理國民經(jīng)濟(jì)與稅收，稅收收入總量與結(jié)構(gòu)，稅收成本與效益等方面的關(guān)系，把實現(xiàn)國民的根本利益作為稅收的出發(fā)點和落腳點。參考文獻(xiàn)[1]肖泳冰.論稅收調(diào)節(jié)社會作用的性質(zhì)及其促進(jìn)社會和諧功能的強(qiáng)化．貴州社會主義學(xué)院學(xué)報.2013[2]閆肅．中國金融業(yè)稅收政策研究]．財政部財政科學(xué)研究所.2013[3]陳昌華.構(gòu)建我國綠色稅收體系研究.南昌大學(xué).2013[4]鄭勇．稅收法定主義與中國實踐[A]．劉劍文．財稅法論叢[C]．北京：法律出版社，2012[5]潘石，孫飛．論中國稅負(fù)公平原則[J]．稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011，(2)．[6]王京華．適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，深化稅收制度改革[J]．中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004，(6)．TermsValue-addedtax

Ataxcollectedaseverystageofproductionanddistribution,withacreditfortaxesattheprecedingstagesothatnoaccumulationoftaxesoccur.Inheritancetax

Ataximposedbygovernmentonthereceiptofwealthfromadeceasedperson.TermsMarginaltaxrate

TheadditionalpercentoftaxonanadditionaldollarofincomeorexpenditureProportionaltax

Ataxthattakesaconstantpercentageofone’sincomea